Hoàn thiện thanh tra thuế đối với doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh nghệ an

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC VINH HỒ THỊ THÙY CƯƠNG HOÀN THIỆN THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NGHỆ AN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGHỆ AN - 2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC VINH HỒ THỊ THÙY CƯƠNG HOÀN THIỆN THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NGHỆ AN Chuyên ngành: Kinh tế trị Mã số: 60.31.01.02 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS TS ĐÀO PHƯƠNG LIÊN NGHỆ AN - 2016 i LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu độc lập tôi, không chép luận văn cơng trình nghiên cứu tác giả khác Số liệu kết nghiên cứu đảm bảo trung thực chưa công bố tài liệu khoa học Nghệ An, tháng năm 2016 Tác giả Hồ Thị Thùy Cương ii LỜI CẢM ƠN Trong trình thực nghiên cứu Đề tài: "Hoàn thiện tra thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Nghệ An", nhận hướng dẫn, tạo điều kiện, giúp đỡ tận tình tập thể, cá nhân để hồn thành đề tài Tôi xin chân thành gửi lời cảm ơn đến: - Phòng đào tạo sau đại học, Khoa Kinh tế trường Đại học Vinh giúp đỡ q trình học tập nghiên cứu hồn thành luận văn - Các thầy, cô giáo đến từ Trường đại học giảng dạy giúp đỡ trình học tập làm luận văn; đồng chí, đồng nghiệp, bạn bè tạo điều kiện động viên khích lệ có ý kiến q báu vào luận văn - Lãnh đạo, Phòng ban Cục thuế Nghệ An tạo điều kiện cung cấp số liệu trình thực đề tài Đặc biệt, tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến Giảng viên hướng dẫn PGS.TS Đào Phương Liên tận tình bảo giúp đỡ để hồn thành luận văn tốt nghiệp Do giới hạn mặt thời gian trình độ nghiên cứu, đề tài khơng tránh khỏi có thiếu sót Kính mong nhận góp ý thầy giáo người quan tâm tới vấn đề để luận văn hoàn thiện Tôi xin chân thành cảm ơn! Nghệ An, tháng năm 2015 Tác giả Hồ Thị Thùy Cương iii MỤC LỤC Trang LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ vii MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài Tổng quan tình hình nghiên cứu Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Đối tượng, phạm vi nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu Những đóng góp đề tài Kết cấu luận văn Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM THỰC TIỄN VỀ THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề tra thuế doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm phân loại tra thuế doanh nghiệp 1.1.2 Phân biệt tra thuế kiểm tra thuế 1.1.3 Mục tiêu, đặc điểm, vai trò tra thuế doanh nghiệp 10 1.1.4 Nguyên tắc tra thuế doanh nghiệp 14 1.2 Nội dung nhân tố ảnh hưởng đến tra thuế doanh nghiệp 17 1.2.1 Nội dung tra thuế doanh nghiệp 17 1.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến tra thuế doanh nghiệp 29 1.3 Kinh nghiệm quốc tế nước tra thuế doanh nghiệp 32 iv 1.3.1 Kinh nghiệm quốc tế tra thuế doanh nghiệp 32 1.3.2 Kinh nghiệm tra thuế doanh nghiệp số tỉnh nước 34 1.3.3 Bài học cho Cục thuế Nghệ An 38 Kết luận chương 42 Chương THỰC TRẠNG THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NGHỆ AN 43 2.1 Giới thiệu chung Cục Thuế tỉnh Nghệ An 43 2.2 Tình hình tra thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Nghệ An 47 2.2.1 Về chủ thể đối tượng tra 47 2.2.2 Quy trình tra thuế doanh nghiệp 51 2.2.3 Công cụ tra thuế doanh nghiệp 71 2.2.4 Phương pháp tra thuế doanh nghiệp 80 2.2.5 Thanh tra lại kết luận tra thuế doanh nghiệp 85 2.3 Đánh giá chung thực trạng tra thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Nghệ An 86 2.3.1 Thành tựu tra thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Nghệ An 86 2.3.2 Hạn chế nguyên nhân hạn chế tra thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Nghệ An 88 Kết luận chương 90 Chương PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NGHỆ AN 91 3.1 Những cho việc đề xuất phương hướng giải pháp hoàn thiện tra thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Nghệ An 91 3.1.1 Quan điểm Đại hội lần thứ XII Đảng cộng sản Việt Nam thu ngân sách giai đoạn 2016-2020 91 3.1.2 Chiến lược phát triển kinh tế -xã hội tỉnh Nghệ An giai đoạn 2016 - 2020 92 v 3.1.3 Phương hướng, nhiệm vụ giai đoạn 2015-2020 Cục thuế tỉnh Nghệ An 93 3.2 Phương hướng hoàn thiện tra thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Nghệ An 94 3.2.1 Hoàn thiện tra thuế nhằm thực chiến lược phát triển kinh tế - xã hội chung nước tỉnh Nghệ An giai đoạn 2016-2020 94 3.2.2 Hoàn thiện tra thuế phù hợp với chiến lược cải cách, đại hóa ngành thuế 96 3.2.3 Hồn thiện tra thuế theo hướng góp phần nâng cao hiệu lực hiệu quản lý thuế 98 3.3 Một số giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện tra thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Nghệ An 100 3.3.1 Hoàn thiện chức năng, nhiệm vụ chủ thể tra đối tượng tra 100 3.3.2 Hồn thiện quy trình tra thuế doanh nghiêp 107 3.3.3 Hồn thiện cơng cụ tra thuế doanh nghiệp 108 3.3.4 Hoàn thiện phương pháp tra thuế doanh nghiệp 110 3.3.5 Hoàn thiện công tác tra lại kết luận tra thuế 114 3.3.6 Các giải pháp khác 115 3.4 Kiến nghị Chính phủ quan hữu quan 118 3.4.1 Thu hẹp trường hợp miễn, giảm thuế 118 3.4.2 Sửa đối thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 119 3.4.3 Kiến nghị Chính phủ ban hành quy định hạn chế toán tiền mặt 119 3.4.4 Thành lập phận điều tra thuế 120 Kết luận chương 121 KẾT LUẬN 122 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 124 vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Ký hiệu viết tắt Chữ viết đầy đủ CBCC Cán công chức CCHC Cải cách hành CNTT Cơng nghệ thơng tin CV Chun viên DN Doanh nghiệp DNNN Doanh nghiệp nhà nước ĐTNN Đầu tư nước ĐTNT Đối tượng nộp thuế GTGT Giá trị gia tăng 10 HĐND Hội đồng nhân dân 11 NN Nông nghiệp 12 NNT Người nộp thuế 13 NQD Ngoài quốc doanh 14 NSNN Ngân sách nhà nước 15 NTĐT Nộp thuế điện tử 16 TNCN Thu nhập cá nhân 17 TNDN Thu nhập Doanh nghiệp 18 TTĐB Tiêu thụ đặc biệt 19 UBND Ủy ban nhân dân vii DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Trang Bảng: Bảng 2.1 Bảng 2.2 Bảng 2.3 Bảng 2.4 Bảng 2.5 Bảng 2.6 Tổng hợp kết thu NSNN Cục thuế tỉnh Nghệ An giai đoạn 2010 - 2015 45 Cơ cấu nhân Phòng tra Cục Thuế Nghệ An 49 Tình hình thực kế hoạch tra 57 Kết tra theo loại hình doanh nghiệp giai đoạn năm 2010 - 2015 61 Kết tra doanh nghiệp theo ngành nghề 68 Tỷ lệ nộp số truy thu phạt thời hạn 70 Sơ đồ: Sơ đồ 2.1 Quy trình tra thuế theo tiêu chuẩn chất lượng theo tiêu chuẩn quốc tế ISO 9001:2008 53 MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Thuế đời phát triển gắn liền với hình thành phát triển Nhà nước đòi hỏi khách quan tồn Nhà nước Trong kinh tế đại, thuế không công cụ đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước mà cịn cơng cụ quan trọng Nhà nước để quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Trong tiến trình hội nhập, thuế lại có vị lớn chiến lược tồn cầu hố Vì vậy, cơng tác quản lý thuế trở thành mối quan tâm hàng đầu quốc gia Công tác quản lý thuế hành Việt Nam dần hồn thiện, đại hố theo Chương trình cải cách hệ thống thuế qua giai đoạn Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2001-2010, Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 Qua giai đoạn thực Chiến lược cải cách đại, ngành thuế Việt Nam nói chung ngành thuế Nghệ An nói riêng đạt nhiều thành tích đáng kể Với quan tâm, đạo trực tiếp thường xuyên cấp, ngành công tác thuế với cố gắng, nỗ lực phấn đấu tập thể cán bộ, công chức Cục thuế tỉnh Nghệ An đề triển khai đồng bộ, có hiệu nhiệm vụ trọng tâm, chuyên đề công tác, kết thu ngân sách hoàn thành vượt mức dự toán giao, đạt tốc độ tăng trưởng cao năm trước Trong có đóng góp không nhỏ từ công tác tra thuế doanh nghiệp địa bàn Việc đổi sách thuế Nhà nước thời gian qua góp phần khơng nhỏ việc khuyến khích đầu tư nước, đầu tư nước ngoài, thúc đầy sản xuất kinh doanh, bên cạnh Luật Quản lý thuế đời cịn phát huy tác dụng tích cực mặt đời sống kinh tế- xã hội, điều 111 Việc chọn mẫu thực theo nhóm (theo thứ tự thời gian theo thứ tự số học); chọn mẫu cách ngẫu nhiên (cứ 05 hoá đơn chọn 01 hố đơn để kiểm tra); cuối áp dụng việc chọn mẫu theo phân tầng (kiểm tra tất khoản chi phí có giá trị từ 100 triệu trở lên ) Sau hoàn thành việc chọn mẫu, cán tra phân tích, có sai sót cần phải phân tích sai sót vơ tình hay cố ý; sai sót có lặp lặp lại khơng? mức độ trọng yếu sai sót Tuỳ theo mức độ gian lận, sai sót mà cơng chức tra mở rộng phạm vi chọn mẫu để thu thập thêm chứng tiến hành kiểm tra số liệu chi tiết Ba là, thiết kế sử dụng thủ tục, kỹ thuật tra thuế để thu thập chứng có liên quan đến tính thích hợp hiệu hệ thống kiểm soát nội đơn vị Đây phương pháp kiểm tra tính thích hợp hiệu hệ thống kiểm soát nội làm sở cho việc mở rộng hay thu hẹp việc kiểm tra chi tiết sổ sách, chứng từ doanh nghiệp giúp giảm bớt thời gian tra thuế, nâng cao chất lượng công tác tra thuế Bốn là, Thanh tra doanh thu thuế GTGT đầu Công chức thuế thực phân tích ban đầu: so sánh, đối chiếu tờ khai thuế GTGT hàng tháng, tờ khai toán thuế TNDN với Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; bảng cân đối kế toán Tiến hành ghi nhận rủi ro thuế như: có thay đổi cách thức ghi nhận doanh thu, kỳ tính thuế có hoạt động kinh doanh (bán hàng trả chậm, hoạt động đầu tư mới…); doanh thu sụt giảm khơng tính tốn; tỷ lệ lãi gộp giảm khơng tăng ước tính; tỷ lệ chi phí tăng Khi xuất rủi ro cần yêu cầu doanh nghiệp giải trình vấn đề định có liên quan đến thực trạng doanh thu doanh nghiệp như: giải trình phương pháp kế tốn ghi nhận doanh thu; báo cáo doanh thu giá vốn hàng bán theo mặt hàng (so sánh năm với năm trước, kỳ trước…); báo cáo số dư chi 112 tiết nợ phải thu khách hàng (cuối năm, đầu năm); số phát sinh kèm theo đối ứng tài khoản khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Thực kỹ thuật phân tích doanh thu: So sánh doanh thu qua tháng liền kề tháng kỳ năm trước; rà soát khoản thu tiền kỳ; phân tích nợ phải thu; ước tính doanh thu từ sản lượng giá bán; uớc tính doanh thu từ sản lượng sản xuất hàng tồn kho; ước tính doanh thu từ chi phí sản xuất tiêu thụ liên quan Sau phân tích doanh thu tiến hành kiểm tra chi tiết: kiểm tra chi tiết khoản thu tiền; kiểm tra chi tiết sổ nhật ký bán hàng; kiểm tra chi tiết sản lượng sản xuất tiêu thụ; kiểm tra chi tiết khoản chi phí sản xuất tiêu thụ gắn với doanh thu Các tài khoản kế toán cần phải kiểm tra là: TK 154; 155; 632; 511; 3331; 111; 112; 131 Cụ thể: Để kiểm tra tính hữu tính đầy đủ doanh thu kiểm tra: - Kiểm tra việc đánh số liên tục chứng từ gốc theo dõi chứng từ bị thiếu (Ví dụ: hoá đơn bán hàng, vận đơn vận chuyển ) - Truy lần mẫu giao dịch gửi tiền ngân hàng từ bảng kê ngân hàng đến sổ nhật ký thu tiền doanh thu Xác định chất nguồn khoản thu vào lớn phát sinh mà khơng hạch tốn vào doanh thu Xác minh chứng từ gốc xem khoản thu gì? (có thể khoản phát sinh khoản vay khoản công ty mẹ cấp vốn ) - Xem lướt nhanh sổ nhật ký bán hàng hay gọi sổ chi tiết bán hàng để nhận định xem có hạch toán đầy đủ doanh thu tất ngày giao dịch hay không Xem kỹ tất khoản doanh thu khác để xác định giao dịch chịu thuế - Kiểm tra chi tiết kỳ kế toán bút toán điều chỉnh doanh thu nhận định xem điều chỉnh cần thiết thuế GTGT đầu hạch toán 113 - Lựa chọn mẫu đại diện chứng từ gốc Xác định xem hàng hoá, dịch vụ bán phân loại để áp dụng thuế suất quy định không (thuế suất thông thường, không thuộc đối tượng chịu thuế hay thuế suất 0%) Kiểm tra tính xác số học thuế GTGT truy lần tới sổ nhật ký bán hàng - Truy lần đến chứng từ gốc số giao dịch cuối kỳ báo cáo (tháng, quý, năm) số giao dịch kỳ báo cáo với sổ tài khoản liên quan Xác minh xem doanh thu có hạch tốn sớm hay muộn kỳ kế toán Năm là, Kiểm tra giá vốn hàng bán hàng tồn kho Các dấu hiệu sau gợi ý có rủi ro hạch toán giá vốn hàng bán hàng tồn kho doanh nghiệp: Có thay đổi cách đánh giá hàng tồn kho, sụt giảm sản lượng; tỷ lệ lãi gộp giảm tăng không theo tính tốn; hàng tồn kho giảm số vịng quay hàng tồn kho tăng; nợ phải trả tăng số vịng quay nợ phải trả giảm Cơng chức thuế cần u cầu doanh nghiệp giải trình: sách kế tốn hàng tồn kho dự phịng; bảng cân đối số phát sinh; báo cáo doanh thu giá vốn hàng bán theo mặt hàng nhóm mặt hàng (so sánh năm với năm trước); báo cáo số dư chi tiết hàng tồn kho đầu kỳ cuối kỳ; số liệu chi tiết dự phòng giảm giá; số liệu phát sinh kèm đối ứng tài khoản tài khoản giá vốn hàng bán Công chức thuế thực số kỹ thuật phân tích như: phân tích tỷ lệ lãi gộp mặt hàng; phân tích nợ phải trả người bán; phân tích giá thành sản phẩm Sau phân tích cần tiến hành kiểm tra chi tiết: kiểm tra chi tiết tính giá hàng tồn kho; kiểm tra chi tiết hoạt động mua hàng; kiểm tra chi tiết nhập, xuất kho; kiểm tra chi tiết nợ phải trả người cung cấp; kiểm tra chi tiết khoản dự phòng, mát, hao hụt, khoản phân bổ chi phí sản xuất 114 chung cố định; kiểm tra chi tiết giá thành Các tài khoản cần kiểm tra TK154; TK 331; TK 631; TK 632; TK 621; 622; 623; 627; 642… Sáu là, Thanh tra chi phí khấu hao tài sản cố định Trước tiên, công chức thuế ghi nhận rủi ro như: có thay đổi sách khấu hao; chi phí khấu hao tăng so với kỳ trước tài sản cố định không tăng; tỷ lệ khấu hao bình quân tăng; tài sản cố định giảm thu nhập khác không ghi nhận, khấu hao khơng giảm Lúc này, cần u cầu NNT: giải trình sách kế tốn TSCĐ khấu hao; bảng cân đối số phát sinh; biên kiểm kê số dư chi tiết tài sản cố định; số liệu chi tiết chi phí khấu hao; số phát sinh kèm đối ứng tài khoản tài khoản TSCĐ Sau NNT giải trình, cơng chức thực kỹ thuật phân tích: ước tính chi phí khấu hao; so sánh sản lượng với TSCĐ; so sánh % chi phí khấu hao với % số khoản chi phí khác Sau phân tích, cơng chức thuế cần tiến hành kiểm tra chi tiết: kiểm tra chi tiết khấu hao TSCĐ: loại TSCĐ; thời gian khấu hao; % khấu hao…kiểm tra áp dụng chế độ khấu hao quy định; kiểm tra chi tiết TSCĐ tăng kỳ; kiểm tra chi tiết trường hợp giảm TSCĐ; kiểm tra chi tiết nguyên giá TSCĐ; kiểm tra chi tiết sửa chữa, nâng cấp TSCĐ… Các tài khoản có liên quan cần kiểm tra như: TK 211; TK 214; TK 241; TK 111; TK 112; TK 331 3.3.5 Hoàn thiện công tác tra lại kết luận tra thuế Tăng cường hoạt động tra, giám sát ln đem lại hồn thiện công tác tổ chức quản lý cá nhân hay tổ chức Kết công tác tra có hiệu hay khơng cịn phụ thuộc vào cơng tác sau kiểm tra có thực kịp thời đầy đủ hay khơng Vì vậy, ngành thuế cần đạo, đơn đốc phịng nghiệp vụ liên quan phòng kiểm tra 115 nội bộ, phòng thu nợ cần theo dõi, cập nhật thường xuyên kết công tác tra thuế để tiến hành cơng tác tra lại đồng thời có biện pháp để đơn vị kiểm tra thuế nghiêm chỉnh chấp hành kết luận kiến nghị tra thuế Trường hợp đơn vị cố tình dây dưa khơng chấp hành quan thuế cần có biện pháp mạnh phối hợp với quan chức Kho bạc Nhà nước, Ngân hàng, Công an tiến hành biện pháp cưỡng chế nhằm chấn chỉnh cá nhân, tổ chức nộp thuế phải chấp hành nghiêm chỉnh quy định Luật quản lý thuế Quốc Hội ban hành Để đạt kết mong đợi, quan thuế cần phân tích kỹ lưỡng kết công tác tra trước tiến hành công tác phúc tra đơn vị tra Thu thập hồ sơ tra đầy đủ, khoa học, đồng thời phối hợp với đơn vị tra phòng ban liên quan thu thập đầy đủ thơng tin hệ thống kiểm sốt nội đơn vị để có đầy đủ chứng pháp lý cần thiết trình phúc tra Khi phân tích thơng tin thu thập, đồn phúc tra bỏ qua đơn vị đánh giá chấp hành tốt kết luận tra tập trung tiến hành tra lại đơn vị có dấu hiệu yếu cơng tác chấp hành kết luận kiến nghị đoàn tra thuế Q trình phân tích đem lại hiệu tiết kiệm thời gian cơng tác tra lại, tiết kiệm tiền tài sản Nhà nước đồng thời nâng cao chất lượng biên tra lại 3.3.6 Các giải pháp khác  Phối hợp với quan chức địa bàn nhằm tăng cường hiệu công tác tra thuế Để công tác tra thuế ngày phát huy hiệu lực hiệu quan chức cần có hành động trước tiên Đó tiền đề để tạo mơi trường pháp lý chặt chẽ, đầy đủ, công cụ mạnh hỗ trợ quan thuế công tác tra lĩnh vực thuế Những đơn vị nộp thuế có dấu hiệu 116 không chấp hành quy định quan thuế cần báo cáo lên quan thẩm quyền cao địa bàn Hội đồng nhân dân tỉnh, Ủy ban nhân dân tỉnh Tiến hành phối hợp với quan kiểm tra ngành Kiểm tốn Nhà nước khu vực II đóng địa bàn thành phố Vinh, Thanh tra tỉnh trước tiến hành tra tránh chồng chéo công tác tra thuế dẫn đến phải điều chỉnh kế hoạch làm tốn thời gian công sức Đồng thời phối hợp với Kho bạc Nhà nước tỉnh, thành phố, Ngân hàng để kiểm soát luồng tiền đơn vị nộp thuế, cần thiết xử lý thu nợ cưỡng chế đơn vị cố tình khơng chấp hành theo quy định quan thuế Ngoài việc phối hợp công tác đôn đốc thu thuế, quan thuế cần có chương trình giao lưu, trao đổi kinh nghiệm công tác tra thuế với Kiểm toán Nhà nước, Thanh tra tỉnh nhằm nâng cao nghiệp vụ công tác tra thuế  Tăng cường công tác tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế, công tác hỗ trợ đối tượng người nộp thuế Trong bối cảnh sách thuế thay đổi thường xun, NNT khó khăn việc nắm bắt thơng tin đặc biệt doanh nghiệp có trụ sở vùng sâu, vùng xa Chính điều cần thiết phải tăng cường đẩy mạnh cơng tác tun truyền sách thuế cho NNT Cơng tác tuyên truyền cần nhấn mạnh hành động trốn thuế không hành vi vi phạm pháp luật thuế mà hành vi vi phạm đạo đức công dân, dư luận xã hội cần phải lên án không khoan nhượng Công tác tuyên truyền chấp hành pháp luật thuế cần tăng cường thông qua phương tiện thông tin đại chúng đài, báo, vô tuyến, Website liên quan cần thiết phải đưa pháp luật thuế vào học đường Thực tốt công tác tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế xây dựng ý thức tự giác chấp hành nghiêm chỉnh quy định thuế 117 toàn dân, toàn xã hội Hành vi trốn thuế xã hội lên án không riêng ngành thuế  Xây dựng kỹ vấn vận dụng tâm lý học vào hoạt động tra thuế Thanh tra thuế hoạt động thường xuyên tiếp xúc trực tiếp với NNT Đặc điểm chi phối đạo đức nghề nghiệp, văn hoá ứng xử, tác phong cán công chức làm công tác tra thuế Mặt khác, hoạt động tra trụ sở NNT chế thị trường vừa phải đối mặt với cám dỗ, cạm bẫy dễ sa ngã; đồng thời phải đối đầu với sức ép, áp lực khác nhau, chí ảnh hưởng đến danh dự tính mạng người làm công tác tra thuế Đây đặc điểm ảnh hưởng lớn đến tư tưởng, tình cảm, hành vi công vụ cán công chức tra thuế; đến hiệu lực hiệu công tác tra; đến uy tín danh dự ngành thuế Mục đích vấn: Trước tiên, điều quan trọng phải đảm bảo kiến thức cán tra luật pháp hành cập nhật cán tra rà sốt nguồn thơng tin khác liên quan tới đối tượng nộp thuế bị tra hồ sơ đăng ký thuế, tờ khai thuế, tỷ suất tài ý kiến đạo NNT muốn biết dự kiến phạm vi tra liệu cán tra có định hướng trước vấn đề hay không Trong đó, mục tiêu cán tra là: Tìm hiểu đối tượng nộp thuế nhằm tiến hành tra hiệu Cuộc vấn ban đầu hội để cán tra xác định cách thức thu thập thông tin cần thiết để tiến hành tra Phỏng vấn sơ bước quan trọng ban đầu q trình tra Nó cho phép cán tra: Thiết lập mối quan hệ công việc với đối tượng nộp thuế; Thiết lập mối liên hệ với cán chủ chốt, quan trọng 118 doanh nghiệp; Cập nhật thông tin sơ bộ; Cập nhật đánh giá rủi ro tiềm tàng; Xúc tiến bước tra cách thuận lợi Sử dụng phương pháp thăm dị vấn: Đơi người vấn lại cần kiên trì với loại câu hỏi nhằm đạt thông tin mà họ mong muốn Thơng thường câu hỏi đặt thường có hai loại: Câu hỏi mở: Là câu hỏi đặt nhằm vào trả lời đối tượng cách tự do, muốn trả lời được, tùy ý, khơng có gợi ý trước Từ đối tượng tự nói lên quan điểm, nhu cầu, thị hiếu niềm tin nguyên nhân họ giả định hành vi trốn thuế Câu hỏi kín: Là câu hỏi buộc đối tượng hỏi phép trả lời theo số phương án gợi ý sẵn Khi sử dụng cách khéo léo việc thăm dị thơng tin, chúng rút ngắn thời gian tra mà đảm bảo yêu cầu đặt 3.4 Kiến nghị Chính phủ quan hữu quan Những tồn Luật quản lý thuế làm cho doanh nghiệp lúng túng kê khai, nộp thuế mà cịn gây khó khăn cho hoạt động kiểm soát nguồn thu quan thuế Chính mà vấn đề đặt phải tiếp tục nghiên cứu để hồn thiện sách thuế 3.4.1 Thu hẹp trường hợp miễn, giảm thuế Luật thuế hành có nhiều trường hợp miễn giảm thuế làm cho công tác thuế trở nên phúc tạp, tạo kẽ hở cho doanh nghiệp tìm cách để trốn lậu thuế, làm xói mịn sở đánh thuế Trong hầu hết cơng trình nghiên cứu tính hiệu việc miễn giảm thuế nước cho thấy việc miễn giảm thuế tốn khơng mang lại lợi ích tương xứng cho kinh tế Những biện pháp mang tính tác động bề ngồi khơng phải công cụ thu hút đầu tư nhiều Đặc biệt với việc miễn giảm thuế TNDN cho doanh nghiệp thành lập tạo kẽ hở cho 119 doanh nghiệp "chuyển lợi nhuận thông qua giá" để trốn thuế TNDN Do vậy, lâu dài, luật TNDN cần hoàn thiện theo hướng thu hẹp trường hợp miễn, giảm thuế 3.4.2 Sửa đối thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Thực tế luật thuế TNDN cho thấy thuế suất thuế TNDN Việt Nam cao ( 22%) so với giới khu vực, ngun nhân mà tồn tượng chuyển giá số doanh nghiệp nhằm chuyển lợi nhuận đến nước mệnh danh thiên đường thuế Giảm mức thuế suất thuế TNDN tăng hình phạt vi phạm thuế giảm thiểu tượng chuyển giá, đồng thời có tính ngăn ngừa cao doanh nghiệp có ý định biển thủ lợi nhuận, doanh nghiệp cân nhắc số thuế trốn số tiền thuế bị phạt bị phát 3.4.3 Kiến nghị Chính phủ ban hành quy định hạn chế toán tiền mặt Thanh toán tiền mặt thói quen người dân Việt Nam, nước phát triển việc cung ứng tiền mặt chiếm tỷ trọng khoảng 10% số Việt Nam 22% Các nước phát triển châu Âu, cá nhân gửi lần từ 10.000 EURO trở lên, chi nhánh NHTM không dám nhận mắc vào tội tham gia rửa tiền Việt Nam điều khơng bị hạn chế Chính bất cập quản lý dòng tiền, xuất xứ tiền hệ thống ngân hàng nước ta vơ hình dung tiếp tay cho loại tội phạm rửa tiền Ngành Thuế khó thực triệt để việc chống thất thu thuế giao dịch tốn tiền mặt Chính thời gian tới đề nghị: Đối với Chính phủ: Sớm ban hành Nghị định giới hạn giao dịch tiền mặt, quy định giao dịch tối đa tiền mặt đơn vị với đơn vị đơn vị với cá nhân Nhà nước quy định mức tồn quỹ tiền mặt tối đa đơn vị 120 Đối với Ngân hàng Nhà nước Việt Nam: Tiếp tục đại hố cơng nghệ tốn khơng dùng tiền mặt, chủ yếu chuyển tiền điện tử liên ngân hàng; xây dựng hệ thống chuyển mạch máy ATM để nhiều NHTM sử dụng máy ATM; Thành lập trung tâm toán séc Đối với tổ chức cung ứng dịch vụ tốn, chủ yếu chi nhánh NHTM: Tạo điều kiện cho cán bộ, công nhân, người làm công ăn lương thành phần kinh tế, người thụ hưởng trợ cấp từ quỹ bảo hiểm xã hội cơng dân có thu nhập thường xuyên tiền phải mở tài khoản tiền gửi không kỳ hạn, chi nhánh NHTM trở thành người thủ quỹ - làm nhiệm vụ bảo quản tiền cho đơn vị cá nhân; Các doanh nghiệp, đại lý bán hàng cho doanh nghiệp sản xuất phải mở tài khoản tiền gửi không kỳ hạn tổ chức cung ứng dịch vụ toán để hàng ngày gửi tiền mặt tốn khơng dùng tiền mặt, đóng thuế cho nhà nước phương tiện tốn khơng dùng tiền mặt 3.4.4 Thành lập phận điều tra thuế Thuế nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước tình trạng trốn thuế, thất thu thuế lớn đến Việt Nam chưa có phận điều tra thuế Cơ quan thuế thực tốt chức điều tra thuế có thuận lợi Cơ quan thuế trực tiếp quản lý ĐTNT, có hệ thống liệu ĐTNT Lực lượng quan thuế lớn, phân bổ khắp địa bàn nước, có điều kiện tổ chức phối hợp điều tra nhanh chóng Thanh tra thuế có chun mơn cao, nắm vững sách, pháp luật thuế, thủ tục hành thuế, có trình độ tài kế tốn, phân tích tài doanh nghiệp Thông tin mạng hệ thống thuế ngày hoàn chỉnh Tuy nhiên, quan thuế khơng có chức điều tra, khởi tố tội trốn thuế nước áp dụng Do đó, hạn 121 chế việc ngăn chặn kịp thời trường hợp cố ý trốn thuế với số thuế lớn có hành vi chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước thơng qua việc sử dụng hố đơn bất hợp pháp Vì cần thiết phải bổ sung thẩm quyền quan thuế việc áp dụng biện pháp ngăn chặn hành vi trốn thuế cần thiết để nâng cao hiệu lực quản lý thuế Nếu không giao quyền điều tra thuế cho quan thuế không chống gian lận thuế, trốn thuế ngân sách tiếp tục thất thu Điều tra thuế nghiệp vụ điều tra phát gian lận thuế, trốn thuế có tổ chức, móc nối có hệ thống nhiều cá nhân với nhau, nghĩa tra khơng đủ sức làm điều tra thuế vào Cơ quan điều tra thuế hoạt động theo phương thức phối hợp với điều tra hình cần thiết Việc đời phận Điều tra thuế giải dứt điểm hạn chế mà quan thuế có nghiệp vụ sâu thuế tiến hành giải vụ việc gian lận thuế lại phải chuyển hồ sơ xử lý sang phận cơng an Bên cạnh khơng có đời tổ chức điều tra thuế tất doanh nghiệp có dấu hiệu trốn thuế trường hợp xác định nghi vấn sai ảnh hưởng lớn có xuất quan điều tra hình Tuy nhiên, với phận điều tra thuế giảm bớt phần áp lực doanh nghiệp Kết luận chương Trên sở phương hướng Cục thuế tỉnh Nghệ An thời gian tới điểm hạn chế tồn hoạt động tra Cục thuế, chương Luận văn nhóm giải pháp từ phía quan quản lý nhà nước hoạt động tra ngành thuế nói chung từ phía Cục thuế tỉnh Nghệ An nói riêng nhằm nâng cao hiệu hoạt động tra thuế cục thuế tỉnh Nghệ An 122 KẾT LUẬN Công tác tra thuế đóng vai trị quan trọng, nhân tố có tính định thành cơng mơ hình quản lý thuế theo chế NNT tự tính, tự khai, tự nộp tự chịu trách nhiệm Những năm qua, cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác tra thuế nói riêng Cục Thuế tỉnh Nghệ An dần hoàn thiện đáp ứng theo yêu cầu, mục tiêu lộ trình cải cách đại hoá ngành thuế Tuy nhiên, kinh tế xã hội phát triển không ngừng, với tốc độ thị hố diễn nhanh chóng, hình thành phát triển khu đô thị mới, khu công nghiệp dẫn đến gia tăng theo nhanh chóng số lượng, quy mơ doanh nghiệp đa dạng ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp, kéo theo hành vi trốn thuế, gian lận thuế ngày tinh vi Thực tế đòi hỏi phải nâng cao hiệu công tác tra thuế nhằm đảm bảo pháp luật thuế thực nghiêm minh, phát ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật, bảo đảm nguồn thu ngân sách nhà nước công thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế Do đó, nghiên cứu thực trạng để đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác tra thuế Cục Thuế tỉnh Nghệ An vấn đề cần thiết giai đoạn Luận văn tập trung phân tích, hệ thống hoá nêu lên nội dung chủ yếu sau: Thứ nhất, khái quát vấn đề lý luận công tác tra thuế cần thiết phải hồn thiện cơng tác tra thuế điều kiện Thứ hai, qua phân tích, đánh giá thực trạng công tác tra thuế Cục Thuế tỉnh Nghệ An, luận văn rõ kết chủ yếu, tồn tại, hạn chế công tác tra thuế Cục Thuế tỉnh Nghệ An 123 bốn mảng nội dung, quy trình, phương pháp tổ chức máy tra thuế Thứ ba, luận văn tập trung nghiên cứu, phân tích đề xuất số giải pháp bản, đồng bộ, có tính khả thi cụ thể Cục Thuế tỉnh Nghệ An nhằm hồn thiện cơng tác tra thuế Cục Thuế tỉnh Nghệ An Em xin trân trọng cảm ơn Giảng viên hướng dẫn PGS.TS.Đào Phương Liên tận tình bảo giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Do giới hạn mặt thời gian trình độ nghiên cứu, đề tài: “Hoàn thiện tra thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Nghệ An” khơng khỏi có thiếu sót Em kính mong nhận góp ý thầy cô giáo người quan tâm tới vấn đề để luận văn hoàn thiện Xin trân trọng cảm ơn! 124 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính, Tạp chí Tài số 8,9 (2013), số (2014), Nhà xuất Tài Bộ Tài chính, Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 thông tư hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐCP ngày 22/7/2013 Chính phủ Cục Thống kê (2015), Báo cáo tình hình kinh tế xã hội tỉnh Nghệ An Cục Thuế Nghệ An (2010-2015), Số liệu kê khai doanh nghiệp Cục Thuế Nghệ An (2014), Sổ tay nhận diện hành vi gian lận, trốn thuế phương pháp phát Cục Xúc tiến thương mại (2015), Nghệ An xứng tầm với vai trò thủ phủ Bắc Trung Bộ Chính phủ (2011), Văn kiện đại hội đại biểu tồn quốc lần thứ XI, Nhà xuất Chính trị Quốc gia - Sự thật Võ Tiến Dũng (2013), “Các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu công tác kiểm tra thuế, tra thuế Cục thuế TP Hồ Chí Minh”, Tạp chí Kinh tế kỹ thuật, số 04/2013 Học viện tài (2010), Giáo trình Quản lý thuế 10 Nguyễn Đẩu (2005), Hiện đại hóa cơng tác tra thuế- Kinh nghiệm quốc tế giải pháp cho Việt Nam 11 Trần Trọng Đồng (2014), Phân tích hoạt động tra thuế giải pháp hồn thiện cơng tác tra doanh nghiệp địa bàn tỉnh Nghệ An, Cục thuế Nghệ An 12 Trần Hậu Kiêm (2004), Nghiệp vụ công tác tra, Nxb Thống kê, Hà Nội 13 Lê Minh Nhựt (2013), Những kiến thức, kỹ cần thiết công chức làm kiểm tra thuế 125 14 Phan Hữu Nghị (2012), Thuế Quốc tế, Nhà xuất Tài 15 Nguyễn Hữu Thọ (2012), Kiểm tra thuế điều kiện Chi cục thuế Hải Phòng 16 Lê Xuân Trường (2010), Giáo trình quản lý thuế, Nhà xuất Tài 17 Quốc hội (2014), Luật doanh nghiệp số 68/2014/QH13 18 Quốc hội (2006), Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 19 Quốc hội (2012), Luật sửa đổi bổ sung Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 20 Sở Kế hoạch Đầu tư (2015), Báo cáo tình hình đăng ký doanh nghiệp 21 Tổng cục Thống kê (2014), Báo cáo tình hình kinh tế xã hội Việt Nam 22 Tổng cục Thuế (2013), Báo cáo công tác quản lý thu thuế khu vực cơng thương nghiệp Ngồi quốc doanh, Nhà xuất Tài 23 Tổng cục Thuế (2011), Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2010 - 2015, Nhà xuất Tài 24 Tổng cục Thuế (2013), Hệ thống sách thuế Việt Nam nay, Nhà xuất Tài 25 Tổng cục Thuế (2010), Quy trình quản lý thuế, Nhà xuất Hà Nội 26 Tổng cục Thuế (2014), Tạp chí Thuế Nhà nước, Nhà xuất Tài 27 Tổng cục thuế: Quyết định số 74/QĐ-TCT ngày 27/1/2014 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc ban hành quy trình tra thuế 28 Tổng cục thuế: Quyết định số 1404/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 Tổng cục trưởng Tổng Cục thuế việc ban hành quy trình tra thuế 29 Tổng cục Thuế (2013), Tài liệu Hội nghị Chuyên đề công tác Thanh tra, kiểm tra thuế năm 2013, Tổng cục Thuế, Hà Nội 30 Vụ Thanh tra Tổng cục Thuế (2012), Tác động kiểm tra thuế công tác Quản lý thuế 31 Webside Bộ Tài (http:// www.mof.gov.vn) 32 Webside Tổng cục Thuế (http://www.gdt.gov.vn) ... PHÁP HOÀN THIỆN THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH NGHỆ AN 91 3.1 Những cho việc đề xuất phương hướng giải pháp hoàn thiện tra thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Nghệ An. .. tra thuế doanh nghiệp 71 2.2.4 Phương pháp tra thuế doanh nghiệp 80 2.2.5 Thanh tra lại kết luận tra thuế doanh nghiệp 85 2.3 Đánh giá chung thực trạng tra thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh. .. nghiệp địa bàn tỉnh Nghệ An Chương 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện tra thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Nghệ An 7 Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM THỰC TIỄN VỀ THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH