Thực trạng và một số giải pháp góp phần hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty kinh doanh than thanh hóa

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 Lí chọn đề tài Tổng quan tình hình nghiên cứu thuộc lĩnh vực đề tài “ Kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh” Mục đích nghiên cứu 4.Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu 10 Phƣơng pháp nghiên c ứu 10 Nội dung khóa luận 10 CHƢƠNG 1:NHỮNG VẤN ĐỀ LÍ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƢƠNG MẠI 12 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thƣơng mại 12 1.1.1 Khái niệm : 12 1.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thƣơng mại : 12 1.2 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thƣơng mại 13 1.2.1 Bán hàng xác định kết kinh doanh 13 1.2.2 Ý nghĩa công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh 16 1.2.3 Vai trị kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thƣơng mại 16 1.2.4 Nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp 18 1.3 Các chuẩn mực kế toán áp dụng kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty kinh doanh than Thanh Hóa 19 1.4 Tổ chức kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thƣơng mại 21 1.4.1 Các phƣơng thức bán hàng hình thức tốn 21 1.4.1.1 Các phƣơng thức bán hàng doanh nghiệp 21 a Bán bn hàng hố qua kho 22 b Bán buôn hàng ho vận chuyển thẳng 23 c Bán lẻ theo hình thức thu tiền tập trung 26 d Bán lẻ thu tiền trực tiếp: 26 1.4.1.2 Các hình thức tốn tiền hàng doanh nghiệp 29 a Phƣơng thức toán tiền mặt 29 b Phƣơng thức tốn khơng dùng tiền mặt 29 c Thanh tốn dƣới hình thức đổi hàng 35 1.4.2 Kế toán bán hàng 35 1.4.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng kho ản giảm trừ doanh thu 35 1.4.2.2.Kế toán giá vốn hàng xuất bán 40 1.4.3 Kế toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 42 1.4.3.1 Kế toán chi phí bán hàng 42 1.4.3.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 46 1.4.4 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 49 1.4.5.Kế toán xác định kết kinh doanh 50 1.4.6 Sổ kế toán báo cáo kế toán sử dụng kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh 52 1.4.6.1 Sổ kế toán 52 1.4.6.2 Báo cáo kế toán 54 CHƢƠNG 2:THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY KINH DOANH THAN THANH HĨA55 2.1 Tổng quan công ty kinh doanh than Thanh Hóa 55 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty 55 2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh máy quản lý cơng ty kinh doanh than Thanh Hóa 56 2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh cơng ty kinh doanh than Thanh Hóa 56 a Lĩnh vực kinh doanh, ngành nghề kinh doanh 56 b Chức năng, nhiệm vụ 56 2.1.2.2.Đặc điểm tổ chức máy quản lý cơng ty kinh doanh than Thanh Hóa.57 2.1.3 Đặc điểm cơng tác kế tốn cơng ty kinh doanh than Thanh Hóa: 60 2.1.3.1 Đặc điểm hình thức tổ chức máy kế tốn công ty 60 2.1.3.2 Tổ chức hình thức kế tốn cơng ty 61 2.1.3.3 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán công ty 62 2.1.3.4 Tổ chức hệ thống chứng từ kế tốn cơng ty 64 2.1.3.5 Tổ chức lập phân tích báo cáo tài cơng ty 65 2.1.3.6 Tổ chức vận dụng chế độ kế tốn tài hành công ty 67 2.1.3.7 Tổ chức kiểm tra kế toán 67 2.2 Thực trạng công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh tạicơng ty kinh doanh than Thanh Hóa 70 2.2.1 Đặc điểm hàng hóa cơng ty 70 2.2.2 Các phƣơng thức bán hàng phƣơng thức tốn cơng ty 70 2.2.2.1 Các phƣơng thức bán hàng 70 a Bán bn hàng hố: 70 b Bán lẻ hàng hoá: 72 2.2.2.2 Các phƣơng thức toán 72 2.2.3 Kế toán doanh thu bán hàng kho ản giảm trừ doanh thu 75 2.2.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng cung c ấp dịch vụ 75 2.2.3.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 91 2.2.4 Kế toán giá vốn hàng xuất bán 92 2.2.5 Kế tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 97 2.2.5.1 Kế toán chi phí bán hàng 97 2.2.5.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 106 2.2.6 Kế toán khoản doanh thu chi phí 112 2.2.6.1 Kế toán khoản doanh thu chi phí hoạt động tài 112 a Doanh thu hoạt động tài 112 b Chi phí hoạt động tài 114 2.2.6.2 Kế tốn khoản doanh thu chi phí ho ạt động khác 116 a Thu nhập khác 116 b Kế tốn chi phí khác : 118 2.2.7 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp cơng ty kinh doanh than Thanh Hóa 122 2.2.8 Kế toán xác định kết kinh doanh cơng ty kinh doanh than Thanh Hóa.125 2.3 Nhận xét cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty kinh doanh than Thanh Hóa 130 2.3.1 Những ƣu điểm 130 2.3.2 Một số hạn chế cịn tồn kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty kinh doanh than Thanh Hóa 130 CHƢƠNG 134 MỘT SỐ GIẢI PHÁP VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY KINH DOANH THAN THANH HÓA 134 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty kinh doanh than Thanh Hóa 134 3.1.1 Những ƣu điểm 134 3.2 Phƣơng hƣớng hồn thiện kế tốn bán hàng xác định kêt kinh doanh công ty kinh doanh than Thanh Hoá 136 3.2.1 Hồn thiện kế tốn chiết khấu thƣơng mại giảm giá hàng bán 136 3.2.2 Hồn thiện hố đơn chứng từ 136 3.2.3 Hồn thiện sổ sách kế tốn 137 3.2.4 Phƣơng pháp lập dự phịng phải thu khó địi 138 3.2.5 Áp dụng máy vi tính vào cơng tác hạch tốn kế tốn 142 3.3 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty kinh doanh than Thanh Hóa 142 KẾT LUẬN 145 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 147 DANH MỤC BIỂU ĐỒ B ẢNG BIỂU Sơ đồ 1: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung 49 Sơ đồ : Sơ đồ máy quản lý cơng ty kinh doanh than Thanh Hóa 54 Sơ đồ : Sơ đồ máy kế tốn cơng ty KD than Thanh Hóa 57 Bảng 1: Hệ thống tài khoản kế toán mà công ty bổ sung .60 LỜI MỞ ĐẦU Lí chọn đề tài Nền kinh tế Việt Nam đà phát triển hội nhập để hòa nhịp chung với kinh tế quốc tế Trong bối cảnh doanh nghiệp Việt Nam phải có bƣớc chuyển để tồn phát triển Trong năm gần đây, ngành kinh doanh than có bƣớc phát triển tăng trƣởng ngoạn mục Ngành than ngành công nghiệp nặng với nhiệm vụ sản xuất kinh doanh than, điện, vật liệu cơng nghiệp, khống sản Ngành Than chƣa để thiếu than cho đ ất nƣớc, kể năm tháng chiến tranh ác liệt hay thời kỳ đầu chuyển sang kinh tế định hƣớng thị trƣờng khó khăn Những năm tới, nhu cầu than tăng nhanh, ngành Than lại đƣợc giao thêm trọng trách làm đầu mối nhập than Ngành tích cực triển khai cơng tác chuẩn bị để làm tốt nhiệm vụ Nhìn chung mục tiêu cuối doanh nghiệp thƣơng mại tối đa hóa lợi nhuận, chiếm lĩnh thị trƣờng Vì hệ thống kế toán bán hàng phải đƣợc tổ chức phù hợp với đặc điểm ngành nghề, quy mô kinh doanh doanh nghiệp Hệ thống kế toán bán hàng hồn thiện trở thành cơng cụ hữu hiệu giúp doanh nghiệp thƣơng mại gia tăng doanh thu, kiểm sốt chi phí chấn chỉnh sai sót q trình hoạt động nhằm đƣa doanh nghiệp đạt đƣợc mục tiêu chiến lƣợc đề Bán hàng, xác định kết kinh doanh tiêu trọng yếu giúp đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thƣơng mại, mối quan tâm hàng đầu nhà quản lý doanh nghiệp thƣơng mại lợi nhuận nhiều hay chịu ảnh hƣởng trực tiếp trình bán hàng Do nhà quản trị hƣớng tới việc đƣa giải pháp nhằm gia tăng doanh thu, kiểm sốt khoản chi phí từ mà nâng cao lợi nhuận.Nhƣ việc tổ chức kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh đƣợc xem vấn đề quan trọng nhằm nâng cao lực cạnh tranh doanh nghiệp kinh doanh thƣơng mại nói chung cơng ty kinh doanh than Thanh Hóa nói riêng Đến thực tập cơng ty kinh doanh than Thanh Hóa công ty kinh doanh bán buôn chủ yếu Than, loại vật liệu, thiết bị, máy móc lắp đặt xây dựng, bán bn nhiên liệu rắn lỏng khí, kinh doanh cho thuê kho bãi lƣu giữ hàng hóa… Em nhận thấy cơng tác kế tốn bán hàng nói riêng xác định kết kinh doanh cơng ty nói chung có điểm nhƣ sau : Các chứng từ sử dụng hạch toán ban đ ầu phù hợp với yêu cầu nghiệp vụ kinh tế phát sinh sở pháp lý nghiệp vụ Công ty áp dụng phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho hợp lý cơng ty kinh doanh nhiều loại hàng hóa khác nghiệp vụ kinh tế liên quan nhiều đến hàng hóa khơng thể đến định kỳ kiểm tra hạch toán đƣợc Đối với hệ thống sổ sách sử dụng : Công ty sử dụng sổ nhật ký chung sổ tài khoản để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh Công ty s dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung Thuận tiện cho việc kiểm tra đối chiếu nghiệp vụ kinh tế, nghiệp vụ đƣợc thống kê trình tự theo thời gian vào Sổ Nhật ký chung, đồng thời với mơ hình Sổ tờ rời thuận tiện cho việc ứng dụng công tác kế tốn máy vi tính Về bản, cơng ty tổ chức tốt việc hạch tốn tiêu thụ hàng hóa xác định kết kinh doanh nhƣng cịn số nhƣợc điểm sau: Cơng ty phân bổ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cho toàn hàng tiêu thụ vào cuối tháng, nhiên khơng phân bổ chi phí cho mặt hàng tiêu thụ, khơng xác định đƣợc xác kết tiêu thụ mặt hàng để từ có kế hoạch kinh doanh phù hợp Vì khoản nợ trả chậm lớn mà cơng ty lại khơng trích khoản dự phịng phải thu khó địi điều ảnh hƣởng khơng nhỏ tới việc hoàn vốn xác định kết kinh doanh.Trong hình thức ghi sổ Nhật ký chung, nghiệp vụ kinh tế đƣợc ghi vào Nhật ký chung, Nhật ký chuyên dùng nhiều lần cần có kiểm tra loại bỏ nghiệp vụ trùng trƣớc phản ánh vào Sổ Cái Chính sau thời gian thực tập công ty kinh doanh than Thanh Hóa, em lựa chọn đề tài "Thực trạng số giải pháp góp phần hồn thiện kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh cơng ty kinh doanh than Thanh Hóa” để làm khóa luận Tổng quan tình hình nghiên cứu thuộc lĩnh vực đề tài “ Kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh” Quản lý trình bán hàng yêu cầu thực tế, xuất phát từ yêu cầu quản trị doanh nghiệp Doanh nghiệp quản lý tốt khâu bán hàng tồn phát triển đƣợc kinh tế cạnh tranh gay gắt Với chức thu thập xử lý số liệu, cung cấp thông tin, kế tốn đƣợc coi cơng cụ quan trọng giúp doanh nghiệp quản lý tiêu thụ hàng hóa, xác định kết kinh doanh Với hỗ trợ từ kế toán thực tế, doanh nghiệp hạn chế đƣợc thất hàng hóa, phát đƣợc hàng hóa luân chuyển chậm, có biện pháp xử lý thích hợp, đẩy nhanh q trình tuần hồn vốn Các số liệu mà kế toán bán hàng xác định kết bán hàng cung cấp giúp doanh nghiệp nắm bắt đƣợc mức độ hồn chỉnh tình hình bán hàng, từ tìm thiếu sót q trình mua, bán, dự trữ hàng hóa để đƣa phƣơng án, điều chỉnh nhằm thu đƣợc lợi nhuận cao Vì vậy, đề tài kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh đề tài đƣợc nhiều sinh viên Trƣờng Đại Học Hồng Đức lựa chọn để làm đề tài thực tập tốt nghiệp hay khóa luận, đồ án tốt nghiệp Cụ thể nhƣ : Khóa luận tốt nghiệp sinh viên Hồ Thị Tuyên trƣờng Đại Học Hồng Đức năm 2013 với đề tài “ Thực trạng số giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh cơng ty cổ phần thƣơng mại Đá Đơng” Khóa luận nghiên cứu thực trạng cơng tác kế tốn bán hàng, xác định kết kinh doanh công ty cổ phần thƣơng mại Đá Đơng Từ đƣa đƣợc nhận xét việc phân bổ chi phí cịn chƣa hợp lý Các chi phí lớn phát sinh nhƣng kế toán phân bổ hết kỳ mà không phân bổ cho hang tồn kho cuối kỳ, việc làm cho giá vốn hàng bán kỳ tăng lên gây ảnh hƣởng đến lợi nhuận doanh nghiệp Ngồi cơng ty cổ phần thƣơng mại đá Đơng cịn chƣa sử dụ ng TK 1562 để theo dõi chi phí thu mua hàng hóa, cơng ty chƣa trích lập nợ phải thu khó địi, cơng ty chƣa mở chi tiết TK 511-Doanh thu bán hàng TK632-Giá vốn hàng bán để theo dõi doanh thu giá vốn riêng cho loại mặt hàng nên công ty chƣa xác định đƣợc mặt hàng chiếm ƣu thị trƣờng, chƣa có chiến lƣợc kinh doanh phù hợp cho công ty Bên cạnh khóa luận cịn có đánh giá số ý kiến giải pháp thực tế để hoàn thiện cơng tác kế tốn bán hàng, xác định kết kinh doanh công ty cổ phần thƣơng mại Đá Đơng Giúp ban lãnh đạo cơng ty có phƣơng hƣớng cụ thể để hồn thiện cơng tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh phù hợp với tình hình thực tế cơng ty cổ phần thƣơng mại Đá Đông để công ty ngày phát triển.( Mục 7) Khóa luận tốt nghiệp sinh viên Hà Thị Thanh Nga trƣờng Đại Học Hồng Đức năm 2015 với đề tài “Thực trạng số giải pháp góp phần hồn thiện kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH thƣơng mại Sơn Hà – CN Bỉm Sơn” Khóa luận đƣợc thành cơng nhƣ mặt cịn hạn chế cơng tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH thƣơng mại Sơn Hà Qua q trình nghiên cứu, tìm hiểu phân tích, khóa luận đƣa đƣợc giải pháp cụ thể phù hợp với tình tình kinh doanh cơng ty nhƣ công ty TNHH thƣơng mại Sơn Hà nên lập sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, nên tạo diều kiện cho kế tốn cơng ty tham gia khóa tập huấn quan thuế để nâng cao tay nghề nắm bắt kịp thời thay đổi thông tƣ lien quan đến việc hạch tốn kế tốn Cơng ty nên có chiến lƣợc thúc đẩy việc tiêu thụ hang hóa thuộc diện hết hạn, áp dụng sách chiết khấu thƣơng mại chiết khấu tốn cơng tác bán hang, cần đa dạng hóa phƣơng thức bán hang đẩy mạnh hoạt động tiêu thụ hang hóa cuối cần thƣờng xuyên theo dõi chặt chẽ khoản nợ đối chiếu cơng nợ tránh tình trạng thất hang hóa…Từ kết nghiên cứu giúp ban lãnh đạo cơng ty nhìn đƣợc mặt cịn hạn chế cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh để từ đúc rút kinh nghiệm có hoạch định cụ thể phù hợp với công ty TNHH Sơn Hà thời gian để công ty ngày phát triển hơn.( Mục 8) Trên số khóa luận tốt nghiệp anh chị sinh viên nghiên cứu đề tài Kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh số cơng ty địa bàn tỉnh Thanh Hóa Và qua tìm hiểu em nhận thấy chƣa có khóa luận tốt nghiệp, luận văn tốt nghiệp hay luận án tiến sỹ nghiên cứu Đề tài Công ty kinh doanh than Thanh Hóa, điều thơi thúc em muốn bắt tay sâu nghiên cứu tình hình cơng ty nhƣ cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh Cơng ty kinh doanh than Thanh Hóa thuộc chi nhánh công ty cổ phần kinh doanh than Miền Bắc VINACOMIN Mục đích nghiên cứu Trên sở lý luận thực tề tìm hiểu cơng ty kinh doanh than Thanh Hóa: - Hệ thống hóa sở lý luận kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp - Đƣa nhận xét tổng quan thành tựu đạt đƣợc nhƣ tồn công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh cơng ty kinh doanh than Thanh Hóa - Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh cơng ty kinh doanh than Thanh Hóa 4.Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu - Đối tƣợng : Công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh cơng ty kinh doanh than Thanh Hóa - Phạm vi nghiên cứu : + Phạm vi không gian: Đề tài đƣợc nghiên cứu công ty kinh doanh than Thanh Hóa + Phạm vi thời gian: Số liệu nghiên cứu năm 2015, 2016, 2017 Phƣơng pháp nghiên cứu - Phương pháp nghiên cứu lý luận : Là phƣơng pháp nghiên cứu tài liệu, nguyên tắc chuẩn mực kế toán phƣơng pháp kế toán để đƣa nhận xét đánh giá - Phương pháp kế toán : + Phƣơng pháp chứng từ kế tốn: Dùng để thu thập thơng tin + Phƣơng pháp tài khoản kế toán: dùng để hệ thống hóa thơng tin kế tốn +Phƣơng pháp tính giá : sử dụng để xác định giá trị loại vật tƣ, hàng hóa tổng số tài sản thời điểm định, theo nhƣng nguyên tắc định Cụ thể kế toán bán hàng xác định giá vốn thực tế hàng bán + Phƣơng pháp tổng hợp cân đối kế toán : sử dụng để tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo tiêu kế toán cần thiết - Phương pháp phân tích so sánh: Đánh giá tốc độ phát triển doanh nghiệp thời kỳ thông qua tiêu - Phương pháp điều tra vấn: Tiếp xúc, đối thoại với ngƣời lao động công ty đối tác công ty để thu thập thơng tin - Phương pháp phân tích đánh giá: Tìm hiểu thực trạng đơn vị để đƣa nhận xét đánh giá Nội dung khóa luận Ngồi phần mở đầu kết luận, khóa luận đƣợc chia làm ba chƣơng: - Chương 1: Những vấn đề lý luận chung kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh thương mại 10 CHƢƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY KINH DOANH THAN THANH HĨA 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty kinh doanh than Thanh Hóa Qua thời gian thực tập Cơng ty kinh doanh than Thanh Hố sở kiến thức đƣợc trang bị trƣờng, yêu cầu công tác quản lý kinh doanh tình hình thực tế cơng tác kế tốn Công ty, em xin đƣa số nhận xét: 3.1.1 Những ƣu điểm * Về hoá đơn chứng từ luân chuyển chứng từ Công ty sử dụng chấp hành nghiêm chỉnh hoá đơn chứng từ theo mẫu quy định Bộ tài Mỗi nghiệp vụ phát sinh đƣợc phản ánh loại hoá đơn, chứng từ phù hợp số lƣợng, nguyên tắc ghi chép nhƣ yêu cầu công tác quản lý chứng từ Các chứng từ sở ban đầu để thực việc hạch toán chứng từ đƣợc đánh số thứ tự thời gian đƣợc kiểm tra thƣờng xuyên đảm bảo phản ánh đầy đủ thông tin nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh Việc kiểm tra giúp cho việc phân loại, tổng hợp thông tin kinh tế để ghi sổ chi tiết tổng hợp Các chứng từ đƣợc lƣu giữ cânt thận phịng kế tốn Cơng ty nên nhanh chóng việc tìm kiếm, kiểm tra, đối chiếu cần thiết Trình tự ln chuyển chứng từ Cơng ty đảm bảo cho chứng từ lập có sở thực tế, sở pháp lý, tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kế tốn Cơng ty * Về hệ thống tài khoản sử dụng Trên sở hệ thống tài khoản thống Nhà nƣớc ban hành, vào quy mô đặc điểm kinh doanh Cơng ty kinh doanh than Thanh Hố lựa chọn tài khoản phù hợp vào vận dụng cơng tác hạch tốn, tạo điều kiện thuận lợi cho việc hạch tốn nhằm cung cấp phản ánh thơng tin đầy đủ, xác, kịp thời tồn diện cho Giám đốc tình hình tài sản, nguồn vốn tình hình lãi lỗ Cơng ty Do khối lƣợng nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều, liên tục tháng nên để hạch tốn tình hình biến động kinh doanh Công ty áp dụng phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xun hợp lý Vì vậy, cơng việc ghi chép 134 nhanh chóng, xác, kịp thời, t huận tiện cho việc kiểm tra đối chiếu sau này, thông qua giúp cho kế tốn trƣởng nắm bắt đƣợc chi tiết, nhanh chóng kết hoạt động kinh doanh * Về hệ thống sổ sách kế tốn Hình thức sổ kế tốn mà Cơng ty áp dụng Nhật ký chung làm giảm đáng kể việc ghi chép trùng lặp, tăng suất lao động, phát huy óc sáng tạo nhân viên Các sổ kế toán dùng để hạch tốn tình hình bán hàng rõ ràng, phản ánh đƣợc số liệu chi tiết tổng hợp Vì vậy, việc hạch tốn kế tốn lập cơng tác tiêu thụ hàng hố cơng ty cung cấp đƣợc thông tin thiết thực cho Giám đốc, đảm rbảo thực nghĩa vụ Ngân sách Nhà nƣớc báo cáo đƣợc thực nề nếp, quản lý chặt chẽ tiêu doanh thu, chi phí kết Công ty Doanh thu bán hàng Cơng ty, kế tốn mở sổ chi tiết theo dõi cho trạm, theo chủng loại , theo phƣơng thức Mặt khác, trình bán hàng Cơng ty khơng có khoản giảm trừ doanh thu nên giúp cho việc hạch toán kế toán đơn giản, không gây nhầm lẫn Doanh thu bán hàng đƣợc phản ánh đầy đủ, kịp thời, xác * Về phương thức tốn Cơng ty áp dụng phƣơng thức bán hàng linh hoạt với nhiều hình thức toán phù hợp với yêu cầu khách hàng Từ đó, đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ hàng hoá, th u hút đƣợc lƣợng lớn khách hàng * Về phần bán hàng Đây phần quan trọng kế tốn Cơng ty kinh doanh than Thanh Hoá Phần quản lý tốt lƣợng vốn lƣu động hàng hoá chuyển thành vốn lƣu động tiền, nâng cao hiệu kinh doanh … Đồng thời, đƣa thông tin doanh thu, giá vốn, số lƣợng, đơn giá mặt hàng giúp nhà quản lý đƣa biện pháp kinh doanh có hiệu Nhìn chung, quy định Thƣờng xun có đối chiếu kiểm tra kế toán bán hàng kế toán phần hành khác, đảm bảo cho việc hạch tốn đƣợc tiến hành xác, thuận tiện Tuy nhiên, sâu tìm hiểu cơng tác bán hàng Cơng ty kinh doanh than Thanh Hố bên cạnh ƣu điểm tồn hạn chế mà Công ty cần nghiên cứu 135 để cải thiện nhằm nâng cao hiệu cơng tác kế tốn q trình quản lý kinh doanh Cơng ty 3.2 Phƣơng hƣớng hồn thiện kế tốn bán hàng xác định kêt kinh doanh công ty kinh doanh than Thanh Hố Trong thời gian thực tập tìm hiểu tình hình hình thực tế cơng tác kế tốn Cơng ty, kết hợp với kiến thức mặt lý luận đƣợc học nhà trƣờng giúp em hiểu biết sâu sắc tầm quan trọng cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế toán doanh thu bán hàng xác định kết kinh doanh nói riêng Cơng ty Về cơng tác kế tốn thực theo chế độ kế toán hành Nhà nƣớc ban hành Công ty áp dụng đầy đủ luật thuế GTGT Công ty Công ty cần áp dụng thống hệ thống chứng từ hệ thống tài khoản theo chế độ kế toán hành Bên cạnh cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng không tránh khỏi tồn tại, vấn đề chƣa hợp lý cần khắc phục Ý kiến đề xuất: 3.2.1 Hoàn thiện kế toán chiết khấu thƣơng mại giảm giá hàng bán Hiện thị trƣờng có nhiều tập thể cá nhân hoạt động kinh doanh mặt hàng than nên tình hình cạnh tranh diễn gay gắt Cơng ty có lƣợng lớn khách hàng truyền thống, nhà máy, xí nghiệp lớn Những khách hàng thƣờng mua với số lƣợng lớn, tốn séc Do vậy, để thu hút đƣợc nhiều khách hàng nâng cao uy tín Cơng ty, Cơng ty nên áp dụng số hình thức khuyến mại nhƣ giảm giá hàng bán, chiết khấu thƣơng mại khách hàng mua với số lƣợng lớn, toán tiền nhanh Để thực đƣợc kế tốn Cơng ty cần phải mở TK 5211 “Chiết khấu thƣơng mại” TK 5213 “Hàng bán bị trả lại ” để thuận tiện theo dõi 3.2.2 Hồn thiện hố đơn chứng từ Nhƣ nói phần hạn chế, việc ghi chép chứng từ không ghi rõ phần trăm chiết khấu, số tiền chiết khấu hoá đơn chƣa hợp lý Để việc phản ánh nghiệp vụ phát sinh kịp thời nhanh chóng, giảm bớt khối lƣợng cơng việc kế tốn vào cuối tháng hình thức bán hàng cửa hàng lẻ, Công ty nên quy định rõ thời gian nộp báo cáo bán lẻ hàng theo định kỳ vào ngày 136 tuần Đông thời, yêu cầu nhân viên bán hàng trạm thực quy định việc nộp báo cáo bán hàng Công ty phải ghi rõ ràng đầy đủ số lƣợng hàng hố bán để kế tốn cập nhập thơng tin số hàng hố cửa hàng 3.2.3 Hồn thiện sổ sách kế tốn Hệ thống sổ kế tốn mà Cơng ty áp dụng đƣợc tổ chức theo hình thức Nhật ký chung Theo hình thức này, kế toán phải mở loại sổ tổng hợp, sổ chi tiết, bảng kê bảng phân bổ để ghi chép, phản ánh, hệ thống hoá tổng hợp số liệu chứng từ kế toán nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho việc lập báo cáo kế tốn Hồn thiện hệ thống sổ kế tốn tổ chức hợp lý hệ thống sổ phù hợp với đặc điểm kinh doanh, quy mô kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ chun mơn nhân viên kế toán, trang bị sở vật chất, phƣơng tiện kỹ thuật cho kế toán………Việc tổ chức hệ thống sổ phù hợp phải đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm chi phí, giảm đến mức thấp cơng việc ghi chép kế toán, thuận lợi cho việc lƣu trữ, bảo quản dễ dàng kiểm tra, kiểm soát 137  Đề xuất mẫu sổ: Mẫu sổ chi tiết đƣợc thiết kế nhƣ sau : SỔ CHI TIẾT Tháng năm Kho Loại than Các khoản giảm trừ Chứng từ Ngày tháng ghi sổ Ngày Tổng doanh thu Doanh Giá Diễn doanh Chiết Hàng giải thu khấu Giảm bị trả bán thƣơng hàng mại Số giá thu vốn Lợi nhuận gộp lại Cộng 3.2.4 Phƣơng pháp lập dự phịng phải thu khó địi Do phƣơng thức tốn khách hàng Công ty chủ yếu trả chậm đó, Cơng ty bị chiếm dụng vốn lớn, mang lại nhiều rủi ro kinh doanh Vì vậy, Cơng ty nên lập dự phịng phải thu khó địi Những khoản phải thu mà ngƣời nợ khó khơng có khả trả nợ gọi phải thu khó địi Lập dự phịng phải thu khó địi tính trƣớc vào chi phí sản xuất kinh doanh tronh kỳ để dự kiến trƣớc số nợ có khả khó địi, có chứng đáng tin cậy khoản nợ phải thu khó địi, khách hàng bị phá sản bị tổn thất, thiệt hại lớn tài sản ……khơng thể khó có khă tốn, đơn vị làm thủ tục đòi nợ nhiều lần không thu đƣợc nợ 138 Theo chế độ kế tốn hành, việc lập dự phịng phải thu khó đòi phải đƣợc lập chi tiết theo đối tƣợng, theo nội dung, khoản nợ - Phải có chứng từ gốc, giấy xác nhận đối tƣợng số tiền nợ chƣa trả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ƣớc vay nợ, đảm bảo lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ -Trong trình bán hàng áp dụng phƣơng thức tốn trả chậm khoản phải thu bị khó địi Các khoản phải thu đƣợc coi khó địi thoả mãn điều kiện sau: + Nợ phải thu thời hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, Các khế ƣớc vay nợ cam kết nợ khác + Nợ phải thu chƣa đến hạn thu mà tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, ngƣời nợ tích, bỏ trốn, bị truy tố, thi hành án chết Khi phát sinh phải thu khó địi xử lý theo hai ph ƣơng pháp xoá bỏ trực tiếp dự phòng, tài khoản phải thu khó địi kéo dài nhiều năm, doanh nghiệp cố gắng làm hết biện pháp để thu nợ nhƣng không đƣợc khách nợ thực khơng cịn khả tốn doanh nghiệp xố khoản nợ phải thu khó địi sổ kế toán chuyển theo dõi chi tiết TK 2293 - "Dự phịng phải thu khó địi " Việc xố khoản nợ phải thu khó đòi phải đ ƣợc đồng ý Hội đồng quản lý doanh nghiệp quan quản lý tài Số nợ đƣ ợc theo dõi thời hạn quy định chế tài chính, chờ khả có điều kiện tốn, số liệu đƣợc dự phịng phải thu khó địi Nếu sau xố nợ, khách hàng có khả tốn doanh nghiệp địi đƣợc nợ xử lý số nợ thu đƣợc hạch toán vào TK 711 "Thu nhập khác" - Nguyên tắc lập dự phòng phải thu khó địi + Chỉ đƣợc lập dự phịng nợ phải thu khó địi có đầy đủ chứng khẳng định khoản phải thu khó địi + Việc lập dự phịng nợ phải thu khó địi khơng đ ợc vợt 20 % tổng công nợ phải thu phải đảm bảo doanh nghiệp không bị lỗ +Việc lập dự phòng đƣợc tiến hành lần vào cuối niên độ kế toán (31/12) trƣớc lập báo cáo Phƣơng pháp xác định dự phịng phải thu khó địi có hai phƣơng pháp: 139 - Phƣơng pháp tính trực tiếp: Số dự phịng phải thu khó địi đƣợc tính tỉ lệ % tổng công nợ phải thu - Phƣơng pháp phân tích tuổi khoản phải thu: Phƣơng pháp kế tốn: Để phản ánh tình hình trích lập sử dụng dự phịng nợ phải thu khó địi kế tốn sử dụng TK 2293 - " Dự phịng nợ phải thu khó địi" Kết cấu TK 2293 nhƣ sau: Bên nợ: - Phản ánh số dự phòng dùng để bù đắp khoản thiệt hại khoản phải thu khó địi bị - Phản ánh số dự phịng phải thu khó địi đ ƣợc hồn nhập Bên có: Phản ánh số dự phịng nợ phải thu khó địi đƣợc trích nhập Dƣ có: Phản ánh số dự phịng nợ phải thu khó địi đƣợc trích lập Cuối kỳ lên bảng cân đối kế toán số dƣ có TK 2293 đƣợc phản ánh bên tài sản bảng cân đối kế toán đƣợc ghi mực đỏ Trình tự hạch tốn: + Cuối niên độ kế tốn (31/12) vào số dự phịng phải thu khó địi đƣợc trích lập kế tốn ghi Nợ TK 642 (6426): số dự phịng phải thu khó địi Có TK 2293 + Sang niên độ kế tốn tiếp theo: - Xố nợ khoản phải thu khó địi đƣợc, kế tốn ghi: Nợ TK 2293 - Dự phịng phải thu khó địi (nếu lập dự phịng) Nợ TK 642 - chi phí quản lý doanh nghiệp (nếu chƣa lập dự phịng) Có TK 131 - phải thu khách hàng Có TK 138 - phải thu khác Nếu có khoản phải thu khó địi mà cơng ty xóa sổ nhƣng sau lại thu hồi đƣợc kế tốn ghi nhận giá trị thực tế khoản nợ thu hồi đ ƣợc: Nợ TK 111, 112: phần thu hồi đƣợc Có TK 711: thu nhập khác + Cuối niên độ kế toán 140 - Nếu số cần dự phòng lớn số dự phịng kế tốn lập dự phịng bổ sung Nợ TK 642 : Số dự phịng bổ sung Có TK 2293: dự phịng phải thu khó địi - Nếu số cần dự phòng nhỏ số dự phòng, kế tốn ghi giảm chi phí phần chênh lệch Nợ TK 2293 dự phịng phải thu khó địi Có TK 642 (6426) chi phí quản lý (Chi tiết dự phịng) VD: Số dƣ TK 131, TK 2293 đầu kỳ công ty nhƣ sau: TK 131 (công ty Trƣờng Sơn): 300.000.000 TK 131 (công ty Vinh Chung): 200.000.000 TK 131 (công ty TNHH Hồng Hà) 100.000.000 TK 2293 (công ty Trƣờng Sơn): 50.000.000 TK 2293 (công ty Vinh Chung): 40.000.000 Trong kỳ có nghiệp vụ nhƣ sau: Dự phịng nợ phải thu khó địi cần tính cho năm tới cơng ty Trƣờng Sơn 60.000.000 tình hình tài cơng ty Trƣờng Sơn khó khăn Dự phịng cần tính cho cơng ty Vinh Chung năm tới 30.000.000 Khoản phải thu công ty TNHH Hồng Hà đƣợc phép xóa sổ cơng ty bị phá sản Khoản phải thu khó địi cơng ty Sao Mai cách năm xóa sổ 80.000.000 Cơng ty Sao Mai tốn cho đơn vị tiền mặt Kế toán hạch toán nhƣ sau: Nợ TK 642: 10.000.000 Có TK 2293 (công ty Trƣờng Sơn): 10.000.000 Nợ TK 2293 (công ty Vinh Chung): 10.000.000 Có TK 642: 10.000.000 3.Nợ TK 642: 100.000.000 Có TK 131: 100.000.000 Nợ TK 111: 80.000.000 Có TK 711: (cơng ty Sao Mai ) 141 80.000.000 3.2.5 Áp dụng máy vi tính vào cơng tác hạch toán kế toán Hiện nay, khoa học kỹ thuật tiến nhƣng bƣớc dài, tin học yếu tố thiếu hầu hết ngành nghề Do đặc thù Công ty Công ty trực thuộc Tập đồn Than Khống sản Việt Nam, dƣới lại có nhiều trạm trực thuộc, thiết nghĩ Cơng ty nên sử dụng phần mềm kế tốn để cơng việc hạch tốn đƣợc nhanh hơn, đầy đủ xác Phần mềm kế tốn cơng cụ đắc lực cho phận kế tốn ban lãnh đạo cơng ty Đặc biệt, giúp phận kế tốn theo dõi cơng nợ tốt hơn, điều kiện đặc thù cơng ty có nhiều khách hàng trả chậm mua hàng Một tính khác hữu ích kế tốn máy tìm kiếm thơng tin nhanh cần thiết Các phần mềm kế tốn chủ yếu viết theo hình thức kế toán Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ, với quy mơ hình thức kế tốn Nhật ký chung đƣợc áp dụng Công ty việc áp dụng kế toán máy phù hợp 3.3 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh Công ty kinh doanh than Thanh Hóa Ý kiến thứ nhất: Cần bồi dƣỡng chuyên môn nghiệp vụ cho cán kế tốn, cập nhật thơng tin chế độ kế toán nhất, theo chế độ kế toán hành - Về chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp khoản chi phí gián tiếp liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh Cơng ty Hai khoản chi phí cần mở TK cấp để theo dõi cụ thể nội dung khoản chi Ý kiến thứ hai: Để lập sổ chi tiết tiêu thụ thành phẩm đƣợc đơn giản khối lƣợng ghi chép, tính toán kế toán đƣợc giảm bớt kế toán nên lập sổ chi tiết bán hàng cho loại thành phẩm hàng hoá Sổ đƣợc lập vào sổ chi tiết theo dõi hàng xuất bán Ý kiến thứ ba : Hồn thiện kế tốn quản trị cơng ty kinh doanh than Thanh Hóa Để nâng cao hiệu tổ chức hệ thống kế toán DN, tăng cƣờng khả cạnh tranh DN Việt Nam bối cảnh hội nhập nay, cần thực số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kế tốn DN theo hƣớng hồn thiện kế tốn quản trị nhƣ sau: 142 Một là, xây dựng máy kế toán phù hợp với cấu quản lý cơng ty Mơ hình xây dựng máy kế tốn mơ hình kết hợp kế tốn tài kế tốn quản trị Xác định số lƣợng nhân viên kế toán cần thiết để đảm nhận khối lƣợng cơng việc kế tốn cơng ty Hai là, tổ chức thực hiện, vận dụng hệ thống chứng từ kế toán, luân chuyển xử lý chứng từ khâu quan trọng, định đến thông tin kế toán Do vậy, việc tổ chức luân chuyển đơn vị phải nhằm đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời nhanh chóng, tránh chồng chéo Ba là, xây dựng hệ thống báo cáo quản trị DN, báo cáo kế toán quản trị đựợc sử dụng kết hợp với báo cáo khác DN nhƣ báo cáo thị trƣờng, đối thủ cạnh tranh, công nghệ sản xuất để có nhìn tồn diện yếu tố tác động đến hoạt động DN Việc cung cấp thơng tin kế tốn phải đa dạng, phải coi trọng việc xây dựng, khai thác hệ thống báo cáo nội phải thấy đƣợc ý nghĩa báo cáo kế toán quản trị mặt sau: Cung cấp số liệu để phân tích thƣờng xuyên tình hình thực tiêu kinh tế theo mặt cụ thể Bốn là, hệ thống kế tốn quản trị khơng có quy chuẩn pháp lý chung hình thức lẫn nội dung báo cáo Do đó, DN phải tự xây dựng hệ thống tiêu kế toán quản trị cụ thể theo mục tiêu quản trị đặt Các tiêu phải đảm bảo so sánh đƣợc thời kỳ để đƣa đƣợc đánh giá xác thực tế tình hình hoạt động DN Năm là, ứng dụng công nghệ thông tin vào việc xử lý số liệu Hiện DN chƣa sử dụng hệ thống phần mềm quản trị thống nhất, nên việc lấy số liệu dừng việc tận dụng nguồn thông tin từ kế tốn tài chính, chƣa có liên kết phận khác Sáu là, quan tâm đến đào tạo đội ngũ nhân viên kế tốn nâng cao trình độ nhân viên, nhằm nâng cao chất lƣợng thơng tin kế tốn đơn vị thực đƣợc kế tốn quản trị DN Bảy là, DN cần xây dựng qui trình sản xuất thống nhất, thiết lập hệ thống quản lý chất lƣợng sản phẩm, dịch vụ Điều khơng giúp DN chuẩn hố hoạt động mà sở để cung cấp nguồn số liệu xác cho kế tốn quản trị q trình lập 143 báo cáo Chính thống chất số liệu giúp việc so sánh c hỉ tiêu hiệu Bên cạnh mặt tích cực, q trình kế tốn bán hàng xác định kết Công ty kinh doanh than Thanh Hóa khơng tránh khỏi tồn Trong thời gian thực tập Cơng ty với trình độ thực tế chƣa nhiều, em tìm hiểu tình hình thực tế Công ty mạnh dạn đƣa số ý kiến, giải pháp nêu nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết Công ty kinh doanh than Thanh Hóa 144 KẾT LUẬN Trong điều kiện sản xuất kinh doanh theo chế thị trƣờng nay, cạnh tranh bình đẳng thành phần kinh tế, vấn đề bán hàng có ý nghĩa định đến tồn phát triển doanh nghiệp Tiêu thụ hàng hóa doanh nghiệp chiếm vị trí quan trọng q trình kinh doanh Tổ chức khâu tiêu thụ tốt đạt đƣợc kết kinh doanh, khẳng định đƣợc vị trí doanh nghiệp Điều đó, địi hỏi máy quản lý phải có kiến thức, tổng hợp chuyên sâu lĩnh vực kinh tế, tổ chức quản lý để thi ết lập chiến lƣợc lâu dài cho Cơng ty Trong chiến lƣợc quản lý, kế tốn giữ vai trò quan trọng việc cung cấp thông tin cho việc định Ban giám đốc Vì vậy, việc hạch tốn khoa học hợp lý tồn cơng tác kế tốn m đặc biệt kế toán khâu tiêu thụ có liên quan đến tồn phát triển Công ty Để đáp ứng tốt yêu cầu quản lý, kế toán nghiệp vụ bán hàng cần phải đƣợc tổ chức hợp lý, khoa học, phù hợp với điều kiện cụ thể doanh nghiệp, t hu thập xử lý kịp thời cung cấp thơng tin cho phịng ban để lựa chọn phƣơng án kinh doanh tối ƣu, giám sát chấp hành chế độ kế tốn, kinh tế, tài Cơng ty kinh doanh than Thanh Hóa bƣớc vào kinh doanh chế thị trƣờng có cạnh tranh khơng tránh khỏi khó khăn kinh doanh, song Cơng ty đạt đƣợc thành đáng kể, đặc biệt cơng tác bán hàng Có đƣợc thành tích nhƣ nhờ phần vào việc tổ chức hạch tốn tốt cơng tác bán hàng Tuy nhiên, cơng tác kế tốn Cơng ty bên cạnh ƣu điểm tồn số hạn chế Trong thời gian thực tập Công ty, đƣợc giúp đỡ nhiệt tình giảng viên hƣớng dẫn anh chị phịng kế tốn, kết hợp với kiến thức học với tình hình thực tế Công ty, em mạnh dạn nêu số ý kiến, đề xuất nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng Cơng ty kinh doanh than Thanh Hóa Do trình độ thời gian nghiên cứu bƣớc đầu cịn hạn chế, khóa luận tốt nghiệp em khơng tránh khỏi sai sót, chƣa đƣợc hoàn chỉnh Em mong bảo tận tình thầy giáo khoa anh chị Cơng ty để khóa luận tốt nghiệp em hoàn thiện 145 Em xin chân thành cảm ơn thầy cô, anh chị Cơng ty kinh doanh than Thanh Hóa, đặc biệt Lê Thị Hạnh tận tình giúp đỡ tạo điều kiện cho em hồn thiện khóa luận 146 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1, Bộ Tài Chính (2015), Chế độ kế tốn doanh nghiệp – Quyển 1, Hệ thống tài khoản kế toán (NXB tài chính, 2015) 2, Bộ Tài Chính (2015), Chế độ kế toán doanh nghiệp – Quyển 2, Hệ thống báo cáo tài chính, chứng từ sổ kế tốn, sơ đồ kế tốn (NXB tài chính, 2015) 3, Bộ Tài Chính (2014) – Chuẩn mực kế toán Việt Nam năm 2014 4, Bộ Tài Chính – Thơng Tư số 200/TT/2014 – BTC ban hành ngày 22/12/2014 5, PGS,Ts Ngô Thế Chi (2013) – Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp (NXB tài chính, tái 2015) 6, PGS,Ts Nguyễn Phú Giang (2016) – Giáo trình Kế tốn Thuế ( NXB tài chính, 2016) 7, Hệ thống chứng từ, sổ sách cơng ty kinh doanh than Than Thanh Hóa năm 2016,2017 8, Khóa luận tốt nghiệp Hà Thị Thanh Nga trường Đại Học Hồng Đức năm 2015 9, Khóa luận tốt nghiệp Hồ Thị Tuyên trường Đại Học Hồng Đức năm 2013 10, Thông tin tổng hợp từ số trang Web: http://tailieu.vn http://niceaccounting.com http://webketoan.com 147 NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƢỚNG DẪN Thanh Hoá, ngày … tháng … năm 2018 Giảng viên hƣớng dẫn Lê Thị Hạnh 148