Bài giảng kế toán trách nhiệm

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM BÙI THỊ MAI LINH BÀI GIẢNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM HÀ NỘI - 2021 MỤC LỤC Chương MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM .1 1.1 KẾ TOÁN VÀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ .1 1.1.1 Vấn đề kế toán kế toán quản trị 1.1.2 Bản chất kế toán quản trị 1.1.3 Vai trị kế tốn quản trị quản lý 1.1.4 Sử dụng thơng tin kế tốn quản trị để đánh giá trách nhiệm quản lý 10 1.2 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 12 1.2.1 Khái niệm kế toán trách nhiệm 12 1.2.2 Bản chất, vai trò chức kế toán trách nhiệm 16 1.2.3 Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn trách nhiệm 20 1.2.4 Thái độ nhà quản trị kế toán trách nhiệm 22 1.3 MỐI QUAN HỆ GIỮA KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM VÀ PHÂN CẤP QUẢN LÝ 23 1.3.1 Khái niệm phân cấp quản lý 23 1.3.2 Tổ chức phân cấp quản lý .29 1.3.3 Lợi ích việc phân cấp quản lý 33 1.3.4 Hạn chế phân cấp quản lý 39 1.3.5 Vai trị Kế tốn trách nhiệm phân cấp quản lý 42 Chương HỆ THỐNG CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM .45 2.1 KHÁI NIỆM VỀ TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 45 2.2 XÁC ĐỊNH CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 49 2.2.1 Trung tâm chi phí 49 2.2.2 Trung tâm doanh thu 51 2.2.3 Trung tâm lợi nhuận .53 2.2.4 Trung tâm đầu tư 54 Chương HỆ THỐNG CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ CỦA CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 59 3.1 KHÁI QUÁT VỀ HỆ THỐNG CHỈ TIÊU DÙNG ĐỂ ĐÁNH GIÁ CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 59 3.1.1 Khái niệm .59 3.1.2 Ý nghĩa 60 iii 3.2 KHÁI QUÁT VỀ THÀNH QUẢ CỦA CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM .60 3.3 XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 62 3.3.1 Hệ thống tiêu đánh giá trung tâm chi phí 62 3.3.2 Hệ thống tiêu đánh giá trung tâm doanh thu 63 3.3.3 Hệ thống tiêu đánh giá trung tâm lợi nhuận .63 3.3.4 Hệ thống tiêu đánh giá trung tâm đầu tư 64 Chương HỆ THỐNG BÁO CÁO BỘ PHẬN 65 4.1 HỆ THỐNG BÁO CÁO BỘ PHẬN 65 4.1.1 Khái niệm hệ thống báo cáo phận 65 4.1.2 Vai trò hệ thống báo cáo phận quản lý 66 4.2 XÂY DỰNG HỆ THỐNG BÁO CÁO BỘ PHẬN 67 4.2.1 Hệ thống báo cáo phận trung tâm chi phí 67 4.2.2 Hệ thống báo cáo phận trung tâm doanh thu 68 4.2.3 Hệ thống báo cáo phận trung tâm lợi nhuận .69 4.2.4 Hệ thống báo cáo phận trung tâm đầu tư 69 Chương CHUYỂN GIÁ (TRANSFER PRICING) 71 5.1 MỘT SỐ KHÁI NIỆM CƠ BẢN .71 5.2 CÁC HÌNH THỨC CHUYỂN GIÁ 73 5.2.1 Tăng giá trị khoản vốn góp đầu tư 73 5.2.2 Tăng vay nợ chi phí trả lãi 74 5.2.3 Mua nguyên vật liệu đầu vào với giá cao .74 5.2.4 Mua quyền công nghệ, phát minh sáng chế 74 5.2.5 Trả chi phí cao khác (quản lý, bán hàng…) .75 5.2.6 Bán hàng với doanh thu thấp 75 5.3 CÁC PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ CHUYỂN GIAO 75 5.3.1 Định giá sản phẩm chuyển nhượng theo giá thị trường 75 5.3.2 Định giá sản phẩm chuyển nhượng sở chi phí 76 5.3.3 Định giá sản phẩm chuyển nhượng thông qua thương lượng 76 5.3.4 Các cách định giá chuyển nhượng khác 76 TÀI LIỆU THAM KHẢO 80 iv Chương MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 1.1 KẾ TOÁN VÀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1.1 Vấn đề kế toán kế toán quản trị a) Khái niệm chất kế toán * Khái niệm kế toán Thực tiễn chứng minh, xã hội loại người muốn trì phát triển, định phải tiến hành hoạt động sản xuất cải vật chất Việc tạo cải, trước nhằm đảm bảo yếu tố sinh tồn người Mặt khác, cải dư thừa, học cách quản lý sử dụng hợp lý tài sản thơng qua q trình tái sản xuất tái sản xuất mở rộng Trong trình sản xuất, người dù hoàn cảnh xã hội nào, từ hình thái kinh tế xã hội sơ khai, hình thái kinh tế xã hội đại ngày nay, cần sử dụng nhiều yếu tố đầu vào để tạo sản phẩm, dịch vụ có giá trị giá trị sử dụng Tuy nhiên, dễ dàng nhận thấy nguồn lực tồn hữu hạn chí có nguồn lực khơng thể tái tạo Nhận thức vấn đề này, suốt chiều dài phát triển nhân loại, người cố gắng khai thác thật hiệu nguồn lực hạn hẹp để phát triển hoạt động sản xuất cách bền vững Trong xã hội, doanh nghiệp chủ thể tham gia hoạt động sản xuất cải, vật chất Như vậy, trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp luôn phải cân nhắc việc khai thác sử dụng đầu vào khan cách hiệu Tức là, sở nguồn lực có hạn, đơn vị cần xếp, bố trí yếu tố sản xuất cách hợp lý để tạo sản phẩm, dịch vụ có chất lượng, đáp ứng nhu cầu xã hội, đồng thời ln có ý thức phát triển doanh nghiệp cách bền vững Ví dụ, để tiến hành sản xuất, doanh nghiệp cần mua nguyên vật liệu đầu vào Những nguyên liệu này, tham gia vào trình sản xuất, làm phát sinh chi phí đơn vị Điều có nghĩa, quy mơ phát sinh chi phí nguyên vật liệu tác động đến lợi nhuận, mục đích kinh doanh hầu hết doanh nghiệp Do đó, nhà quản trị doanh nghiệp ln cân nhắc thận trọng để tìm nguồn cung ứng nguyên liệu đầu vào có chất lượng, đáp ứng yêu cầu kỹ thuật, đồng thời trọng đến nguồn cung cấp nguyên vật liệu với mức giá bán sách bán hàng kinh tế Những thơng tin đo lường chi phí đầu vào kết đầu nhà quản trị lưu tâm, chúng ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận đơn vị Trong trình điều hành doanh nghiệp, người đứng đầu đơn vị cần nhiều thông tin làm sở để đưa định sáng suốt Những thơng tin tập hợp từ nhiều nguồn khác nhau, với mức độ từ tổng quát đến chi tiết Tất yếu, nhà quản trị không sử dụng thơng tin phản ánh tình hình kinh tế, tài doanh nghiệp Để có thơng tin này, đòi hỏi doanh nghiệp phải tiến hành quan sát, đo lường, tính tốn ghi chép tồn hoạt động kinh tế tài diễn đơn vị Hay nói cách khác, thơng tin có sở doanh nghiệp phải thực tổ chức hạch tốn kế tốn (Đồn Quang Thiệu, 2008) Tóm lại, thơng qua hạch tốn kế tốn, người lãnh đạo doanh nghiệp có đáng tin cậy cho sách nhằm đạt mục đích tối đa hố lợi nhuận sở nguồn lực khan Sự hình thành phát triển hạch toán kế toán gắn liền với hình thành phát triển đời sống kinh tế, xã hội loài người (Đoàn Quang Thiệu, 2008) Dù xuất thời kỳ nữa, đời hạch toán kế toán đánh giá nhu cầu khách quan thân trình sản xuất, xã hội Trải qua hình thái kinh tế - xã hội, với phương thức sản xuất liên tục đổi mới, hệ thống kế tốn khơng ngừng thay đổi để thực tốt vai trị Do đó, kinh tế - xã hội phát triển, kế toán khẳng định vị trí khơng thể thay với vai trị cơng cụ quản lý kinh tế tài tổ chức nói chung khối doanh nghiệp nói riêng (Đỗ Quang Giám & Trần Quang Trung, 2016) Kế tốn, khơng tồn dựa nhu cầu thực tế doanh nghiệp hay tổ chức, mà pháp luật quy định cụ thể Thật vậy, yêu cầu công tác quản lý, tất đơn vị, tổ chức có hoạt động liên quan tới kinh tế - tài phải tổ chức cơng tác kế toán để giám sát hoạt động theo quy định pháp luật (Bùi Bằng Đoàn & cs., 2010) Để hiểu rõ môn khoa học này, tìm hiểu số quan niệm kế toán: Khái niệm kế toán quy định cụ thể Luật Kế toán, số 88/2015/QH13 ban hành ngày 20 tháng 11 năm 2015 Theo đó, “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động” (Quốc hội, 2015) Trên phương diện khác, số tác giả muốn nhấn mạnh đến chất chức kế tốn phát biểu: “Kế toán khoa học nghệ thuật về ghi chép, phân loại, tởng hợp sớ liệu tính tốn kết hoạt động kinh tế tài tổ chức nhằm cung cấp thông tin giúp ban giám đớc căn vào mà định quản lý, đồng thời cung cấp thơng tin cho những người có lợi ích trách nhiệm liên quan” (Đoàn Quang Thiệu, 2008) Mặc dù thuật ngữ kế tốn khái qt theo nhiều cách khác nhau, song nhà khoa học thống chất kế toán sau: “Kế toán khoa học nghệ thuật về ghi chép, tính tốn, phân loại, tởng hợp sớ liệu với chức năng cung cấp thơng tin về tình hình kinh tế - tài đơn vị cho đới tượng sử dụng thơng tin” (Đồn Quang Thiệu, 2008) Cụ thể, thơng tin kế tốn phục vụ cho nhu cầu nhà quản lý nội bộ, chủ doanh nghiệp, hội đồng quản trị, ban giám đốc người có liên quan trực tiếp tới lợi ích doanh nghiệp, nhà đầu tư, nguời cho vay quan quản lý nhà nước quan thuế, quan thống kê quan chức khác * Bản chất kế toán Như phân tích trên, kế tốn xuất nhu cầu tất yếu khách quan, gắn liền với phát triển nhân loại Khi kinh tế - xã hội đại, nhu cầu thông tin kinh tế - tài nhà quản trị cấp tổ chức cao, kế toán khẳng định vị trí khơng thể thiếu đơn vị Đặc biệt, thời đại công nghệ 4.0 nay, người làm công tác kế tốn kỳ vọng ln ln đổi để tiếp cận ưu việt tiến khoa học cơng nghệ việc thu thập, phản ánh, phân tích cung cấp thông tin cho đối tượng quan tâm Công nghệ đại, khai thác hiệu quả, ngược lại, giúp người làm kế toán cải thiện chất lượng công việc, giúp họ xử lý yêu cầu nhà quản trị cách hợp lý Tuy nhiên, cần khẳng định, dù xã hội có tiến đến đâu, kế tốn ln thể chất cốt lõi (Bùi Bằng Đoàn & cs., 2010), gồm: - Thu thập, xử lý thơng tin kế tốn theo đối tượng nội dung theo chuẩn mực chế độ kế toán hành; - Kiểm tra, giám sát khoản thu, chi tài chính; việc quản lý sử dụng tài sản nguồn vốn; ngăn ngừa phát hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn; - Phân tích thơng tin, số liệu kế tốn, làm đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế cho đơn vị; - Cung cấp thông tin, số liệu kế toán cho đối tượng quan tâm theo quy định pháp luật b) Khái niệm về Kế toán quản trị Kế toán xuất từ lâu, nhu cầu thực tiễn khách quan phát triển kinh tế - xã hội Sự phát triển không ngừng kinh tế thị trường với hội nhập không khoảng cách nước tạo điều kiện cho kế toán ngày hoàn thiện (Đỗ Quang Giám & Trần Quang Trung, 2016) Thế giới nơi người sinh sống phát triển chóng mặt, tạo mơi trường kinh tế khơng biên giới, hay giới phẳng quốc gia Kế tốn, hồn cảnh này, khơng đơn công cụ quản lý kinh tế phạm vi lãnh thổ quốc gia, mà vươn xa toàn cầu, tạo điều kiện thuận lợi để tập đồn, cơng ty tổ chức nước hợp tác toàn diện lĩnh vực Mặc dù kế tốn khơng ngừng vận động, song từ thời điểm manh nha đời cho tận đến ngày hơm nay, kế tốn ln giữ chất cốt lõi, công cụ quản lý vô quan trọng doanh nghiệp nói riêng tổ chức xã hội nói chung Kế tốn, dù hình thái kinh tế - xã hội ln đảm trách vai trị phản ánh, giám sát hoạt động kinh tế - tài đơn vị thực chức tối quan trọng cung cấp thơng tin kinh tế - tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin (Bùi Bằng Đoàn & Bùi Thị Mai Linh, 2017) Kế tốn có vai trị quan trọng việc cung cấp thơng tin kinh tế - tài phục vụ công tác quản lý điều hành doanh nghiệp hay tổ chức (Cao Xuân Hợp, 2014) Thông tin kế toán cung cấp nhiều đối tượng quan tâm sử dụng Họ cá nhân hay tổ chức, phạm vi bên bên ngồi đơn vị Mỗi đối tượng, với mục đích riêng, khai thác thơng tin kế tốn theo cách khác Nói khác đi, sản phẩm kế toán - hệ thống báo cáo kế toán, sở cho việc định kinh tế người đứng đầu doanh nghiệp, tổ chức hay quan, phận, cá nhân bên bên ngồi đơn vị (Cao Xn Hợp, 2014) Chính vậy, hệ thống kế tốn hình thành nên hướng riêng, để đáp ứng tốt nhu cầu thông tin nhóm đối tượng Theo đó, hệ thống kế tốn tách thành kế tốn tài kế tốn quản trị Mặc dù chúng có chung nguồn gốc kế toán, song hướng đến chức khác nên đặc điểm thông tin hai nhánh kế toán khác Kế toán tài thực nhiệm vụ thu nhận, xử lý, phản ánh hệ thống hố thơng tin tồn hoạt động kinh tế - tài phát sinh doanh nghiệp hay tổ chức, với mục đích để lập báo cáo tài (Đỗ Quang Giám & Trần Quang Trung, 2016) Những thông tin kế tốn báo cáo tài thể hình thái giá trị phản ánh tổng quát tình hình hoạt động đơn vị (Bùi Bằng Đồn & Bùi Thị Mai Linh, 2018) Đó số tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn, kết hoạt động kinh doanh, hay vận động dòng tiền tổ chức Với đặc điểm này, sản phẩm thơng tin kế tốn tài tạo chủ yếu cung cấp cho đối tượng quan tâm bên ngồi đơn vị Họ nhà đầu tư, tổ chức tín dụng, nhà cung ứng, khách hàng không kể đến quan quản lý nhà nước, thuế, kho bạc hay quan chức khác Những thơng tin kế tốn tài cung cấp, khơng có ý nghĩa đối tượng bên doanh nghiệp hay tổ chức Bản thân nhà quản trị nội quan tâm đến tiêu kinh tế Ví dụ, từ báo cáo tài chính, nhà quản trị cấp cao đánh giá khả sinh lời vốn chủ sở hữu doanh nghiệp; hay đo lường khả chi trả lãi vay cơng ty Hoặc nhà quản trị cấp trung gian đánh giá tổng quát tốc độ tăng trưởng doanh thu toàn đơn vị Tóm lại, nhà quản trị cấp bên đơn vị hồn tồn khai thác thơng tin tổng hợp kế tốn tài Mỗi cấp quản lý khác nhau, với chức nhiệm vụ khác nhau, sử dụng hệ thống tiêu phân tích riêng Tuy nhiên, đặc điểm thơng tin kinh tế - tài báo cáo tài mang tính tổng hợp, khái quát, nên nhà quản trị nội bộ, đối tượng bên ngồi, đánh giá chung chung thực trạng tài đơn vị Nói cách khác, dựa sản phẩm kế tốn tài chính, nhà quản trị nội “hiểu” đơn vị tổ chức cá nhân bên Điều tất yếu trở thành rào cản, cản trở lãnh đạo nội doanh nghiệp, tổ chức họ nắm tay lượng thông tin “nghèo nàn” đơn vị Ví dụ, xét riêng mảng bán hàng, thông tin báo cáo tài khơng thể giúp giám đốc kinh doanh công ty thấy doanh số tiêu thụ loại sản phẩm, hay doanh thu cụ thể cửa hàng; vị giám đốc biết kênh tiêu thụ mang lại kết hiệu tiêu thụ cao cho doanh nghiệp; xây dựng hình thức bán hàng cho năm tiếp theo, người quản lý đưa số liệu thuyết phục để chứng minh sản phẩm cơng ty khơng phù hợp với hình thức bán hàng online Tóm lại, người quản lý khó đưa định sáng suốt tình kinh doanh cụ thể Những phân tích chứng tỏ, thơng tin kế tốn tài cung cấp, quan trọng, chưa đủ làm để nhà quản trị nội sử dụng việc thực công việc quản lý Họ cần cung cấp thơng tin chi tiết thích hợp với tình định Để đáp ứng nhu cầu thơng tin trên, kế toán quản trị đời trở thành công cụ quản lý hữu hiệu cho nhà quản trị nội cấp để điều hành trình hoạt động doanh nghiệp, tổ chức (Bùi Bằng Đoàn & Bùi Thị Mai Linh, 2018) Nhiều nghiên cứu ra, doanh nghiệp hay tổ chức cần xây dựng hệ thống kế tốn quản trị, từ lập kế hoạch kinh doanh (dự toán); theo dõi, kiểm tra q trình thực kế hoạch nhằm có biện pháp quản lý tốt để đạt mục tiêu đề (Phạm Thị Mỹ Dung & Nguyễn Văn Song, 2000) Sự đời kế toán quản trị xuất phát từ yêu cầu tất yếu nhà quản trị nội trình quản lý đơn vị Kế tốn quản trị cung cấp thơng tin tài phi tài cách chi tiết, cụ thể (Đỗ Quang Giám & Trần Quang Trung, 2016), giúp người sử dụng thơng tin có khoa học đáng tin cậy trước đưa định kinh doanh Tại Việt Nam, thuật ngữ kế tốn quản trị khơng cịn xa lạ doanh nghiệp, tổ chức, đặc biệt mơi trường kinh doanh đa dạng, địi hỏi nhà quản lý phải đưa lựa chọn khôn khéo Thật vậy, kế toán quản trị Việt Nam trải qua hai mươi năm hình thành phát triển Mỗi giai đoạn phát triển, kế tốn quản trị lại có đặc điểm nội dung khác (Nguyễn Văn Hải & Vũ Mạnh Chiến, 2018) Trong suốt trình phát triển, nhà khoa học nhiều tổ chức nước đưa nhiều khái niệm kế toán quản trị Các khái niệm thuật ngữ tóm tắt cụ thể phần đây: Ray Garison & cs (2012) khái quát: “Kế toán quản trị liên quan đến việc cung cấp thông tin cho nhà quản lý sử dụng nội tổ chức có trách nhiệm việc điều hành kiểm sốt mọi hoạt động tở chức đó” Theo John Wild & cs (2010): “Kế toán quản trị hoạt động nhằm cung cấp thơng tin tài phi tài cho nhà quản lý tổ chức những người định khác nội đơn vị” Hilton W Ronald (2011) sách đưa khái niệm sau: “Kế tốn quản trị q trình nhận diện, đo lường, phân tích, diễn dịch cung cấp thơng tin nhằm theo đuổi mục tiêu tổ chức” Theo Hiệp hội kế tốn viên Hoa Kỳ, trích dẫn Bùi Bằng Đoàn & Bùi Thị Mai Linh (2018): “Kế tốn quản trị q trình nhận diện, đo lường, tởng hợp, phân tích, lập báo cáo, giải trình trùn đạt thơng tin tài phi tài cho nhà quản trị doanh nghiệp hoạch định, đánh giá điều hành hoạt động kinh doanh nội doanh nghiệp nhằm sử dụng có hiệu tài sản quản lý chặt chẽ tài sản đó” Theo Hiệp hội kế tốn quốc gia Hoa Kỳ (NNA), trích dẫn Đào Văn Tài & cs (2003): “Kế tốn quản trị q trình cung cấp thông tin cho nhà quản lý doanh nghiệp việc lập thực kế hoạch, việc kiểm soát, điều hành hoạt động doanh nghiệp Quy trình kế tốn quản trị bao gờm cơng việc xác định, cân, đo, đong, đếm, thu thập, tích lũy, phân tích, chuẩn bị thơng tin, giải thích cung cấp thông tin cho nhà quản lý để nhà quản lý xử lý thông tin theo hướng có lợi cho doanh nghiệp” Một khái niệm kế toán quản trị đưa Viện Kế tốn quản trị, Mỹ có tên viết tắt IMA (1982) cho rằng: “Kế toán quản trị q trình nhận diện, đo lường, tởng hợp, phân tích, soạn thảo, diễn giải truyền đạt thông tin tài phi tài được nhà quản trị sử dụng để lập kế hoạch, đánh giá, kiểm soát việc thực kế hoạch nội tổ chức để đảm bảo sử dụng hợp lý quản lý chặt chẽ đối với nguồn lực tổ chức” Tại khoản 10, điều Luật Kế toán Việt Nam (Quốc hội, 2015) quy định: “Kế toán quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo u cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế tốn” Tóm lại, thấy khái niệm kế toán quản trị đưa cá nhân tổ chức ngồi nước đa dạng Mặc dù ngơn từ thể khác nhau, song khái niệm hướng tới số điểm chung Cụ thể, khái niệm thể kế toán quản trị phận hệ thống kế toán; công cụ quản lý hữu hiệu, phục vụ nhà quản trị nội việc lập kế hoạch, tổ chức thực kế hoạch, kiểm tra đánh giá trình thực kế hoạch; kênh thơng tin hữu ích, cung cấp thơng tin chi tiết, cụ thể, giúp nhà quản trị nội thực có hiệu cơng việc Từ khái niệm cơng bố kế tốn quản trị, hai tác giả Bùi Bằng Đoàn & Bùi Thị Mai Linh (2018) khái quát nội dung mơn khoa học sau: - Kế tốn quản trị phận kế tốn nói chung chức hướng chủ yếu vào việc cung cấp thông tin phục vụ cho nhà quản trị nội trình quản lý doanh nghiệp, tổ chức - Kế toán quản trị hướng chủ yếu vào việc thu thập, xử lý, phân tích, cung cấp thơng tin kinh tế - tài phục vụ cho việc hoạch định, dự toán, kiểm soát, điều hành thực kế hoạch định kinh tế nhà quản trị cấp đơn vị, tổ chức - Kế toán quản trị khơng phải tn thủ ngun tắc, chuẩn mực có tính pháp lý, mà địi hỏi phải linh hoạt, nhạy bén, kịp thời việc cung cấp thông tin kinh tế tài phục vụ cho định quản lý nhà quản trị nhà quản trị có định phù hợp với đối tượng Như vậy, kế toán quản trị phải thực vai trị cung cấp thơng tin chi tiết thành cá nhân, phận bên doanh nghiệp Dựa nhu cầu thực tế này, kế tốn quản trị tách hình thành nên hệ thống kế tốn trách nhiệm, có chức cung cấp thơng tin kinh tế - tài cách chi tiết, cụ thể cá nhân, phận phân cấp quản lý nội doanh nghiệp Do phận kế tốn quản trị, nên thơng tin cung cấp kế tốn trách nhiệm có đặc điểm chi tiết, cụ thể hướng tới nhà quản lý nội doanh nghiệp Hệ thống kế tốn nói chung có chức cung cấp thông tin kinh tế tài cho đối tượng sử dụng thơng tin Như vậy, tất hệ thống kế toán phải thực chức quan trọng Với hỗ trợ ngày nhiều khoa học công nghệ, kế tốn ngày có nhiều phương thức khác để trình bày thơng tin Người làm cơng tác kế tốn sử dụng bảng biểu, đồ thị để thể thơng tin cách phù hợp Nói tóm lại, thơng tin kế tốn trình bày hệ thống báo cáo kế toán sử dụng cách thích hợp hồn cảnh cho đối tượng sử dụng Kế toán trách nhiệm, vậy, thể thông tin thu nhận, sàng lọc, tính tốn, phân tích hệ thống báo cáo riêng Những báo cáo phản ánh số liệu thành (kết hiệu quả) cấp, phận phân cấp quản lý Hay, báo cáo đánh giá tính trách nhiệm người đứng đầu cấp, phận bên doanh nghiệp Hệ thống báo cáo gọi báo cáo phận Những thông tin báo cáo phận hồn tồn khơng giống doanh nghiệp Bởi, doanh nghiệp với quy mô, lĩnh vực hoạt động phương pháp quản lý nhà quản trị áp dụng khác nên hệ thống phân cấp quản lý khác Theo đó, báo cáo doanh nghiệp có độ chi tiết phức tạp khác Nhưng, chúng có điểm chung, phản ánh thực trạng hoạt động phận dựa chức năng, nhiệm vụ thẩm quyền mà phận giao Nhờ có hệ thống báo cáo phận, người quản lý cấp cao có thích hợp để đánh giá công việc cá nhân, phận quyền Từ đó, họ đưa điều phù hợp với tình hình hoạt động thực tế cá nhân hay phận Tóm lại, hệ thống báo cáo phận công cụ quản lý hữu hiệu nên cấp lãnh đạo quan tâm khai thác cách phù hợp 4.2 XÂY DỰNG HỆ THỐNG BÁO CÁO BỘ PHẬN 4.2.1 Hệ thống báo cáo phận trung tâm chi phí Báo cáo kế tốn trách nhiệm trung tâm chi phí chi tiết theo loại chi phí, theo khoản mục Đây bảng so sánh chi phí thực với dự tốn linh hoạt, xác định mức chênh lệch chi phí thực so với dự tốn Có thể đưa mẫu báo cáo cho trung tâm chi phí 67 Bảng 4.1 Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí định mức Tháng, quý, năm,… Bộ phận………… Khoản mục chi phí Dự tốn Thực tế Chênh lệch Chi phí NVL trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí SXC Cộng Bảng 4.2 Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí tự Tháng, quý, năm,… Bộ phận………… Khoản mục chi phí Dự tốn Thực tế Chênh lệch Chi phí lương Chi phí dụng cụ văn phịng Chi phí khấu hao … Cộng 4.2.2 Hệ thống báo cáo phận trung tâm doanh thu Báo cáo trách nhiệm trung tâm doanh thu nhằm đánh giá trách nhiệm quản lý dựa so sánh doanh thu thực tế so với doanh thu dự tốn phân tích ảnh hưởng nhân tố đến biến động doanh thu Bảng 4.3 Báo cáo trách nhiệm trung tâm doanh thu Tháng, quý, năm… Trung tâm Bộ phận A - Nhóm sản phẩm - Nhóm sản phẩm - Nhóm sản phẩm … 68 Doanh thu thực tế Doanh thu dự toán Ảnh hưởng biến động nhân tố Chênh lệch Đơn giá bán Sản lượng tiêu thụ Cơ cấu mặt hàng Doanh thu thực tế Trung tâm Doanh thu dự toán Ảnh hưởng biến động nhân tố Chênh lệch Đơn giá bán Sản lượng tiêu thụ Cơ cấu mặt hàng Bộ phận B - Nhóm sản phẩm - Nhóm sản phẩm - Nhóm sản phẩm … Cộng 4.2.3 Hệ thống báo cáo phận trung tâm lợi nhuận Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận thường báo cáo kết kinh doanh theo mức độ hoạt động, để xác định lợi nhuận gộp lợi nhuận phận đóng góp lợi nhuận phận vào lợi nhuận chung Bảng 4.4 Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận Tháng, quý, năm… Chỉ tiêu Dự toán Thực tế Chênh lệch Doanh thu Biến phí sản xuất Lãi biến phí = 1-2 Biến phí bán hàng quản lý Lãi biến phí phận = 3- Định phí phận kiểm sốt Số dư phận kiểm sốt = -6 Định phí khơng thể kiểm sốt Số dư phận = 7- 10 Chi phí chung cơng ty phân bổ 11 Lợi nhuận trước thuế = – 10 4.2.4 Hệ thống báo cáo phận trung tâm đầu tư Đây báo cáo đánh giá trách nhiệm nhà quản trị cấp cao thường sử dụng tiêu ROI, RI,… 69 Bảng 4.5 Báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tư Tháng, quý, năm … Khoản mục Dự toán Thực tế Chênh lệch Doanh thu Biến phí Lãi biến phí Định phí phận Số dư phận Chi phí chung phân bổ Lợi nhuận trước thuế Chi phí thuế TNDN Lợi nhuận sau thuế TNDN 10 Vốn đầu tư 11 ROI 12 RI Tuỳ theo yêu cầu quản lý, báo cáo phải thực cách thường xuyên (theo tuần, tháng, quý) để cung cấp thông tin kịp thời phục vụ việc định cho nhà quản trị cấp 70 Chương CHUYỂN GIÁ (TRANSFER PRICING) 5.1 MỘT SỐ KHÁI NIỆM CƠ BẢN a Khái niệm về giá chuyển nhượng Theo Eccles, R.G (1985), giá chuyển nhượng giá áp lên hàng hoá, dịch vụ tài sản chuyển giao nội công ty, chúng di chuyển từ thực thể tổ chức (một phận, đơn vị) đến thực thể khác doanh nghiệp (DN) Vì thế, vai trị giá bán để phân bổ hiệu nguồn lực thị trường, vai trị giá chuyển nhượng để phân bổ hiệu nguồn lực công ty Theo Vaysam Igor (1996), tổ chức có phân quyền, hàng hóa dịch vụ chuyển nhượng phận Khi sản phẩm sản xuất phận DN chuyển nhượng cho phận khác, giao dịch thường ghi sổ kế tốn phận có liên quan; phận sản xuất thường ghi lại doanh thu nội bộ; phận mua hàng ghi nhận chi phí nội bộ, giá chuyển nhượng đề cập đến số tiền giao dịch nội Giá giao dịch nội gọi giá chuyển nhượng nội Do đó, nhà quản lý đánh giá sở thu nhập kế toán đơn vị họ, giá chuyển nhượng ảnh hưởng đến định quản lý họ Theo Benke, R.L.,J & cs (1982) giá chuyển nhượng phần hệ thống kiểm soát quản lý DN với hai mục tiêu chính: Thống mục tiêu hoạt động tổng công ty đơn vị thành viên, đảm bảo nhà quản lý phận đưa hành động hướng đến lợi ích tổng thể DN Cung cấp hệ thống đo lường, đánh giá hiệu kinh doanh phù hợp Giá chuyển nhượng giá nội dùng để trao đổi đầu vào nhân tố sản phẩm chi nhánh phận doanh nghiệp lớn Nói cách dễ hiểu giá chuyển nhượng dùng để mua bán, trao đổi, vay mượn cơng ty, doanh nghiệp có mối quan hệ liên kết Giá chuyển nhượng phát sinh cho mục đích chuyển giá phận khác hệ thống doanh nghiệp chịu trách nhiệm lợi nhuận họ Khi doanh nghiệp yêu cầu giao dịch với nhau, giá chuyển nhượng sử dụng để xác định chi phí Giá chuyển nhượng thường không khác nhiều so với giá thị trường Nếu giá khác nhau, thực thể gặp bất lợi cuối bắt đầu mua từ thị trường để có mức giá tốt Giá chuyển nhượng nội cho phép DN có thêm quyền tùy nghi việc xác định giá sản phẩm, dịch vụ có nguy bị lợi dụng để thay đổi giá chuyển nhượng nhằm làm hại đối thủ cạnh tranh, ví dụ xác định giá để gây sức ép doanh nghiệp 71 đối thủ không hợp tác Các công ty đa quốc gia muốn tăng lợi nhuận thường sử dụng giá chuyển nhượng nội chi nhánh nước khác để chuyển phần lớn lợi nhuận sang nước có mức thuế thấp Từ đó, phát sinh quy định giá chuyển nhượng đảm bảo cơng xác giá chuyển nhượng thực thể liên quan hay bên có quan hệ liên kết Giá chuyển nhượng đề cập đến giá trị hàng hóa chuyển giao hai bên liên quan với Số tiền đính kèm liên quan đến hàng hóa dịch vụ Khái niệm giá chuyển nhượng đưa hàng hóa chuyển từ đơn vị sang đơn vị khác, đặc biệt hai đơn vị đặt quốc gia khác Việc chuyển giao hàng hóa dịch vụ nên diễn hai đơn vị công ty đa quốc gia đa quốc gia Các tổ chức lớn chia thành nhiều phận, điều thực để đảm bảo kiểm soát quản lý hiệu kiện xảy toàn thực thể Giá chuyển nhượng giá đơn vị tổ chức tính cho đơn vị khác hàng hóa dịch vụ hồn trả Việc chuyển nhượng diễn hai đơn vị tổ chức tạo thành chuyển giao nội việc bán hàng Nó yếu tố quan trọng để đánh giá dịng hàng hóa dịch vụ phận khác công ty Điều giúp bạn thực việc đo lường hiệu suất phận đơn vị khác Nó trở nên thiết yếu có số lượng đáng kể chuyển nội cần phải giải cẩn thận Giá cần phải thiết lập với cân nhắc tốt liên quan đến giá thị trường cuối Nếu giá chuyển nhượng đặt mức cao, bạn kết thúc với trung tâm bán hàng ưa thích, đặt thấp, trung tâm mua hàng ưa chuộng b Khái niệm về chuyển giá Chuyển giá việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đoàn qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế cơng ty đa quốc gia (Multi Nations Company) toàn cầu Chuyển giá khái niệm kinh tế hoạt động sản xuất kinh doanh cơng ty đầu tư nước ngồi, cơng ty xun quốc gia (đa quốc gia).Từ có đầu tư nước ngồi VN, tình trạng chuyển giá thường xuyên xảy ngày tinh vi, khởi đầu vượt khỏi tầm kiểm sốt nhà quản lý ( Nhà nước doanh nghiệp hợp tác, liên doanh), ngày bế tắc chưa có biện pháp sáng sủa để quản lý việc chuyển giá Khi nhận đầu tư trực tiếp nước ngồi có hai vấn đề cần bàn tới vốn FDI mặt trái thất thu thuế tượng chuyển giá gây Trong năm 72 đầu thời kỳ hội nhập nguồn vốn FDI cải thiện nhiều cho GDP quốc dân, khoa học kỹ thuật… Bên cạnh văn quy định giá chuyển giao Việt Nam chưa hoàn thiện nên dẫn tới số hình thức đẩy lỗ sang cơng ty nước sở gây thất thoát nguồn thu thuế, chất kinh tế chuyển giá gây thiệt hại cho kinh tế chúng ta, gian lận hoạt động sản xuất kinh doanh, khơng sịng phẳng, làm thất thu nhập quốc dân đương nhiên thất thoát tài sản doanh nghiệp nước, tài quốc gia Tuy nhiên, đánh giá phương diện khách quan nguồn vốn FDI mang lại nhiều lợi ích khơng phải mà việc đặt quy định chuyển giá bị xem nhẹ Việc làm phần làm nâng cao công tác quản lý thuế quốc gia chấn chỉnh hoạt động tài tập đồn kinh tế Hiểu theo nghĩa cụ thể chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực nhằm thay đổi giá trị thực hàng hóa trao đổi, dịch vụ quan hệ với bên liên kết Hành vi có đối tượng tác động giá 5.2 CÁC HÌNH THỨC CHUYỂN GIÁ Có nhiều cách thức chuyển giá công ty, đặc biệt MNCs sử dụng, nhiều cách thức phức tạp tinh vi, khơng dễ nhận biết Tuy nhiên, nhìn chung cách thức có điểm chung tìm cách tăng chi phí đầu vào hoặc/và giảm doanh thu đầu cơng ty nước có thuế suất cao để tối thiểu hóa thu nhập chịu thuế Dưới số cách thức chuyển giá phổ biến 5.2.1 Tăng giá trị khoản vốn góp đầu tư Một cách thức phổ biến công ty đầu tư vào quốc gia họ tìm cách định giá thật cao tài sản đầu tư Các doanh nghiệp FDI đăng ký đầu tư họ thường kê khai số vốn đầu tư lớn để làm cho dự án thật hoành tráng nước nhận đầu tư Tuy nhiên khơng phải tồn số vốn đầu tư doanh nghiệp FDI mang tiền mặt vào Phần lớn số vốn dùng để nhập máy móc, thiết bị, cơng nghệ cho sản xuất Chỉ phần nhỏ vốn đầu tư doanh nghiệp dùng để mua nguyên vật liệu nước trả lương cho người lao động Đây lý giải thích vốn đầu tư nước thu hút tỷ lệ thuận với thâm hụt thương mại Điều đáng nói giá trị máy móc, thiết bị, cơng nghệ thường bị kê khai khống lên khiến cho việc xác định quy mô vốn đầu tư đăng ký thường không Trong quan hải quan quan định giá nước sở lúc đủ lực liệu để định giá xác tài sản đầu tư Khi giá trị tài sản, thiết bị kê khai cao việc trích khấu hao tài sản lớn Như biết, khấu hao tạo tác dụng chắn thuế (tax-shield), tức làm giảm nghĩa vụ thuế phải nộp doanh nghiệp 73 5.2.2 Tăng vay nợ chi phí trả lãi Cũng giống khấu hao, lãi vay xem khoản chi phí hợp lệ trừ khỏi thu nhập chịu thuế doanh nghiệp làm giảm bớt nghĩa vụ thuế cho doanh nghiệp Một số nhà đầu tư nước bỏ vốn tự có chủ yếu vay nợ để tài trợ cho hoạt động kinh doanh họ nước có thuế suất thu nhập doanh nghiệp cao Các khoản vay nợ đa dạng, không vay vốn từ định chế tài mà cịn vay nợ thương mại (trade credit) hay phát hành tín phiếu thương mại (commercial papers) Thơng thường có cơng ty thuộc tập đồn có trụ sở quốc gia có thuế suất thấp đơn giản đăng ký pháp nhân nơi trú ẩn thuế đứng dàn xếp khoản vay Khơng có lãi vay, kèm với khoản chi phí liên quan chi phí mơi giới, chi phí bảo lãnh phát hành nợ vay, v.v Các khoản chi phí thực tế trả cho cơng ty có liên quan với tập đoàn chuyển hải ngoại Hầu hết tất khoản chi phí hạch tốn vào chi phí cơng ty nước sở làm giảm số thuế thu nhập mà công ty phải nộp cho quan thuế Ngồi trường hợp vay với lãi suất cao, cịn hình thức chuyển giá ngược lại cho vay với lãi suất thấp không lấy lãi Theo đó, cơng ty hoạt động nước có thuế suất thu nhập cao cho công ty mẹ vay không lãi suất lãi suất thấp Do không phát sinh thu nhập lãi nên công ty tránh nghĩa vụ thuế đáng kể 5.2.3 Mua nguyên vật liệu đầu vào với giá cao Nhiều quốc gia phát triển dựa vào nguồn tài nguyên sẵn có để thu hút đầu tư, nhiên nhiều yếu tố đầu vào cho sản xuất khác lại tự sản xuất phải nhập Trong đó, nhiều doanh nghiệp FDI tìm đến nước phát triển để khai thác tài nguyên có doanh nghiệp đến chủ yếu để tận dụng nguồn lao động giá rẻ Lao động giá rẻ thích hợp cho mơ hình kinh tế gia cơng, doanh nghiệp nhập nguyên vật liệu từ nhà cung cấp nước với giá cao gia công, lắp ráp xuất trở lại Đối với nguyên vật liệu thông thường, quan thuế sử dụng giá so sánh để điều chỉnh giá nhập nhằm chống gian lận chuyển giá Tuy nhiên, lúc điều dễ dàng Các cơng ty thường tìm cách đưa vào nguyên vật liệu đầu vào yếu tố đặc biệt, ví dụ yếu tố có tính chất độc quyền, vơ hình để làm khó quan thuế việc tìm kiếm loại hàng hóa tương đồng nhằm so sánh giá 5.2.4 Mua quyền công nghệ, phát minh sáng chế Mặc dù nhà đầu tư đầu tư vào quốc gia, họ có sẵn cơng thức sản xuất họ tìm cách bóc tách cơng thức chuyển sở hữu cho cơng ty thuộc tập đoàn nắm giữ, họ thuê lại cơng thức phải trả phí cho Trường hợp phổ biến MNCs tài sản vơ thương hiệu, cơng nghệ sản xuất, phát minh sáng chế, v.v thường tài sản quý giá tập đoàn chưa tài sản hữu trụ sở, văn phịng, nhà xưởng hay máy móc có Theo cách thơng thường, có cơng ty thuộc tập đồn có trụ sở nước có thuế suất thấp đứng chuyển giao cơng nghệ, nhượng quyền 74 thương hiệu, công thức sản xuất cho công ty khác nước sở Do tài sản tài sản vô hình, tài sản độc quyền nên việc định giá khó khăn 5.2.5 Trả chi phí cao khác (quản lý, bán hàng…) Một cách thức để làm tăng chi phí khấu trừ thuế tìm cách gia tăng khoản chi phí phải trả cho cơng ty mẹ hay cơng ty liên kết nước ngồi Các khoản chi phí đa dạng phức tạp lại chia làm hai loại chi phí quản lý chi phí quảng cáo, bán hàng Lấy lý khơng tìm nhà quản lý có lực nước bí mật doanh nghiệp khơng thể thay nhà quản lý bên ngồi, nhiều cơng ty MNCs thuê người quản lý hay chuyên gia tư vấn từ công ty mẹ thường trả lương hay phí tư vấn cao Trong nhiều trường hợp khác, công ty cử nhân viên sang đào tạo hay học tập cơng ty mẹ với chi phí cao Tương tự, công ty thường chi khoản tiền lớn cho hoạt động bán hàng Các khoản chi phí trả cho đối tác nước thường định danh với nhiều tên hoa hồng quảng cáo hay phí tư vấn bán hàng Nhiều quốc gia tìm cách đưa giới hạn chi phí quảng cáo, bán hàng thực tế áp dụng gặp nhiều khó khăn thách thức hành vi lách quy định tinh vi phức tạp Nói chung, khoản chi phí khó để đánh giá có hợp lý hay khơng quan thuế khó để áp đặt quan điểm vào vấn đề quản trị doanh nghiệp 5.2.6 Bán hàng với doanh thu thấp Ngược với cách thức chuyển giá nêu trên, tức làm tăng chi phí đầu vào, công ty chuyển giá cách giảm doanh thu bán hàng, từ làm giảm lợi nhuận chịu thuế Theo đó, cơng ty bán hàng cho công ty mẹ thông qua công ty liên kết với cơng ty mẹ có trụ sở nước có thuế suất thuế thu nhập thấp với giá thấp Mức giá bán cơng ty tính tốn cho cơng ty nước sở nơi có thuế suất cao khơng cịn lợi nhuận chịu thuế, chí lỗ Sau mua hàng từ cơng ty nước sở tại, hàng hóa lại cơng ty nước có thuế suất thấp bán lại hay phân phối thị trường giới Thực tế có việc hạch tốn vịng vo cịn hàng hóa xuất trực tiếp đến thị trường tiêu thụ 5.3 CÁC PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ CHUYỂN GIAO Các DN thường chọn phương pháp để định giá sản phẩm chuyển nhượng nội 5.3.1 Định giá sản phẩm chuyển nhượng theo giá thị trường Hirshleifer (1956) người công thức hóa vấn đề giá chuyển nhượng kinh tế cho giá thị trường giá chuyển nhượng hàng hóa chuyển giao sản xuất thị trường có tính cạnh tranh hồn hảo 75 Nếu thị trường cạnh tranh hoàn hảo, giá thị trường sở thích hợp cho việc định giá sản phẩm dịch vụ chuyển giao phận (trung tâm trách nhiệm) Giá thị trường đưa cách đánh giá độc lập sản phẩm, dịch vụ chuyển giao trung tâm lợi nhuận đóng góp vào tổng lợi nhuận tồn cơng ty nhận từ giao dịch Tuy nhiên, vấn đề lớn gặp phải sử dụng giá thị trường thị trường dường khơng mang tính cạnh tranh hồn hảo 5.3.2 Định giá sản phẩm chuyển nhượng sở chi phí Theo phương pháp này, giá chuyển nhượng tính phương pháp chi phí thực tế, phương pháp chi phí thơng thường, phương pháp chi phí tiêu chuẩn, chi phí biến đổi, chi phí đầy đủ hay chi phí đầy đủ phần lợi nhuận cộng thêm Phần lợi nhuận cộng thêm xác định đơn vị thành viên DN xem trung tâm lợi nhuận, có trường hợp đơn vị chuyển nhượng hàng hóa, dịch vụ với giá chuyển nhượng hay thấp chi phí sản xuất kinh doanh bỏ Hirshleifer (1956) kết luận rằng, giá chuyển nhượng dựa vào chi phí biên tạo động lực cho nhà quản lý phận bán phận mua sản xuất mức sản lượng làm tối đa hóa tổng lợi nhuận toàn DN 5.3.3 Định giá sản phẩm chuyển nhượng thông qua thương lượng Nếu phận phép thương lượng tự với nhau, họ thường đưa định làm tối đa hóa tổng lợi nhuận toàn DN Để thương lượng đạt hiệu quả, điều quan trọng nhà quản lý phận phải có quyền thương lượng ngang Tuy nhiên, tình xảy nhà quản lý phận thống mức giá chuyển nhượng chung làm thỏa mãn tất bên, phận từ chối giao dịch với phận khác Vậy nhà quản lý cấp cao phải có hỗ trợ tham gia thường xuyên để hòa giải bất đồng có lúc khơng thể giải để kịp thời can thiệp nhìn thấy trình thương lượng tới định gần mức tối ưu Ưu điểm việc tính giá chuyển nhượng theo thỏa thuận tạo công suy nghĩ nhà quản lý tham gia đàm phán giá chuyển nhượng Chuyển nhượng theo giá thương lượng tạo hội cho việc thỏa mãn tiêu chuẩn: Thống mục tiêu phận tồn cơng ty, tự chủ, đánh giá kết hoạt động phận cách xác đáng Nếu việc thỏa thuận giúp bảo đảm thống mục tiêu, can thiệp lãnh đạo DN với giá chuyển nhượng giảm đáng kể 5.3.4 Các cách định giá chuyển nhượng khác Một số hệ thống ưu tiên cho phương pháp đánh giá giá cụ thể Tuy nhiên, 76 hệ thống OECD Hoa Kỳ quy định phương pháp sử dụng để kiểm tra phù hợp giá bên liên kết phải phương pháp tạo thước đo đáng tin cậy kết biên độ giá thị trường Đây thường gọi quy tắc "phương pháp tốt nhất" Các yếu tố xem xét bao gồm khả so sánh mục kiểm tra độc lập, độ tin cậy liệu có sẵn giả định theo phương pháp xác nhận kết phương pháp phương pháp khác a Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập (CUP) Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập (CUP) phương pháp giao dịch xác định giá thị trường, sử dụng giá tính giao dịch tương đương bên độc lập.[ Về nguyên tắc, OECD hầu hết quốc gia tuân theo hướng dẫn OECD coi phương pháp CUP phương pháp trực tiếp nhất, với điều kiện khác biệt giao dịch kiểm sốt khơng kiểm sốt khơng ảnh hưởng trọng yếu đến giá tác dụng chúng ước tính điều chỉnh giá tương ứng thực Điều chỉnh phù hợp giao dịch kiểm soát khơng kiểm sốt khác khối lượng điều khoản; ví dụ: điều chỉnh lãi suất áp dụng khác biệt thời gian tốn (ví dụ: 30 ngày so với 60 ngày) Đối với sản phẩm không phân biệt hàng hóa, liệu giá cho giao dịch có giá thị trường ("so sánh bên ngồi") hai nhiều bên độc lập khác có sẵn Đối với giao dịch khác, sử dụng giao dịch so sánh ("so sánh nội bộ") bên kiểm soát bên độc lập Các tiêu chí để áp dụng phương pháp CUP cách đáng tin cậy thường đáp ứng cho giấy phép giao dịch khác liên quan đến tài sản vơ hình nhất, yêu cầu sử dụng phương pháp xác định giá dựa dự báo lợi nhuận b Phương thức xác định giá giao dịch khác Trong số phương pháp khác dựa giao dịch thực tế (thường bên đánh giá bên độc lập) số, tổng hợp khảo sát thị trường là: - Phương pháp giá vốn cộng lãi (C +): hàng hóa dịch vụ cung cấp cho bên độc lập định giá quán với chi phí thực tế cộng với khoản markup cố định Kiểm tra cách so sánh tỷ lệ phần trăm markup - Phương pháp giá bán lại (RPM): hàng hóa thường cung cấp người bán nhà bán lẻ mua đến/từ bên độc lập với giá “niêm yết” tiêu chuẩn trừ mức chiết khấu cố định Kiểm tra cách so sánh tỷ lệ chiết khấu - Phương pháp lợi nhuận gộp: tương tự phương pháp giá bán lại, ghi nhận vài hệ thống c Phương pháp dựa lợi nhuận Một số phương pháp kiểm tra gia khơng cần dựa giao dịch thực tế Việc sử dụng phương pháp cần thiết thiếu nguồn liệu đáng tin cậy cho 77 phương thức giao dịch Trong số trường hợp, phương pháp phi giao dịch đáng tin cậy phương thức giao dịch việc điều chỉnh thị trường điều chỉnh kinh tế giao dịch khơng đáng tin cậy Những phương pháp bao gồm: - Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận (CPM): mức lợi nhuận cơng ty có vị trí ngành tương tự so sánh với bên đánh giá thích hợp - Phương pháp lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao (TNMM): gọi phương thức giao dịch, đánh giá dựa lợi nhuận doanh nghiệp tương tự Xem hướng dẫn OECD bên - Phương pháp phân bổ lợi nhuận: tổng lợi nhuận doanh nghiệp phân chia theo cách thức dựa phân tích kinh tế lượng Phương pháp CPM TNMM có lợi dễ dàng thực thực tế Cả hai phương pháp dựa vào phân tích liệu vi mô liệu giao dịch cụ thể Những phương pháp thảo luận thêm hệ thống Hoa Kỳ OECD Hai phương pháp thường cung cấp để áp dụng việc phân bổ lợi nhuận: phân bổ lợi nhuận tương đương phân bổ lợi nhuận lại Trước việc yêu cầu phân bổ lợi nhuận bắt nguồn từ lợi nhuận hoạt động kết hợp người nộp thuế khơng đánh giá có giao dịch hoạt động tương đương với giao dịch hoạt động đánh giá Phương pháp phân bổ lợi nhuận cịn lại địi hỏi quy trình gồm hai bước: lợi nhuận phân bổ cho hoạt động thường xun, sau lợi nhuận cịn lại phân bổ dựa tỷ lệ đóng góp khơng theo quy định bên Phân bổ cịn lại dựa biên độ thị trường bên ngồi ước tính dựa chi phí vốn hóa d Phương pháp giá khơng kiểm sốt so sánh (Comparable Uncontrolled Price-CUP) Phương pháp giá khơng kiểm sốt so sánh sử dụng so sánh mức giá xác định giao dịch kiểm soát với mức giá xác định giao dịch tương đồng khơng bị kiểm sốt Nói khác đi, phương pháp CUP so sánh giá giao dịch độc lập để suy mức giá giao dịch liên kết điều kiện giao dịch có tính tương đồng so sánh với e Phương pháp giá bán lại (Resale Price Method - RPM) Phương pháp giá bán lại sử dụng để xác định mức giá trả cho người bán lại sản phẩm mua từ doanh nghiệp liên kết bán lại cho doanh nghiệp độc lập Giá mua thiết lập cho lợi nhuận biên mà người bán lại kiếm đủ phép người mua trang trải chi phí bán hàng chi phí hoạt động tạo lợi nhuận phù hợp f Phương pháp chi phí cộng (Cost Plus - C+/CP) Phương pháp chi phí cộng sử dụng để xác định mức giá thích hợp mà nhà cung cấp hàng hóa dịch vụ tính cho người mua có liên quan Mức giá xác định 78 cách cộng thêm vào chi phí phát sinh nhà cung cấp mức lợi nhuận gộp phù hợp mức lợi nhuận hợp lý mà nhà cung cấp có điều kiện bình thường thị trường g Phương pháp so sánh lợi nhuận (Profit comparison methods - TNMM/CPM) Phương pháp so sánh lợi nhuận (CPM) hay gọi phương pháp biên lợi nhuận ròng giao dịch (TNMM) dùng để xác định mức lợi nhuận hợp lý giao dịch kiểm soát cách tham chiếu đến lợi nhuận thực doanh nghiệp giao dịch độc lập so sánh Nói cách khác, phương pháp TNMM sử dụng mức lợi nhuận giao dịch độc lập so sánh làm sở xác định mức lợi nhuận giao dịch liên kết với điều kiện giao dịch thỏa mãn điều kiện tương đương h Phương pháp chia tách lợi nhuận (Profit‐split methods - PSM) Phương pháp chia tách lợi nhuận sử dụng để bóc tách lợi nhuận tích hợp cho hai hay nhiều bên có liên quan đến loạt giao dịch hay chuỗi giá trị sản phẩm tương ứng với mức độ đóng góp nguồn lực, chi phí hay sở kinh tế xác lập bên có liên quan theo nguyên tắc độc lập Nói khác đi, phương pháp PSM dùng để chia tách mức lợi nhuận chung để phân phối cho doanh nghiệp liên kết theo cách doanh nghiệp độc lập phân chia lợi nhuận giao dịch độc lập so sánh 79 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bùi Bằng Đoàn & Bùi Thị Mai Linh (2018) Giáo trình Kế tốn cho cơng tác quản lý Nhà xuất Đại học Nông nghiệp, Hà Nội Bùi Bằng Đoàn, Đỗ Quang Giám & Trần Quang Trung (2010) Giáo trình Kế tốn chi phí Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Bùi Thị Thuỳ Nhi (2020) Thực trạng phân cấp quản lý kinh tế Việt Nam Tạp chí Cơng thương Cao Xn Hợp (2014) Làm rõ vai trị thơng tin kế tốn phục vụ cơng tác quản lý Tạp chí Kế tốn Kiểm toán, số tháng 11/2014 Chu Thanh Vân (2019) Phân cấp quản lý: Một việc không cấp hành quản lý Truy cập từ: https://bnews.vn/phan-cap-quan-ly-mot-viec-khong-qua-2-cap-hanhchinh-quan-ly/126942.html ngày 20/12/2020 Cơng ty Cổ phần bia Hà Nội – Hải Phịng Sơ đồ tổ chức Truy cập từ: https://biahaiphong.vn/gioi-thieu/so-do-to-chuc/ ngày 18/12/2020 Đào Văn Tài, Võ Văn Nhị & Trần Anh Hoa (2003) Kế toán quản trị áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Đỗ Ngọc Tú (2020) Phân cấp, phân quyền cải cách hành Việt Nam Truy cập từ: https://www.moha.gov.vn/danh-muc/phan-cap-phan-quyen-va-cai-cach-hanhchinh-o-viet-nam-44514.html ngày 30/6/2020 Đỗ Quang Giám & Trần Quang Trung (2016) Giáo trình Kế tốn quản trị Nhà xuất Đại học Nơng nghiệp, Hà Nội Đồn Quang Thiệu (2008) Giáo trình Ngun lý kế tốn Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Garison R., Noreen E & Brewer P (2012) Managerial Accounting, 14th edition McCraw-Hill, Inc New York, USA Hilton R H (2011) Managerial Accounting, 9th edition McCraw-Hill, Inc New York, USA IMA (1982) Definition of Management Accounting Institute of Management Accountants Website: www.imanet.org/ John W., Shaw K W & Chiappetta B (2010) Financial and Managerial Accounting: Tools for decision, 5th edition McCraw-Hill/Irwin Lê Phước Hương, Lưu Tiến Thuận & Huỳnh Ngọc Lan Anh (2018) Ảnh hưởng Kế toán trách nhiệm đến hiệu hoạt động doanh nghiệp vùng Đồng sơng Cửu Long Tạp chí Khoa học trường Đại học Cần Thơ 54(4D): 168-177 Nguyễn Hoàng Tiến (2020) Cơ hội phát triển cho Digital Marketing thời hậu Covid 19 Việt Nam Resreachgate Nguyễn Thị Ngát (2017) Vai trị Kế tốn quản trị quản lý điều hành doanh nghiệp Tạp chí Tài kỳ 1, số tháng 3/2017 80 Nguyễn Thị Nguyệt (2018) Vai trò Kế toán quản trị quản lý điều hành doanh nghiệp Tạp chí Cơng thương (2) Nguyễn Thị Q (2016) Kế tốn trách nhiệm Tổng cơng ty Cổ phần Bảo hiểm Quân đội-MIC Luận văn thạc sỹ, Trường Đại học Lao động – Xã hội Nguyễn Thị Xuân (2018) Nâng cao hiệu lực quản lý an toàn thực phẩm sở pháp luật Tạp chí Tồ án nhân dân điện tử Truy cập từ https://tapchitoaan.vn/baiviet/xay-dung-phat-luat/nang-cao-hieu-luc-quan-ly-an-toan-thuc-pham-tren-co-sophap-luat-2 ngày 18/11/2020 Nguyễn Văn Hải & Vũ Mạnh Chiến (2018) Về hình thành phát triển Kế tốn quản trị Việt Nam Tạp chí Kế tốn Kiểm toán số tháng 6/2018 Phạm Thị Mỹ Dung & Nguyễn Văn Song (2000) Giáo trình Kế tốn quản trị Nhà xuất Nông nghiệp, Hà Nội Quốc hội (2015) Luật Kế toán Số 88/2015/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2015 Thanh Dương (2020) Phân cấp quản lý nhà nước theo ngành, lĩnh vực Tạp chí Tài Trần Anh Tuấn (2019) Đẩy mạnh phân cấp quản lý hành nhà nước đáp ứng yêu cầu hội nhập phát triển toàn cầu Truy cập từ: https://www quanlynhanuoc.vn/2019/06/05/day-manh-phan-cap-quan-ly-hanh-chinh-nha-nuocdap-ung-yeu-cau-hoi-nhap-va-phat-trien-toan-cau/ ngày 10/9/2020 Trần Thị Ngọc Hân (2016) Vài trao đổi chất Kế tốn quản trị Tạp chí Tài Kỳ 1, số tháng 7/2016 81