Tổ chức hạch toán các loại nghiệp vụ thuế đối với doanh nghiệp

GVHD: Hoàng Phơng Ly nghip Lời nói đầu Bỏo cỏo thực tập tèt NỊn kinh tÕ níc ta chun tõ kinh tÕ tËp trung quan liªu bao cÊp sang nỊn kinh tế thị trờng với đa dạng hóa thành phần kinh tế, phong phú ngành nghề quy mô kinh doanh Song song với chuyển đổi kinh tế Vai trò quản lý kinh tế nhà nớc thay đổi theo Nhà nớc không can thiƯp trùc tiÕp vµo nỊn kinh tÕ mµ nhµ níc quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế thông qua công cụ quản lý, sách kinh tế nhằm tác động đến cung cầu, giá cả, công ăn việc làmvới mục đích tạo môi trờng kinh tế ổn định phát triển Thuế đợc coi công cụ quan trọng để điều tiết vĩ mô kinh tế Thuế nguồn thu quan trọng chủ yếu ngân sách nhà nớc, mà ảnh hởng to lớn đến công phát triển kinh tế Mỗi hành động đánh thuế liên quan đến tích lũy, đầu t, tiết kiệm, tiêu dùng, đến vấn đề phân bổ nguồn nhân lực xà hội Cụ thể, biểu qua mặt: tạo ổn định môi trờng kinh vĩ mô; kìm chế lạm phát; tạo lập, phân phối sử dụng nguồn nhân lực cách có hiệu quả; khuyến khích tiết kiệm đầu t; ổn định tài tiền tệ tạo đảm bảo an toàn tài cho hoạt động kinh tế xà hội Tuy nhiên, hoạt động thu thuế nộp thuế hoạt động phức tạp, liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh nhiều đối tợng, đến hệ thống sách, chế độ nh quy trình công tác quản lý thu nộp Nghiờm Thu Trang Lp: KT6B GVHD: Hoàng Phơng Ly Bỏo cỏo thc tốt nghip Thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp đợc thực triển khai Việt Nam từ 01/01/1999 đến đà đợc 10 năm Nền kinh tế nói chung doanh nghiệp nói riêng đà có chuyển biến tích cực, nhiên nhiều vớng mắc tồn cần giải Nhận thức đợc vấn đề này, với mong muốn tim hiểu thêm vỊ viƯc vỈn dơng lt th doanh nghiƯp, em đà nghiên cứu chọn đề tài Tổ chức hạch toán loại nghiệp vụ thuế doanh nghiệp để viết báo cáo tốt nghiệp Đề tài đợc xây dựng sở áp dụng phơng pháp thống kê, phân tích tình hình thực tiễn kinh doanh Công ty sản xuất xây dựng Trờng Xuân Chuyên đề đợc kết cấu gồm ba phần: Chơng 1: vắn đề thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp thuế môn Chơng 2: Thực trạng việc áp dụng luật thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp thuế môn công ty sản xuất xây dựng Trờng Xuân Chơng Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc áp dụng thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp thuế môn Nhận thức đợc vấn đề đó, kiến thức thu đợc trờng kết hợp với thời gian nghiên cứu tìm hiểu thực tế công tác kế toán loại nghiệp vụ thuế Công ty SX & XD Trờng Xuân với tận tình giúp đỡ cô giáo Hoàng Phơng Ly anh chị phòng kế toán phòng ban Nghiờm Thu Trang Lp: KT6B GVHD: Hoàng Phơng Ly Bỏo cỏo thc tốt nghip khác thuộc công ty đà giúp em hoàn thành đề tài Với thời gian hạn chế, trình dộ nhận thức cha sâu thực tế, nên trình thực tế viết báo cáo tốt nghiệp em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc ý iến đóng góp quý báu cô giáo hớng dẫn anh, chị phòng kế toán công ty để em cố thể hoàn thành đợc đề tài Chơng I Những vấn đề thuế giá trị gia tăng Thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế môn I vấn đề thuế khái niệm, đặc điểm thuế 1.1 Khái niệm Thuế khoản thu nhà nớc tổ chức thành viên xà hội, khoản thu mang tính bắt buộc, không hoàn trả trực tiếp, đợc pháp luật quy định Thuế khoản thu chủ yếu ngân sách nhà nớc Nhà nớc dùng để phân phối tổng sản phẩm xà hội thu nhập quốc dân, điều tiết thu nhập tổ chức, cá nhân Sự xuất Nghiờm Thu Trang Lp: KT6B GVHD: Hoàng Phơng Ly Bỏo cỏo thc tốt nghip sản phẩm thặng d xà hội sở chủ yếu tạo khả nguồn thu để thuế khóa phát triển Nh vậy, thuế phạm trù có tính lịch sử tất yếu khách quan xuất phát từ nhu cầu đáp ứng chức nhà nớc Thuế đợc nhà nớc sử dụng nh công cụ kinh tế quan trọng nhằm huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nớc góp phần điều chỉnh kinh tế điều hòa thu nhập Nhiêm vụ nhà nớc giai đoạn lịch sử, đặc điểm phơng thức sản xuất, kết cấu giai cấp nhân tố chủ yếu ảnh hởng đến vai trò, nội dung đặc điểm thuế khóa Do đó, cấu, nội dung hệ thống sắc thuế phải đợc nghiên cứu, sửa đổi, bổ sung, cải tiến đổi kịp thời thích hợp với tình hình, nhiệm vụ giai đoạn Đồng thời phải giải tổ chức phù hợp, đủ sức đảm bảo thực quy định thuế đà đợc nhà nớc ban hành thời kỳ Hệ thống thuế đợc coi phù hợp nhìn vào số lợng sắc thuế nhiều hay ít, vào mục tiêu đơn động viên tài mà phải phân tích cách toàn diện mối quan hệ chặt chẽ với yêu cầu phát triển kinh tế lành mạnh, đời sống xà hội không đối lập với quyền loại khả đóng góp nhân dân Thuế mang tính bắt buộc theo pháp luật, không mang tính hoàn trả trực tiếp ngang giá Một phần số thuế đà nộp cho ngân sách nhà nớc đợc hoàn trả cho ngời dân cách giản tiếp dớ hình thức trợ cấp xà hội, quỹ phúc lợi xà hội quỹ tiêu dùng xà hội khác Nghiờm Thu Trang Lp: KT6B GVHD: Hoàng Phơng Ly nghip 1.2 Đặc điểm Bỏo cỏo thc tốt 1.2.1 Thuế khoản đóng góp mang tính bắt buộc không mang tính hoàn trả trực tiếp Có nghĩa khoản đóng góp nhân dân hình thức thuế không đòi hỏi hoàn trả số lợng khoản thu nhà nớc thu từ công dân Nó đợc hoàn trả lại cho ngời nộp thuế thông qua chế đầu t ngân sách nhà nớc cho việc sản xuất chung, cung cấp dịch vụ công cộng Đặc điểm làm rõ khác biệt thuế lệ phí 1.2.2 Thuế biện pháp tài nhà nớc mang tinh chất bắt buộc, song tính chất bắt buộc đợc xây dựng tảng vấn đề kinh tế xà hội ngời làm nghĩa vụ đóng thuế Do ®ã, th bao giê cịng chøa ®ùng nh÷ng u tè kinh tÕ, x· héi ViƯc x¸c lËp mét hƯ thèng thuế với loại thuế khác trớc hết bắt nguồn từ nhu cầu chi tiêu nhà nớc, song thực tế mức độ động viên qua thuế chịu ràng buộc yếu tố kinh tế xà hội quốc gia giai đoạn lịch sử Yếu tố kinh tế ràng buộc đến sách thuế, hệ thống thuế trớc hết phải tính đến thu nhập bình quân đầu ngời cảu quốc gia, tiếp đến cấu kinh tế thực tiễn vận động cấu kinh tế đó, nh sách, chế quản lý nhà nớc Cùng với yếu tố phải kể đến phạm vi, mức độ tiêu ngân sách nhà nớc nhằm thực chức kinh tế Nghiờm Thu Trang Lp: KT6B GVHD: Hoàng Phơng Ly Bỏo cỏo thực tập tèt nghiệp Ỹu tè x· héi rµng bc đến sách hệ thống thuế phong tục tập quán quốc gia, kết câú giai cấp nh đời sống thực tế thành viên giai đoạn lịch sử Bên cạnh yếu tố kể phải kể đến yếu tố mở hội nhập với quốc gia giới hoạch định sách ban hành luật thuế 1.2.3 Thuế biện pháp tài nhà nớc mang tính quyền lực, pháp lý cỡng chế cao, thực thay đổi quyền sở hữu tài sản Đặc điểm đà đợc thể chế hóa hiến pháp quốc gia quốc gia, việc đóng thuế cho nhà nớc đợc coi nghĩa vụ bắt buộc công dân Mọi công dân làm nghĩa vụ đóng thuế theo luật thuế đợc quan quyền lực tối cao quy định Vai trò thuế nỊn kinh tÕ thÞ trêng Trong nỊn kinh tÕ thÞ trờng thuế có nhng vai trò sau: 2.1 Đối với nhà nớc Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nớc để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho mục đích: phát triển kinh tế, văn hóa, xà hội, quản lý nhà nớc an ninh quốc phòng Thuế công cụ quản lý kinh tế vĩ mô nhà nớc để kiểm soát, hớng dẫn điều tiết hoạt động tổ chức, đơn vị kinh tế cá nhân Thuế công cụ quan trọng nhà nớc để thực phân phối lại thu nhập, đảm bảo công xà hội Nghiờm Thu Trang Lp: KT6B GVHD: Hoàng Phơng Ly Bỏo cỏo thc tốt nghip Thông qua thuế nhà nớc điều tiết thu nhập tầng lớp dân c, đặc biệt điều tiết bớt thu nhập ngời cã thu nhËp cao sang nh÷ng ngêi cã thu nhËp thấp, qua đảm bảo động viên phần thu nhập quan trọng tơng đối ổn định vào ngân sách nhà nớc Thuế công cụ để nhà nớc kích thích sản xuất nớc hạn chế tiêu dùng Thông qua thuế nhà nớc hạn chế đợc hàng hóa nhập từ nớc vào cạnh tranh với hàng hóa có khả sản xuất nớc, tăng tính cạnh tranh hàng hóa đợc sản xuất nớc thị trờng nội địa thị trờng quốc tế, thúc đẩy sản xuất phát triển Đối với mặt hàng xa xỉ mà đa số dân c khả tiêu dùng, nhà nớc có sách thuế áp dụng để hạn chế sản xuất, tiêu dùng góp phần thực tiết kiệm dân chúng 2.2 Đối với doanh nghiệp Thuế phải nộp khoản chi phí doanh nghiệp (trừ thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ thuế) Đồng thời thuế yếu tố ảnh hởng trực tiếp đến giá hàng hóa Vì lựa chọn, định tổ chức thực phơng án kinh doanh, với việc tính toán xác định yếu tố chi phí khác, doanh nghiệp phải tính loại thuế mức thuế laoij mà daonh nghiệp phải nộp Qua đó, giúp doanh nghiệp xác định đợc mức lợi nhuận mà doanh nghiệp đà thu đợc Đồng thời thông qua việc xác định xác mức thuế loại mà doanh phải nộp góp phần tăng cờng chế độ hạch toán kinh tế Nghiờm Thu Trang Lp: KT6B GVHD: Hoàng Ph¬ng Ly Báo cáo thực tập tèt nghiệp doanh nghiệp, xác định đợc thực chất chất lợng, hiệu kinh doanh Phân loại thuế 3.1 ý nghĩa phân loại Việc phân loại thuế giúp nhà nớc quản lý cách chặt chẽ việc thực nghĩa vơ th cđa c¸c doanh nghiƯp, c¸c tỉ chøc, c¸c cá nhân Có phân loại thuế thi quan thuế xác định đợc mức thuế mà doanh nghiệp, tầng lớp dân c Việc phân loại thuế giúp tránh đợc tình trạng bỏ sót tính trùng lắp thuế trùng lên thuế 3.2 Các tiêu thức phân loại 3.2.1 Căn tính chất chuyển giao thuế ngời nộp thuế ngời chịu thuế a Thuế gián thu (Indirect taxes) Thuế gián thu loại thuế đợc cộng vào giá, phận cấu thành giá hàng hóa nh: thuế doanh thu, thuế GTGT, thuế TTĐB Trong thực tế thuế gián thu thuế đánh vào tiêu dùng, thuế ngời hoạt động sản xuất kinh doanh nộp cho nhà nớc nhng ngời tiêu dùng lại phải chịu thuế Thuế tránh đợc quan hệ trực tiếp ngời chịu thuế với quan thuế Thuế dễ điều chỉnh thuế trực thu ngời chịu thuế không cảm nhận đợc ®iỊu nµy b Th trùc thu (Direct taxes) Th trùc thu loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tổ chức kinh tế cá nhân nh thuế TNDN, thuế TNCN, thuế chuyển lợi nhuận nớc Nghiờm Thu Trang Lp: KT6B GVHD: Hoàng Phơng Ly Bỏo cỏo thc tốt nghip Tiêu thứ để xác định sắc thuế hệ thống thuế vào loại thuế trực thu tính đồng ngời nộp thuế theo luật ngời chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế Những sắc thuộc loại thuế khả chuyển giao gánh nặng thay cho đối tợng khác thời điểm đánh thuế Mục đích cách phân loại chủ yếu xem xét gánh nặng thuế cuối chịu mức độ, khả dịch chuyển gánh nặng nh 3.2.2 Căn vào đối tợng tính thuế Theo cách phân loại thuế đợc chia làm loại sau: - Thuế đánh vào hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ nh thuế GTGT, thuế XNK, thuế TTĐB - Thuế đánh vào thu nhập: thuế TNDN, Thuế TNCN - Thuế đánh vào tài sản: thuế tài sản, thuế nhà đất, thuế trớc bạ - Thuế đánh vào việc sử dụng tài sản nhà nớc: thuế sử dụng tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp Các yếu tố kỹ thuật sắc thuế Mỗi sắc thuế điều tiết lĩnh vực riêng, có đặc điểm riêng đợc cấu thành từ yếu tố sau: 4.1 Tên gäi cđa s¾c th Nghiêm Thu Trang Lớp: KT6B GVHD: Hoàng Phơng Ly Bỏo cỏo thc tốt nghip Mỗi sắc thuế có tên gọi khác nhau, nói lên đối tợng tính thuế nội dung chủ yếu sắc thuế nh thuế TNDN, thuế tài sản, thuế TTĐB 4.2 Đối tợng nộp thuế, đối tợng không thuộc diện nộp thuế Ngời nộp thuế ngời phải có nghĩa vụ toán tiền thuế với quan nhà nớc Đối tợng nộp thuế hay không thuộc diện nộp thuế cho phép xác định rõ cá nhân, tổ chức có r cách pháp nhân phải thực khai báo, nộp thuế theo quy định luật thuế 4.3 Đối tợng tính thuế Là mục tiêu động viên thuế Đối tợng tính thuế cø ®Ĩ tõ ®ã tÝnh tiỊn th VÝ dơ: Đối tợng tính thuế GTGT phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ 4.4 Đơn vị tính Đơn vị tính thuế đơn vị tiền tệ đợc sử dụng để tính toán cho đối tợng tính thuế 4.5 Gía tính thuế Giá tính thuế giá vật t, hàng hóa, tài sản lu thông làm để tính thuế 4.6 Thuế suất: Là mức thuế đợc xây dựng đơn vị đối tợng tính thuế Thuế suất linh hồn sắc thuế, số tiền phải nộp tính đơn vị đối tợng tính thuế Và đợc chia ra: Nghiờm Thu Trang Lớp: KT6B