Một số giải pháp góp phần hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty tnhh thương mại xuất nhập khẩu minh hải

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp MỤC LỤC A PHẦN MỞ ĐẦU B PHẦN NỘI DUNG CHƢƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thƣơng mại 1.1.1 Một số khái niệm 1.1.2 Vai trò, ý nghĩa kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh 1.1.3 Mối quan hệ kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh 1.1.4 Nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh 1.2 Các phƣơng thức bán hàng toán chủ yếu 1.2.1 Các phương thức bán hàng doanh nghiệp thương mại 1.2.2 Các phương thức toán 1.3 Vận dụng chuẩn mực kế toán kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh 1.3.1 Kế toán bán hàng doanh nghiệp thương mại theo quy định chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” 1.3.2 Kế toán bán hàng doanh nghiệp thương mại theo quy định chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho” 1.4 Kế toán doanh thu bán hàng khoản giảm trừ doanh thu 12 1.4.1 Kế toán doanh thu bán hàng 12 1.4.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 14 1.5 Kế toán giá vốn hàng bán 16 1.5.1 Phương pháp xác định giá vốn hàng bán 16 1.5.2 Tài khoản sử dụng 17 1.5.3 Chứng từ sử dụng 18 1.5.4 Trình tự hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu 18 1.6 Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 21 1.6.1 Kế tốn chi phí bán hàng 21 1.6.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 23 1.7 Kế toán doanh thu hoạt động tài chi phí hoạt động tài 24 1.7.1 Kế tốn doanh thu hoạt động tài 24 1.7.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài 25 1.8 Kế toán thu nhập khác chi phí khác 27 Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp 1.8.1 Kế toán thu nhập khác 27 1.8.2 Kế toán chi phí khác 28 1.9 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 30 1.9.1 Tài khoản sử dụng 30 1.9.2 Trình tự hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu 32 1.10 Kế toán xác định kết kinh doanh 33 1.10.1.Tài khoản sử dụng 33 1.10.2 Trình tự hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu 34 1.11 Hệ thống sổ kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh theo hình thức nhật ký chung 34 1.11.1 Quy trình ghi sổ 34 1.11.2 Hệ thống sổ chi tiết 35 1.11.3 Hệ thống sổ tổng hợp 35 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƢƠNG MẠI XUẤT NHẬP KHẨU MINH HẢI 36 2.1 Khái quát công ty TNHH thƣơng mại xuất nhập Minh Hải 36 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty 36 2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh công ty 36 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty TNHH thương mại xuất nhập Minh Hải 37 2.1.4 Đặc điểm cơng tác kế tốn cơng ty 38 2.2 Phƣơng thức bán hàng tốn cơng ty 41 2.2.1 Phương thức bán hàng công ty 41 2.2.2 Phương thức tốn cơng ty 42 2.3 Vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng ty 42 2.4 Kế toán doanh thu bán hàng khoản giảm trừ doanh thu 43 2.4.1 Kế toán doanh thu bán hàng 43 2.4.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 49 2.5 Kế toán giá vốn hàng bán 52 2.5.1 Phương pháp xác định giá vốn hàng bán 52 2.5.2 Tài khoản sử dụng 53 2.5.3 Chứng từ sử dụng 53 2.5.4 Trình tự hạch tốn số nghiệp vụ chủ yếu 53 2.6 Kế toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 59 2.6.1 Tài khoản sử dụng 59 Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp 2.6.2 Chứng từ sử dụng 59 2.6.3 Trình tự hạch tốn số nghiệp vụ chủ yếu 59 2.7 Kế tốn doanh thu hoạt động tài chi phí hoạt động tài 63 2.7.1 Kế tốn doanh thu hoạt tài 63 2.7.2 Kế toán chi phí hoạt động tài 65 2.8 Kế toán thu nhập khác chi phí khác 69 2.9 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 69 2.10 Kế toán xác định kết kinh doanh 70 2.11 Đánh giá chung cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH thƣơng mại xuất nhập Minh Hải 74 2.11.1 Ưu điểm 74 2.11.2 Nhược điểm 75 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƢƠNG MẠI XUẤT NHẬP KHẨU MINH HẢI 76 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH thƣơng mại xuất nhập Minh Hải 76 3.2 Phƣơng hƣớng hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH thƣơng mại xuất nhập Minh Hải 76 3.3 Một số ý kiến đề xuất hoàn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH thƣơng mại xuất nhập Minh Hải 77 C KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 81 Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2008) Chế độ kế toán doanh nghiệp (quyển 1), Nhà xuất Tài Chính, Hà Nội Bộ Tài (2008) Chế độ kế toán doanh nghiệp (quyển 2), Nhà xuất Tài Chính, Hà Nội Giáo trình kế tốn tài - GS.TS Ngơ Thế Chi, TS Trương Thị Thủy, Nhà xuất Tài Chính Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp - PGS.TS Võ Văn Nhị (Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh), Nhà xuất Tài Chính (2009) Hệ thống chuẩn mực kế toán theo định 15/2006/QĐ-BTC, ban hành ngày 20/03/2006 Bộ Trưởng BTC Các tài liệu kế tốn cơng ty năm 2012 Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp DANH MỤC BẢNG VIẾT TẮT Công ty TNHH TM XNK Minh Hải Công ty trách nhiệm hữu hạn thương mại xuất nhập Minh Hải DN Doanh nghiệp SP Sản phẩm GTGT Giá trị gia tăng TTĐB Tiêu thụ đặc biệt XNK Xuất nhập DT Doanh thu NSNN Ngân sách nhà nước PP Phương pháp CKTM Chiết khấu thương mại DTT Doanh thu DTBH Doanh thu bán hàng K/c Kết chuyển TSCĐ Tài sản cố định QLDN Quản lý doanh nghiệp KQKD Kết kinh doanh GTCL Giá trị lại TNDN Thu nhập doanh nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội TKĐƯ Tài khoản đối ứng TT Thực tế ĐK Đầu kỳ TK Tài khoản Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng 14 Sơ đồ 1.2: Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 16 Sơ đồ 1.3: Kế toán giá vốn hàng bán (Theo phương pháp kê khai thường xuyên) 19 Sơ đồ 1.4: Kế toán giá vốn hàng bán (Theo phương pháp kiểm kê định kỳ) 20 Sơ đồ 1.5: Kế toán chi phí bán hàng 22 Sơ đồ 1.6: Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 24 Sơ đồ 1.7: Kế toán doanh thu hoạt động tài 25 Sơ đồ 1.8: Kế tốn chi phí tài 26 Sơ đồ 1.9: Kế toán thu nhập khác 28 Sơ đồ 1.10: Kế tốn chi phí khác 30 Sơ đồ 1.11: Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 32 Sơ đồ 1.12: Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 33 Sơ đồ 1.13: Kế toán xác định kết kinh doanh 34 Sơ đồ 1.14: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức nhật ký chung 35 Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý công ty TNHH TM XNK Minh Hải 37 Sơ đồ 2.2: Bộ máy kế tốn cơng ty TNHH TM XNK Minh Hải 38 Sơ đồ 2.3: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức nhật ký chung 40 Biểu 2.4: Hóa đơn giá trị gia tăng 44 Biểu 2.5: Hóa đơn giá trị gia tăng 45 Biểu 2.6: Phiếu thu 46 Biểu 2.7: Nhật ký chung 47 Biểu 2.8: Sổ tài khoản 511 48 Biểu 2.9: Nhật ký chung 50 Biểu 2.10: Sổ tài khoản 531 51 Biểu 2.11: Sổ tài khoản 521 52 Biểu 2.12: Phiếu nhập kho 54 Biểu 2.13: Phiếu xuất kho 55 Biểu 2.14: Thẻ kho 56 Biểu 2.15: Nhật ký chung 57 Biểu 2.16: Sổ tài khoản 632 58 Biểu 2.17: Phiếu chi 60 Biểu 2.18: Nhật ký chung 61 Biểu 2.19: Sổ tài khoản 642 62 Biểu 2.20: Giấy báo có 63 Biểu 2.21: Nhật ký chung 64 Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp Biểu 2.22: Sổ tài khoản 515 65 Biểu 2.23: Hợp đồng tín dụng ngắn hạn 66 Biểu 2.24: Chứng từ toán lãi tiền vay 67 Biểu 2.25: Nhật ký chung 68 Biểu 2.26: Sổ tài khoản 635 69 Biểu 2.27: Sổ tài khoản 911 71 Biểu 2.28: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 72 Biểu 2.29: Sổ tài khoản 421 74 Sơ đồ 3.1: Trích lập dự phòng 79 Sơ đồ 3.2: Xử lý xóa nợ khoản phải thu khó địi 79 Sơ đồ 3.3: Khi thu hồi khoản nợ phải thu khó địi xử lý xóa sổ 79 Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp A PHẦN MỞ ĐẦU Lí chọn đề tài: Trong bối cảnh kinh tế đa phương hóa, tồn cầu hóa, hội nhập kinh tế quốc tế, ngành thương mại dịch vụ phát triển mạnh mẽ, mở rộng bn bán giao lưu hàng hóa với nước giới, phục vụ tiêu dùng thúc đẩy sản xuất nước phát triển Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại dịch vụ thực việc tổ chức lưu thông hàng hóa, dịch vụ, đáp ứng nhu cầu ngày cao tiêu dùng xã hội Vừa đáp ứng tốt nhu cầu xã hội vừa phải cố gắng tối đa hóa lợi nhuận tốn khơng đơn giản doanh nghiệp Đặc biệt thời điểm nay, nước ta vừa gia nhập tổ chức thương mại giới WTO, bên cạnh hội cạnh tranh khốc liệt thị trường buộc doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực thương mại dịch vụ nói riêng phải tìm cho chiến lược kinh doanh phù hợp để tồn phát triển Trong quản lý kinh doanh doanh nghiệp thương mại dịch vụ, kế tốn giữ vai trị quan trọng, công cụ để điều hành quản lý hoạt động kinh doanh diễn doanh nghiệp, thực việc bảo vệ tài sản, vật tư, tiền vốn doanh nghiệp nhằm đảm bảo quyền chủ động sản xuất, kinh doanh, tự chủ tài Để thực tốt khâu tiêu thụ, cần thiết phải thực tốt công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Có vậy, doanh nghiệp có đủ thơng tin tình hình tiêu thụ để đưa chiến lược kinh doanh phù hợp Tuy nhiên, thực tế doanh nghiệp làm tốt công việc Thật vậy, công ty TNHH thương mại xuất nhập Minh Hải doanh nghiệp hoạt động với đa dạng lĩnh vực kinh doanh, đại lý, ký gửi sản phẩm ống nhựa, vật tư, vật liệu xây dựng; kinh doanh, đại lý, ký gửi vận tải dịch vụ vận tải hàng hóa, cịn tồn số hạn chế: Cơng ty tính giá vốn hàng bán theo phương pháp bình quân gia quyền kỳ dự trữ, doanh nghiệp tính cho năm, khơng phù hợp điều kiện giá thị trường biến động thất thường Mặt khác, Công ty chưa dùng TK 156(2) để tập hợp riêng chi phí thu mua, điều gây khó khăn cho việc tính giá vốn hàng tiêu thụ Nhận thấy tầm quan trọng em chọn đề tài: "Một số giải pháp góp phần hồn thiện kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH thương mại xuất nhập Minh Hải" làm khóa luận tốt nghiệp Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp Mục đích nghiên cứu: - Lý luận chung kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại - Đánh giá thực trạng kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH thương mại xuất nhập Minh Hải - Đưa số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hồn thiện kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH thương mại xuất nhập Minh Hải Đối tƣợng nghiên cứu: Kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH thương mại xuất nhập Minh Hải Phạm vi nghiên cứu: - Không gian: Nghiên cứu kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH thương mại xuất nhập Minh Hải - Thời gian: Niên độ kế toán 2012, kỳ xác định kết hoạt động kinh doanh năm 2012 công ty TNHH thương mại xuất nhập Minh Hải Phƣơng pháp nghiên cứu: - Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Nghiên cứu tài liệu thu thập trình thực tập công ty, tài liệu cấu tổ chức, quy định công ty tài liệu khác làm sở lý luận cho đề tài nghiên cứu - Phương pháp quan sát, vấn: Quan sát công việc hàng ngày nhân viên kế toán, vấn nhân viên kế toán, vấn đề liên quan đến cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh - Phương pháp phân tích đánh giá: Dựa số liệu thu thập cơng ty, tiến hành phân tích số liệu phục vụ cho trình nghiên cứu - Phương pháp kế toán: + Phương pháp chứng từ kế toán: dùng phương pháp để kiểm tra giám sát hoạt động kinh tế phát sinh q trình hạch tốn bán hàng xác định kết kinh doanh + Phương pháp tài khoản kế toán: dùng để phân loại đối tượng kế tốn cụ thể, để ghi chép, tính tốn, phản ánh giám sát cách thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình có vận động đối tượng kế toán cụ thể + Phương pháp tính giá: dùng để xác định trị giá thực tế loại hàng hóa theo nguyên tắc định + Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán: dùng để tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo mối quan hệ cân đối vốn có tượng kinh tế nhằm cung Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp cấp tiêu kinh tế tài cho đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn phục vụ cơng tác quản lý hoạt động tài đơn vị Kết cấu đề tài: Ngoài phần mở đầu kết luận, khóa luận tốt nghiệp gồm chương: Chƣơng 1: Những lý luận kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại Chƣơng 2: Thực trạng kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH thương mại xuất nhập Minh Hải Chƣơng 3: Một số ý kiến góp phần hồn thiện kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH thương mại xuất nhập Minh Hải Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp Biểu 2.24 CHỨNG TỪ THANH TOÁN LÃI TIỀN VAY Ngân hàng Ngoại thương Phiếu chuyển khoản Số 000000955 Hải Phòng Mã CN: 3601 Ngày 02 tháng 10 năm 2012 KH chứng từ 21 KHND/NVTD Tên TK: Công ty TNHH TM XNK Minh Hải Tên TK Có: Thu lãi cho vay trung hạn nội tệ Số tiền: Chín mươi tư triệu, không trăm mười TK Nợ: 421101.14 Số sổ Nợ: 30431101.001118 TK Có: 7020021 nghìn đồng chẵn Số sổ Có: 00720021 Nội dung: Thu lãi trung hạn – Nộp chuyển khoản khác Số tiền: 94.011.000 đ Khế ước 5118, khách hàng: Công ty TNHH TM XNK Minh Hải Số tiền: 94.011.000 đ Kế toán viên (ký, họ tên) Trƣởng phịng kế tốn Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) Từ hóa đơn chứng từ ban đầu, cuối kỳ kế toán vào sổ nhật ký chung sổ tài khoản 635 Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh 67 Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp Biểu 2.25 Công ty TNHH TM XNK Minh Hải 98 Quang Trung-Hồng Bàng-Hải Phòng Mẫu S03b- DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2012 ĐVT: VNĐ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi Số hiệu sổ Cái TK ĐƢ Số hiệu Ngày tháng 02/10 Thanh x 635 02/10 toán tiền lãi 31/12 Số phát sinh Nợ Có 94.011.000 112 94.011.000 … 31/12 K/c CP xác định KQKD x 911 4.941.170.000 635 4.941.170.000 Cộng số phát sinh Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Ngƣời ghi sổ (ký, họ tên) Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh Kế toán trƣởng (ký, họ tên) 68 Giám đốc (ký, họ tên, đóng dấu) Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp Biểu 2.26 Công ty TNHH TM XNK Minh Hải 98 Quang Trung-Hồng Bàng-Hải Phòng Mẫu S02c1- DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC SỔ CÁI Năm 2012 Tên TK: Chí phí tài Số hiệu: 635 ĐVT: VNĐ Chứng từ Diễn giải Số hiệu Ngày tháng Số Ngày ghi sổ hiệ u tháng 02/10 Thanh toán tiền lãi 112 02/10 Số tiền Nợ Có TK ĐƢ 94.011.000 … 31/12 31/12 K/c CP xác định KQKD Cộng số phát sinh 911 4.941.170.000 4.941.170.000 4.941.170.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Ngƣời ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trƣởng (ký, họ tên) Giám đốc (ký, họ tên, đóng dấu) 2.8 Kế tốn thu nhập khác chi phí khác Thực tế, năm tài 2012, cơng ty khơng có khoản thu nhập khác chi phí khác 2.9 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Số thuế TNDN phải nộp = Lợi nhuận trước thuế x thuế suất thuế TNDN Công ty TNHH TM XNK Minh Hải doanh nghiệp áp dụng chế độ sách theo QĐ 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 Bộ Tài Chính, nên mức thuế suất thuế TNDN 25% Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh 69 Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp Cơng ty TNHH TM XNK Minh Hải tiến hành xác định kết kinh doanh vào cuối niên độ kế tốn Cơng ty không theo dõi kinh doanh cho riêng mặt hàng mà tính chung cho tất mặt hàng dựa số liệu Sổ TK: 511, 515, 641, 642, 635, 711, 811,632.532 Lợi nhuận trước thuế doanh nghiệp = 520.864.980.009 - 2.126.980.358 509.368.904.352 1.158.124.464đ + 5.396.434.235 - 4.941.170.000 - 8.666.235.070 = Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp = 1.158.124.464 × 25% = 289.531.116đ Khi thực nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho quan thuế, kế tốn ghi: Nợ TK 333 (3334): 289.531.116đ Có TK 112: 289.531.116đ Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp sang TK 911: Nợ TK 911: 289.531.116đ Có TK 821: 289.531.116đ Và kế tốn khơng ghi sổ Cái TK 821 2.10 Kế toán xác định kết kinh doanh Kết hoạt động kinh doanh công ty xác định sau: Lãi gộp Kết hoạt động kinh doanh bán hàng = cung cấp dịch vụ Doanh + thu hoạt động tài Chiphí bán hàng Chi phí - hoạt động tài - Chi phí quản lý doanh nghiệp Việc xác định kết kinh doanh tiến hành vào cuối tháng Theo báo cáo kết kinh doanh năm 2012 kế toán vào sổ TK 911: Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh 70 Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp Biểu 2.27 Công ty TNHH TM XNK Minh Hải 98 Quang Trung-Hồng Bàng-Hải Phòng Mẫu S02c1- DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC SỔ CÁI Năm: 2012 Tên TK: Xác định kết kinh doanh Số hiệu: 911 ĐVT: VNĐ Ngày tháng Chứng từ Diễn giải Số hiệu Số tiền Số Ngày Nợ Có ghi sổ hiệu tháng A B C D H 31/12 31/12 K/c DT 511 31/12 31/12 K/c giá vốn hàng bán 632 509.368.904.352 31/12 31/12 K/c CP 642 8.666.235.070 TK ĐƢ 518.737.999.65 quản lý kinh doanh 31/12 31/12 K/c DT hoạt động 515 5.396.434.235 tài 31/12 31/12 K/c CP tài 635 4.941.170.000 31/12 31/12 Kết chuyển lãi 421 868.593.348 kinh doanh Cộng số PS Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Ngƣời ghi sổ (ký, họ tên) Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh Kế toán trƣởng (ký, họ tên) 71 Giám đốc (ký, họ tên, đóng dấu) Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp Biểu 2.28 Công ty TNHH TM XNK Minh Hải 98 Quang Trung-Hồng Bàng-Hải Phòng Mẫu số B02 – DN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ BTC ngày 20/03/2006 BT BTC BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2012 ĐVT: VNĐ Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 VI.25 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 2.126.980.358 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10 = 01 – 02) 10 518.737.999.651 Giá vốn hàng bán 11 Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20 = 10 – 11) VI.27 20 520.864.980.009 509.368.904.352 9.369.095.299 Doanh thu hoạt động tài 21 VI.26 5.396.434.235 Chi phí tài 22 VI.28 4.941.170.000 - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 8.666.235.070 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh [30 = 20+(21 – 22) – (24 + 25)] 30 1.158.124.464 10 Thu nhập khác 31 11 Chi phí khác 32 12 Lợi nhuận khác (40 = 31 – 32) 40 13.Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 50 14 Chi phí thuế TNDN hành 51 VI.30 15 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 VI.30 16 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 – 51 – 52) 60 1.158.124.464 289.531.116 868.593.348 Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Ngƣời lập biểu ký, họ tên Kế toán trƣởng ký, họ tên Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh 72 Giám đốc ký, họ tên, đóng dấu Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp -Kết chuyển doanh thu thuần: Nợ TK 511 : 518.737.999.651đ Có TK 911: 518.737.999.651đ - Cuối tháng kinh doanh kế toán thực việc kết chuyển giá vốn hàng bán sang tài khoản TK 911 để thực xác định kết kinh doanh tháng: Nợ TK 911 : 509.368.904.352đ Có TK 632: 509.368.904.352đ - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 515 : 5.396.434.235đ Có TK 911: 5.396.434.235đ - Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính: Nợ TK 911 : 4.941.170.000đ Có TK 635: 4.941.170.000đ - Cuối tháng kinh doanh kế toán thực việc kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh sang tài khoản TK 911 để xác định kết kinh doanh tháng: Nợ TK 911 : 8.666.235.070đ Có TK 642: 8.666.235.070đ - Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Nợ TK 911 : 289.531.116đ Có TK 821: 289.531.116đ - Cuối tháng kinh doanh kế toán thực việc kết chuyển lợi nhuận kì từ TK 911 sang TK 421 “lợi nhuận chưa phân phối” Nợ TK 911 : 868.593.348 Có TK 421: 868.593.348 Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh 73 Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp Biểu 2.29 SỔ CÁI Năm 2012 Tên tài khoản: Lợi nhuận chưa phân phối Số hiệu: 421 ĐVT: VNĐ Ngày ghi sổ Chứng từ Số hiệu Diễn giải TK ĐƢ Ngày tháng 01/01 01/01 Số dư đầu kỳ 31/12 K/C 31/12 Lợi nhuận năm 2012 Số tiền Nợ Có 644.719.032 911 Cộng phát sinh 868.593.348 Số dư cuối kỳ 868.593.348 1.513.312.380 2.11 Đánh giá chung cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH thƣơng mại xuất nhập Minh Hải 2.11.1 Ưu điểm Từ kinh tế chuyển sang kinh tế thị trường Công ty TNHH thương mại xuất nhập Minh Hải bao doanh nghiệp Nhà nước khác bước đầu gặp khơng khó khăn hoạt động sản xuất kinh doanh Nhưng với cố gắng vượt bậc, Công ty thích ứng với chế quản lý ngày phát triển có đóng góp khơng nhỏ máy kế tốn với ưu điểm sau: - Về máy kế toán: Mơ hình máy kế tốn Cơng gọn nhẹ, linh hoạt, có phân cấp rõ ràng - Về vận dụng tài khoản kế tốn: Cơng ty áp dụng hệ thống tài khoản kế toán theo định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 - Cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên để hạch tốn hàng hóa phù hợp với tình hình kinh doanh công ty, đáp ứng yêu cầu theo dõi thường xun, liên tục, xác tình hình biến động nhập, xuất, tồn hàng hóa Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh 74 Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp - Về công tác tổ chức hạch toán ban đầu: Với việc tổ chức chứng từ đầy đủ hợp lý giúp cho kế toán bán hàng ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh cách kịp thời, đầy đủ, bảo đảm tính xác cao tạo điều kiện thuận lợi cho việc đối chiếu, kiểm tra 2.11.2 Nhược điểm - Đối với kế tốn doanh thu: Cơng ty khơng mở sổ chi tiết doanh thu cho mặt hàng để tìm mặt hàng có lãi cao, mặt hàng có lãi để có biện pháp bán hàng cho kỳ sau - Đối với kế toán giá vốn hàng bán: Cơng ty tính giá vốn hàng bán theo phương pháp bình quân gia quyền kỳ dự trữ, doanh nghiệp tính cho năm, khơng phù hợp kiện giá thị trường biến động thất thường Mặt khác, Công ty chưa dùng TK 156(2) để tập hợp riêng chi phí thu mua, điều gây khó khăn cho việc tính giá vốn hàng tiêu thụ - Đối với khoản giảm trừ doanh thu: Công ty không áp dụng chiết khấu toán cho khách hàng Điều không tạo nên sức cạnh tranh doanh nghiệp khác doanh nghiệp đời có nhiều chiến lược kinh doanh lạ thu hút ý tới người tiêu dùng, có nhiều ưu đãi nhà nước khả cạnh tranh cao Cơng ty - Đối với chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: Cơng ty khơng phân biệt rạch rịi chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Hơn nữa, Cơng ty phân bổ tồn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp vào cuối tháng, nhiên khơng phân bổ chi phí cho mặt hàng tiêu thụ, khơng xác định xác kết tiêu thụ mặt hàng để từ có kế hoạch kinh doanh phù hợp - Về lập dự phịng phải thu khó địi: Cơng ty áp dụng phương thức toán chậm cho số khách hàng nhằm khuyến khích tăng số lượng doanh số bán hàng, nhiên có nhiều khách hàng chưa toán tiền hàng theo hợp đồng quy định cơng ty lại khơng tiến hành trích lập dự phịng phải thu khó địi, điều ảnh hưởng đến việc hoàn vốn xác định kết kinh doanh - Về cơng tác kế tốn: Cơng ty chưa áp dụng hình thức kế tốn máy vi tính Hiện cơng ty sử dụng máy vi tính cho q trình tính tốn lập chứng từ cần thiết, chưa áp dụng chương trình phần mềm kế tốn phục vụ cho cơng tác kế tốn tồn cơng ty Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh 75 Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp CHƢƠNG MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƢƠNG MẠI XUẤT NHẬP KHẨU MINH HẢI 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH thƣơng mại xuất nhập Minh Hải Nền kinh tế thị trường đem lại cho nước ta nhiều thuận lợi thách thức to lớn Trong điều kiện đó, để nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh đòi hỏi doanh nghiệp cần phải củng cố, kiện toàn máy quản lý nói chung máy kế tốn nói riêng Cơng ty TNHH thương mại xuất nhập Minh Hải chủ thể kinh tế độc lập kinh tế đất nước, để tồn phát triển nhà lãnh đạo doanh nghiệp khơng ngừng tìm kiếm cho hướng đắn Trong đó, việc tìm kiếm giải pháp tiêu thụ thành phẩm sản xuất ra, quản lý tốt việc bán hàng xác định lợi nhuận doanh nghiệp xác việc làm ưu tiên hàng đầu Bởi vậy, nâng cao hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh nói riêng để góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp việc làm cần thiết 3.2 Phƣơng hƣớng hồn thiện cơng tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH thƣơng mại xuất nhập Minh Hải Qua nghiên cứu lý luận thực tiễn, em nhận thức cần thiết việc hồn thiện kế tốn bán hàng xác định kết sản xuất kinh doanh Vì em xin đề xuất số phương hướng hoàn thiện sau: - Phải khơng ngừng nâng cao trình độ chun mơn cho cán kế tốn nói chung kế tốn phận bán hàng xác định kết kinh doanh nói riêng nhằm thực nhiệm vụ thu thập, kiểm tra, xử lý, cung cấp thông tin cách tốt - Bên cạnh đó, kế tốn phận liên quan chặt chẽ tới tất đơn vị cịn lại cơng ty Vì để hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh nên từ khâu quản lý Do cần thiết phải có phối hợp chặt chẽ từ phận liên quan, đặc biệt phải kể tới phịng kinh doanh cơng ty Phịng kinh doanh cơng ty đảm nhận hoạt động công ty bao gồm việc bán hàng Việc cập nhật thông tin, luân chuyển chứng từ chủ yếu liên quan nhiều tới phịng kế tốn, phịng kinh doanh phận kho bãi công ty Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh 76 Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp - Sử dụng phương pháp phân bổ loại chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp thích hợp - Sử dụng sổ chi tiết doanh thu cho loại hàng hóa doanh nghiệp - Áp dụng phần mềm kế toán 3.3 Một số ý kiến đề xuất hồn thiện cơng tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH thƣơng mại xuất nhập Minh Hải Dựa vào nhược điểm nêu phương hướng mục trên, em xin phép trình bày đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH TM XNK Minh Hải sau: * Đối với kế tốn doanh thu: Khi có chứng từ phát sinh liên quan đến nghiệp vụ bán hàng hoá, đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, kế tốn cơng ty nên lập sổ chi tiết bán hàng để theo dõi chi tiết tình hình bán hàng doanh thu bán hàng mặt hàng để biết việc kinh doanh có lãi, mặt hàng khơng có lãi mặt hàng có lãi lãi để có biện pháp bán hàng cho kỳ sau Công ty nên mở tài khoản chi tiết doanh thu cho nhóm hàng hóa để theo dõi, đánh giá kết kinh doanh cho nhóm hàng Hạch toán thuận tiện việc quản lý chi tiết đến nhóm hàng, biết cấu nhóm hàng tổng số doanh thu để từ tìm biện pháp nhằm tăng doanh thu Ví dụ: 5111A: Ống lọc Class 5111B: Ống lọc Class * Đối với kế toán giá vốn hàng bán: - Về phương pháp tính giá vốn: Cơng ty nên áp dụng phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) để tính trị giá vốn hàng xuất bán giảm bớt việc theo dõi hàng tồn kho cách tăng cường xác cho việc tính giá vốn hàng xuất bán Bên cạnh đó, cịn tránh tình trạng hàng kho q lâu, tiết kiệm chi phí bảo quản lưu kho Khi theo dõi nghiệp vụ mua hàng, việc hạch toán trị giá hàng mua, kế toán phải theo dõi chi phí mua hàng phát sinh tháng Chi phí mua hàng phải hạch tốn riêng TK 156(2) – Chi phí mua hàng hố Cuối kỳ, kế tốn tiến hành phân bổ chi phí mua hàng hoá vào giá vốn hàng xuất bán kỳ - Trình tự hạch tốn: kế tốn chi phí thu mua hàng hoá định khoản sau: + Khi chi phí thu mua hàng hố phát sinh, kế tốn ghi: Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh 77 Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp Nợ TK 156(2) Nợ TK 133 (nếu có) Có TK liên quan (111,112,331…) + Cuối kỳ, tính phản ánh chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán kỳ: Nợ TK 632 Có TK 156(2) - Về sổ sách: kế tốn lập thêm sổ chi tiết giá vốn để theo dõi giá vốn thứ hàng hoá xuất bán kỳ * Đối với kế toán khoản giảm trừ doanh thu: Công ty nên áp dụng chiết khấu tốn cho khách hàng Vì có khách hàng tốn hạn nhanh chóng Bên cạnh đó, cịn có khách hàng hết hạn tốn mà cơng ty chưa thu tiền.Vì thế, Cơng ty nên có chế độ khen thưởng kịp thời khuyến khích khách hàng để tiêu thụ hàng hóa nhiều Hơn nữa, Cơng ty tính lãi khoản tiền trả chậm làm cho khách hàng ỷ lại, chậm tốn tiền Nếu cơng ty áp dụng chiết khấu tốn vừa khuyến khích hoạt động bán hàng, vừa thu tiền tạo điều kiện quay vòng vốn nhanh Hạch toán khoản chiết khấu toán cho khách hàng sau: Nợ TK 635: chiết khấu tốn cho khách hàng Có TK 111,112,131 Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: Để đảm bảo xác việc phản ánh khoản chi phí phát sinh q trìng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, kế toán nên phản ánh tách riêng khoản chi phí phục vụ cho bán hàng vào TK 6421 khoản chi phí phục vụ cho quản lý doanh nghiệp vào TK 6422 Việc hạch toán chung kế toán sử dụng sai TK làm phản ánh sai lệch nội dung chi phí phận Việc không làm thay đổi kết kinh doanh lại gây ảnh hưởng đến việc quản lý chi phí, từ gián tiếp gây ảnh hưởng đến kết kinh doanh cơng ty Kế tốn cơng ty cần phải tiến hành theo dõi phân bổ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng hoá tiêu thụ kỳ hàng tồn kho cuối kỳ theo tiêu thức phân bổ hợp lý * Lập dự phịng phải thu khó địi: Mức lập dự phịng khoản nợ phải thu khó địi theo quy định chế độ tài hành thực sau: Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh 78 Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp Khi lập dự phịng nợ phải thu khó địi cơng ty phải thực theo ngun tắc: Phải có chứng đáng tin cậy khoản nợ phải thu khó địi khách hàng bị phá sản, thiệt hại lớn tài sản không khó có khả tốn, cơng ty tiến hành địi nợ nhiều lần mà khơng thu nợ Để phản ánh tình hình biến động khoản phải thu khó địi, kế tốn sử dụng TK 1592 “Dự phịng phải thu khó địi” - Kết cấu tài khoản sau: Bên Nợ: Hoàn nhập dự phịng phải thu khó địi Bên Có: Số dự phịng phải thu khó địi lập tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh Số dư bên Có: Số dự phịng khoản phải thu khó địi có cuối kỳ - Trình tự kế tốn: Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh 79 Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp + Trích lập dự phịng: (Sơ đồ 3.1) TK642 TK1592 Hồn nhập Dự phịng TK642 Dự phịng nợ phải thu khó địi + Xử lý xóa nợ khoản phải thu khó địi: (Sơ đồ 3.2) TK131,138 TK 642 Xóa nợ phải thu khó địi Đồng thời ghi Nợ TK 004 - Nợ khó địi xử lý + Khi thu hồi khoản nợ phải thu khó địi xử lý xóa sổ: (Sơ đồ 3.3) TK711 TK111,112 Thu hồi nợ Sau xử lý xóa nợ Đồng thời ghi Có TK 004- Nợ khó địi xử lý + Các khoản nợ phải thu khó địi bán cho Cơng ty mua, bán nợ: đòi số Nợ TK 111,112… Số tiền thu từ việc bán khoản nợ Nợ TK 1592: Số chênh lệch bù đắp khoản dự phòng phải thu khó Nợ TK liên quan: Số chênh lệch giá gốc khoản nợ phải thu khó địi với tiền thu từ bán khoản nợ Có TK 131,138… * Về cơng tác kế tốn: Việc ứng dụng cơng nghệ thông tin vào công tác quản lý cần thiết Vì vậy, Cơng ty nên áp dụng phần mềm kế toán việc phản ánh quản lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kể sổ sách kế toán Thực kế toán máy giúp kế tốn truy cập thơng tin nhanh hơn, quản lý đối tượng khoa học, gọn nhẹ xác Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh 80 Lớp: KT ngành Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Lê Thị Diệp C KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Bán hàng khâu cuối trình sản xuất kinh doanh, có ý nghĩa sống cịn với tồn phát triển doanh nghiệp Kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh có nhiệm vụ thu thập, kiểm tra, phân tích thơng tin kế toán bán hàng cung cấp dịch vụ cho nhà quản trị có thơng tin cách xác, đầy đủ, kịp thời toàn diện để từ có phương án kinh doanh phù hợp Qua thời gian thực tập công ty TNHH thương mại xuất nhập Minh Hải, em có điều kiện để tìm hiểu cơng tác kế tốn cơng ty Đặc biệt cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh, bên cạnh mặt mạnh mà cơng ty đạt cịn tồn mà cơng ty cần phải xem xét hồn thiện nhằm đem lại hiệu sản xuất kinh doanh cao Trong khố luận em trình bày khái quát sở lý luận chung cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp, đánh giá, phân tích thực trạng cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH thương mại xuất nhập Minh Hải đưa số đề xuất với công ty: - Sử dụng sổ chi tiết cho tài khoản 511, 632, 911, - Phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng tồn kho Vì thời gian nghiên cứu trình độ có hạn nên viết em khơng tránh khỏi thiếu sót Vậy em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô giáo cô cán kế tốn cơng ty TNHH thương mại xuất nhập Minh Hải Cuối em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình giáo Lê Thị Diệp giúp đỡ cô cán phịng tài kế tốn cơng ty giúp em hồn thành khố luận GVHD SVTH Lê Thị Diệp Đỗ Thị Quỳnh Sinh viên: Đỗ Thị Quỳnh 81 Lớp: KT ngành