Thanh tra thuế đối với doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh thanh hóa thực trạng và giải pháp

i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn khơng trùng lặp với khóa luận, luận văn, luận án cơng trình nghiên cứu cơng bố Ngƣời cam đoan Đỗ Huy Đông ii LỜI CẢM ƠN Luận văn kết trình học tập, nghiên cứu nhà trường, kinh nghiệm q trình cơng tác Cục thuế tỉnh Thanh Hóa nỗ lực cố gắng thân Để hồn thành luận văn này, tơi nhận hỗ trợ hiệu từ quan tổ chức, đặc biệt, GS.TS Nguyễn Văn Tiến nhiệt tình hướng dẫn cho tơi q trình xây dựng đề cương, nghiên cứu hồn thành luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu, khoa KT QTKD giảng viên trường Đại học Hồng Đức nhiệt tình giúp đỡ tạo điều kiện cho tơi suốt q trình học tập hồn thiện luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn đến tập thể Ban Lãnh đạo toàn thể cán cơng chức Cục thuế tỉnh Thanh Hóa giúp đỡ thời gian thực tập thực luận văn Cuối cùng, tơi xin cảm ơn gia đình, bạn bè, người thân ln bên cạnh động viên, khích lệ tơi q trình học tập nghiên cứu Mặc dù thân có nhiều cố gắng luân văn tránh khỏi khiếm khuyết, hạn chế Vì tơi mong góp ý chân thành Quý thầy, cô giáo, đồng nghiệp bạn đọc để luận văn hoàn thiện Tác giả luận văn Đỗ Huy Đông iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT v DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ vi DANH MỤC CÁC BẢNG vi TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1 Lý chọn đề tài: .1 Mục đích nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài .3 Chƣơng I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan tra thuế 1.1.1 Khái niệm tra thuế 1.1.2 Các hình thức tra, kiểm tra thuế 1.1.3 Nội dung nguyên tắc tra thuế 1.2 Vai trò tra thuế 14 1.2.1 Đối với ngân sách nhà nước 14 1.2.2 Tăng cường ý thức chấp hành pháp luật thuế 15 1.2.3 Công cụ rà sốt sách thuế 15 1.2.4 Ý nghĩa tra thuế 16 1.3 Chỉ tiêu đánh giá tra thuế 17 1.3.1 Nhóm tiêu định lượng đánh giá kết tra, kiểm tra 17 1.3.2 Nhóm tiêu định tính đánh gía chất lượng tra: 18 Chƣơng II THỰC TRẠNG THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THANH HÓA 20 iv 2.1 Tình hình phát triển kinh tế địa bàn Thanh Hoá 20 2.1.1 Đặc điểm tự nhiên 20 2.1.2 Điều kiện kinh tế - xã hội 21 2.1.3 Tình hình phát triển doanh nghiệp địa bàn tỉnh 23 2.2 Khái quát cục thuế Thanh Hoá 24 2.2.1 Lịch sử hình thành phát triển 24 2.2.2 Cơ cấu tổ chức máy 24 2.2.3 Vị trí, chức năng, nhiệm vụ phòng ban 26 2.2.4 Đội ngũ Cán công chức Cục thuế tỉnh Thanh Hố 29 2.2.5 Tình hình thực dự tốn thu ngân sách giai đoạn 2013 – 2015 31 2.3 Thực trạng tra thuế địa bàn tỉnh Thanh Hóa .34 2.3.1 Xét theo nhóm tiêu định Lượng 34 2.3.2 Xét theo nhóm tiêu định tính 40 2.4 Đánh giá chung 44 2.4.2 Những tồn 45 2.4.3 Nguyên nhân 49 Chƣơng III: GIẢI PHÁP TĂNG CƢỜNG THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THANH HÓA 59 3.1 Định hướng kiểm tra thuế cục thuế Thanh Hoá 59 3.1.1 Định hướng chung 59 3.1.2 Định hướng tra, kiểm tra đến năm 2020 60 3.2 Giải pháp tăng cường tra thuế cục thuế Thanh Hoá 61 3.2.1 Giải pháp lập kế hoạch tra kiểm tra cho phòng 61 3.2.2 Giải pháp xử lý yếu tố tác động đến tra, kiểm tra 63 3.2.3 Giải pháp nhân lực cho kiểm tra thuế 68 3.2.4 Giải pháp kỹ thuật tra 71 3.2.5 Giải pháp xử lý mối quan hệ quốc tế 74 3.2.6 Giải pháp công tác tuyên truyền 76 3.3 Một số kiến nghị 78 KẾT LUẬN 81 TÀI LIỆU THAM KHẢO 82 v DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Đƣợc hiểu Cụm từ viết tắt CQT Cơ quan thuế DN Doanh nghiệp DNNVV NSNN Doanh nghiệp nhỏ vừa Ngân sách nhà nước NNT Người nộp thuế GTGT Giá trị gia tăng QLT Quản lý thuế TINC Hệ thống thông tin quản lý cấp Cục TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNCN Thu nhập cá nhân TP TTĐB Thành phố Tiêu thụ đặc biệt vi DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Tên sơ đồ Số hiệu Trang Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tra thuế 10 Sơ đồ 1.2: Quy trình Thanh tra thuế 11 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy Cục thuế Thanh Hoá 25 DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng Trang Bảng 2.1 Số lượng doanh nghiệp giai đoạn 2013-2015 23 Bảng 2.2 Đội ngũ cán cơng chức Cục thuế tỉnh Thanh Hố 30 Bảng 2.3 Tình hình thực dự tốn NSNN 31 Bảng 2.4 Tình hình thực kế hoạch kiểm tra từ 2013-2015 34 Bảng 2.5 Kết xử lý vi phạm giai đoạn 2013-2015 36 Bảng 2.6 Bảng 2.7 Bảng 2.8 Bảng 2.9 Tỉ lệ số truy thu số kê khai phải nộp theo kết tra, kiểm tra giai đoạn 2013-2015 Đánh giá mức độ tuân thủ hành theo hành vi vi phạm giai đoạn 2013-2015 Tính tuân thủ kỹ thuật DN giai đoạn 2013-2015 Tình hình nợ thuế DN sau tra, kiểm tra giai đoạn 2013-2015 37 38 38 39 Bảng 2.10 Tỉ lệ truy thu tổng thu NSNN giai đoạn 2013-2015 44 Bảng 2.11 Số giảm lỗ qua tra, kiểm tra giai đoạn 2013 – 2015 44 Bảng 3.1 Đánh giá rủi ro mức độ tuân thủ để lựa chọn NNT tra,kiểm tra 73 TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Lý chọn đề tài Quản lý nhà nước thuế nhằm đảm bảo cho Nhà nước có nguồn thu ổn định, đáp ứng vai trò điều tiết vĩ mơ kinh tế, tạo mơi trường kinh doanh bình đẳng lành mạnh, thúc đẩy cạnh tranh doanh nghiệp kinh tế thị trường Để công tác quản lý thuế thực có hiệu hoạt động tra thuế phải tăng cường Hoạt động tra thuế giúp cho hoạt động quản lý thuế đạt mục tiêu đề mà giúp Nhà nước phát hạn chế sách, điều chỉnh kịp thời sách, chế độ thuế, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế cộng đồng góp phần phịng ngừa, ngăn chặn tình trạng trốn thuế, gian lận thuế, chống thất thu thuế Trong giai đoạn tới, trước yêu cầu phát triển kinh tế thị trường, số lượng doanh nghiệp tăng lên nhanh chóng, đồng thời qui mơ, hình thức, cách thức hoạt động doanh nghiệp đa dạng phức tạp trước, điều kiện mở cửa, hội nhập thương mại điện tử ngày phát triển, địi hỏi cơng việc tổ chức quản lý thuế nói chung tổ chức tra thuế nói riêng phải tương thích với trình độ phát triển kinh tế, phù hợp với chuẩn mực quản lý thuế quốc tế Doanh nghiệp nhóm người nộp thuế (NNT) quan trọng, đóng góp số thu lớn cho ngân sách Nhà nước Tổ chức quản lý thuế nói chung tổ chức tra thuế nói riêng nhóm NNT cần phải nâng cao tăng cường trước phát triển ngày lớn công ty đa quốc gia tập đồn kinh tế Vì vậy, tác giả chọn nghiên cứu đề tài: “Thanh tra thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Thanh Hóa - thực trạng giải pháp” làm đề tài nghiên cứu Mong muốn có nghiên cứu khoa học, hệ thống, đánh giá thực trạng công tác tra thuế Cục thuế tỉnh Thanh Hóa, từ đó, đề xuất giải pháp để nâng cao hiệu công tác tra thuế Cục thuế tỉnh Thanh Hóa Mục đích nghiên cứu Việc nghiên cứu đề tài nhằm mục đích sau: - Làm rõ chất công tác tra thuế doanh nghiệp, từ thấy vai trị cơng tác tra thuế việc quản lý nhà nước thuế; - Xác định nhân tố tác động đến chất lượng công tác tra thuế - Đánh giá chất lượng, hiệu công tác tra thuế doanh nghiệp lớn địa bàn Tỉnh - Đề xuất số giải pháp nhằm tăng cường hiệu công tác tra thuế doanh nghiệp địa bàn Tỉnh Đối tƣợng nghiên cứu - Các chế, sách thuế áp dụng cơng tác tra thuế doanh nghiệp - Các hoạt động tra thuế địa bàn tỉnh Thanh Hóa - Các yếu tố tác động đến hiệu công tác tra thuế Phạm vi nghiên cứu Về không gian: Các doanh nghiệp địa bàn tra, kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Thanh Hóa tiến hành Về thời gian: Sử dụng số liệu thống kê tra thuế từ năm 2013 đến 2015 Cục thuế tỉnh Thanh Hóa Phƣơng pháp nghiên cứu - Phương pháp so sánh - Phương pháp thống kê số liệu - Phương pháp phân tích - Phương pháp chuyên gia Câu hỏi nghiên cứu - Thực trạng tra thuế doanh nghiệp địa bàn Tỉnh Thanh Hoá tiến hành nào? - Kết quả, hiệu tra thuế đơn vị nào? - Nhân tố khách quan, chủ quan tác động đến hiệu quả, chất lượng tra thuế Thanh Hoá? - Làm để nâng cao hiệu tra thuế doanh nghiệp Thanh Hoá thời gian tới? Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài - Đưa luận khoa học làm sở cho vấn đề nghiên cứu thông qua hệ thống hóa số lý luận Thuế nhà nước nói chung, đặc thù thuế Thanh Hóa nói riêng; Hệ thống lý luận doanh nghiệp đặc thù doanh nghiệp địa bàn Tỉnh Thanh Hóa - Với hệ thống số liệu kết tra thuế qua năm quan thuế chứng minh việc gian lận, trốn thuế số doanh nghiệp địa bàn tỉnh Thanh Hóa tinh vi, phức tạp ngày có hệ thống - Khẳng định cần thiết khách quan phải nâng cao hiệu tra, chấp hành nghĩa vụ ngân sách nhà nước Doanh nghiệp địa bàn tỉnh Thanh Hóa Cục Thuế Thanh Hóa nhằm tăng khoản thu vào NSNN; Chống gian lận thuế, nâng cao kỹ nghiệp vụ cán tra tra thuế - Kiến nghị, đề xuất điều chưa hợp lý hệ thống Luật quản lý thuế với thực tiễn hoạt động doanh nghiệp Chƣơng I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan tra thuế 1.1.1 Khái niệm tra thuế Thanh tra (inspect) xuất phát từ gốc La-tinh (in-spectare) có nghĩa “nhìn vào bên trong” xem xét từ bên vào hoạt động đối tượng định: “là kiểm soát đối tượng bị tra” sở thẩm quyền (quyền hạn nghĩa vụ) giao, nhằm đạt mục đích định Tính chất tra mang tính thường xun, tính quyền lực, hệ tra thường “phát hiện, ngăn chặn trái với quy định” Thanh tra hoạt động xem xét, kiểm tra quan nhà nước cấp theo uỷ quyền quan nhà nước cấp quan nhà nước cấp (mang tính trực thuộc) phận hoạt động hành pháp Thanh tra thuế: Là chức thiết yếu quản lý thuế nhằm mục đích kiểm tra, xem xét việc tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế (NNT) CQT thực theo trình tự thủ tục pháp luật quy định nhằm kết luậnđúng sai, đánh giáưu điểm, khuyếtđiểm, phát huy nhân tố tích cực, phịng ngừa, xử lý vi phạm pháp luật thuế, góp phần hồn thiện chế quản lý thuế, sách thuế, pháp luật thuế, tăng cường pháp chế Xã hội chủ nghĩa, bảo vệ lợi ích Nhà nước, quyền, lợi ích hợp pháp NNT Khái niệm kiểm tra thuế: Là hoạt động xem xét tình hình thực tế đối tượng kiểm tra để đánh giá, nhận xét xử lý CQT việc thực pháp luật thuế NNT công tác quản lý, hành thu, kiểm tra cán thuế Phân biệt kiểm tra tra thuế: Thanh tra thuế kiểm tra thuế hai phạm trù khác dù chúng có quan hệ sâu sắc Trong luận văn 68 hàng ngày cán Chế độ phụ cấp có tiền cơng tác phí với mức tượng trưng, khó có tác dụng kích thích cán cơng chức cống hiến cho cơng việc Do vậy, cần có chế độ lương, thưởng thích đáng, có kế hoạch nâng lương trước hạn cho cán bộ, chế độ phụ cấp thiết thực như: phụ cấp lại, phụ cấp tiền ăn trưa, phụ cấp điện thoại, giải chế độ làm thêm cho cán tra 3.2.3 Giải pháp nhân lực cho kiểm tra thuế Hiện nay, theo Thông tư số 19/2013/TT-BTC ngày 20/02/2013 Bộ Tài hướng dẫn thực số quy định tổ chức hoạt động tra, kiểm tra ngành Tài CQT cấp có tổ chức tra thuế, nhiên thực tế tổ chức tra thuế thực Tổng cục Thuế Cục Thuế Theo quy định khoản d điểm Điều Thông tư số 19/2013/TTBTC Chi cục Thuế thành lập Đội Thanh tra Với điều kiện số lượng DN ngày gia tăng, hành vi vi phạm tinh vi, phức tạp, để đáp ứng yêu cầu nâng cao chất lượng quản lý NNT cấp Chi cục Thuế quản lý, Tổng cục Thuế cần sớm nghiên cứu, hướng dẫn Cục Thuế triển khai thành lập Đội Thanh tra Chi cục Thuế có số thu lớn (số thu 300 tỷ/năm quản lý 1.000 DN) để hoàn thiện hệ thống tra thuế đưa vào thực cách thống nhất, đồng Thường xuyên nâng cao lực bổ sung nguồn lực cho công tác tra, kiểm tra thuế Công tác tra, kiểm tra không đạt mục tiêu đề thiếu cán tra, kiểm tra có lực Theo số liệu thống kê Cục Thuế Thanh Hóa, số lượng cán tra, kiểm tra đến thời điểm 31/12/2015 có tổng số 314 cán bộ, chiếm 24,9% số cán tồn ngành, đó: cán tra 40 người (chiếm 3,16%), cán kiểm tra 274 người (chiếm 21,7%) chưa đạt yêu cầu nguồn nhân lực cho công tác tra, kiểm tra (35% tổng số cán công chức đơn vị) Để 69 đáp ứng nhiệm vụ đặt cho công tác tra, kiểm tra, Cục Thuế Thanh Hóa cần phải tăng cường bổ sung để đạt số lượng 478 cán tra, kiểm tra trở lên (hiện thiếu 164 cán làm công tác tra, kiểm tra) Việc cấu lại, bổ sung nguồn lực cho tra, kiểm tra đồng thời phải đảm bảo chất lượng, trình độ, lực, kinh nghiệm, kỹ Cán bổ sung từ vị trí cơng tác khác tối thiểu thời gian làm việc ngành Thuế phải năm trở lên để có hiểu biết công tác quản lý thuế nói chung, tốt nghiệp đại học khối kinh tế, chuyên ngành kế toán, kiểm toán, luân phiên sang lĩnh vực tra phải bồi dưỡng kỹ năng, nghiệp vụ tra thuế, xử lý vi phạm thuế - Học tập kinh nghiệm OECD xây dựng “Mơ hình tiêu chuẩn lực cán bộ” Mơ hình tiêu chuẩn lực cán bao gồm: + Các mô tả công việc, mô tả chức + Các tài liệu giới thiệu đặc điểm, tính chất cơng việc cán có kỹ liên quan tới nhiệm vụ tra giao Ví dụ: MEXICO, mơ hình lực cán xây dựng làm sở phát triển nghề nghiệp cán tra sau: 1- Năng lực bản: Đặc điểm cá nhân (chỉ số IQ, nhân cách, thiên hướng sở trường, tính trung thực) khả quản lý (suy nghĩ chiến lược, giao tiếp, phân tích vấn đề định, khả lãnh đạo tổ chức hoạt động) 2- Năng lực tổ chức: Khả làm việc theo nhóm, giao tiếp cơng việc, quan điểm nghề nghiệp, định hướng quản lý theo kết quả, nguyên tắc tổ chức (tơn trọng, có tinh thần trách nhiệm, tính chuyên nghiệp) khả quản lý (phương pháp tiếp cận có hệ thống, quản lý thay đổi, khả đàm phán, có vai trị ảnh hưởng nhóm) 70 3- Năng lực chun mơn: kiến thức chung (hiểu biết luật pháp, phần mềm ứng dụng, sở luật pháp để thực công vụ) kiến thức chuyên ngành (thuế, ngoại thương, CNTT quản lý nguồn nhân lực) Việc xây dựng mơ hình tiêu chuẩn lực cán cho phép CQT cấp đánh giá lực cán để bố trí, xếp cơng việc phù hợp với lực sở trường, đồng thời làm để quy hoạch, bồi dưỡng, bổ nhiệm cán bộ, xây dựng đội ngũ cán thuế giỏi chuyên môn, nghiệp vụ, có phẩm chất, lực hồn thành u cầu nhiệm vụ Tăng cường công tác học tập đào tạo Xây dựng chương trình đào tạo dài hạn, trung hạn ngắn hạn để nâng cao lực cán tra, kiểm tra Đặc biệt trọng đào tạo kỹ tra chuyên sâu, bồi dưỡng kiến thức kế toán DN, kỹ tin học, nâng cao trình độ ngoại ngữ Định kỳ 02 năm lần tất cán làm công tác tra, kiểm tra phải kiểm tra, sát hạch kiến thức kỹ tra, kiểm tra thuế, nhằm mục đích: nâng cao ý thức tự học, tự đào tạo cán tra, kiểm tra từ nâng cao trình độ chun mơn, kỹ nghiệp vụ; đánh giá thực trạng trình độ cán tra, kiểm tra, nắm bắt mặt hạn chế lực chuyên môn, kỹ để xây dựng chương trình, tài liệu đào tạo, sổ tay cơng tác tra, kiểm tra Qua đánh giá lực cán để có kế hoạch sử dụng cán bộ, quy hoạch, đào tạo, bổ nhiệm cán Nếu cán tra, kiểm tra có kết sát hạch không đạt yêu cầu, không đáp ứng yêu cầu cơng việc bố trí sang lĩnh vực cơng tác khác cho phù hợp với lực, sở trường Nội dung sát hạch tập trung vào kiểm tra sách, pháp luật thuế; văn xử lý vi phạm hành chính; kỹ đọc, phân tích báo cáo tài DN… - Thực nghiêm túc công tác luân phiên, luân chuyển Hàng năm thực luân phiên, luân chuyển khoảng 30% lượng cán tra, 71 kiểm tra, nhằm mục đích phát huy đổi mới, sáng tạo cán tra, kiểm tra, hạn chế sức ì làm việc theo đường mịn, nếp cũ lâu vị trí cơng tác; chủ động phòng ngừa tiêu cực, tham nhũng; đồng thời xây dựng đội ngũ cán chuyên sâu, chuyên nghiệp Luân phiên, luân chuyển giúp đạt thay đổi nhân lực, tạo hội phát triển ngăn chặn gia tăng mối quan hệ “không minh bạch” với NNT, phát triển lực lượng tra, kiểm tra số lượng chất lượng 3.2.4 Giải pháp kỹ thuật tra Xây dựng mơ hình tn thủ NNT vào công tác tra, kiểm tra * Về xây dựng mơ hình: Theo cách tiếp cận OECD (2004) tuân thủ NNT gồm có: tn thủ hành tn thủ kỹ thuật Theo đó, tn thủ hành việc NNT vào quy định thủ tục hành thuế (như khai, nộp hồ sơ khai thuế, nộp thuế…) Để thực hiện, CQT vào quy định pháp luật thủ tục hành xác định mức độ tuân thủ NNT mà không cần phải thực tra, kiểm tra NNT.CQT vào tần suất vi phạm mức độ tái phạm để xử lý hành vi vi phạm thủ tục hành thuế Tuân thủ kỹ thuật việc NNT vào quy định giá tính thuế, phương pháp tính thuế, thuế suất,các quy định yếu tố loại trừ tính thuế …để xác định số thuế phải nộp, miễn giảm, hoàn trả CQT phải tra, kiểm tra (tại CQT trụ sở NNT) để xác định việc thực quy định pháp luật để xác định số thuế phải nộp mà NNT kê khai hay sai Thực tế cho thấy: mức độ tuân thủ có mối liên hệ chặt chẽ với mức độ rủi ro Thông thường, mức độ tuân thủ cao rủi ro thấp rủi ro cao thường đôi với mức độ tuân thủ thấp 72 Trong xây dựng mơ hình tn thủ NNT vào công tác tra, kiểm tra cần dựa trên: + Nhóm (1): Mức độ tn thủ hành + Nhóm (2): Lịch sử tuân thủ pháp luật NNT + Nhóm (3): Mức độ rủi ro đánh giá thông qua biến động thuế tiêu chí đánh giá tình hình tài DN *Xây dựng mơ hình: Sau hồn thiện tiêu chí số, cách tính điểm, đánh giá mức độ rủi ro hướng dẫn hành Công văn số 1807/TCT-QLRR, Công văn số 3023/TCT-QLRR gán điểm để đánh hướng dẫn Quyết định số 2176/QĐ-TCT để xây dựng mơ sau: - Về tuân thủ hành lịch sử tuân thủ pháp luật: chia thành mức tuân thủ pháp luật thuế: tốt, trung bình thấp - Về đánh giá mức độ rủi ro thông qua biến động thuế tiêu chí đánh giá tình hình tài DN, chia mức độ rủi ro thành cấp độ: + Hạng 1: NNT rủi ro thấp + Hạng 2: NNT rủi ro thấp + Hạng 3: NNT rủi ro trung bình + Hạng 4: NNT rủi ro cao + Hạng 5: NNT rủi ro cao 73 Bảng số 3.1 Đánh giá rủi ro mức độ tuân thủ để lựa chọn NNT tra, kiểm tra Mức độ tuân thủ hành STT thuế lịch sử tuân thủ pháp luật thuế Mức độ rủi ro tiêu tài chính, biến động thuế Phương án lựa chọn rủi ro tuân thủ thuế (1) Rủi ro thấp (1.1)+(1.2) Nhóm tạo điều kiện thuận lợi, tuyên dương, khen thưởng (2) Rủi ro thấp làm gương cho DN khác (1) Tốt (3) Rủi ro trung (1.3) Rà soát, đánh giá hồ sơ, yêu bình cầu NNT giải trình (4) Rủi ro cao (1.4)+(1.5) Nhóm cần tập trung (5) Rủi ro cao tra, kiểm tra, giám sát (1) Rủi ro thấp (2.1)+(2.2) Nhóm cần tập trung (2) Rủi ro thấp (2) Trung bình hướng dẫn, hỗ trợ thực thủ tục hành (3) Rủi ro trung (2.3) Nhóm NNT cần hỗ trợ, hướng bình dẫn, yêu cầu giải trình nghi vấn (4) Rủi ro cao (2.4)+(2.5)Nhóm (5) Rủi ro cao tra, kiểm tra, giám sát cần tập trung (1) Rủi ro thấp (3.1)+(3.2)Nhóm cần giám sát, xác định nguyên nhân không tuân thủ (2) Rủi ro thấp hành để thực biện pháp quản lý (3) Thấp (3) Rủi ro trung bình (3.3) Nhóm NNT cần tăng cường giám sát, nhắc nhở, yêu cầu giải trình (4) Rủi ro cao (3.4)+(3.5)Nhóm thường xun (5) Rủi ro giám sát, tra, kiểm tra đột xuất cao (Nguồn: Tác giả tự tổng hợp, xây dựng) 74 3.2.5 Giải pháp xử lý mối quan hệ quốc tế Vấn đề chống chuyển giá quan hệ liên kết vấn đề khó hệ thống pháp luật thuế Việt Nam Theo thống kê khơng thức quan thuế Việt Nam doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi đa phần lỗ, khơng nộp thuế TNDN Việt Nam Tình hình kê khai thua lỗ ngày gia tăng DN có vốn đầu tư nước (FDI), chiếm khoảng 50% tổng số DN FDI hoạt động nước, nhiều doanh nghiệp FDI hàng đầu giới Cocacola kê khai lỗ nhiều năm liên tục, chí báo cáo lỗ suốt từ hoạt động đến nay, tiếp tục trì sản xuất mở rộng đầu tư Việt Nam Điển hình số địa phương như: Bình Dương, số doanh nghiệp FDI kê khai lỗ năm 2010 754/1.490 DN, chiếm tỷ trọng 50,6%, có tới 200 DN lỗ vốn chủ sở hữu; TP Hồ Chí Minh Đồng Nai, tỷ lệ số DN FDI kê khai lỗ 60% 52,2% Tại địa bàn Thanh Hóa, doanh nghiệp có vốn FDI lỗ, có nhiều doanh nghiệp lỗ chiếm 30% vốn chủ sở hữu Công ty TNHH giày Rollspor, Công ty TNHH giày sunjade, Công ty TNHH SAKURAI Việt Nam Việt Nam sớm nhận thức có nhiều nỗ lực chống chuyển giá phương diện pháp lý, thực tế Chống chuyển giá đề cập từ Thông tư 74/1997/TT-BTC hướng dẫn thuế nhà đầu tư nước ngoài; tiếp tục bổ sung nhấn mạnh Thông tư 89/1999/TT-BTC; Thông tư 13/2001/TT-BTC; Thông tư 05/2005/TT-BTC; Thông tư 117/2005/TT-BTC Thông tư 66/2010/TT-BTC; Thông tư 71/2010/TT-BTC… Đặc biệt, ngày 15/02/2012, Tổng cục Thuế thành lập Tổ Quản lý thuế hoạt động chuyển giá trực thuộc Tổng cục Thuế Ngày 21/5/2012, Bộ trưởng Bộ Tài có định số 1250/QĐ-BTC 75 việc phê duyệt chương trình hành động kiểm sốt hoạt động chuyển giá giai đoạn 2012- 2015 Thực tế cho thấy, để đối phó hiệu với hành vi chuyển giá, cần có nhận thức đúng, tâm cao thực đồng giải pháp liệt Trước hết, cần thu hẹp ưu đãi dễ gây lạm dụng (nhất chênh lệch mức thuế địa phương); tăng yêu cầu kê khai thơng tin giao dịch doanh thu, chi phí, bổ sung quy định ngưỡng kê khai thông tin giao dịch liên kết; bổ sung quy phạm pháp luật quyền xác định giá, thương thảo giá trước, quyền ấn định thuế doanh nghiệp hoạt động giao dịch liên kết chuyển giá; bổ sung quy phạm pháp luật điều chỉnh dự án hoạt động kinh doanh có số lỗ vượt vốn chủ sở hữu; quy định lại chi phí khấu trừ để tính thu nhập chịu thuế đảm bảo rõ ràng, minh bạch, gắn với diễn biến chi phí thực tế thị trường; đồng thời cần có quy định chế tài thưởng phạt rõ ràng, toàn diện nghiêm khắc khai báo không xác, kịp thời; Mặt khác, cần tăng thêm quyền hạn lực chống chuyển giá; tăng cường đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ, đầu tư trang bị điều kiện, phương tiện để theo dõi, lưu trữ nối kết liệu, xây dựng hệ thống thông tin chung chuyên ngành chuyển giá, có hệ thống mức giá tham chiếu cần thiết lĩnh vực thuế công ty xuyên quốc gia nước khu vực, giới… Để tra thuế chuyên sâu chuyển giá quan hệ liên kết, nghiệp vụ quan trọng hiệu xác minh giá thông qua quan thuế nước ngồi nơi có trụ sở Cơng ty có quan hệ liên kết với doanh nghiệp Việt Nam Từ việc xác minh đó, kết hợp với hiệu lực hiệp định song phương tránh đánh thuế hai lần (nếu có) quốc gia xác minh để xác định giá xác nhất, nhằm xác định doanh thu chi phí xác doanh nghiệp đóng địa phận Việt Nam 76 Giải pháp đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Một tiêu thức để đánh giá hệ thống thuế tốt tính hiệu hệ thống, với biểu rõ nét tính tự giác tuân thủ, tự nguyện cao việc chấp hành nghĩa vụ thuế Nhà nước NNT Để đạt điều này, ngồi việc xử lí nghiêm hành vi vi phạm, cần có tuyên truyền, hỗ trợ hiệu CQT 3.2.6 Giải pháp công tác tuyên truyền Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ CQT giúp người NNT tổ chức, cá nhân xã hội kịp thời nắm bắt qui định thuế, hiểu rõ chất tốt đẹp ý nghĩa quan trọng việc nộp thuế - nghĩa vụ thiêng liêng quyền lợi NNT Đồng thời, thông qua thông tin, dịch vụ hỗ trợ CQT cung cấp, người nộp thuế tiết kiệm thời gian, chi phí cho việc tìm hiểu, nghiên cứu sách thuế, hiểu đúng, đầy đủ qui định pháp luật thuế, từ giảm dần sai phạm khơng cố ý Chính tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế người nộp thuế làm giảm chi phí quản lí CQT, tiết kiệm chi phí cho Nhà nước giảm thiểu tình trạng thất thu thuế Do đó, để nâng cao chất lượng công tác tra, kiểm tra thuế, công tác tuyền truyền, hỗ trợ đối tượng nộp thuế cần tập trung thực với biện pháp cụ thể sau: - Xây dựng kho liệu phục vụ công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Kho liệu bao gồm tất Luật thuế, nghị định, thông tư văn bản, công văn hướng dẫn thực pháp luật thuế Thường xuyên cập nhật vướng mắc, khó khăn việc thực sách thuế mà người nộp thuế phản ánh Kho liệu đăng tải trang Web Cục thuế thành phố Hà Nội để người nộp thuế cán thuế dễ dàng truy cập, khai thác sử dụng 77 - Rà sốt, hồn thiện qui trình, qui chế tun truyền hỗ trợ người nộp thuế chế tự khai tự nộp Xây dựng qui trình sổ tay nghiệp vụ hướng dẫn công tác tuyên truyền hỗ trợ thuế - Hiện nay, công tác trả lời, giải đáp sách thuế ln Cục thuế Thanh Hố trọng chưa thực đáp ứng đầy đủ nhu cầu người nộp thuế Số lượng người nộp thuế ngày tăng lên nhanh chóng, hệ thống văn sách thuế ngày nhiều hơn, đa dạng, phức tạp nên nhu cầu hướng dẫn, giải đáp sách thuế ngày cao Do đó, cần bổ sung cán thực cơng tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Đồng thời cần ý thái độ cán tuyên truyền hỗ trợ tiếp đón người nộp thuế, tránh hiểu lầm phản ứng thiếu tích cực người nộp thuế - Phát triển, mở rộng hoạt động mạng lưới Trang thông tin điện tử (Website) Cục thuế Thanh Hoá Hầu hết Cục thuế tỉnh, thành phố lớn nước có trang Web riêng để đăng tải thông tin hoạt động CQT, cập nhập sách hướng dẫn, giải đáp sách thuế Tuy nhiên, trang Web Cục thuế Thanh Hố giai đoạn hình thành, nội dung sơ sài, nhiều chuyên mục bị lỗi chưa thể sử dụng Vì vậy, cần khẩn trương xây dựng trang Web với nội dung phong phú hơn, chất lượng nhằm phục vụ thiết thực cho công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế - Tiếp tục triển khai phổ biến rộng rãi đến người nộp thuế ba dự án lớn Cục thuếThanh Hoá: nộp hồ sơ kê khai thuế qua mạng Internet (iHTKK), Hiện đại hoá thu NSNN Hệ thống Kiosk thông tin thuế Cần tuyên truyền lợi ích NNT tham gia nộp hồ sơ kê khai thuế qua mạng như: chủ động nộp hồ sơ khai thuế 24/24h, tiết kiệm thời gian, công sức so với việc đến tận CQT để nộp tờ khai, thông tin kê khai cập nhật đầy đủ, xác, tránh lỗi số học nhập tờ khai thủ công, thông tin kê khai bảo mật tuyệt đối 78 - Phối hợp với quan thông tin đại chúng để nâng cao chất lượng công tác tuyên truyền, hỗ trợ Tổ chức buổi toạ đàm, đối thoại với doanh nghiệp để kịp thời nắm bắt nhu cầu phản ánh người nộp thuế vấn đề liên quan Tổ chức chương trình phổ biến kiến thức thuế định kỳ đài phát truyền hình Giao lưu trực tuyến với người nộp thuế Phối hợp với tổ chức, cá nhân khác toàn xã hội nhằm thực tuyên truyền, hỗ trợ thuế Phối hợp với ngành, hiệp hội ngành nghề, tổ chức xã hội… tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế - Đưa nội dung tuyên truyền thuế vào nội dung sách giáo khoa, giáo trình học sinh, sinh viên Đưa hệ thống sách thuế, văn pháp luật thuế, tình thuế mẫu biểu sổ sách kế toán, mẫu biểu hệ thống tờ khai, hồ sơ khai thuế vào chương trình học tập sinh viên, giúp sinh viên làm quen với cơng tác thuế từ cịn ghế nhà trường, giúp sinh viên có kiến thức thực tế công việc trường Tổ chức buổi giao lưu, nói chuyện cán thuế học sinh, sinh viên - Phát hành ấn phẩm tun truyền, hướng dẫn thực sách thuế nói chung vấn đề liên quan đến tra thuế nói riêng Xây dựng tài liệu hỗ trợ hướng dẫn kê khai, nộp thuế theo sắc thuế, theo ngành, nhóm đối tượng nộp thuế Thực cung cấp cho NNT phạm vi toàn quốc - Nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế chuẩn mực công tác tuyên truyền, hỗ trợ đối tượng nộp thuế Xây dựng tiêu chuẩn đánh giá chất lượng, hiệu công tác tuyên truyền hỗ trợ Tổ chức xây dựng mẫu biểu, phương pháp điều tra, đánh giá chất lượng phục vụ CQT đối tượng ngành thuế Triển khai điều tra, thu thập thông tin đánh giá hàng năm 3.3 Một số kiến nghị Đề xuất, kiến nghị với Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế Hiện nay, nhiều địa phương, Cơ quan Công an triệt phá số đường dây mua bán trái phép hoá đơn GTGT với quy mơ lớn; tình 79 trạng sai phạm liên quan đến chuyển giá, trốn thuế DN lớn bị phát Qua cho thấy vi phạm pháp luật thuế không ngày gia tăng số lượng mà ngày tinh vi, phức tạp có cấu kết, móc nối nhiều cá nhân, tổ chức, địa phương với nhau; số trường hợp liên quan đến cá nhân, tổ chức quốc gia khác, đặc biệt hoạt động chuyển giá diễn có tổ chức, liên kết cơng ty liên doanh, liên kết, tập đồn đa quốc gia Trong CQT dừng lại hoạt động tra, kiểm trac huyên ngành, phát dấu hiệu tội phạm thuế mà khơng có thẩm quyền để trực tiếp chứng minh khẳng định tội phạm thuế trước chuyển cho quan công an điều tra, khởi tố bộc lộ nhiều hạn chế Trong thực tế, vụ án liên quan tới lĩnh vực thuế, chuyển sang quan Công an, phải cần nhiều thời gian để nắm bắt lại vụ việc từ đầu sau thành lập chuyên án để điều tra, thời gian điều tra, khởi tố vụ án thường kéo dài, song số vụ án khởi tố từ hồ sơ CQT chuyển sang có tỷ lệ thấp Để khắc phục tình trạng trên, đề nghị Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế nghiên cứu báo cáo Chính phủ trình Quốc hội sửa đổi Luật QLT Luật liên quan bổ sung/giao quyền cho CQT có chức điều tra Tổng cục Thuế sớm nghiên cứu, hướng dẫn Cục Thuế triển khai thành lập Đội Thanh tra Chi cục Thuế để hoàn thiện hệ thống tra thuế đưa vào thực cách thống nhất, đồng Ở quốc gia có hoạt động đại lý thuế hầu hết có Luật chuyên ngành điều chỉnh hoạt động Nhưng Việt Nam hoạt động đại lý thuế quy định Điều (Điều 20) Luật QLT Thông tư hướng dẫn Bộ Tài chính, phạm vi hoạt động cịn bó hẹp làm thủ tục thuế Đề nghị Bộ Tài nghiên cứu, sửa đổi, bổ sung nâng hình thức văn quy phạm pháp luật từ Thông tư lên Nghị định 80 Chính phủ, tiến tới ban hành Luật Đại lý thuế, đồng thời ban hành chế khuyến khích NNT sử dụng dịch vụ đại lý thuế thơng qua ưu đãi mặt thủ tục cho NNT sử dụng dịch vụ đại lý thuế chế để đại lý thuế tham gia giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh sử dụng hoá đơn NNT thành lập Hiện nay, nhiều địa phương có sáng kiến áp dụng mang lại hiệu tra, kiểm tra, nhiên sáng kiến chưa phổ biến rộng rãi Đề nghị Tổng cục Thuế đạo đơn vị phổ biến rộng rãi sáng kiến cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác tra, kiểm tra nói riêng toàn ngành để CQT nghiên cứu áp dụng nhân rộng Đề nghị Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế nghiên cứu phân quyền cho Cục Thuế, Chi cục Thuế tra cứu thông tin báo cáo tài DN tồn quốc để phục vụ cơng tác quản lý thuế Đề nghị Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế thường xuyên tổ chức khóa đào tạo chuyên sâu công tác tra, kiểm tra chuyên ngành, lĩnh vực nhằm nâng cao lực, hiệu máy tra, kiểm tra 81 KẾT LUẬN Thanh Hóa giai đoạn 2013-2015 đạt tốc độ tăng trưởng kinh tế cao từ trước tới nay, bình quân đạt 11,4% Các DN địa bàn có vai trị quan trọng tạo tăng trưởng đóng góp cho NSNN Tuy nhiên, cần nhìn nhận thực tế số thu mà DN đóng góp chưa tương xứng với khả thực tế hoạt động sản xuất - kinh doanh Trong chế NNT tự khai, tự nộp cần phải tăng cường công tác tra, kiểm tra Vì vậy, cần phải có giải pháp có tính lâu dài để nâng cao chất lượng tra, kiểm tra CQT cấp Nghiên cứu chất lượng công tác tra, kiểm tra, Đề tài đưa tiêu chí để đánh giá chất lượng công tác tra, kiểm tra thuế, nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng công tác tra, kiểm tra thuế Từ thực tiễn công tác tra, kiểm tra địa bàn tỉnh Thanh Hóa Luận văn đưa hệ thống giải pháp để nâng cao chất lượng cơng tác tra, kiểm tra là: - Giải pháp lập kế hoạch tra - Giải pháp xử lý yếu tố tác động đến công tác tra thuế - Giải pháp nhân lực, phương tiện tra thuế - Giải pháp kỹ thuật thuế - Giải pháp xử lý mối quan hệ quốc tế - Giải pháp cơng tác tun truyền Mặc dù thân có nhiều cố gắng luân văn tránh khỏi khiếm khuyết, hạn chế Vì tơi mong góp ý chân thành Quý thầy, cô giáo, đồng nghiệp bạn đọc để luận văn hoàn thiện 82 TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Đình iệm (2008), Giáo trình Tài Chính Doanh nghiệp, Nxb Tài chính, Hà Nội Nghiêm Văn Lợi, Nguyễn Minh Đức (2009), Thuế kế toán Thuế Doanh nghiệp, Nxb Tài chính, Hà Nội Glen Schmit, chuyên gia đào tạo người Canada, Chương trình đào tạo tra theo chế tự khai, tự nộp (năm 2005) Tổng Cục Thuế (2011), Tài liệu Hội nghị Chuyên đề công tác Thanh tra, kiểm tra thuế năm 2011, Tổng Cục Thuế, Hà Nội Tổng cục thuế, Tài liệu tập huấn cán quản lý doanh nghiệp (năm 2004) Tổng cục thuế (2005), Quyết định số 1166/QĐ-TCT ngày 31/10/2005 việc ban hành quy trình tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Tôn Thu Hiền (2008), “Phát triển dịch vụ thuế theo hướng chuyên nghiệp”, Tạp chí thuế Nguyễn Hồng Vân (2009), “Nâng cao đào tạo CB thuế”, Tạp chí thuế Thủy Loan (2009), “Giáo dục thuế học đường hỗ trợ doanh nghiệp thành lập”, Tạp chí thuế 10 Cục thuế Thanh Hoá, Báo cáo kết công tác thuế năm 2013, 2014, 2015 11 Cục thuế Thanh Hố, Báo cáo cơng tác tra 2013, 2014, 2015 12 Cục thuế Thanh Hố, Quy trình tra, kiểm tra thuế xây dựng theo TCVN ISO 9001:2000 13 Thanh tra phủ: www.thanhtra.gov.vn 14 Bộ Tài chính: www.mof.vn 15 Tổng cục thuế: www.gdt.gov.vn