Giải pháp chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp của các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh thanh hóa

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO UBND TỈNH THANH HÓA TRƢỜNG ĐẠI HỌC HỒNG ĐỨC - - NGUYỄN MAI HẢI GIẢI PHÁP CHỐNG GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THANH HÓA LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH DOANH VÀ QUẢN LÝ THANH HÓA, NĂM 2020 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO UBND TỈNH THANH HÓA TRƯỜNG ĐẠI HỌC HỒNG ĐỨC - - NGUYỄN MAI HẢI GIẢI PHÁP CHỐNG GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THANH HÓA U N V N THẠC S INH DOANH VÀ QUẢN C u n n n : Quản trị n n M s : 834 01 01 N ƣờ ƣớn dẫn o ọc: TS Lƣơn Đức D n THANH HÓA N M D n sác Hộ đồn đán giá luận văn T ạc sĩ o ọc (Theo Quyết định số: 570/QĐ-ĐHHĐ ngày 28 tháng năm 2020 Hiệu trưởng Trường Đại học Hồng Đức) Học m, ọc vị, Cơ qu n Côn tác Họ v t n C ức d n tron Hộ đồn TS ê Hoằng Bá Huyền Trường Đại học Hồng Đức Chủ tịch PGS TS Nguyễn Xuân Trung Học viện hoa học xã hội Phản biện PGS.TS Nguyễn Ngọc Sơn Trường ĐH inh tế quốc dân Phản biện TS Ngơ Chí Thành Trường Đại học Hồng Đức Ủy viên TS Lê Huy Chính Trường Đại học Hồng Đức Thư ký Xác n ận củ N ƣờ ƣớn dẫn Học viên chỉnh sửa theo ý kiến Hội đồng Ngày 26 tháng năm 2020 TS Lƣơn Đức D n LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn khơng trùng lặp với khóa luận luận văn luận án cơng trình nghiên cứu công bố Tác giả luận văn Nguyễn Mai Hải i LỜI CẢM ƠN Trong thời gian thực luận văn tốt nghiệp cố gắng n lực thân nhận đư c gi p đ cá nhân t chức Trước hết xin bày t l ng biết ơn sâu sắc tới: - TS ương Đức Danh, người hướng d n khoa học trực tiếp gi p đ suốt trình nghiên cứu hồn thành luận văn - ãnh đạo trường Đại học Hồng Đức Ph ng Q ĐT sau Đại học hoa kinh tế quản trị kinh doanh thầy giáo mơn ngồi trường Cuối xin gửi lời cám ơn tới người thân gia đình bạn b động viên gi p đ tơi suốt q trình học tập thực đề tài luận văn tốt nghiệp Tác giả luận văn Nguyễn Mai Hải ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN ỜI CẢM N ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG vii MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tư ng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học đề tài nghiên cứu Kết cấu luận văn CHƯ NG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ GIAN L N THUẾ THU NH P DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm đặc điểm, vai trò thuế TNDN 1.1.2 Một số nội dung thuế TNDN 1.2 T ng quan gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp 14 1.2.1 Khái niệm gian lận, gian lận thuế TNDN 14 1.2.2 Các hình thức, hành vi gian lận thuế TNDN 15 1.2.3 Nguyên nhân việc gian lận thuế TNDN 20 1.3 T ng quan kiểm tra thuế TNDN 20 1.3.1 Khái niệm đặc điểm vai trò kiểm tra thuế 20 1.3.2 Kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp 23 1.3.3 Nội dung kiểm tra chống gian lận thuế TNDN 24 1.4 Kinh nghiệm số Cục Thuế việc phát gian lận chống gian lận thuế TNDN 27 iii 1.4.1 Kinh nghiệm Cục Thuế tỉnh Nghệ An việc kiểm tra phát doanh nghiệp thành lập nhằm mục đích mua bán hóa đơn trái phép 28 1.4.2 Kinh nghiệm Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh việc kiểm tra phát vi phạm hoạt động bốc xúc, vận chuyển 31 1.4.3 Bài học kinh nghiệm cho Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa 32 Kết luận Chương 35 CHƯ NG : THỰC TRẠNG GIAN N THUẾ THU NH P DOANH NGHIỆP CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THANH HÓA 36 2.1 Khái quát địa bàn nghiên cứu tỉnh Thanh Hóa 36 2.1.1 Khái quát đặc điểm kinh tế xã hội tỉnh Thanh Hóa 36 2.1.2 Tình hình phát triển doanh nghiệp địa bàn tỉnh Thanh Hóa 38 2.2 Khái quát Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa 38 2.2.1 Sự hình thành phát triển Cục thuế tỉnh Thanh Hóa 38 Cơ cấu t chức Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa 39 2.2.3 Tình hình thực dự tốn thu ngân sách giai đoạn 2016 – 2018 42 2.2.4 Tình hình thực thu thuế TNDN giai đoạn 2016 - 2018 44 2.3 Thực trạng gian lận kiểm tra chống gian lận thuế TNDN doanh nghiệp địa bàn tỉnh Thanh Hóa 45 2.3.1 Kiểm tra chống gian lận thuế TNDN trụ sở cục thuế Thanh Hóa 45 2.3.2 Kiểm tra chống gian lận thuế TNDN trụ sở người nộp thuế 51 2.3.3 Các hình thức gian lận thuế TNDN phát qua công tác kiểm tra địa bàn tỉnh Thanh Hóa 55 Đánh giá chung thực trạng kiểm tra chống gian lận thuế TNDN địa bàn tỉnh Thanh Hóa 62 2.4.1 Kết đạt đư c 62 2.4.2 Hạn chế nguyên nhân 65 ết luận chương 68 iv CHƯ NG 3: GIẢI PHÁP CHỐNG GIAN N THUẾ THU NH P DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH THANH HÓA 69 3.1 Định hướng chống gian lận thuế TNDN cục Thuế tỉnh Thanh Hóa 69 3.2 Giải pháp chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp cục Thuế tỉnh Thanh Hóa 70 .1 Tăng cường công tác kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN 70 3.2.2 Nâng mức chế tài đủ mạnh hành vi gian lận thuế TNDN nhằm tăng số tiền truy thu xử phạt thấp 72 .3 Tăng cường hình thức tuyên truyền h tr NNT để nâng cao tính tuân thủ tự nguyện 74 3.2.4 Nhóm giải pháp t chức cán nguồn nhân lưc 75 3.2.5 Nhóm giải pháp nghiệp vụ 78 3.3 Kiến nghị 80 3.3.1 Đối với Bộ Tài 80 3.3.2 Đối với T ng cục Thuế 82 3.3.3 Đối với ngành thuế tỉnh Thanh Hóa 83 ết luận chương 86 KẾT LU N 87 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 89 v DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT CNH HĐH Cơng nghiệp hóa, đại hóa DN Doanh nghiệp HSKT Hồ Sơ khai thuế NNT Người nộp Thuế NSNN Ngân sách nhà nước SXKD Sản xuất TNDN Thu nhập doanh nghiệp vi DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Tốc độ tăng trưởng thu nhập bình quân đầu người giai đoạn 2016 - 2018 37 Bảng 2.2: Cán công chức Văn ph ng Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa giai đoạn 2016 - 2018 40 Bảng 2.3 Kết thực thu ngân sách nhà nước Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa giai đoạn 2016-2018 43 Bảng 2.4 Kết thu thuế TNDN giai đoạn 2016 - 2018 44 Bảng 2.5 Kế hoạch kiểm tra HSKT trụ sở cục thuế giai đoạn 2016 - 2018 45 Bảng 2.6: Báo cáo t ng h p kết kiểm tra hồ sơ thuế trụ sở quan thuế 50 Bảng 2.7: T ng h p kết kiểm tra trụ sở NNT giai đoạn 2016 – 2018 53 Bảng 2.8 : Tình hình gian lận thuế TNDN thơng qua mua, bán sử dụng hóa đơn bất h p pháp giai đoạn 2016 – 2018 56 Bảng 2.9: Tình hình gian lận thuế TNDN thơng qua việc hạch tốn chi phí SXKD kỳ không đ ng quy định giai đoạn 2016 - 2018 57 Bảng 2.10 Tình hình gian lận thuế TNDN thơng qua việc kê khai chuyển l sai quy định giai đoạn 2016 - 2018 59 Bảng 2.11 Tình hình gian lận thuế TNDN thơng qua việc kê khai sai điều kiện, đối tư ng đư c hưởng ưu đãi thuế TNDN giai đoạn 2016 - 2018 61 vii nâng cao trình độ nghiệp vụ, kỹ chuyên môn phẩm chất đạo đức, tác phong nghề nghiệp cán kiểm tra Đối với cán lãnh đạo phận kiểm tra phải bồi dư ng nâng cao lực lãnh đạo, đạo điều hành, đạo tác nghiệp cụ thể Công tác phát triển nguồn nhân lực ngành Thuế tỉnh Thanh Hóa nói chung phịng kiểm tra Cục thuế tỉnh Thanh Hóa năm gần đư c coi trọng, nhiên v n hạn chế Trong thời gian tới, công tác cần đư c đẩy mạnh thông qua số giải pháp cụ thể sau: -Xây dựng ban hành tiêu chuẩn chuyên môn cán cho loại cán thực chức quản lý thuế, bảo đảm tính chun nghiệp để có đánh giá, phân loại bồi dư ng cán Xây dựng tiêu chí đánh giá mức độ hồn thành cơng việc cán phòng kiểm tra Văn ph ng Cục Thuế Thơng qua tiêu chí để đánh giá hiệu chất lư ng công việc cán qua th c đẩy tạo động lực cho cán phấn đấu cơng việc Bên cạnh cần có chế độ khen thưởng động viên kịp thời cán hồn thành xuất sắc nhiệm vụ; có sáng kiến, sáng tạo công việc - Tăng cường công tác đào tạo cán kiểm tra nhằm nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ, lý luận trị, tính tuân thủ pháp luật cán thuế, từ đến chuyên sâu đặc biệt đào tạo đội ngũ cán nguồn - Thực tốt công tác quy hoạch, tạo nguồn lực lư ng cán làm công tác kiểm tra tất phòng Cục b nhiệm, b sung vào đội ngũ lãnh đạo cán làm công tác kiểm tra kịp thời có u cầu Tăng cường cơng tác lãnh đạo ãnh đạo Cục việc thực thi chức trách nhiệm vụ cán thi hành kiểm tra doanh nghiệp Thường xuyên chấn chỉnh lề lối, tác phong, thái độ cán thuế thực nhiệm vụ kiểm tra để ngăn chặn tiêu cực xảy ra, nâng cao phẩm chất đạo đức nghề nghiệp cán kiểm tra 76 Thứ hai, làm tốt công tác ln phiên cơng việc chuyển đổi vị trí cơng tác Cán kiểm tra thuế làm việc môi trường cám d vật chất Xu hướng chung người nộp thuế có ý đồ gian lận có thực hành vi gian lận lơi kéo cán kiểm tra thuế phía với mình, thông đồng để người nộp thuế gian lận, trốn thuế Đặc biệt đặc điểm tâm lý chung người Việt Nam thường trọng tình trọng lý nên cơng tác lâu vị trí có mối quan hệ quen biết xã hội d n đến dễ làm sai quy định pháp luật Một cách giúp cán kiểm tra vư t qua “b y” làm tốt công tác chuyển đ i vị trí cơng tác ln phiên cơng việc Theo Cục thuế Thanh Hóa nên thực nghiêm t c quy định chuyển đ i vị trí công tác, luân phiên công việc hông để cán làm cơng tác kiểm tra nhóm doanh nghiệp lâu Tất nhiên, việc luân phiên công việc chuyển đ i vị trí cơng tác phải đảm bảo phù h p với lực cán điều kiện hồn cảnh cán khơng làm xáo trộn việc thực nhiệm vụ đư c giao Thứ ba, Tăng cường công tác kiểm tra nội ngành xử lý nghiêm minh hành vi vi phạm kỷ luật Ngành pháp luật Nhà nước công chức kiểm tra thuế Đặc điểm công tác kiểm tra thuế thường xuyên tiếp xúc với người nộp thuế, dễ bị cám d sa ngã Nếu tính liêm khơng đư c đảm bảo có thơng đồng cơng chức kiểm tra thuế với người nộp thuế giảm đáng kể hiệu lực hiệu công tác kiểm tra thuế nói riêng quản lý thuế nói chung Để đảm bảo kỷ cương kỷ luật ngành Thuế, đảm bảo tính liêm cơng chức thuế, bên cạnh giải pháp khác giáo dục đ i chế độ tiền lương thu nhập , cần quan tâm đ ng mức đến công tác kiểm tra nội ngành Thuế Muốn làm tốt công tác kiểm tra nội đảm bảo kỷ cương, kỷ luật ngành Thuế, cần nghiên cứu thực biện pháp cụ thể sau: 77 Lựa chọn, bố trí người thích h p đủ tiêu chuẩn vào phận kiểm tra nội Xây dựng t chức thực nghiêm túc kế hoạch kiểm tra nội Quy định rõ trách nhiệm liên đới công chức phận kiểm tra nội có sai phạm xảy phận khác quan thuế thuộc phạm vi nội dung mà phận kiểm tra nội thực kiểm tra Xử lý nghiêm minh trường h p vi phạm kỷ luật Ngành công chức thuế nói chung cơng chức kiểm tra thuế nói riêng Đối với cơng chức có dấu hiệu vi phạm cần yêu cầu giải trình cụ thể, cần thiết thực điều chuyển vị trí cơng tác cán T chức luân phiên cơng việc, chuyển đ i vị trí cơng tác cách thường xuyên, khoa học h p lý để vừa không làm xáo trộn t chức v n đảm bảo ngăn ngừa thông đồng công chức thuế với người nộp thuế 3.2.5 Nhóm giải pháp nghiệp vụ Thứ nhất, Hoàn thiện chế phối hợp phận kiểm tra thuế với phận khác quan thuế Hoạt động kiểm tra hồ sơ khai thuế phận kiểm tra cần phối h p nhiều phận có liên quan nhằm xác định tính xác số liệu lưu trữ thơng tin người nộp thuế phận quản lý kê khai thuế, phận kế toán thuế, phận t ng h p xử lý liệu, phận quản lý n cư ng chế thuế Thiếu phối h p tốt phận này, hoạt động kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế hiệu Công tác kiểm tra trụ sở người nộp thuế đ i h i phối h p phận chức quan thuế như: Bộ phận hành chính, phận kê khai kế tốn thuế Trong phân tích Chương luận văn nguyên nhân làm giảm chất lư ng công tác kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Thanh Hóa phối h p chưa tốt phận kiểm tra với phận chức khác Cục thuế Để khắc phục tình trạng này, Cục thuế tỉnh Thanh Hóa biện pháp chủ yếu sau: 78 ãnh đạo Cục cần yêu cầu phận chức quan thuế tuân thủ quy trình quản lý thuế T ng cục Thuế ban hành Cục cần nghiên cứu cụ thể hóa nội dung quy định quy trình quản lý thuế, quy trình kiểm tra thuế cho phù h p T chức hội nghị lấy ý kiến đơn vị chức Cục thuế để trao đ i, thống nội dung phối h p phòng Văn ph ng Cục t chức thực quy trình kiểm tra thuế Kịp thời giải vướng mắc phát sinh trình t chức thực nhiệm vụ phận chức quan thuế Dành thời lư ng thích đáng họp giao ban để trao đ i, tìm giải pháp giải vướng mắc hoạt động phối h p phận chức Cục thuế Thứ hai, hoàn thiện sở vật chất điều kiện cần thiết khác phục vụ công tác kiểm tra thuế Hiện điều kiện sở vật chất phục vụ cho cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác kiểm tra nói riêng đư c ngành Thuế quan tâm đầu tư trước v n cịn nghèo nàn Vì để phục vụ cho cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác kiểm tra thuế nói riêng sở vật chất điều kiện cần thiết khác cần đư c tiếp tục đầu tư hoàn thiện theo hướng: Số lư ng văn ph ng làm việc phù h p với số lư ng cán kiểm tra thời gian tới, bao gồm nơi làm việc nơi lưu giữ hồ sơ kiểm tra; nơi người nộp thuế Đầu tư thiết bị tin học cho cán bộ, cung cấp máy tính xách tay cho cán kiểm tra tạo điều kiện thuận l i việc nhập phân tích số liệu kiểm tra trụ sở người nộp thuế Thứ ba, Chủ động làm tốt cơng tác phối hợp ngành có liên quan công tác kiểm tra thuế 79 Đây công việc quan trọng kiểm tra thuế đối tư ng điều tiết thuế rộng, lĩnh vực thành phần kinh tế Cơ chế phối h p với quan ban ngành liên quan tốt tr giúp lớn cho kiểm tra; cụ thể sau: Phối h p với Sở Kế hoạch Đầu tư thực tốt công tác đăng ký mã số doanh nghiệp; kịp thời cung cấp mã số cho doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận l i cho việc phát triển kinh doanh người nộp thuế Phối h p với quan công an cấp nhằm phát kịp thời trường h p vi phạm pháp luật; đồng thời cung cấp kịp thời đầy đủ liệu cho quan công an công tác điều tra tội phạm kinh tế Phối h p với Sở Tài nguyên Môi trường kiểm tra để phát trường h p sử dụng đất không đ ng mục đích khơng đ ng h p đồng việc thực nghĩa vụ tài với Nhà nước Phối h p với Kho bạc Nhà nước Ngân hàng cơng tác đại hóa thu nộp thuế, tạo điều kiện thuận l i cho người nộp thuế phát sinh phải nộp vào ngân sách nhà nước hay phát sinh vấn đề có liên quan 3 K ến n ị 3.3.1 Đối với Bộ Tài iến nghị Bộ Tài cần xem xét lại sách cho phép DN đư c tự in tự tạo hóa đơn Vì kẽ hở lớn mặt sách gây hậu nghiêm trọng kinh tế với NSNN Cơ quan thuế quan hữu quan hệ thống giám sát pháp luật thuế chưa có biện pháp hữu hiệu để quản lý giám sát xử lý hành vi vi phạm hóa đơn như: mua bán hóa đơn hóa đơn khống hóa đơn giả hóa đơn bất h p pháp hay sử dụng hóa đơn bất h p pháp.Trên thực tế v n chưa ngăn chặn đư c tình trạng gian lận trốn thuế Mà nguyên nhân d n đến gian lận trốn thuế nhiều nguyên nhân hóa đơn hi DN sử dụng hóa đơn tự in để bán hàng bán hàng cho pháp nhân cá nhân Nếu bán cho cá nhân khơng phải kê khai thuế đầu vào phát 80 hành số hóa đơn vừa bán cho cá nhân vừa bán cho pháp nhân Từ kê khai hóa đơn xuất bán cho pháp nhân c n cá nhân khơng kê khai nhằm để trốn thuế gian lận thuế Mặt khác trước c n quy định tất DN phải mua hóa đơn Bộ Tài phát hành DN “ma” ngại đến quan thuế để mua hóa đơn s bị cán thuế phát Nhưng DN “ma” không cần đến quan thuế đăng ký sử dụng hóa đơn mà cần đảm bảo thủ tục đến nhà in có hóa đơn h p pháp Cần thành lập phận điều tra quan thuế tình trạng vi phạm thuế đặc biệt mua bán hoá đơn ngày tinh vi gia tăng chóng mặt Đây mặt trái thời kỳ cải cách môi trường kinh doanh theo hướng thông thoáng Trước đăng ký thành lập DN Nhà nước yêu cầu phải ký quỹ vốn điều lệ để đảm bảo lực tài d b chế thành lập DN đơn giản Hóa đơn trước phải mua quan thuế DN đư c quyền tự in đặt in hóa đơn để sử dụng Do l i dụng chế thơng thống mà nhiều “DN ma” đư c thành lập vi phạm gian lận trốn thuế gia tăng Nhưng theo thẩm quyền quan thuế dù có nhận biết khơng làm đư c thơng báo chuyển quan công an điều tra Tuy nhiên thời gian điều tra khởi tố vụ án thuế lâu Cơ quan công an phải làm việc nhiều lần với quan thuế để nắm lại tình hình cách thức phát dấu hiệu tội phạm sau thành lập chuyên án Thông thường phải từ đến tháng chí đến năm để quan công an thu thập chứng khẳng định tội phạm thuế tiến hành khởi tố Để khắc phục tình trạng Bộ Tài cần kiến nghị Chính phủ Quốc hội giao thêm chức điều tra cho quan thuế Với hoạt động điều tra ban đầu quan thuế có nhiều điều kiện thuận l i để nhanh chóng chứng minh tội phạm chuyển quan công an r t ngắn thời gian điều tra Từ số vụ án thuế đư c xử lý tăng lên giảm thiểu tồn đọng ngăn chặn kịp thời vi phạm thuế góp phần răn đe nâng cao ý thức chấp hành nghiêm chỉnh sách pháp luật thuế NNT 81 iến nghị Bộ Tài trình Chính phủ đề án phối h p với Bộ Giáo dục Đào tạo thực đưa sách pháp luật thuế vào chương trình giảng dạy cho học sinh để tất người hiểu đư c vai tr tầm quan trọng thuế việc cung cấp dịch vụ cơng cộng để từ hình thành nhận thức nộp thuế quyền nghĩa vụ người dân góp phần nâng cao ý thức tự nguyện tuân thủ sách pháp luật thuế hạn chế đư c tình trạng gian lận thuế hi xây dựng sách Bộ Tài cần t chức lấy ý kiến chuyên gia nhà kinh tế đối tư ng thực trực tiếp cán công chức ngành thuế đối tư ng bị tác động trực tiếp NNT nhằm tiếp thu hoàn thiện để có sách phù h p n định lâu dài hi ban hành văn hướng d n sách thuế cần phải quán cụ thể rõ ràng dễ hiểu dễ thực Hạn chế tình trạng sửa đ i b sung thay nhiều lần sách thuế thời gian ngắn làm cho người thực không cập nhật kịp thời dễ d n đến sai sót vi phạm 3.3.2 Đối với Tổng cục Thuế iến nghị T ng cục Thuế Bộ Tài có sách thuế văn hướng d n T ng cục Thuế phải kịp thời thơng báo cho quan thuế cấp biết để triển khai thực Thời gian giai đoạn triển khai phải đư c quy định cụ thể thống Tránh trường h p đến với quan thuế địa phương sách quy trình văn hướng d n có hiệu lực thi hành từ trước lâu iến nghị T ng cục Thuế kịp thời giải vướng mắc sách thuế Cục thuế xin ý kiến xử lý tránh trường h p kéo dài không trả lời kịp thời d n đến việc giải vấn đề xử lý vi phạm pháp luật thuế bị ảnh hưởng chậm trễ Việc lập kế hoạch kiểm tra hàng năm T ng cục Thuế nên giao cho Cục Thuế địa phương nguồn nhân lực có để xây dựng kế hoạch 82 kiểm tra tránh áp lực hoàn thành kế hoạch số lư ng DN mà d n đến chất lư ng kiểm tra không đạt hiệu cao Cần giao quyền tự chủ cho quan thuế cấp tỉnh việc tuyển dụng đào tạo nguồn nhân lực Với chế tuyển dụng có yêu cầu T ng cục thuế t chức tuyển dụng cán thuế sau phân b tiêu cho địa phương Do quan thuế cấp tỉnh huyện có trường h p cán hưu hay nghỉ việc chuyển ngành khác d n đến tình trạng thiếu hụt nguồn nhân lực ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế ngành Hiện việc đào tạo cán đư c phân theo tiêu kế hoạch cán thuộc diện quy hoạch đư c cấp kinh phí đào tạo nhân viên khơng Điều khơng tạo đư c đ n bẩy khuyến khích cán cơng chức tự giác học tập nâng cao trình độ số lư ng cán có trình độ đại học quan thuế cấp sở (Chi cục thuế) thấp Vì cần mạnh dạn chi đầu tư đào tạo nguồn nhân lực cách sâu rộng người mục tiêu động lực phát triển Với phát triển mạnh mẽ số lư ng DN giai đoạn ngành thuế cấp cần trang bị hệ thống máy móc thiết bị cách đồng kịp thời cho quan thuế cấp sở; Nâng cấp triển khai kịp thời phần mềm ứng dụng quản lý thuế theo chức Có chế độ khen thưởng thích đáng sáng kiến đạt hiệu cao việc cải tiến phương pháp làm việc đưa giải pháp tăng cường quản lý thuế góp phần chống thất thu NSNN hơng hạn chế số lư ng khen thưởng có nhiều cán hoàn thành tốt nội dung thi đua đề 3.3.3 Đối với ngành thuế tỉnh Thanh Hóa - Thực b sung tối đa nguồn nhân lực cho công tác kiểm tra nhằm tăng cường công tác kiểm tra thuế; phân b nhân lực h p lý cho đoàn,kiểm tra; áp dụng kỹ kiểm tra phù h p với đối tư ng để nâng 83 cao hiệu kiểm tra; giao tiêu phấn đấu số lư ng doanh nghiệp đư c kiểm tra - Tăng cường kiểm tra công vụ đoàn cán thực thi nhiệm vụ kiểm tra doanh nghiệp, xử lý nghiêm cán thuế vi phạm kỷ luật hoạt động kiểm tra; kiểm tra, phát hiện, xử lý hành vi “tham nhũng vặt” công tác kiểm tra - Triển khai t chức thực có hiệu Quy chế giám sát Đoàn tra ban hành theo Quyết định số 156 QĐ-TCT ngày 18 T ng cục Thuế nghiên cứu đề xuất với T ng cục Thuế cho phép triển khai công tác giám sát Đồn kiểm tra ch trọng cơng tác giám sát Văn ph ng Cục Thuế Đồn kiểm tra thuộc Chi cục thuế có số doanh nghiệp lớn số lư ng quy mô doanh nghiệp - Khi tiến hành lập hồ sơ kiểm tra DN phải thu thập nguồn thông tin đánh giá nhận diện rủi ro, xây dựng đề cương kiểm tra trình lãnh đạo phận trước tiến hành kiểm tra doanh nghiệp để xác định trọng tâm, định hướng công tác kiểm tra doanh nghiệp Phải rà soát “lịch sử” kiểm tra NNT để xác định hồ sơ hoàn thuế, kỳ chưa đư c kiểm tra để đưa vào kiểm tra - Tăng cường đào tạo chuyên sâu, chuyên nghiệp cho đội ngũ kiểm tra theo chương trình T ng cục Thuế Đồng thời cán phải tự học tập, cập nhật kiến thức để nâng cao trình độ chuyên mơn nghiệp vụ; u cầu Đồn trưởng lựa chọn số đơn vị có kết xử lý tốt, phát sai phạm điển hình để viết báo cáo kinh nghiệm hội nghị t ng kết chuyên đề kiểm tra đư c t chức hàng năm Các Ph ng Chi cục thuế sở sáng kiến có kết tốt t chức áp dụng, triển khai rộng rãi đơn vị - Thực tốt việc rà soát văn pháp luật thuế để kiến nghị xóa b văn khơng c n phù h p b sung sửa đ i điểm bất h p lý mâu thu n văn làm giảm hiệu lực văn pháp luật gây khó khăn cho người thực 84 - Thực tốt quy chế phối h p với ngành quan thuế với quan công an để giám sát điều tra xử lý kịp thời vi phạm Phối h p với ho bạc Cục Hải quan để nắm bắt trao đ i cung cấp thông tin liên quan tăng cường thu thập thông tin để làm sở đấu tranh với DN ph ng ngừa xử lý hành vi trốn thuế gian lận thuế 85 Kết luận c ƣơn Chương tác giả đưa mục tiêu định hướng chống gian lận thuế cục thuế tỉnh Thanh Hóa thời gian tới Từ tồn hạn chế nguyên nhân đư c phân tích qua kết nghiên cứu chương từ kinh nghiệm thực tế công tác kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ thuế NNT tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hạn chế gian lận thuế TNDN DN địa bàn tỉnh Thanh Hóa bao gồm nhóm giải pháp sau: Thứ tăng cường công tác kiểm tra xử lý vi phạm thuế Thứ hai nâng mức chế tài đủ mạnh hành vi gian lận thuế TNDN Thứ ba tăng cường công tác tuyên truyền h tr NNT tự nguyện tuân thủ pháp luật thuế Thứ tư t chức cán nguồn nhân lực Thứ năm hoàn thiện nghiệp vụ Đồng thời kiến nghị với Bộ tài T ng cục Thuế ngành Thuế tỉnh Thanh Hóa sửa đ i số nội dung chưa phù h p với thực tế 86 KẾT LUẬN Thuế nguồn thu chủ yếu NSNN thuế TNDN cơng cụ quan trọng hiệu việc đảm bảo nguồn thu cho NSNN ết số thu Ngân sách hàng năm nhiệm vụ quan trọng quan thuế Bên cạnh nộp thuế theo quy định pháp luật nghĩa vụ quyền l i t chức cá nhân Tuy nhiên thực tế số NNT v n có quan niệm xem việc nộp thuế số tiền định thực việc nộp thuế nghĩa vụ né tránh đư c có hội khơng nộp thuế giảm bớt đư c số tiền thuế phải nộp mà khơng bị xử lý họ không thực nghĩa vụ nộp thuế Từ hệ thống thuế đư c chuyển đ i thực theo chế tự khai tự nộp NNT tự kê khai tính tốn đư c số thuế mà phải nộp tự nộp số tiền thuế vào NSNN mà không cần vào thông báo nộp thuế quan thuế Cơ quan thuế không can thiệp vào trình kê khai nộp thuế t chức cá nhân kinh doanh quan thuế tiến hành tra kiểm tra áp dụng biện pháp xử phạt cư ng chế theo luật định trường h p có hành vi vi phạm pháp luật thuế không nộp thuế trốn thuế gian lận thuế Vì nhiều nguyên nhân khác mà NNT l c kê khai đ ng xác đầy đủ số thuế phải nộp Vì vậy, việc đảm bảo nguồn thu vấn đề quan trọng nhiệm vụ trị hàng đầu ngành thuế nói chung việc ngăn chặn chống thất thu thuế DN nhiệm vụ cấp thiết chế tự khai tự nộp Do quan thuế cần phải tăng cường theo dõi kiểm tra giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế áp dụng chế tài hành trường h p vi phạm Để thực hiệu công tác kiểm tra giám sát việc kê khai nộp thuế mà việc kê khai nộp thuế TNDN quan thuế cần hiểu rõ nguyên nhân d n đến gian lận thuế TNDN Nhận dạng xác định đ ng hành vi gian lận để từ đề giải pháp thích h p nhằm hạn chế gian lận thuế TNDN DN 87 Trên sở lý thuyết gian lận thuế tìm hiểu phân tích đánh giá thực trạng gian lận thuế TNDN Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa luận văn trình bày nghiên cứu kết đạt đư c tồn hạn chế nguyên nhân d n đến việc gian lận thuế TNDN Từ đó, tác giả đề xuất nhóm giải pháp nhằm góp phần hạn chế gian lận thuế TNDN DN địa bàn tỉnh Thanh Hóa ết nghiên cứu giải pháp đưa đư c thực đồng kịp thời cơng tác quản lý thuế TNDN đư c tăng cường đảm bảo thu đ ng thu đủ thu kịp thời vào NSNN hạn chế đư c tình trạng gian lận thuế TNDN DN Mặc dù tác giả cố gắng đầu tư nghiêm t c giới hạn thời gian kinh nghiệm thực tế nhận định cá nhân kiến thức có hạn nên luận văn khó tránh kh i hạn chế uận văn chưa đủ điều kiện để sâu nghiên cứu vấn đề cụ thể giải pháp đưa c n mang tính chất g i mở Tác giả mong nhận đư c đóng góp nhà khoa học giảng viên đồng nghiệp để luận văn đư c tiếp tục hoàn thiện 88 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2012), Thơng tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Bộ Tài (2013), Thơng tư 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Bộ Tài (2014), Thơng tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP Chính phủ 10 Chi cục thuế quận Phú Nhuận, TP Hồ Chí Minh (2018), Báo cáo tổng kết nhiệm vụ cơng tác thuế năm 2018, Thành phố Hồ Chí Minh Chi cục thuế TP Vĩnh Yên ( 18) Báo cáo tổng kết nhiệm vụ công tác thuế năm 2015 Vĩnh Yên Chính phủ (2013), Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính Phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa (2016 – 2018), Báo cáo kết công tác thuế Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa (2016 – 2018), Báo cáo tổng kết công tác Thanh tra - Kiểm tra Lê Hoằng Bá Huyền, Nguyễn Thị Bất (2016), Chính sách nghiệp vụ thuế, NXB ao động 10 Phạm Thu Hương ( 16) Luận văn thạc sĩ kinh tế, hồn thiện cơng tác quản lý thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa chi cục thuế TP Bắc Ninh 89 11 Nguyễn Thị Liên, Nguyễn Văn Hiệu (2008), Giáo trình nghiệp vụ thuế, NXB tài Hà nội 12 Quốc hội (2006), Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 13 Quốc hội (2008), Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008 14 Quốc hội (2013), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 15 Quốc Hội (2014), Luật Doanh nghiệp số 68/2014/QH13 ngày 26/11/2014, Hà Nội 16 T ng cục thuế (2010), Quyết định Tổng cục thuế số 211/QĐ-TCT năm 2019 quy định chức năng, nhiệm vụ phòng Văn phòng thuộc Cục Thuế 17 T ng cục thuế (2010), Quyết định Tổng cục Thuế số 503/QĐ-TCT năm 2010 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục Thuế trực thuộc Cục thuế 90