Tổ chức hạch toán kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ tại công ty khoá minh khai

Chuyên đề tốt nghiệp Lu Lệ Quyên - Kế toán A - K29 LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường nay, mục đích cuối doanh nghiệp sản xuất lợi nhuận Để đạt mục đích này, mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp vừa bảo tồn, vừa đẩy nhanh vịng quy vốn kinh doanh Giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ biểu vốn lưu động, phần vốn kinh doanh doanh nghiệp Vì sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm, hiệu biện pháp bảo toàn đẩy nhanh vòng quay vốn kinh doanh Đối với doanh nghiệp sản xuất chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Để tối đa hố lợi nhuận doanh nghiệp phải giảm chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ cách hợp lý Hiện nay, việc cạnh tranh tránh khỏi, doanh nghiệp muốn tồn phát triển bên cạnh việc bảo tồn chất lượng sản phẩm phải sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ hạ chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ giá thành sản phẩm cách hợp lý để tăng sức cạnh tranh thị trường Vật liệu, công cụ dụng cụ phận quan trọng hàng tồn kho Do việc tổ chức hạch toán kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ yêu cầu tất yếu quản lý Quản lý tốt công tác hạch tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ giúp cho việc cung cấp vật liệu, công cụ dụng cụ giảm bớt chi phí, nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động, đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Xuất phát từ mặt lý luận thực tế đồng thời thời gian thực tập Công ty khoá Minh Khai, thấy cần thiết cơng tác tổ chức kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ em chọn đề tài: “Tổ chức hạch tốn kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ cơng ty khố Minh Khai” Ngồi phần mở đầu kết luận, chuyên đề gồm phần Phần I: Những vấn đề lý luận chung kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất Phần II: Tình hình tổ chức kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ cơng ty khoá Minh Khai Phần III: Một số ý kiến nhận xét, kiến nghị giải pháp hoàn thiện cơng tác kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ cụng ty khoỏ Minh Khai Chuyên đề tốt nghiệp Lu Lệ Quyên - Kế toán A - K29 Phần I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG CỦA TỔ CHỨC HẠCH TỐN KẾ TỐN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ TẠI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT I SỰ CẦN THIẾT PHẢI TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Khái niệm, đặc điểm vật liệu, công cụ dụng cụ trình sản xuất Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đối tượng lao động cấu thành nên thực tế sản phẩm, ba yếu tố thiếu q trình sản xuất Song khơng phải đối tượng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mà đối tượng lao động thay đổi tác động lao động có ích người nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Ví dụ than nằm mỏ chưa khai thác đối tượng lao động, khai thác cung cấp cho ngành cơng nghiệp coi ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ Chính vậy, ngun vật liệu, công cụ dụng cụ đối tượng lao động thay đổi lao động có ích người tác động vào Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất, vật liệu, công cụ dụng cụ bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành nên thực thể sản phẩm, chuyển toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Vị trí vật liệu cơng cụ dụng cụ trình sản xuất Trong doanh nghiệp sản xuất vật liệu công cụ dụng cụ phận hàng tồn kho thuộc tài sản lưu động doanh nghiệp chiếm tỷ trọng lớn Mặt khác, sở vật chất điều kiện để hình thành sản phẩm, yếu tố thiếu tiến hành sản xuất sản phẩm Khi tiến hành sản xuất sản phẩm việc thực kế hoạch sản xuất chịu ảnh hưởng lớn việc cung cấp vật liệu công cụ dụng cụ Không có vật liệu cơng cụ dụng cụ khơng có q trình sản xuất tiến hành được, cung cấp đủ phải phụ thuộc chất lượng, chủng loại, phương pháp sử dụng vật liệu công cụ dụng cụ vì, chất lượng, phương pháp sử dụng định phần lớn chất lượng sản phẩm Chuyên đề tốt nghiệp Lu Lệ Quyên - Kế to¸n A - K29 Nhiệm vụ kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ Hạch tốn kế tốn vật liệu có xác, đầy đủ, kịp thời lãnh đạo nắm bắt tình hình thu mua, dự trữ xuất dùng từ có kế hoạch thu mua, dự trữ để đảm bảo cho trình sản xuất không bị gián đoạn Thực tốt công tác kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ, doanh nghiệp bớt tình hình sử dụng vốn lưu động, từ đưa biện pháp nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động, tăng nhanh vốn Mặt khác thực tốt công tác vật liệu cơng cụ dụng cụ việc hạch tốn giá thành đảm bảo xác khoa học Xuất phát từ vị trí kế tốn quản lý kinh tế, quản lý doanh nghiệp, Nhà nước xác định nhiệm vụ kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ doanh nghiệp, ngành sản xuất sau: - Thực việc phân loại đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ phù hợp với nguyên tắc yêu cầu quản lý thống Nhà nước doanh nghiệp - Tổ chức ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời số có tình hình ln chuyển vật liệu, cơng cụ dụng cụ giá trị vật Tính tốn đắn giá trị vốn thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ nhập xuất kho nhằm cung cấp thơng tin kịp thời, xác phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp - Kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua vật liệu, công cụ dụng cụ mặt số lượng, chất lượng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp đầy đủ kịp thời, chủng loại chất lượng cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Vận dụng phương pháp hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ hướng dẫn, kiểm tra phận, đơn vị doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu vật liệu, công cụ dụng cụ đảm bảo thống cơng tác kế tốn cung cấp thơng tin phục vụ cho việc lập báo cáo tài phân tích hoạt động kinh doanh - Tham gia phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình tốn với người cung cấp tình hình sử dụng vật liệu, cơng cụ dụng cụ q trình sn xut Chuyên đề tốt nghiệp Lu Lệ Quyên - KÕ to¸n A - K29 Như vậy, để quản lý sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ cách hợp lý, tiết kiệm có hiệu cần thiết phải có cơng tác kế tốn vật liệu, công cụ dụng cụ Xuất phát từ ý nghĩa trên, cơng tác kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ địi hỏi ngày hồn thiện để quản lý nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cách có hiệu II PHÂN LOẠI ĐÁNH GIÁ VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ Phân loại a Phân loại vật liệu Mỗi doanh nghiệp tính chất đặc thù sản xuất kinh doanh nên sử dụng nhiều thứ, loại vật liệu khác với khối lượng lớn Để quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết loại vật liệu cần phải phân loại vật liệu Phân loại vật liệu việc nghiên cứu, xếp loại vật liệu, công cụ dụng cụ theo nội dung, cơng dụng, tính chất thương phẩm chúng nhằm phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất, vật liệu chia thành loại sau: + Nguyên vật liệu (bao gồm nửa thành phẩm mua ngồi) Trong doanh nghiệp khác ngun vật liệu gồm loại khác như: sắt, thép, xi măng ngành xây dựng bản, may đối tượng lao động cấu thành nên thực thể sản phẩm Nguyên vật liệu dùng vào sản xuất hình thành phí vật liệu trực tiếp + Vật liệu phụ: Vật liệu phụ không cấu thành nên thực thể sản phẩm có tác dụng định Trong q trình sản xuất, vật liệu phụ kết hợp với vật liệu để nâng cao chất lượng hoàn thiện sản phẩm, phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật phục vụ cho nhu cầu quản lý sản xuất, bao gói sản phẩm thuốc nhuộm, thuốc tẩy sơn, dầu nhờn, thuốc chống mối mọt, cúc áo, khâu + Nhiên liệu sử dụng phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm cho phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị hoạt động q trình sản xuất kinh doanh xăng, dầu, than, củi, khí gas + Phụ tùng thay bao gồm loại phụ tùng chi tiết sử dụng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện ti Chuyên đề tốt nghiệp Lu Lệ Quyên - KÕ to¸n A - K29 + Thiết bị xây dựng bao gồm loại thiết bị, phương tiện sử dụng cho công việc xây dựng bản: Các thiết bị cần lắp với thiết bị không cần lắp cơng cụ, khí cụ, vật kết cấu dùng để lắp đặt vào cơng trình xây dựng +Vật liệu khác loại vật liệu không xếp vào loại kể trên, loại vật liệu trình sản xuất loại sắt, thép vụn, phế liệu thu hồi từ việc lý tài sản cố định Trong doanh nghiệp, việc phân loại nguyên vật liệu thành loại kể tạo điều kiện để tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu, theo dõi hạch toán vật liệu theo loại, mở tài khoản cấp để đáp ứng yêu cầu quản lý vật liệu doanh nghiệp Tuy nhiên theo dõi hạch toán vật liệu đến loại vật liệu kế tốn khơng thể biết cách chi tiết đến nhóm, vật liệu cụ thể Muốn vậy, kế toán phải phân loại vật liệu cách chi tiết, tỷ mỷ đến nhóm, thứ vật liệu Do kế tốn cần phải lập sổ danh điểm vật liệu SỔ DANH ĐIỂM VẬT LIỆU Loại: Vật liệu Ký hiệu Nhóm Thứ 1521.01 1521.01.01 Tên, nhãn hiệu quy cách vật liệu Đơn vị tính Đơn giá hạch tốn Ghi 1521.01.02 1521.02 1521.02.01 1521.02.02 b Phân loại công cụ dụng cụ - Công cụ dụng cụ : Những tư liệu lao động thuê hai tiêu chuẩn TSCĐ - Bao bì luân chuyển: Phản ánh loại bao bì sử dụng nhiều lần cho sản xuất kinh doanh - Đồ dùng cho thuê phản ánh loại CCDC đơn vị khác thuê Đánh giỏ vt liu, cụng c dng c Chuyên đề tốt nghiệp Lu Lệ Quyên - Kế toán A - K29 Đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ dùng thước đo tiền tệ để biểu giá trị chúng theo nguyên tắc định đảm bảo yêu cầu chân thực, thống Về nguyên tắc, vật liệu, cơng cụ dụng cụ phải tốn phản ánh theo giá thực tế có nghĩa nhập kho phải tính tốn phản ánh theo giá thực tế, xuất kho phải xác định giá thực tế xuất kho theo phương pháp quy định Song đặc điểm vật liệu, công cụ dụng cụ thường xuyên biến động trình sản xuất kinh doanh yêu cầu kế toán nguyên vật liệu phải phản ánh kịp thời tình hình nhập- xuất hàng ngày vật liệu, nên kế toán nguyên vật liệu việc đánh giá theo giá thực tế ra, vật liệu đánh giá theo giá hạch toán Nhưng dù đánh giá theo giá hạch toán, kế tốn phải đảm bảo việc phản ánh tình hình nhập - xuất vật liệu tài khoản, sổ kế toán tổng hợp theo giá thực tế a Đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ theo giá thực tế * Giá thực tế nhập kho Tuỳ theo nguồn nhập mà giá thực tế vật liệu nhập kho xác định sau - Vật liệu mua nhập kho Giá thực tế vật liệu, CCDC nhập kho = Giá mua ghi hoá đơn + Chi phí thu mua + Thuế nhập (nếu có) Trong đó: + Giá mua ghi hố đơn: giá mua chưa có thuế GTGT ghi hố đơn GTGT (nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) - Là giá mua ghi hoá đơn: (nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, không thuộc diện nộp thuế GTGT) Giá bao gồm thuế GTGT Chi phí thu mua bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo hiểm phân loi bo qun, thuờ kho bói Chuyên đề tốt nghiệp Lu Lệ Quyên - Kế toán A - K29 - Vật liệu th ngồi gia cơng chế biến Giá thực tế vật liệu, CCDC nhập kho Giá thực tế vật = liệu xuất gia công, chế biến + Tiền th gia cơng Chi phí vận + chuyển vật liệu (đi về) - Vật liệu th ngồi gia cơng chế biến Giá thực tế vật liệu, CCDC nhập kho = Giá thực tế vật liệu xuất gia công, chế biến Chi phí + chế biến khai thác - Trường hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh nguyên vật liệu giá thực tế nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ góp vốn liên doanh giá cho hội đồng liên doanh xác định đánh giá theo biên * Giá thực tế xuất kho Do vật liệu nhập từ nhiều nguồn khác nhau, có giá mua khác nên xuất kho kế tốn phải tính giá trị mua thực tế hàng xuất kho theo phương pháp tính đăng ký áp dụng Do doanh nghiệp có đặc điểm riêng, yêu cầu trình độ quản lý khác nên lựa chọn phương pháp phù hợp với doanh nghiệp - Tính theo đơn giá thực tế bình qn tồn đầu kỳ Theo phương pháp trị giá mua thực tế vật liệu xuất kho xác định theo công thức: Trị giá vật liệu Số lượng = xuất kho Đơn giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ vật liệu xuất kho = Đơn giá x mua thực tế vật liệu tồn đầu kỳ Giá thực tế tồn đầu kỳ Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ - Tính theo đơn giá bình quân cuối kỳ Theo phương pháp giá thực tế vật liệu xuất kho vào số lượng xuất kho kỳ đơn giỏ thc t bỡnh quõn Chuyên đề tốt nghiệp Giỏ vốn Đơn giá thực tế vật liệu xuất kho Đơn giá thực tế BQ cuối kỳ Lu LƯ Quyªn - KÕ to¸n A - K29 = thực tế Số lượng x bình quân vật liệu xuất kho Giá thực tế VL tồn đầu kỳ + Giá thực tế VL nhập kỳ = Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ + Số lượng VL nhập kho kỳ Đây cách tính giá thực tế bình qn tồn số tồn đầu kỳ toàn số nhập kỳ Ngoài ra, theo phương pháp đơn giá bình qn qua gia quyền tính liên hoàn kỳ Sau lần nhập- xuất được gọi bình qn gia quyền liên hồn xác định vào định kỳ gọi bình quân định kỳ - Tính theo phương pháp nhập trước- xuất trước (FIFO) Phương pháp nhập trước xuất trước dựa giả định vật liệu nhập kho theo thứ tự thời gian, tức vật liệu nhập trước xuất trước trị giá vật liệu xuất kho tính cách lấy số lượng vật liệu xuất kho nhân với đơn giá vật liệu nhập kho theo thứ tự thời gian từ trước đến sau Trị giá vật liệu lưu kho tính theo số lượng vật liệu lưu kho đơn giá lô hàng nhập sau cịn - Tính theo phương pháp nhập sau- xuất trước (LIFO) Phương pháp dựa theo giả định hàng nhập sau xuất trước trị giá vật liệu xuất kho tính cách: lấy số lượng vật liệu xuất kho nhân với đơn giá lô hàng nhập phát có kho Trị giá vật liệu lưu kho tính theo số lượng lưu kho đơn giá lô hàng nhập cũ đơn giá lô hàng nhập sau xuất lần cuối tính đến thời điểm xac định số lưu kho - Tính theo phương pháp thực tế đích danh Theo phương pháp đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý theo dõi vật liệu theo lô hàng xuất kho vật liệu thuộc lơ hàng vào số lượng xuất kho đơn giá nhập kho thực tế hàng kho tính số lượng lơ hàng cịn nhân với đơn giá nhập kho lơ hàng tổng hợp lại b Đánh giá vật liệu, cơng cụ dụng cụ theo phương pháp hạch tốn Chuyªn đề tốt nghiệp Lu Lệ Quyên - Kế toán A - K29 Đối với doanh nghiệp có quy mơ lớn, khối lượng, chủng loại vật tư nhiều tình hình nhập xuất diễn thường xun việc hạch tốn theo giá trị thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều cơng sức có khơng thể thực Do việc hạch tốn chi tiết hàng ngày kế toán vật liệu nên sử dụng giá hạch toán Giá hạch toán loại giá hạch toán ổn định sử dụng thống doanh nghiệp thời gian dài, kỳ hạch tốn Giá hạch tốn cl giá mua vật liệu thời điểm xác định theo giá kế hoạch vật liệu xây dựng Dù sử dụng giá hạch toán để ghi chép hàng ngày tình hình nhập- xuấttồn kho song kế tốn khơng vi phạm ngun tắc giá vốn thực tế việc phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh giá trị tài sản bảng cân đối kế toán Hàng ngày, kế toán phản ánh tình hình nhập- xuất vật liệu theo giá hạch toán Cuối kỳ hạch toán, kế toán phải điều chỉnh giá hạch tốn theo giá thực tế để có số liệu ghi vào tài khoản, sổ kế toán tổng hợp báo cáo kế toán Việc điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế tiến hành sau: Trước hết xác định hệ số giá thực tế với giá hạch tốn hàng cịn đầu kỳ nhập kho kỳ theo công thức: Giá thực tế hàng nhập Giá thực tế hàng + kỳ đầu kỳ Hệ số giá = Giá hạch toán hàng + Giá hạch toán hàng nhập kho đầu kỳ kỳ Hệ số giá vật liệu tính theo loại, nhóm vật liệu tuỳ theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp Căn vào hệ số giá hạch toán vật liệu xuất kho kỳ cuối kỳ để tính giá vốn thực tế vật liệu xuất kho kỳ cuối kỳ theo công thức: Giá thực tế vật liệu xuất kho kỳ = Hệ số giá Giá hạch toán x vt liu xut kho k Chuyên đề tốt nghiệp Giá vốn thực tế vật liệu Lu LƯ Quyªn - KÕ to¸n A - K29 Đơn giá = thực tế bình quân Số lượng x vật liệu xuất kho xuất kho Trên số phương pháp đánh giá vật liệu xuất kho sử dụng sản xuất quản lý doanh nghiệp Mỗi phương pháp có ưu nhược điểm khác điều kiện áp dụng định Do doanh nghiệp phải vào đặc điểm, quy mơ sản xuất trình độ cán kế toán đơn vị mà lựa chọn phương pháp thích hợp cho doanh nghiệp