LỜI NÓI ĐẦU Đất nước ta đã có sự đổi mới sâu sắc và toàn diện về cơ chế quản lý kinh tế cũng như mọi đường lối chính sách xã hội. Hiện nay nền kinh tế thị trường đã có sự điều tiết của nhà nước, hệ thống kế toán Việt Nam đã có những bước đổi mới, tiến bộ và nhảy vọt về chất lượng để phù hợp với sự đổi mới của nền kinh tế cũng như sự phát triển chung của đất nước. Với hơn nửa thế kỷ và củng cố để lớn mạnh, kế toán đã khẳng định được vai trò của mình trong công tác quản lý tài chính của các đơn vị cũng như quản lý vĩ mô của nền kinh tế. Đất nước ta hiện nay đang thực hiện bước chuyển đổi nền kinh tế, việc hiện đại hoá cơ sở hạ tầng đang diễn ra nhanh chóng ở khắp mọi nơi làm thay đổi bộ mặt đất nước từng ngày. Vấn đề đặt ra cho các doanh nghiệp là làm thế nào để quản lý có hiệu qủa, khắc phục tình trạng lãng phí, thất thoát vốn. Sự tồn tại của doanh nghiệp hiện nay phụ thuộc vào nhiều nhân tố nhưng điều tiên quyết là doanh nghiệp phải biết ứng xử giá cả một cách linh hoạt, biết tính toán chi phí bỏ ra, biết khai thác khả năng của mình giảm chi phí đến mức thấp nhất để sau một chu kỳ kinh doanh sẽ thu được lợi nhuận tối đa. Muốn vậy, doanh nghiệp phải chú trọng vào công tác tổ chức hạch toán vật liệu, công cụ - dụng cụ thật tinh tế, thật đầy đủ chính xác thì mới phục vụ cho việc phân tích đánh giá kết quả hoàn thiện bộ máy tổ chức quản lý, tổ chức sản xuất để doanh nghiệp tồn tại và phát triển . Nhận thức sự tồn tại của vấn đề trên, trong thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần phát triển công nghiệp và dịch vụ khoa học kỹ thuật Bách Khoa, em đã mạnh dạn chọn chuyên đề: “Tổ chức hạch toán kế toán vật liệu , công cụ - dụng cụ đối với Công Ty Cổ phần phát triển công nghiệp và dịch vụ khoa học kỹ thuật Bách Khoa” cho chuyên đề thực tập của mình. Không kể phần mở đầu và kết luận, chuyên đề thực tập được chia ra làm 3 chương: Chương 1 : Lý luận chung về kế toán vật liệu, công cụ - dụng cụ trong doanh nghiệp. Chương 2: Thực trạng kế toán vật liệu, công cụ - dụng cụ ở Công Ty Cổ phần phát triển công nghiệp và dịch vụ khoa học kỹ thuật Bách Khoa. Chương 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán vật liệu, công cụ - dụng cụ ở Công Ty Cổ phần phát triển công nghiệp và dịch vụ khoa học kỹ thuật Bách Khoa. Do tầm hiểu biết còn hạn chế nên bài nghiên cứu của em còn nhiều điểm thiếu sót, em rất mong thầy cô nhận xét, góp ý để bài nghiên cứu được hoàn thiện hơn. Trong quá trình làm chuyên đề, em đã được sự chỉ dẫn nhiệt tình của cô giáo Th.S Nguyễn Thị Mai Anh và các thầy cô trong khoa Kế toán . Em xin trân trọng cảm ơn cô cùng toàn thể các thầy cô đã gúp đỡ và sẽ cho ý kiến về bài viết của em.
1 LỜI NĨI ĐẦU Đất nước ta có đổi sâu sắc toàn diện chế quản lý kinh tế đường lối sách xã hội Hiện kinh tế thị trường có điều tiết nhà nước, hệ thống kế tốn Việt Nam có bước đổi mới, tiến nhảy vọt chất lượng để phù hợp với đổi kinh tế phát triển chung đất nước Với nửa kỷ củng cố để lớn mạnh, kế tốn khẳng định vai trị cơng tác quản lý tài đơn vị quản lý vĩ mô kinh tế Đất nước ta thực bước chuyển đổi kinh tế, việc đại hoá sở hạ tầng diễn nhanh chóng khắp nơi làm thay đổi mặt đất nước ngày Vấn đề đặt cho doanh nghiệp làm để quản lý có hiệu qủa, khắc phục tình trạng lãng phí, thất vốn Sự tồn doanh nghiệp phụ thuộc vào nhiều nhân tố điều tiên doanh nghiệp phải biết ứng xử giá cách linh hoạt, biết tính tốn chi phí bỏ ra, biết khai thác khả giảm chi phí đến mức thấp để sau chu kỳ kinh doanh thu lợi nhuận tối đa Muốn vậy, doanh nghiệp phải trọng vào cơng tác tổ chức hạch tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ thật tinh tế, thật đầy đủ xác phục vụ cho việc phân tích đánh giá kết hoàn thiện máy tổ chức quản lý, tổ chức sản xuất để doanh nghiệp tồn phát triển Nhận thức tồn vấn đề trên, thời gian thực tập Công ty Cổ phần phát triển công nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuật Bách Khoa, em mạnh dạn chọn chuyên đề: “Tổ chức hạch toán kế toán vật liệu , công cụ dụng cụ Công Ty Cổ phần phát triển công nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuật Bách Khoa” cho chuyên đề thực tập Khơng kể phần mở đầu kết luận, chuyên đề thực tập chia làm chương: Chương : Lý luận chung kế toán vật liệu, công cụ - dụng cụ doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế tốn vật liệu, cơng cụ - dụng cụ Công Ty Cổ phần phát triển công nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuật Bách Khoa Chương 3: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn vật liệu, cơng cụ - dụng cụ Công Ty Cổ phần phát triển công nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuật Bách Khoa Do tầm hiểu biết hạn chế nên nghiên cứu em cịn nhiều điểm thiếu sót, em mong thầy nhận xét, góp ý để nghiên cứu hồn thiện Trong q trình làm chun đề, em dẫn nhiệt tình giáo Th.S Nguyễn Thị Mai Anh thầy cô khoa Kế toán Em xin trân trọng cảm ơn tồn thể thầy gúp đỡ cho ý kiến viết em CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ - DỤNG CỤ TRONG DOANH NGHIỆP NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ 1.1 Khái niệm đặc điểm vật liệu, công cụ - dụng cụ Vật liệu đối tượng lao động - ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, vật liệu bị tiêu hao toàn chuyển toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Khác với vật liệu, công cụ - dụng cụ vật tư lao động khơng có đủ tiêu chuẩn quy định giá trị thời gian sử dụng tài sản cố định, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất khác giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị bị hao mịn dần, chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, song công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn nên mua dự trữ nguồn vốn lưu động doanh nghiệp vật liệu Vì vật liệu, cơng cụ- dụng cụ có vai trị đặc điểm nên trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ vật liệu, công cụ dụng cụ từ khâu mua, bảo quản tới khâu sử dụng dự trữ Vật liệu, công cụ dụng cụ tài sản dự trữ sản xuất, thường xuyên biến động, doanh nghiệp phải thường xuyên tiến hành mua vật liệu, công cụ dụng cụ, để đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất, chế tạo sản phẩm phục vụ cho nhu cầu Quản lý doanh nghiệp khâu thu mua phải quản lý khối lượng, quy cách chủng loại, giá mua chi phí mua, thực kế hoạch mua theo tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc tổ chức vận chuyển trình đem sử dụng, thực chế độ bảo quản vật liệu, công cụ dụng cụ, tránh hư hỏng mát, đảm bảo an toàn yêu cầu quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ Sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức dự tốn chi có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm tăng thu nhập, tích luỹ cho doanh nghiệp Do khâu sử dụng cần phải tổ chức tốt việc ghi chép tình hình sản xuất sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ sản xuất kinh doanh Trong khâu dự trữ, đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định định mức trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho q trình sản xuất kinh doanh bình thường, khơng bị ngưng trệ, gián đoạn việc cung ứng không kịp thời gây tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều 1.2 Phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ Trong doanh nghiệp sản xuất vật liệu, công cụ dụng cụ bao gồm nhiều loại khác với nội dung kinh tếvà tính lý hoá học khác Để quản lý cách chặt chẽ hạch toán chi tiết với thứ, loại vật liệu công cụ dụng cụ phục vụ cho kế toán quản trị cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu , công cụ dụng cụ Căn vào nội dung kinh tế, vai trò chúng trình sản xuất kinh doanh, vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp vật liệu chia làm loại sau: + Nguyên vật liệu ( bao gồm nửa thành phẩm mua ): Đây đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm sắt , thép doanh nghiệp chế tạo máy , khí xây dựng bản; nhà máy sợi vải doanh nghiệp may Đối với nửa thành phẩm mua với mục đích tiếp tục sản xuất sản phẩm hàng hoá + Nguyên vật liệu phụ : Là loại vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, sử dụng kết hợp với vật liệu để hồn thiện nâng cao tính chất lượng sản phẩm, để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thường, sử dụng để đảm bảo cho nhu cầu kỹ thuật, quản lý (keo hồ, giẻ lau, xà phòng, dầu nhờn…) + Nhiên liệu : Là thứ dùng để cung cấp trình nhiệt lượng trình sản xuất , kinh doanh than củi , xăng dầu , đốt , khí đốt v.v + Phụ tùng thay : Là chi tiết , phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc thiết bị + Vật liệu thiết bị xây dựng : Bao gồm vật liệu thiết bị ( cần lắp không cần lắp , vật kết cấu, cơng cụ , khí cụ ) mà doanh nghiệp mua nhằm mục đích đầu tư cho xây dựng + Phế liệu : loại vật liệu thu trình sản xuất hay lý tài sản , sử dụng hay bán ngồi ( phơi bào , vải vụn, gạch , sắt ) + Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu cịn lại ngồi thứ chưa kể đinh vít… đặc chủng Việc phân loại có ưu điểm giúp người quản lý thấy rõ vai trò tác dụng loại vật liệu q trình sản xuất kinh doanh Qua đưa định quản lý hạch toán loại nhằm nâng cao hiệu huy động sử dụng nguyên vật liệu Tuy nhiên cách phân loại bộc lộc số nhược điểm: Nhiều khó phân loại doanh nghiệp, có lúc nguyên vật liệu sử dụng nguyên vật liệu phụ 1.3.Tính giá vật liệu 1.3.1.Tính giá vật liệu nhập Trong hạch tốn vật liệu tính theo giá thực tế (giá gốc) Tuỳ theo doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hay khấu trừ mà giá thực tế có thuế GTGT (nếu tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) hay thuế GTGT (nếu tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) Với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế = Giá mua ghi hoá đơn người bán ( + ) thuế nhập ( có ) (+) chi phí thu mua thực tế ( chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nhân viên thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho, thuê bãi, tiền phạt lưu kho, lưu hàng, lưu bãi ) (-) khoản giảm giá hàng mua hưởng; Với vật liệu tự sản xuất: tính theo giá thành sản phẩm thực tế (giá thành công xưởng thực tế); Với vật liệu th ngồi gia cơng, chế biến: Giá thực tế gồm gía trị vật liệu xuất chế biến chi phí liên quan (tiền th gia cơng, chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ ); Với vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị , tổ chức cá nhân tham gia liên doanh: Giá thực tế giá thoả thuận bên xác định cộng chi phí tiếp nhận (nếu có); Với phế liệu : giá ước tính thực tế sử dụng hay giá trị thu hồi tối thiểu; Với vật liệu tặng , thưởng: tính theo giá thị trường tương đương cộng chi phí tiếp nhận (nếu có) 1.3.2.Tính giá vật liệu xuất *Tính theo đơn giá bình qn vật liệu, cơng cụ dụng cụ tồn đầu kỳ Giá thực thực tế Số lượng = xuất kho đầu kỳ X kho Đơn giá bình quân xuất Đơn giá bình quân đầu kỳ Giá thực tế tồn = đầu kỳ Số lượng tồn đầu kỳ *Tính theo đơn giá bình qn tồn đầu kỳ nhập kỳ : Về phương pháp giống phương pháp đơn giá vật liệu tính bình qn cho số tồn đầu kỳ nhập kỳ Đơn giá Giá thực tế Giá thực tế bình tồn đầu kỳ nhập kỳ quân + = Số lượng tồn kỳ + Số lượng nhập kỳ Giá thực tế xuất kho tính cách lấy số lượng xuất kho nhân với đơn giá bình qn *Tính theo giá thực tế đích danh : Phương pháp thường áp dụng loại vật liệu có giá trị cao, loại vật tư đặc chủng, giá thực tế vật liệu xuất kho vào đơn giá thực tế vật liệu xuất kho cho lô, lần nhập số liệu xuất kho theo lần *Tính theo giá thực tế nhập trước - xuất trước : Theo phương pháp ta phải xác định đơn giá thực tế nhập kho lần nhập , sau vào số lượng xuất tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: Tính theo đơn giá thực tế nhập trước lượng xuất kho thuộc lần nhập trước, số lại (tổng số xuất kho - số xuất thuộc lần nhập trước) tính theo đơn giá thực tế lần nhập sau, giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ tồn cuối kỳ giá thực tế vật liệu nhập kho thuộc lần mua vào sau * Tính theo giá nhập sau xuất trước : Ta phải xác định đơn giá thực tế lần nhập xuất vào số lượng xuất đơn giá thực tế nhập kho lần cuối sau đến lần nhập trước để tính giá thực tế xuất kho Như giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ lại giá thực tế vật liệu tính theo đơn giá lần nhập đầu kỳ * Phương pháp hệ số giá : Áp dụng trường hợp doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán (loại giá ổn định sử dụng thống phạm vi doanh nghiệp) để theo dõi chi tiết tình hình nhập xuât hàng ngày Cuối tháng cần phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế vật liệu xuất dùng dựa vào hệ số gía thực tế với giá hạch tốn vật liệu Hệ số giá Giá thực tế vật liệu Giá thực tế vật liệu Tồn đầu kỳ nhập tháng vật liệu cơng cụ = Giá hạch tốn vật liệu + dụng cụ tồn đầu tháng Giá hạch toán vật liệu nhập tháng Tính giá thực tế vật liệu xuất kho : Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho Giá = hạch toán x Hệ số giá xuất kho Tuỳ thuộc vào đặc điểm, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp mà hệ số giá vật liệu, cơng cụ dụng cụ tính riêng cho thứ nhóm cho loại vật liệu Có nhiều phương pháp tính giá vật liệu, cơng cụ dụng cụ trình bày phương pháp có nội dung, ưu nhược điểm điều kiện áp dụng phù hợp định doanh nghiệp cần chọn cho phương pháp riêng phù hợp định doanh nghiệp cần chọn cho phương pháp riêng phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, khả trình độ cán kế tốn yêu cầu quản lý để đảm bảo nguyên tắc quán niên độ kế toán 1.4 Vai trị kế tốn đối vơí việc quản lý sử vật liệu , công cụ dụng cụ Trước sâu vào phần hạch toán tổng hợp, kế tốn chi tiết vật liệu, cơng cụ dụng cụ ta phải biết vai trị kế tốn việc quản lý sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ nào? Nếu công tác hạch tốn nói chung cơng cụ cơng tác quản lý kinh tế tài hạch tốn kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ cơng cụ đắc lực công tác quản lý vật liệu, kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ có đầy đủ, xác, kịp thời hay khơng, có ảnh hưởng lớn đến tình hình quản lý vật liệu, cơng cụ dụng cụ xí nghiệp Hạch tốn vật liệu cơng cụ giúp lãnh đạo cơng ty, xí nghiệp nắm tình hình đạo sản xuất, hạch tốn vật liệu có phản ánh xác, kịp thời đầy đủ lãnh đạo nắm cách tồn diện tình hình thu mua nhập xuất, dự trữ vật liệu, tính xác hạch tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ ảnh hưởng đến việc tính giá thành chi phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Để thực chức phạm vi quản lý vật liệu, theo điều lệ tổ chức cơng tác kế tốn Nhà nước, kế tốn vât liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất có nhiệm vụ sau: - Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển bảo quản tình hình nhập, xuất tồn kho vật liệu, tính giá thực tế vật liệu mua nhập kho xí nghiệp, kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua vật liệu, công cụ dụng cụ số lượng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm bảo đảm cung cấp đầy đủ, kịp thời chủng loại vật liệu cho q trình sản xuất kinh doanh xí nghiệp - Áp dụng đắn phương pháp hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ, hướng dẫn, kiểm tra phận kho hàng đơn vị, thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu vật liệu chế độ, phương pháp quy định nhằm đảm bảo thống công tác kế tốn Tạo điều kiện thuận lợi, cho cơng tác lãnh đạo nghiệp vụ kế toán phạm vi nghành kinh tế quốc dân 10 - Kiểm tra việc chấp hành, bảo quản dự trữ sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ, phát ngăn ngừa đề xuất xử lý nguyên vật liệu thừa, thiếu, ứ đọng, chất lượng, tính tốn xác số lượng giá trị vật liệu tiêu hao vào đối tượng sử dụng - Tham gia kiểm kê đánh giá lại vật liệu, công cụ dụng cụ theo chế độ Nhà nước quy định, lập báo cáo vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ công tác lãnh đạo quản lý Từ việc nhận biết vai trị kế tốn việc quản lý sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ trên, ta sâu xem xét cách hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ phản ánh nào? KẾ TỐN CHI TIẾT VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ Việc hạch toán chi tiết vật liệu cơng việc có khối lượng lớn khâu hạch tốn phức tạp cơng ty, hạch tốn chi tiết vật liệu địi hỏi phải phản ánh giá trị, số lượng chất lượng thứ (từng danh điểm) vật liệu theo kho người phụ trách 2.1.Chứng từ sử dụng Để đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp, kế toán chi tiết vật liệu công cụ dụng cụ phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ vật liệu, công cụ dụng cụ phải tiến hành đồng thời kho phịng kế tốn sở chứng từ Các chứng từ kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ bao gồm : - Phiếu nhập kho ( Mẫu 01 -VT ); - Phiếu xuất kho ( Mẫu 02 - VT ); - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội ( Mẫu 03 - VT ); - Biên kiểm kê vật tư , sản phẩm hàng hoá ( Mẫu 08- VT); - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ( Mẫu 02 - BH ); - Hoá đơn cước vận chuyển ( Mẫu 03 - BH ); Ngồi chứng từ mang tính bắt buộc sử dụng thống theo quy định Nhà nước, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế tốn 31 Có trách nhiệm bảo quản thu tiền mặt, khóa sổ đối chiếu sổ quỹ với tiền tồn két Cuối tháng báo cáo số tiền lập bảng kê chi tiết loại cho Ban Giám Đốc, Phịng Kế Tốn biết - Kế tốn tiền lương Căn vào bảng chấm cơng , vào định khen thưởng, trừ lương Phịng Hành Chính mà tính lương tốn cho cơng nhân viên.Giải vấn đề trợ cấp, bảo hiểm xã hội cho công nhân viên 1.3.2 Hệ thống sổ sách công ty sử dụng Cùng với phát triển công nghệ thông tin, công ty hạch tốn hồn tồn máy tính từ khâu lập chứng từ ban đầu, vào sổ sách kế toán khâu lập báo cáo tài cuối Hình thức kế tốn cơng ty sử dụng là: “chứng từ ghi sổ” Đây hình thức ghi sổ đơn giản, phù hợp với việc sử dụng kế tốn máy mà đảm bảocung cấp thơng tin, báo cáo cần thiết Hình thức chứng từ ghi sổ: Hàng ngày định kỳ, kế toán chứng từ kế toán kiểm tra để lập chứng từ ghi sổ vào chứng từ kế toán kiểm tra phân loại để lập bảng Tổng hợp chứng từ kế toán theo loại nghiệp vụ, sở số liệu Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán để lập chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ sau lập xong chuyển cho Kế toán trưởng ( người phụ trách kế toán ) duyệt, chuyển cho kế toán tổng hợp đăng ký vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ để ghi số ngày tháng vào chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ sau ghi vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ sử dụng để ghi vào sổ sổ, thẻ kế toán chi tiết - Sau phản ánh tất chứng từ ghi sổ lập tháng vào sổ cái, kế toán tiến hành cộng số phát sinh nợ, số phát sinh có tính số dư cuối tháng tài khoản Sau đối chiếu khớp đúng, số liệu sổ sử dụng lập "Bảng cân đối tài khoản" - Đối với tài khoản phải mở sổ, thẻ kế tốn chi tiết chứng từ kế toán, bảng Tổng hợp chứng từ kế toán kèm theo chứng từ ghi sổ vào sổ, thẻ 32 kế toán chi tiết theo yêu cầu tài khoản Cuôi tháng tiến hành cộng sổ, thẻ kế toán chi tiết, lấy kết lập Bảng Tổng hợp chi tiết theo tài khoản tổng hợp để đối chiếu với số liệu sổ tài khoản Các Bảng Tổng hợp chi tiết tài khoản sau đối chiếu dùng làm lập Báo cáo tài Hình thức chứng từ ghi sổ Các chứng từ gốc - Hóa đơn GTGT - Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho - ( Bảng tổng hợp chứng từ gốc) Chứng từ ghi sổ Bảng phân bổ vật Sổ chi tiết liệu CCDC TK152,TK153 Sổ chi phí sản xuất Sổ đăng ký Sổ Cái TK152, chứng từ ghi sổ TK153 Bảng tổng hợp chi tiết 33 Bảng cân đối tài Báo cáo kế khoản toán Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu Công ty cổ phần phát triển công nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuật Bách Khoa hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Đơn vị tiền tệ kế toán: VNĐ Thực tế cơng tác kế tốn vật liệu , cơng cụ dụng cụ Công ty cổ phần công nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuật Bách Khoa 2.1 Tình hình chung vật liệu , công cụ dụng cụ Công ty cổ phần công nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuật Bách Khoa Công ty cổ phần công nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuậy bách Khoa oông ty chuyên chế tạo, lắp ráp, cung cấp bảo trì máy phát điện cơng nghiệp, sản xuất, sửa chữa kinh doanh loại máy ozone cho gia đình cơng nghiệp, thiết bị xử lý nước thải nước sinh hoạt vật liệu cơng cụ dụng cụ đa dạng phong phú : sắt , thép , tôn , mực , xăng, sơn, loại vật liệu phụ khác , loại vật liệu có đặc điểm riêng , nói chung , vật liệu Cơng ty có khả để thời gian hao hụt ảnh hưởng thời tiết Tuy loại vật liệu Công ty có đặc điểm nội dung kinh tế tính chất lý hố khác , Cơng ty phải có phương hướng quản lý bảo quản hợp lý : Sắt để kho thời gian theo quy định , để lâu , sắt bị gỉ ảnh 34 hưởng đên chất lượng sản phẩm , xăng dầu chất dễ cháy không nên để dự trữ nhiều , bảo đảm an tồn cho Cơng ty Tóm lại : phải dựa vào đặc điểm loại vật liệu , công cụ dụng cụ mà Cơng ty có kế hoạch mua dự trữ cho phù hợp , bảo đảm trình xuất liên tục , không bị gián đoạn bảo đảm cho sản phẩm làm chất lượng cao Giá thực tế vật liệu , công cụ dụng cụ gồm giá hố đơn cộng với chi phí mua thực tế - Khi nhập kho vật liệu , công cụ dụng cụ , giá thực tế giá mua ghi hố đơn cộng với chi phí vận chuyển ( có ) : Nghĩa vật liệu , công cụ dụng cụ mua vào giá mua ghi hoá đơn vào - phiếu nhập , có chi phí vận chuyển cộng thêm khoản chi phí Khi dùng vật liệu , công cụ dụng cụ Công ty sử dụng giá thực tế bình qn theo cơng thức sau: Giá thựctế Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập kỳ bình quân Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập kỳ Sốlượng xuất tr.kỳ 2.2 Hạch tốn ban đầu Khi vật liệu ,cơng cụ dụng cụ đến kho Cơng ty , trình tự kế toán tiến hành sau : 2.2.1 Thủ tục nhập kho Theo chế độ kế toán quy định , tất loại vật liệu , công cụ dụng cụ đến Công ty phải tiến hành thủ tục kiểm nhận nhập kho Căn vào kế hoạch sản xuất , phòng vật tư chịu trách nhiệm cử cán tiếp liệu mua vật liệu , cơng cụ dụng cụ Sau cán tiếp liệu mang hoá đơn hàng kho Tại kho, thủ kho kiểm tra số lượng mua cẩn thận, đủ cán tiếp liệu thủ kho làm thủ tục nhập kho, phiều nhập kho chia thành liên: - liên lưu phòng vật tư liên lưu kho liên hố đơn chuyển lên phịng kế tốn 35 Ở phịng kế tốn : Hố đơn mua vật liệu công cụ dụng cụ chuyển cho kế tốn tốn lưu giữ , cịn phiếu nhập chuyển cho kế toán vật tư lưu giữ Khi nhận phiếu nhập kho vật liệu, công cụ dụng cụ (sổ nhập Công ty gọi trung gian) theo thứ tự số phiếu mặt hàng Cuối tháng cuối kỳ báo cáo, kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ tổng hợp số tiền mua vật liệu, công cụ dụng cụ theo tiểu khoản, đồng thời đối chiếu với bên tiền mặt tiền Séc tạm ứng để xem tổng số tiền loại mua có trùng với số tiền ghi hố đơn khơng Nếu khớp với số tiền vào sổ, khơng khớp phải kiểm tra, xem lại loại vật liệu, công cụ dụng cụ nhập chưa Trong quý I/2010, công ty nhập nhiều lần vật liệu , công cụ dụng cụ , ta lấy phiếu làm ví dụ điển hình Cụ thể ( xem biểu số 1a ) Biểu số 1a Phiếu nhập kho : vật liệu : Số 27 Ngày 10/01/2010 Tên người nhập : Vũ Thành Đức Nhập vào kho : Vật liệu Số thứ tự Tên hàng Sắt Tôn ly Sơn Vatex Thép U dập Đơn vị tính kg m2 kg kg Ghi có TK : Tiền mặt Số lượng Xin nhập 58,7 40 50 35 Đơn giá Thành tiền Thực nhập 14.500 16.500 22.000 32.000 851.150 660.000 1.100.000 1.120.000 Ghi 36 cộng 3.731.150 Cộng thành tiền ( viết thành chữ ):Ba triệu bảy trăm ba mươi mốt nghìn trăm năm mươi đồng Người nhận Thủ kho Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị 2.2.2 Thủ tục xuất kho Ở Công ty, vật liệu, công cụ dụng cụ kho chủ yếu để xuất cho hợp đồng loại, xuất theo nhu cầu xưởng sản xuất Khi có nhu cầu sản xuất, xưởng sản xuất có giấy đề nghị lĩnh vật tư mang sổ xin lĩnh vật tư lên phòng vật tư xin lĩnh vật tư Tại kế toán vật tư dựa theo yêu cầu phân xưởng viết phiếu xuất phiếu xuất ghi xuất nhiều vật tư Phiếu xuất lập thành : - liên lưu phòng vật tư liên lưu lại kho liên chuyển lên phịng kế tốn Ở kho : Thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ phiếu xuất kho, sau xuất vật liệu, cơng cụ cho đơn vị đó, cứa vào chứng từ để ghi số lượng vật liệu, công cụ dụng cụ xuất thực tế vào phiếu xuất: Mẫu phiếu xuất vật liệu, công cụ dụng cụ sau ( xem biểu số 1b ): Biểu Số 1b Phiếu xuất kho Số 185 Ngày 15/01/2010 Nợ Có Họ tên người nhận : Anh Thìn Lý xuất: Lắp biến tần Xuất kho : Vật liệu Địa : HN 37 STT Tên nhãn hiệu Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu Thực xuất 30.82 16.500 508.530 Tôn ly m2 cầu 5,3 Thép U dập kg 2,4 18 32.000 576.400 Thép I 150 kg 1,4 10 28.000 280.000 Sơn Matex Cộng kg 20 22.000 440.000 1.804.530 Xuất ngày 15 tháng 01 năm 2010 Phụ trách Phụ trách Kế toán Đơn vị cung liêu trưởng Người nhận Thủ kho 2.3 Hạch tốn chi tiết vật liệu , cơng cụ dụng cụ Dựa vào kế hoạch sản xuất, hợp đồng, cán tiếp liệu mua vật liệu, công cụ dụng cụ đem nhập Tại kho thủ kho kiểm tra số liệu, công cụ dụng cụ mua chất lượng số lượng, chủng loại nhập kho vật liệu, cơng cụ dụng cụ Khi có nhu cầu sản xuất, xưởng sản xuất lĩnh vật liệu, công cụ dụng cụ, vào phiếu xuất kho thủ kho kiểm tra tính hợp lệ, hợp lý phiếu xuất kho ghi số lượng xuất thực phiếu phát vật liệu, công cụ dụng cụ theo số lượng Kế hoạch chi tiết vật liệu, cơng cụ dụng cụ Cơng ty tính theo phương pháp sổ số dư : + Ở kho : Thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép, phản ánh tình hình nhập xuất – tồn vật liệu, công cụ dụng cụ mặt số lượng, thứ vật liệu, công cụ dụng cụ theo dõi thẻ kho, thẻ kho thủ kho xếp theo loại, thứ, nhóm vật liệu, công cụ dụng cụ tiện cho việc sản xuất, thẻ kho ghi chép, kiểm tra, đối chiếu quản lý Khi nhận chứng từ nhập, xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ, thủ kho tiến hành việc nhập, xuất ghi số lượng 38 thực nhập, thực xuất phiếu nhập, xuất thủ kho tiến hành ghi vào thẻ kho theo thứ tự số lượng, thủ kho phân loại theo phiếu nhập để riêng phiếu xuất để riêng Cuối thủ kho ghi số tồn kho tính thẻ kho mặt số lượng theo công thức sau: Số lượng vật liệu, công cụ dụng cụ tồn khocuối Số lượng vật liệu, công = cụ dụng cụ tồn kho đầu tháng Số lượng vật liệu, công cụ + dụng cụ nhập kho tháng Số lượng vật liệu, công cụ - dụng cụ xuất kho tháng tháng + Ở phòng kế toán: Định kỳ nửa tháng một, nhận nhập, xuất vật liệu, công cụ dụng cụ thủ kho gửi lên kế tốn kiểm tra tính hợp pháp chứng từ, kiểm tra tính đứng đắn việc phân loại chứng từ ghi chép thẻ kho thủ kho , sau kiểm tra đối chiếu số kiệu chứng từ thẻ kho thấy kế tốn nhận vào phiếu giao nhận chứng từ Sau nhận chứng từ nhập, xuất vật liệu, cơng cụ dụng cụ kho, kế tốn phân loại chứng từ theo loại vật liệu, sau kế tốn vào sổ nhập, xuất vật liệu, cơng cụ dụng cụ + Sổ nhập vật liệu, công cụ dụng cụ: Căn vào số phiếu nhập vật liệu , cơng cụ dụng cụ , phiếu nhập loại vào sổ loại (Sổ nhập vật liệu chính, vật liệu phụ, công cụ dụng cụ ), theo thứ tự thời gian số nhập theo cột tương ứng, có loại vật liệu ,cơng cụ dụng cụ có nhiêu sổ theo dõi Thẻ kho Tên vật liệu: Sắt 39 Đơn vị tính: Kg Chứng từ SH NSX 511 350 Diễn giải Số lượng Nhập Xuất 10/5 Tồn đầu tháng 5/2010 Mua công ty thép 20/5 Thái Nguyên Xuất cho sản xuất ( anh Phước) Cộng tồn cuỗi tháng Tồn 200 100 200 100 100 Ở Công ty mở sổ nhập vật liệu, công cụ dụng cụ theo dõi số tiền mua vật liệu, cơng cụ dụng cụ loại tiền (tiền mặt, tiền sec tiền tạm ứng) để cuối tháng đối chiếu với kế toán toán + Sổ xuất vật liệu, công cụ dụng cụ: Sổ theo dõi xuất vật liệu, công cụ dụng cụ mở theo loại công cụ dụng cụ Căn vào sổ theo dõi xuất vật liệu, công cụ dụng cụ giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kỳ tính thẻ kho Ở phịng tài vụ, kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ vào thẻ kho thủ kho gưỉ lên, kiểm tra đối chiếu số liệu thẻ kho phiếu nhập, xuất xem có khớp khơng, khớp với phiếu nhập xuất kế tốn tính giá trị thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho thẻ kho theo phương pháp giá thực tế bình quân: Giá thực tế Giá thực tế bình quân = tồn đầu kỳ Số lượng tồn đầu kỳ Giá thực tế + nhập kỳ + Số lượng x Số lượng xuất kỳ nhập kỳ Sau từ thẻ kho sổ xuất vật liệu, cơng cụ dụng cụ theo dịng cột tương ứng theo dõi xuất vật liệu, công cụ dụng cụ cho đối tượng sử dụng 2.4.Phương pháp hạch tốn tổng hợp vật liệu, cơng cụ dụng cụ cơng ty 2.4.1 Tài khoản ké tốn sử dụng công ty 40 Tại công ty cổ phần phát triển công nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuật Bách Khoa, kế toán sử dụng số tài khoản sau: + TK152: Nguyên liệu, vật liệu + TK153: Công cụ, dụng cụ Các nghiệp vụ nhập vật tư, kế toán sử dụng tài khoản sau: + TK 111: tiền mặt + Tk112: Tiền gửi ngân hàng + TK 331: Phải trả người bán Các nghiệp vụ xuất vật tư kế toán sử dụng tài khoản sau: + TK 621: Chi phí nghuyên vật liệu trực tiếp + TK 627: Chi phí sản xuất chung + TK 632: Giá vốn hàng bán + TK 641: Chi phí bán hàng + TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp 2.4.2.Phương pháp hạch tốn tổng hợp vật liệu, cơng cụ dụng cụ cơng ty 2.4.2.1 Hạch tốn tổng hợp nhập vật liệu, công cụ dụng cụ công ty Cùng với việc hạch toán chi tiết nhập vật liệu, cơng cụ dụng cụ hàng ngày việc hạch tốn tổng hợp nhập vật liệu, cơng cụ dụng cụ khâu quan trọng cơng tác hạch tốn vật tư Do vật liệu, công cụ dụng cụ cơng ty chủ yếu mua ngồi nhập kho nên nảy sinh quan hệ tốn cơng ty với người cung cấp vật tư Thực tế công ty mua vật tư sản xuất, vật liệu cơng ty có hóa đơn kèm theo Dựa chứng từ gốc nhue hóa đơn GTGT, phiếu chi, phiếu tạm ứng, kế toán ghi vào bảng kê chứng từ gốc loại Ví dụ:Bảng kê nhập kho vật liệu 2.4.2.2Hạch tốn tổng hợp xuất vật liệu, công cụ dụng cụ công ty Vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty xuất chủ yếu dùng để lắp dựng loại máy ozone kế tốn khâu phải phản ánh kịp thời, tính tốn phân bổ xác, đối tượng sử dụng theo giá thực tế vật liệu, công cụ 41 dụng cụ xuất dùng, kế toán tổng hợp lập bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ Dưới số sổ sách công ty thực hiện: CHƯƠNG MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ Ở CƠNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỀN CÔNG NGHIỆP VÀ DỊCH VỤ KHOA HỌC KỸ THUẬT BÁCH KHOA 3.1 Đánh giá thực trạng kế tốn vật liệu cơng cụ dụng cụ cơng ty quảng cáo trẻ Hà Nội 3.1.1 Ưu điểm: Công ty cổ phần phát triển công nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuật Bách Khoa áp dụng hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ, hình thức kế toán phổ biến áp dụng rộng rãi doanh nghiệp Nói chung cơng tác kế tốn Công ty vận dụng chế độ kế toán Nhà nước, đáp ứng yêu cầu quản lý, phát huy vai trị kế tốn, đáp ứng yêu cầu quản lý, phát huy vai trị kế tốn - cơng cụ quản lý kinh tế quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh Cơng ty Cụ thể cơng tác kế tốn vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty có ưu đIểm sau: - Đánh giá, phân loại vật liệu, cơng cụ dụng cụ xác, phù hợp với nhu cầu sản xuất, kinh doanh công ty Cơng ty bố trí hệ thống kho 42 hợp lý để bảo quản vật liệu, công cụ dụng cụ tốt, tránh hư hỏng thất thoát, ảnh hưởng đến chi phí sản xuất chất lượng sản phẩm - Kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ mở sổ sách theo dõi quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ đầy đủ, với chế độ kế tốn Nhà nước quy định - Việc tính giá vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho, Công ty sử dụng loại giá giá thực tế (khơng sử dụng giá hạch tốn), điều giúp cho việc tính giá thành sản phẩm xác hơn, phù hợp với kinh tế thị trường nay, giá vật liệu, công cụ dụng cụ biến động thường xuyên, không ổn định Công ty sản xuất theo đơn hàng theo hợp đồng việc lập kế hoạch mua vật liệu, công cụ dụng cụ chủ động, có kế hoạch định mức quy định, vật liệu cơng cụ dụng cụ dự trữ vừa phải, không tồn kho nhiều khơng làm cho q trình sản xuất bị gián đoạn, điều giúp cho Cơng ty bảo tồn vốn, không bị ứ đọng vốn, đồng thời giúp cho kế tốn khơng phải lập khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho Mặt khác công ty trọng đến khâu thu mua vật liệu công cụ dụng cụ vật liệu, công cụ dụng cụ mua về, Cơng ty tốn khơng mua chịu vật liệu công cụ dụng cụ cung cấp kịp thời cho trình sản xuất sửa chữa, giảm bớt khối lượng cơng việc cho kế tốn tốn, khơng phải theo dõi khoản phải trả người bán vật liệu công cụ dụng cụ Công tác kế tốn cơng ty đặc biệt kế tốn vật liệu, công cụ dụng cụ phát huy tốt vai trị việc quản lý kinh tế, giúp công ty đứng vững kinh tế thị trường nay, cố gắng hồn t hành tốt nhiệm vụ cịn số nhược điểm định vài khâu sau: 3.1.2 Nhược điểm 43 Khi mở sổ theo dõi chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ theo dõi đến loại vật liệu, công cụ dụng cụ, chưa theo dõi đến thứ, nhóm vật liệu, cơng cụ dụng cụ Cuối tháng vào sổ chi tiết nhập, xuất, vật liệu, công cụ dụng cụ, kế toán phải lập bảng kê tổng hợp nhập - xuất - tồn vật liệu, công cụ, dụng cụ để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu Một số công cụ lao động nhỏ, có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài, công ty thực phân bổ lần, điều ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm 3.2 Những ý kiến đề xuất nhằm cải tiến hồn thiện cơng tác kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ Công ty cổ phần phát triển công nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuật Bách Khoa Qua thời gian thực tập Công ty, tìm hiểu cơng tác kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ em thấy kế tốn vật liệu cơng cụ dụng cụ phát huy tốt vai trò quản lý vật liệu, cơng cụ dụng cụ từ khâu mua, bảo quản đến khâu dự trữ, theo dõi, quản lý chặt chẽ sổ sách thực tế Vì tơI có số kiến nghị nhỏ nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ cơng ty * Mở sổ theo dõi chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ Vật liệu, công cụ dụng cụ Cơng ty nhiều loại, nhiều thứ, mở sổ theo dõi chi tiết theo em mở chi tiết cho loại mà theo dõi đến thứ vật liệu, công cụ dụng cụ Do đặc đIểm công ty sản xuất loại vật liệu, cơng cụ dụng cụ lại có nhiều thứ kích cỡ khác nhau, theo em nhóm thứ vật liệu, cơng cụ dụng cụ theo nhóm nhóm thép loại, sơn loại…, loại vật liệu công cụ dụng cụ mở sơ, nhóm vật liệu cơng cụ dụng cụ mở hay nhiều trang tuỳ theo nhu cầu sản xuất công ty theo dõi chi tiết cho đối tượng sử dụng Có ta thấy tháng quý công ty sử dụng hết thứ, thứ có số lượng giá trị đối 44 tượng sử dụng thứ vật liệu, công cụ dụng cụ gọi theo dõi chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ KẾT LUẬN Một lần cần phải khẳng định kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ có vai trị quan trọng cơng tác sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thực tế Công ty cổ phần phát triển công nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuật Bách Khoa cho thấy cơng tác tổ chức hạch tốn vật liệu cơng cụ dụng cụ giúp lãnh đạo công ty nắm bắt tình hình sản xuất kinh doanh, phản ánh xác đầy đủ tình hình thu mua, sử dụng dự trữ ngun vật liệu, từ cơng ty có biện pháp đạo đắn Sau thời gian thực tập công ty, em thấy cơng ty ln hồn thành tốt nhiệm vụ giao Cơng tác hạch tốn nói chung hạch tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ nói riêng hồn chỉnh, thực theo chế độ Tuy nhiên, bên cạnh ưu điểm cố gắng mà công ty đưa số ý kiến trình hạch tốn cịn có tồn định mà em đưa số ý kiến khắc phục chương ba 45 Tuy nhiên, thời gian thực tập trình độ có hạn nên vấn đề đưa khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp giáo Th.S Nguyễn Thị Mai Anh thầy cô khoa Kế tốn, chú, anh chị công ty cổ phần phát triển công nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuậ Bách Khoa cho báo cáo tốt nghiệp em hoàn thiện mặt lý luận có tính thực tiễn cao Em xin chân thành cảm ơn! ... TÁC KẾ TỐN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ Ở CÔNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN CÔNG NGHIỆP VÀ DỊCH VỤ KHOA HỌC KỸ THUẬT BÁCH KHOA 1.VÀI NÉT KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN CÔNG NGHIỆP VÀ DỊCH VỤ KHOA. .. Bách Khoa 2.1 Tình hình chung vật liệu , cơng cụ dụng cụ Công ty cổ phần công nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuật Bách Khoa Công ty cổ phần công nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuậy bách Khoa oông ty. .. luận chung kế toán vật liệu, công cụ - dụng cụ doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế tốn vật liệu, cơng cụ - dụng cụ Công Ty Cổ phần phát triển công nghiệp dịch vụ khoa học kỹ thuật Bách Khoa Chương