Bài giảng kế toán trách nhiệm

H C VI N NÔNG NGHI P VI T NAM BÙI TH MAI LINH BÀI GI NG K TOÁN TRÁCH NHI M HÀ N I - 2021 M CL C Ch ng M T S V N C B N V K TOÁN TRÁCH NHI M 1.1 K TOÁN VÀ K TOÁN QU N TR 1.1.1 V n đ c b n v k toán k toán qu n tr 1.1.2 B n ch t c a k toán qu n tr 1.1.3 Vai trò c a k toán qu n tr qu n lý 1.1.4 S d ng thơng tin k tốn qu n tr đ đánh giá trách nhi m qu n lý 10 1.2 NH NG V N C B N V K TOÁN TRÁCH NHI M 12 1.2.1 Khái ni m v k toán trách nhi m 12 1.2.2 B n ch t, vai trò ch c n ng c a k toán trách nhi m 16 1.2.3 it ng s d ng thông tin k toán trách nhi m 20 1.2.4 Thái đ c a nhà qu n tr đ i v i k toán trách nhi m 22 1.3 M I QUAN H GI A K TOÁN TRÁCH NHI M VÀ PHÂN C P QU N LÝ 23 1.3.1 Khái ni m v phân c p qu n lý 23 1.3.2 T ch c phân c p qu n lý .29 1.3.3 L i ích c a vi c phân c p qu n lý 33 1.3.4 H n ch c a s phân c p qu n lý 39 1.3.5 Vai trị K tốn trách nhi m phân c p qu n lý 42 Ch ng H TH NG CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHI M .45 2.1 KHÁI NI M V TRUNG TÂM TRÁCH NHI M 45 2.2 XÁC NH CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHI M 49 2.2.1 Trung tâm chi phí 49 2.2.2 Trung tâm doanh thu 51 2.2.3 Trung tâm l i nhu n .53 2.2.4 Trung tơm đ u t 54 Ch ng H TH NG CH TIểU ÁNH GIÁ THÀNH QU C A CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHI M 59 3.1 KHÁI QUÁT V H TH NG CH TIểU DỐNG ÁNH GIÁ CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHI M 59 3.1.1 Khái ni m .59 3.1.2 ụ ngh a 60 iii 3.2 KHÁI QUÁT V THÀNH QU C A CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHI M 60 3.3 XÂY D NG H TH NG CH TIểU ÁNH GIÁ CÁC TRUNG TỂM TRÁCH NHI M 62 3.3.1 H th ng ch tiêu đánh giá trung tơm chi phí 62 3.3.2 H th ng ch tiêu đánh giá trung tơm doanh thu 63 3.3.3 H th ng ch tiêu đánh giá trung tơm l i nhu n 63 3.3.4 H th ng ch tiêu đánh giá trung tơm đ u t 64 Ch ng H TH NG BÁO CÁO B PH N 65 4.1 H TH NG BÁO CÁO B PH N 65 4.1.1 Khái ni m v h th ng báo cáo b ph n 65 4.1.2 Vai trò c a h th ng báo cáo b ph n qu n lý 66 4.2 XÂY D NG H TH NG BÁO CÁO B PH N 67 4.2.1 H th ng báo cáo b ph n c a trung tâm chi phí 67 4.2.2 H th ng báo cáo b ph n c a trung tâm doanh thu 68 4.2.3 H th ng báo cáo b ph n c a trung tâm l i nhu n 69 4.2.4 H th ng báo cáo b ph n c a trung tơm đ u t 69 Ch ng CHUY N GIÁ (TRANSFER PRICING) 71 5.1 M T S KHÁI NI M C B N 71 5.2 CÁC HÌNH TH C CHUY N GIÁ 73 5.2.1 T ng giá tr kho n v n góp đ u t 73 5.2.2 T ng vay n chi phí tr lãi 74 5.2.3 Mua nguyên v t li u đ u vào v i giá cao 74 5.2.4 Mua b n quy n công ngh , phát minh sáng ch 74 5.2.5 Tr chi phí cao khác (qu n lỦ, bán hƠng…) 75 5.2.6 Bán hàng v i doanh thu th p 75 5.3 CÁC PH NG PHÁP XÁC NH GIÁ CHUY N GIAO 75 5.3.1 nh giá s n ph m chuy n nh ng theo giá th tr 5.3.2 nh giá s n ph m chuy n nh ng c s chi phí 76 5.3.3 nh giá s n ph m chuy n nh ng thông qua th 5.3.4 Các cách đ nh giá chuy n nh ng 75 ng l ng 76 ng khác 76 TÀI LI U THAM KH O 80 iv M TS V N C Ch ng B N V K TOÁN TRÁCH NHI M 1.1 K TOÁN VÀ K TOÁN QU N TR 1.1.1 V n đ c b n v k toán k toán qu n tr a) Khái ni m b n ch t c a k toán * Khái ni m v k toán Th c ti n đư ch ng minh, xã h i lo i ng i mu n trì phát tri n, nh t đ nh ph i ti n hành ho t đ ng s n xu t c a c i v t ch t Vi c t o c a c i, tr c nh t nh m đ m b o y u t sinh t n c a ng i M t khác, n u c a c i d th a, s h c đ c cách qu n lý s d ng h p lý tài s n thơng qua q trình tái s n xu t tái s n xu t m r ng Trong trình s n xu t, ng i dù hoàn c nh xã h i nào, t nh ng hình thái kinh t xã h i s khai, cho đ n hình thái kinh t xã h i hi n đ i nh ngƠy nay, c n s d ng r t nhi u y u t đ u vƠo đ t o nh ng s n ph m, d ch v có giá tr giá tr s d ng Tuy nhiên, b t c c ng có th d dàng nh n th y nh ng ngu n l c t n t i h u h n th m chí có nh ng ngu n l c khơng th tái t o Nh n th c đ c v n đ này, su t chi u dài phát tri n c a nhân lo i, ng i c g ng khai thác th t hi u qu ngu n l c h n h p đ phát tri n ho t đ ng s n xu t m t cách b n v ng nh t có th Trong m t xã h i, doanh nghi p ch th tham gia ho t đ ng s n xu t c a c i, v t ch t Nh v y, trình ho t đ ng kinh doanh, doanh nghi p luôn ph i cân nh c vi c khai thác s d ng đ u vào khan hi m m t cách hi u qu nh t T c lƠ, c s ngu n l c có h n, đ n v c n s p x p, b trí y u t s n xu t m t cách h p lỦ đ t o s n ph m, d ch v có ch t l ng, đáp ng nhu c u c a xã h i, đ ng th i ln có ý th c phát tri n doanh nghi p m t cách b n v ng Ví d , đ ti n hành s n xu t, doanh nghi p c n mua nguyên v t li u đ u vào Nh ng nguyên li u này, tham gia vào trình s n xu t, s làm phát sinh chi phí c a đ n v i u nƠy có ngh a, quy mơ phát sinh c a chi phí nguyên v t li u s tác đ ng đ n l i nhu n, m c đích kinh doanh c a h u h t doanh nghi p Do đó, nhƠ qu n tr doanh nghi p cân nh c th n tr ng đ tìm đ c ngu n cung ng nguyên li u đ u vào có ch t l ng, đáp ng yêu c u k thu t, đ ng th i c ng tr ng đ n nh ng ngu n cung c p nguyên v t li u v i m c giá bán sách bán hàng kinh t nh t Nh ng thơng tin đo l ng chi phí đ u vào k t qu đ u đ c nhà qu n tr l u tơm, b i chúng s nh h ng tr c ti p t i l i nhu n c a đ n v Trong trình u hành doanh nghi p, ng i đ ng đ u đ n v c n r t nhi u thông tin lƠm c s đ đ a quy t đ nh sáng su t Nh ng thông tin có th đ c t p h p t r t nhi u ngu n khác nhau, v i m c đ t t ng quát đ n chi ti t T t y u, nhà qu n tr không th không s d ng nh ng thông tin ph n ánh tình hình kinh t , tài c a doanh nghi p có đ c nh ng thơng tin nƠy, địi h i doanh nghi p ph i ti n hƠnh quan sát, đo l ng, tính tốn ghi chép tồn b ho t đ ng kinh t tài di n t i đ n v Hay nói cách khác, nh ng thơng tin nƠy có đ c c s doanh nghi p ph i th c hi n t ch c h ch toán k toán ( oƠn Quang Thi u, 2008) Tóm l i, thơng qua h ch toán k toán, ng i lưnh đ o doanh nghi p s có c n c đáng tin c y cho nh ng quy t sách c a nh m đ t m c đích t i đa hoá l i nhu n c s ngu n l c khan hi m S hình thành phát tri n c a h ch toán k tốn g n li n v i s hình thành phát tri n c a đ i s ng kinh t , xã h i c a loƠi ng i ( oƠn Quang Thi u, 2008) Dù xu t hi n th i k nƠo ch ng n a, s đ i c a h ch toán k toán đ c đánh giá lƠ m t nhu c u khách quan c a b n thân trình s n xu t, c ng nh c a xã h i Tr i qua hình thái kinh t - xã h i, v i ph ng th c s n xu t liên t c đ i m i, h th ng k toán c ng không ng ng thay đ i đ th c hi n t t vai trị c a Do đó, n n kinh t - xã h i phát tri n, k toán kh ng đ nh v trí khơng th thay th v i vai trị cơng c qu n lý kinh t tài c a t ch c nói chung c a kh i doanh nghi p nói riêng ( Quang Giám & Tr n Quang Trung, 2016) K tốn, khơng ch t n t i d a nhu c u th c t c a doanh nghi p hay t ch c, mà đ c pháp lu t quy đ nh r t c th Th t v y, yêu c u c a công tác qu n lý, t t c đ n v , t ch c có ho t đ ng liên quan t i kinh t - tƠi đ u ph i t ch c cơng tác k tốn đ giám sát ho t đ ng theo quy đ nh c a pháp lu t (Bùi B ng oƠn & cs., 2010) hi u rõ h n v môn khoa h c này, tìm hi u m t s quan ni m v k toán: Khái ni m v k toán đ c quy đ nh r t c th t i Lu t K toán, s 88/2015/QH13 đ c ban hƠnh ngƠy 20 tháng 11 n m 2015 Theo đó, “K tốn vi c thu th p, x lý, ki m tra, phân tích cung c p thơng tin kinh t , tài d i hình th c giá tr , hi n v t th i gian lao đ ng” (Qu c h i, 2015) Trên m t ph ng di n khác, m t s tác gi mu n nh n m nh đ n b n ch t ch c n ng c a k tốn phát bi u: “K toán khoa h c ngh thu t v ghi chép, phân lo i, t ng h p s li u tính tốn k t qu c a ho t đ ng kinh t tài c a m t t ch c nh m cung c p thông tin giúp ban giám đ c có th c n c vào mà quy t đ nh qu n lý, đ ng th i cung c p thông tin cho nh ng ng i có l i ích trách nhi m liên quan” ( oƠn Quang Thi u, 2008) M c dù thu t ng k tốn có th đ c khái quát theo nhi u cách khác nhau, song nhà khoa h c đ u th ng nh t v b n ch t c a k toán nh sau: “K toán khoa h c ngh thu t v ghi chép, tính tốn, phân lo i, t ng h p s li u v i ch c n ng cung c p thơng tin v tình hình kinh t - tài c a đ n v cho đ i t ng s d ng thông tin” ( oƠn Quang Thi u, 2008) C th , thơng tin k tốn có th ph c v cho nhu c u c a nhà qu n lý n i b , nh ch doanh nghi p, h i đ ng qu n tr , ban giám đ c ho c nh ng ng i có liên quan tr c ti p t i l i ích c a doanh nghi p, nh nhƠ đ u t , ngu i cho vay c quan qu n lỦ nhƠ n n ng khác c nh c quan thu , c quan th ng kê c quan ch c * B n ch t c a k tốn Nh đư phơn tích trên, k tốn xu t hi n nhu c u t t y u khách quan, g n li n v i s phát tri n c a nhân lo i Khi n n kinh t - xã h i hi n đ i, nhu c u thông tin v kinh t - tài c a nhà qu n tr c p m i t ch c cao, k tốn kh ng đ nh v trí không th thi u đ c b t c đ n v nƠo c bi t, th i đ i công ngh 4.0 hi n nay, ng i làm cơng tác k tốn đ c k v ng s luôn đ i m i đ ti p c n nh ng u vi t c a ti n b khoa h c công ngh vi c thu th p, ph n ánh, phân tích cung c p thông tin cho đ i t ng quan tâm Công ngh hi n đ i, n u đ c khai thác hi u qu , ng c l i, s giúp ng i làm k toán c i thi n ch t l ng công vi c, giúp h x lý yêu c u c a nhà qu n tr m t cách h p lỦ h n Tuy nhiên, c ng c n kh ng đ nh, dù xã h i có ti n b đ n đơu, k tốn v n ln th hi n nh ng b n ch t c t lõi c a (Bùi B ng oƠn & cs., 2010), g m: - Thu th p, x lý thông tin k toán theo đ i t ch đ k toán hi n hành; ng n i dung theo chu n m c - Ki m tra, giám sát kho n thu, chi tài chính; vi c qu n lý s d ng tài s n ngu n v n; ng n ng a phát hi n hành vi vi ph m pháp lu t v tài chính, k tốn; - Phân tích thơng tin, s li u k tốn, lƠm c n c đ xu t gi i pháp ph c v yêu c u qu n tr quy t đ nh v kinh t cho đ n v ; - Cung c p thông tin, s li u k toán cho đ i t đ nh c a pháp lu t ng quan tơm theo quy b) Khái ni m v K toán qu n tr K toán đư xu t hi n t r t lâu, nhu c u th c ti n khách quan c a s phát tri n c a n n kinh t - xã h i S phát tri n không ng ng c a n n kinh t th tr ng v i s h i nh p không kho ng cách gi a n c t o u ki n cho k toán ngƠy cƠng đ c hoàn thi n ( Quang Giám & Tr n Quang Trung, 2016) Th gi i n i ng i sinh s ng phát tri n chóng m t, t o m t mơi tr ng kinh t không biên gi i, hay m t th gi i ph ng gi a qu c gia K tốn, hồn c nh này, khơng ch đ n thu n công c qu n lý kinh t ph m vi lãnh th c a t ng qu c gia, mƠ v n xa toƠn c u, t o u ki n thu n l i đ t p đoƠn, công ty vƠ t ch c gi a n c h p tác toàn di n m i l nh v c M c dù k tốn khơng ng ng v n đ ng, song t th i m manh nha đ i cho t n đ n ngày hơm nay, k tốn v n gi b n ch t c t lõi, công c qu n lý vô quan tr ng đ i v i doanh nghi p nói riêng t ch c xã h i nói chung K tốn, dù hình thái kinh t - xã h i c ng đ m trách vai trò ph n ánh, giám sát ho t đ ng kinh t - tài c a đ n v th c hi n ch c n ng t i quan tr ng cung c p thơng tin v kinh t - tƠi cho đ i t ng có nhu c u s d ng thông tin (Bùi B ng oƠn & Bùi Th Mai Linh, 2017) K tốn có vai trị r t quan tr ng đ i v i vi c cung c p thơng tin kinh t - tài ph c v công tác qu n lỦ vƠ u hành doanh nghi p hay t ch c (Cao Xn H p, 2014) Thơng tin k tốn cung c p đ c r t nhi u đ i t ng quan tâm s d ng H có th cá nhân hay t ch c, ph m vi bên ho c bên ngoƠi đ n v M i đ i t ng, v i m c đích riêng, s khai thác thơng tin k tốn theo m t cách khác Nói khác đi, s n ph m c a k toán - h th ng báo cáo k toán, lƠ c s cho vi c quy t đ nh kinh t c a ng i đ ng đ u doanh nghi p, t ch c hay c quan, b ph n, cá nhân bên vƠ bên ngoƠi đ n v (Cao Xn H p, 2014) Chính v y, h th ng k tốn đư hình thƠnh nên nh ng h ng riêng, đ đáp ng t t h n nhu c u thông tin c a t ng nhóm đ i t ng Theo đó, h th ng k toán đ c tách thành k toán tài k tốn qu n tr M c dù chúng đ u có chung ngu n g c k toán, song h ng đ n ch c n ng khác nên đ c m v thơng tin c a hai nhánh k tốn nƠy c ng khác K tốn tài th c hi n nhi m v thu nh n, x lý, ph n ánh h th ng hố thơng tin v toàn b ho t đ ng kinh t - tài phát sinh doanh nghi p hay t ch c, v i m c đích đ l p báo cáo tƠi ( Quang Giám & Tr n Quang Trung, 2016) Nh ng thông tin k tốn báo cáo tƠi đ c th hi n d i hình thái giá tr ph n ánh t ng quát tình hình ho t đ ng c a đ n v (Bùi B ng oƠn & Bùi Th Mai Linh, 2018) ó lƠ nh ng s t ng h p v tình hình tài s n, ngu n v n, k t qu ho t đ ng kinh doanh, hay s v n đ ng c a dòng ti n c a c t ch c V i nh ng đ c m này, s n ph m thơng tin k tốn tài t o ch y u cung c p cho đ i t ng quan tơm bên ngoƠi đ n v H có th lƠ nhƠ đ u t , t ch c tín d ng, nhà cung ng, khách hàng không th không k đ n c quan qu n lý c a nhƠ n c, nh thu , kho b c hay c quan ch c n ng khác Nh ng thơng tin k tốn tài cung c p, khơng ch có Ủ ngh a đ i v i đ i t ng bên doanh nghi p hay t ch c B n thân nhà qu n tr n i b c ng quan tơm đ n ch tiêu kinh t Ví d , t báo cáo tài chính, nhà qu n tr c p cao có th đánh giá kh n ng sinh l i v n ch s h u c a doanh nghi p; hay có th đo l ng kh n ng chi tr lãi vay c a cơng ty Ho c nhà qu n tr c p trung gian có th đánh giá t ng quát t c đ t ng tr ng c a doanh thu toƠn đ n v Tóm l i, nhà qu n tr c p bên m t đ n v hồn tồn có th khai thác thông tin đ c t ng h p b i k tốn tài M i c p qu n lý khác nhau, v i ch c n ng vƠ nhi m v khác nhau, s s d ng h th ng ch tiêu phân tích riêng Tuy nhiên, đ c m c a thông tin kinh t - tài báo cáo tài mang tính t ng h p, khái quát, nên nhà qu n tr n i b , c ng nh đ i t ng bên ngồi, ch có th đánh giá r t chung chung th c tr ng tài c a đ n v Nói cách khác, d a s n ph m c a k tốn tài chính, nhà qu n tr n i b c ng ch “hi u” v đ n v nh nh ng t ch c vƠ cá nhơn bên ngoƠi i u t t y u tr thành rào c n, c n tr lưnh đ o n i b doanh nghi p, t ch c h n m tay l ng thơng tin q “nghèo nƠn” v đ n v Ví d , xét riêng m ng bán hàng, nh ng thơng tin báo cáo tài khơng th giúp giám đ c kinh doanh c a m t công ty th y đ c doanh s tiêu th c a t ng lo i s n ph m, hay doanh thu c th c a t ng c a hàng; v giám đ c c ng không th bi t kênh tiêu th mang l i k t qu hi u qu tiêu th cao nh t cho doanh nghi p; xây d ng hình th c bán hƠng cho n m ti p theo, ng i qu n lý c ng không th đ a s li u thuy t ph c đ ch ng minh s n ph m c a công ty không phù h p v i hình th c bán hàng online Tóm l i, ng i qu n lý khó có th đ a quy t đ nh sáng su t t ng tình hu ng kinh doanh c th Nh ng phơn tích đơy đư ch ng t , thơng tin k tốn tài cung c p, m c dù r t quan tr ng, nh ng ch a đ lƠm c n c đ nhà qu n tr n i b s d ng vi c th c hi n công vi c qu n lý c a H c n đ c cung c p nh ng thông tin chi ti t thích h p v i t ng tình hu ng quy t đ nh c a đáp ng nhu c u thơng tin trên, k tốn qu n tr đ i tr thành m t công c qu n lý h u hi u cho nhà qu n tr n i b c p đ u hành trình ho t đ ng c a doanh nghi p, t ch c (Bùi B ng oƠn & Bùi Th Mai Linh, 2018) Nhi u nghiên c u c ng đư ch ra, doanh nghi p hay t ch c c n xây d ng h th ng k toán qu n tr , t l p k ho ch kinh doanh (d tốn); theo dõi, ki m tra q trình th c hi n k ho ch nh m có bi n pháp qu n lý t t h n đ đ t m c tiêu đ (Ph m Th M Dung & Nguy n V n Song, 2000) S đ i c a k toán qu n tr c ng xu t phát t yêu c u t t y u c a nhà qu n tr n i b trình qu n lỦ đ n v K tốn qu n tr cung c p c thơng tin tài phi tài m t cách chi ti t, c th ( Quang Giám & Tr n Quang Trung, 2016), giúp ng i s d ng thơng tin có c n c khoa h c vƠ đáng tin c y tr c đ a b t c quy t đ nh kinh doanh T i Vi t Nam, thu t ng k tốn qu n tr đư khơng cịn xa l đ i v i doanh nghi p, t ch c, đ c bi t môi tr ng kinh doanh đa d ng, đòi h i nhà qu n lý ph i đ a l a ch n khôn khéo nh hi n Th t v y, k toán qu n tr Vi t Nam đư tr i qua h n hai m i n m hình thƠnh vƠ phát tri n M i giai đo n phát tri n, k toán qu n tr l i có nh ng đ c m n i dung khác (Nguy n V n H i & V M nh Chi n, 2018) Trong su t trình phát tri n, nhà khoa h c nhi u t ch c vƠ ngoƠi n c c ng đư đ a r t nhi u khái ni m v k toán qu n tr Các khái ni m v thu t ng s đ c tóm t t c th ph n d i đơy: Ray Garison & cs (2012) đư khái quát: “K toán qu n tr liên quan đ n vi c cung c p thông tin cho nhà qu n lý s d ng n i b t ch c có trách nhi m vi c u hành ki m soát m i ho t đ ng c a t ch c đó” Theo John Wild & cs (2010): “K tốn qu n tr m t ho t đ ng nh m cung c p thơng tin tài phi tài cho nhà qu n lý m t t ch c nh ng ng i quy t đ nh khác n i b đ n v ” Hilton W Ronald (2011) cu n sách c a đư đ a khái ni m nh sau: “K toán qu n tr trình nh n di n, đo l ng, phân tích, di n d ch cung c p thơng tin nh m theo đu i m c tiêu c a t ch c” Theo Hi p h i k tốn viên Hoa K , đ c trích d n b i Bùi B ng oàn & Bùi Th Mai Linh (2018): “K tốn qu n tr q trình nh n di n, đo l ng, t ng h p, phân tích, l p báo cáo, gi i trình truy n đ t thơng tin tài phi tài cho nhà qu n tr doanh nghi p ho ch đ nh, đánh giá u hành ho t đ ng kinh doanh n i b doanh nghi p nh m s d ng có hi u qu tài s n qu n lý ch t ch tài s n đó” Theo Hi p h i k tốn qu c gia Hoa K (NNA), đ c trích d n b i Ơo V n TƠi & cs (2003): “K toán qu n tr q trình cung c p thơng tin cho nhà qu n lý doanh nghi p vi c l p th c hi n k ho ch, vi c ki m soát, u hành ho t đ ng c a doanh nghi p Quy trình k tốn qu n tr bao g m công vi c xác đ nh, cân, đo, đong, đ m, thu th p, tích l y, phân tích, chu n b thơng tin, gi i thích cung c p thông tin cho nhà qu n lý đ nhà qu n lý x lý thơng tin theo h ng có l i nh t cho doanh nghi p” M t khái ni m v k toán qu n tr đ c đ a b i Vi n K toán qu n tr , M có tên vi t t t IMA (1982) cho r ng: “K toán qu n tr trình nh n di n, đo l ng, t ng h p, phân tích, so n th o, di n gi i truy n đ t thông tin tài phi tài đ c nhà qu n tr s d ng đ l p k ho ch, đánh giá, ki m soát vi c th c hi n k ho ch n i b t ch c đ đ m b o s d ng h p lý qu n lý ch t ch đ i v i ngu n l c c a t ch c” T i kho n 10, u c a Lu t K toán Vi t Nam (Qu c h i, 2015) quy đ nh: “K toán qu n tr vi c thu th p, x lý, phân tích cung c p thơng tin kinh t , tài theo yêu c u qu n tr quy t đ nh kinh t , tài n i b đ n v k tốn” Tóm l i, có th th y r ng khái ni m v k toán qu n tr đ c đ a b i cá nhơn vƠ t ch c vƠ ngoƠi n c đa d ng M c dù ngôn t th hi n có th khác nhau, song khái ni m nƠy đ u h ng t i m t s m chung C th , khái ni m đ u th hi n k toán qu n tr lƠ m t b ph n c a h th ng k tốn; lƠ cơng c qu n lỦ h u hi u, ph c v nhƠ qu n tr n i b vi c l p k ho ch, t ch c th c hi n k ho ch, ki m tra vƠ đánh giá trình th c hi n k ho ch; vƠ lƠ kênh thơng tin h u ích, cung c p thông tin chi ti t, c th , giúp nhƠ qu n tr n i b th c hi n có hi u qu cơng vi c c a T khái ni m đư đ c công b v k toán qu n tr , hai tác gi Bùi B ng oƠn & Bùi Th Mai Linh (2018) đư khái qt n i dung c a mơn khoa h c nƠy nh sau: - K toán qu n tr m t b ph n c a k tốn nói chung nh ng ch c n ng c a h ng ch y u vào vi c cung c p thông tin ph c v cho nhà qu n tr n i b trình qu n lý doanh nghi p, t ch c - K toán qu n tr h ng ch y u vào vi c thu th p, x lý, phân tích, cung c p thơng tin kinh t - tài ph c v cho vi c ho ch đ nh, d toán, ki m soát, u hành th c hi n k ho ch quy t đ nh kinh t nh t đ i v i nhà qu n tr c p m t đ n v , t ch c - K tốn qu n tr khơng ph i tn th nh ng nguyên t c, chu n m c có tính pháp lỦ, mƠ địi h i ph i linh ho t, nh y bén, k p th i vi c cung c p thông tin kinh t tài ph c v cho quy t đ nh qu n lý c a nhà qu n tr nhà qu n tr s có quy t đ nh phù h p v i đ i t ng nƠy Nh v y, k toán qu n tr s ph i th c hi n vai trò cung c p thông tin chi ti t v thành qu c a t ng cá nhân, b ph n bên doanh nghi p D a nhu c u th c t này, k toán qu n tr đư tách hình thành nên h th ng k tốn trách nhi m, có ch c n ng cung c p thông tin kinh t - tài m t cách chi ti t, c th v cá nhân, b ph n đư đ c phân c p qu n lý n i b m i doanh nghi p Do b ph n c a k toán qu n tr , nên nh ng thông tin đ c cung c p b i k tốn trách nhi m có đ c m chi ti t, c th vƠ h ng t i nhà qu n lý n i b doanh nghi p H th ng k tốn nói chung có ch c n ng c b n cung c p thơng tin kinh t tƠi cho đ i t ng s d ng thông tin Nh v y, t t c h th ng k toán đ u ph i th c hi n ch c n ng quan tr ng V i s h tr ngày nhi u c a khoa h c công ngh , k tốn ngày có nhi u ph ng th c khác đ trình bày thơng tin Ng i làm cơng tác k tốn có th s d ng b ng bi u, đ th đ th hi n thông tin m t cách phù h p Nói tóm l i, thơng tin k tốn s đ c trình bày h th ng báo cáo k toán vƠ đ c s d ng m t cách thích h p t ng hồn c nh cho t ng đ i t ng s d ng K toán trách nhi m, c ng nh v y, s th hi n thông tin đư thu nh n, sàng l c, tính tốn, phân tích h th ng báo cáo riêng Nh ng báo cáo s ph n ánh s li u v thành qu (k t qu hi u qu ) c a t ng c p, t ng b ph n đư đ c phân c p qu n lý Hay, nh ng báo cáo s đánh giá tính trách nhi m c a ng i đ ng đ u c p, b ph n bên m i doanh nghi p H th ng báo cáo nƠy đ c g i báo cáo b ph n Nh ng thông tin báo cáo b ph n hồn tồn khơng gi ng gi a doanh nghi p B i, m i doanh nghi p v i quy mô, l nh v c ho t đ ng vƠ ph ng pháp qu n lỦ đ c nhà qu n tr áp d ng khác nên h th ng phân c p qu n lỦ c ng khác Theo đó, báo cáo nƠy m i doanh nghi p s có đ chi ti t ph c t p khác Nh ng, chúng đ u có m chung, ph n ánh th c tr ng ho t đ ng c a t ng b ph n d a ch c n ng, nhi m v th m quy n mà b ph n nƠy đ c giao Nh có h th ng báo cáo b ph n, ng i qu n lý c p cao h n có c n c thích h p đ đánh giá công vi c c a cá nhân, b ph n d i quy n T đó, h s đ a u ch phù h p v i tình hình ho t đ ng th c t c a cá nhân hay b ph n Tóm l i, h th ng báo cáo b ph n m t nh ng công c qu n lý h u hi u nên đ c c p lưnh đ o quan tâm khai thác m t cách phù h p 4.2 XÂY D NG H TH NG BÁO CÁO B PH N 4.2.1 H th ng báo cáo b ph n c a trung tâm chi phí Báo cáo k tốn trách nhi m c a trung tâm chi phí có th chi ti t theo t ng lo i chi phí, ho c theo t ng kho n m c ơy lƠ b ng so sánh gi a chi phí th c hi n v i d tốn linh ho t, vƠ xác đ nh m c chênh l ch gi a chi phí th c hi n so v i d tốn Có th đ a m u báo cáo cho trung tơm chi phí d i đơy 67 B ng 4.1 Báo cáo trách nhi m c a trung tơm chi phí đ nh m c B ph n………… Tháng, quỦ, n m,… Kho n m c chi phí D tốn Th c t Chênh l ch Chi phí NVL tr c ti p Chi phí nhân cơng tr c ti p Chi phí SXC C ng B ng 4.2 Báo cáo trách nhi m c a trung tâm chi phí t B ph n………… Tháng, quỦ, n m,… Kho n m c chi phí Chi phí l D tốn Th c t Chênh l ch ng Chi phí d ng c v n phịng Chi phí kh u hao … C ng 4.2.2 H th ng báo cáo b ph n c a trung tâm doanh thu Báo cáo trách nhi m c a trung tâm doanh thu nh m đánh giá trách nhi m qu n lý d a so sánh doanh thu th c t so v i doanh thu d toán phân tích nh h ng c a nhân t đ n s bi n đ ng c a doanh thu B ng 4.3 Báo cáo trách nhi m c a trung tâm doanh thu Tháng, quỦ, n m… Trung tâm B ph n A - Nhóm s n ph m - Nhóm s n ph m - Nhóm s n ph m … 68 Doanh thu th c t Doanh thu d toán Chênh l ch nh h n giá bán ng bi n đ ng c a nhân t S n l ng tiêu th C c um t hàng Doanh thu th c t Trung tâm Doanh thu d toán Chênh l ch nh h n giá bán ng bi n đ ng c a nhân t S n l ng tiêu th C c um t hàng B ph n B - Nhóm s n ph m - Nhóm s n ph m - Nhóm s n ph m … C ng 4.2.3 H th ng báo cáo b ph n c a trung tâm l i nhu n Báo cáo trách nhi m c a trung tâm l i nhu n th ng báo cáo k t qu kinh doanh theo m c đ ho t đ ng, đ xác đ nh l i nhu n g p l i nhu n b ph n vƠ đóng góp l i nhu n c a t ng b ph n vào l i nhu n chung B ng 4.4 Báo cáo trách nhi m c a trung tâm l i nhu n Tháng, quỦ, n m… Ch tiêu D toán Th c t Chênh l ch Doanh thu Bi n phí s n xu t Lãi bi n phí = 1-2 Bi n phí bán hàng qu n lý Lãi bi n phí b ph n = 3- nh phí b ph n ki m sốt đ c S d b ph n có th ki m sốt = -6 nh phí khơng th ki m soát đ c S d b ph n = 7- 10 Chi phí chung c a công ty phân b 11 L i nhu n tr c thu = – 10 4.2.4 H th ng báo cáo b ph n c a trung tơm đ u t ơy lƠ báo cáo đánh giá trách nhi m c a nhà qu n tr c p cao vƠ th ch tiêu c b n nh ROI, RI,… ng s d ng 69 B ng 4.5 Báo cáo trách nhi m c a trung tơm đ u t Tháng, quỦ, n m … Kho n m c D toán Th c t Chênh l ch Doanh thu Bi n phí Lãi bi n phí nh phí b ph n S d b ph n Chi phí chung phân b L i nhu n tr c thu Chi phí thu TNDN L i nhu n sau thu TNDN 10 V n đ u t 11 ROI 12 RI Tu theo yêu c u qu n lý, báo cáo ph i đ c th c hi n m t cách th ng xuyên (theo tu n, tháng, quỦ) đ cung c p thông tin k p th i ph c v vi c quy t đ nh cho nhà qu n tr c p 70 Ch 5.1 M T S ng CHUY N GIÁ (TRANSFER PRICING) KHÁI NI M C a Khái ni m v giá chuy n nh B N ng Theo Eccles, R.G (1985), giá chuy n nh ng lƠ giá đ c áp lên hàng hoá, d ch v tài s n chuy n giao n i b công ty, chúng di chuy n t m t th c th t ch c (m t b ph n, đ n v ) đ n m t th c th khác doanh nghi p (DN) Vì th , n u nh vai trò c a giá bán ngoƠi lƠ đ phân b hi u qu ngu n l c th tr ng, vai trị c a giá chuy n nh ng lƠ đ phân b hi u qu ngu n l c công ty Theo Vaysam Igor (1996), t ch c có s phân quy n, hàng hóa d ch v đ c chuy n nh ng gi a b ph n Khi s n ph m đ c s n xu t b i m t b ph n c a DN đ c chuy n nh ng cho b ph n khác, nh ng giao d ch nƠy th ng đ c ghi s k toán c a b ph n có liên quan; b ph n s n xu t th ng ghi l i m t doanh thu n i b ; b ph n mua hàng ghi nh n m t chi phí n i b , giá chuy n nh ng đ c đ c p đ n s ti n c a giao d ch n i b Giá giao d ch n i b đ c g i giá chuy n nh ng n i b Do đó, nhƠ qu n lỦ đ c đánh giá c s thu nh p k toán c a đ n v c a h , giá chuy n nh ng nh h ng đ n quy t đ nh qu n lý c a h Theo Benke, R.L.,J & cs (1982) giá chuy n nh ng nh lƠ m t ph n c a h th ng ki m soát qu n lý c a DN v i hai m c tiêu chính: Th ng nh t m c tiêu ho t đ ng gi a t ng công ty vƠ đ n v thƠnh viên, đ m b o r ng nhà qu n lý b ph n đ a hƠnh đ ng lƠ h ng đ n l i ích t ng th c a DN Cung c p m t h th ng đo l ng, đánh giá hi u qu kinh doanh phù h p Giá chuy n nh ng giá n i b đ c dùng đ trao đ i đ u vào nhân t s n ph m gi a chi nhánh ho c b ph n c a m t doanh nghi p l n Nói m t cách d hi u giá chuy n nh ng ch dùng đ mua bán, trao đ i, vay m n gi a công ty, doanh nghi p có m i quan h liên k t Giá chuy n nh ng phát sinh cho m c đích chuy n giá b ph n khác c a m t h th ng doanh nghi p ch u trách nhi m v l i nhu n c a h Khi doanh nghi p đ c yêu c u giao d ch v i nhau, giá chuy n nh ng đ c s d ng đ xác đ nh chi phí Giá chuy n nh ng th ng không khác nhi u so v i giá th tr ng N u giá c khác nhau, m t nh ng th c th g p b t l i cu i s b t đ u mua t th tr ng đ có đ c m c giá t t h n Giá chuy n nh ng n i b cho phép DN có thêm quy n tùy nghi vi c xác đ nh giá s n ph m, d ch v vƠ có nguy c b l i d ng đ thay đ i giá chuy n nh ng nh m làm h i đ i th c nh tranh, ví d xác đ nh giá đ gây s c ép đ i v i doanh nghi p 71 lƠ đ i th không h p tác Các công ty đa qu c gia mu n t ng l i nhu n c a th ng s d ng giá chuy n nh ng n i b gi a chi nhánh n c khác đ chuy n ph n l n l i nhu n sang n c có m c thu th p T đó, phát sinh quy đ nh v giá chuy n nh ng đ m b o s cơng b ng xác c a giá chuy n nh ng gi a th c th liên quan hay bên có quan h liên k t Giá chuy n nh ng đ c p đ n giá tr c a hàng hóa đ c chuy n giao gi a hai bên liên quan v i S ti n đ c đính kèm có th liên quan đ n c hàng hóa d ch v Khái ni m v giá chuy n nh ng đ c đ a hƠng hóa đ c chuy n t đ n v nƠy sang đ n v khác, đ c bi t lƠ hai đ n v đ c đ t t i qu c gia khác Vi c chuy n giao hàng hóa d ch v nên di n gi a hai đ n v c a m t công ty đa qu c gia ho c đa qu c gia Các t ch c l n h n đ c chia thành nhi u b ph n, u nƠy đ c th c hi n đ đ m b o ki m soát qu n lý hi u qu đ i v i s ki n x y toàn b th c th Giá chuy n nh ng giá m t đ n v c a t ch c tính cho đ n v khác đ i v i hàng hóa ho c d ch v đ c hoàn tr Vi c chuy n nh ng di n gi a hai đ n v c a m t t ch c vƠ t o thành m t s chuy n giao n i b ch khơng ph i vi c bán hàng Nó có th m t nh ng y u t quan tr ng đ đánh giá dịng hƠng hóa vƠ d ch v gi a b ph n khác c a m t công ty i u có th giúp b n th c hi n vi c đo l ng hi u su t c a b ph n vƠ đ n v khác Nó tr nên thi t y u có m t s l ng đáng k chuy n n i b c n ph i đ c gi i quy t c n th n Giá c c n ph i đ c thi t l p v i m t s cân nh c t t liên quan đ n giá th tr ng cu i N u giá chuy n nh ng đ c đ t m c cao, b n s k t thúc v i m t trung tơm bán hƠng đ c a thích, n u đ c đ t th p, trung tâm mua hàng s đ c a chu ng b Khái ni m v chuy n giá Chuy n giá vi c th c hi n sách giá đ i v i hàng hóa, d ch v tài s n đ c chuy n d ch gi a thành viên t p đoƠn qua biên gi i không theo giá th tr ng nh m t i thi u hóa s thu c a cơng ty đa qu c gia (Multi Nations Company) toàn c u Chuy n giá m t khái ni m kinh t ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a công ty đ u t n c ngồi, cơng ty xun qu c gia (đa qu c gia).T có đ u t n c ngồi t i VN, tình tr ng chuy n giá th ng xuyên x y ngày tinh vi, kh i đ u v t kh i t m ki m soát c a nhà qu n lỦ ( NhƠ n c doanh nghi p h p tác, liên doanh), nh ng r i ngày b t c hi n c ng ch a có bi n pháp sáng s a đ qu n lỦ đ c vi c chuy n giá Khi nh n đ u t tr c ti p n c ngồi có hai v n đ c n bàn t i lƠ v n FDI m t trái lƠ s th t thu thu hi n t ng chuy n giá gây Trong nh ng n m 72 đ u th i k h i nh p ngu n v n FDI đư c i thi n r t nhi u cho GDP qu c dân, khoa h c k thu t… Bên c nh v n b n quy đ nh v giá chuy n giao t i Vi t Nam ch a hoƠn thi n nên d n t i m t s hình th c đ y l sang công ty t i n c s t i gây th t thoát ngu n thu thu , v b n ch t kinh t chuy n giá gây thi t h i cho n n kinh t chúng ta, lƠ m t s gian l n ho t đ ng s n xu t kinh doanh, khơng sịng ph ng, làm th t thoát thu nh p qu c dơn vƠ đ ng nhiên th t thoát tài s n doanh nghi p n c, tài qu c gia Tuy nhiên, đánh giá ph ng di n khách quan ngu n v n FDI mang l i nhi u l i ích h n nh ng không ph i th mà vi c đ t quy đ nh m i v chuy n giá b xem nh Vi c làm m t ph n làm nâng cao công tác qu n lý thu c a qu c gia ch n ch nh ho t đ ng tài c a t p đoƠn kinh t Hi u theo ngh a c th chuy n giá m t hành vi ch th kinh doanh th c hi n nh m thay đ i giá tr th c c a hàng hóa trao đ i, d ch v quan h v i bên liên k t Hành vi y có đ i t ng tác đ ng giá c 5.2 CÁC HÌNH TH C CHUY N GIÁ Có r t nhi u cách th c chuy n giá đ c công ty, đ c bi t lƠ MNCs s d ng, nhi u cách th c r t ph c t p vƠ tinh vi, không d nh n bi t Tuy nhiên, nhìn chung cách th c nƠy có m chung lƠ tìm cách t ng chi phí đ u vƠo ho c/vƠ gi m doanh thu đ u c a công ty n c có thu su t cao đ t i thi u hóa thu nh p ch u thu D i đơy lƠ m t s cách th c chuy n giá ph bi n 5.2.1 T ng giá tr kho n v n góp đ u t M t cách th c ph bi n lƠ công ty đ u t vƠo m t qu c gia nƠo h tìm cách đ nh giá th t cao tƠi s n đ u t Các doanh nghi p FDI đ ng kỦ đ u t h th ng kê khai s v n đ u t r t l n đ lƠm cho d án th t hoƠnh tráng đ i v i n c nh n đ u t Tuy nhiên không ph i toƠn b s v n đ u t đ u đ c doanh nghi p FDI mang ti n m t vƠo Ph n l n s v n đ c dùng đ nh p kh u máy móc, thi t b , công ngh cho s n xu t Ch m t ph n r t nh v n đ u t đ c doanh nghi p dùng đ mua nguyên v t li u n c vƠ tr l ng cho ng i lao đ ng ơy c ng lƠ lỦ gi i thích v n đ u t n c ngoƠi thu hút t l thu n v i thơm h t th ng m i i u đáng nói đơy lƠ giá tr máy móc, thi t b , cơng ngh th ng b kê khai kh ng lên n cho vi c xác đ nh quy mô v n đ u t đ ng kỦ th ng không Trong c quan h i quan c ng nh c quan đ nh giá c a n c s t i không ph i lúc nƠo c ng đ n ng l c vƠ d li u đ đ nh giá xác tƠi s n đ u t Khi giá tr tƠi s n, thi t b đ c kê khai cao vi c trích kh u hao tƠi s n c ng s l n Nh bi t, kh u hao s t o tác d ng ch n thu (tax-shield), t c lƠm gi m ngh a v thu ph i n p c a doanh nghi p 73 5.2.2 T ng vay n chi phí tr lãi C ng gi ng nh kh u hao, lưi vay đ c xem lƠ kho n chi phí h p l đ c tr kh i thu nh p ch u thu c a doanh nghi p vƠ v y c ng lƠm gi m b t ngh a v thu cho doanh nghi p M t s nhƠ đ u t n c ngoƠi b v n t có r t vƠ ch y u lƠ vay n đ tƠi tr cho ho t đ ng kinh doanh c a h t i n c có thu su t thu nh p doanh nghi p cao Các kho n vay n c ng r t đa d ng, không ch lƠ vay v n t đ nh ch tƠi mƠ cịn vay n th ng m i (trade credit) hay phát hƠnh tín phi u th ng m i (commercial papers) Thông th ng s có m t cơng ty thu c t p đoƠn có tr s t i qu c gia có thu su t th p ho c đ n gi n ch lƠ đ ng kỦ pháp nhơn n i trú n thu s đ ng dƠn x p kho n vay Khơng ch có lưi vay, kèm v i lƠ kho n chi phí liên quan nh chi phí mơi gi i, chi phí b o lưnh phát hƠnh n vay, v.v Các kho n chi phí nƠy th c t c ng đ c tr cho cơng ty có liên quan v i t p đoƠn vƠ đ c chuy n h i ngo i H u h t t t c kho n chi phí nƠy đ u đ c h ch tốn vƠo chi phí c a công ty n c s t i vƠ v y s lƠm gi m s thu thu nh p mƠ công ty ph i n p cho c quan thu NgoƠi tr ng h p vay v i lưi su t cao, cịn m t hình th c chuy n giá ng c l i lƠ cho vay v i lưi su t th p ho c khơng l y lưi Theo đó, m t cơng ty ho t đ ng n c có thu su t thu nh p cao s cho công ty m vay không lưi su t ho c lưi su t r t th p Do không phát sinh thu nh p lưi nên công ty c ng tránh đ c ngh a v thu đáng k 5.2.3 Mua nguyên v t li u đ u vào v i giá cao Nhi u qu c gia phát tri n d a vƠo ngu n tƠi nguyên s n có đ thu hút đ u t , nhiên r t nhi u y u t đ u vƠo cho s n xu t khác l i không th t s n xu t vƠ ph i nh p kh u Trong đó, nhi u doanh nghi p FDI tìm đ n n c phát tri n đ khai thác tƠi nguyên nh ng c ng có nh ng doanh nghi p đ n ch y u đ t n d ng ngu n lao đ ng giá r Lao đ ng giá r r t thích h p cho mơ hình kinh t gia cơng, doanh nghi p ch nh p nguyên v t li u t nhƠ cung c p n c ngoƠi v i giá cao v gia công, l p ráp vƠ xu t kh u tr l i i v i nguyên v t li u thông th ng, c quan thu có th s d ng giá so sánh đ u ch nh giá nh p kh u nh m ch ng gian l n chuy n giá Tuy nhiên, không ph i lúc nƠo u nƠy c ng có th d dƠng Các cơng ty th ng tìm cách đ a vƠo nguyên v t li u đ u vƠo y u t đ c bi t, ví d nh y u t có tính ch t đ c quy n, vơ hình đ lƠm khó c quan thu vi c tìm ki m lo i hƠng hóa t ng đ ng nh m so sánh giá 5.2.4 Mua b n quy n công ngh , phát minh sáng ch M c dù m t nhƠ đ u t nƠo đ u t vƠo m t qu c gia, h đư có s n cơng th c s n xu t nh ng h v n tìm cách bóc tách cơng th c vƠ chuy n s h u v cho m t cơng ty thu c t p đoƠn n m gi , r i h th l i cơng th c vƠ ph i tr phí cho Tr ng h p nƠy r t ph bi n đ i v i MNCs b i nh ng tƠi s n vơ hình nh th ng hi u, công ngh s n xu t, phát minh sáng ch , v.v th ng lƠ nh ng tƠi s n quỦ giá nh t c a t p đoƠn ch ch a h n lƠ tƠi s n h u hình nh tr s , v n phòng, nhƠ x ng hay máy móc hi n có Theo cách thơng th ng, s có m t cơng ty c a thu c t p đoƠn có tr s n c có thu su t th p đ ng chuy n giao công ngh , nh ng quy n 74 th ng hi u, công th c s n xu t cho m t công ty khác n c s t i Do nh ng tƠi s n nƠy lƠ tƠi s n vơ hình, tƠi s n đ c quy n nên vi c đ nh giá lƠ r t khó kh n 5.2.5 Tr chi phí cao khác (qu n lỦ, bán hƠng…) M t cách th c đ lƠm t ng chi phí kh u tr thu lƠ tìm cách gia t ng kho n chi phí ph i tr cho cơng ty m hay m t công ty liên k t n c ngoƠi Các kho n chi phí nƠy c ng r t đa d ng vƠ ph c t p nh ng t u trung l i có th chia làm hai lo i lƠ chi phí qu n lỦ vƠ chi phí qu ng cáo, bán hƠng L y lỦ khơng tìm đ c nhƠ qu n lỦ có n ng l c n c ho c nh ng bí m t doanh nghi p không th thay th b i nhƠ qu n lỦ bên ngoƠi, nhi u công ty c a MNCs thuê ng i qu n lỦ hay chuyên gia t v n t công ty m vƠ th ng tr l ng hay phí t v n r t cao Trong nhi u tr ng h p khác, công ty c nhơn viên sang đƠo t o hay h c t p t i công ty m v i chi phí r t cao T ng t , công ty c ng th ng chi nh ng kho n ti n l n cho ho t đ ng bán hƠng c a Các kho n chi phí nƠy đ c tr cho đ i tác n c ngoƠi vƠ th ng đ c đ nh danh v i r t nhi u tên nh hoa h ng qu ng cáo hay phí t v n bán hƠng Nhi u qu c gia tìm cách đ a gi i h n chi phí qu ng cáo, bán hƠng nh ng th c t áp d ng c ng g p r t nhi u khó kh n vƠ thách th c hƠnh vi lách quy đ nh r t tinh vi vƠ ph c t p Nói chung, nh ng kho n chi phí nƠy r t khó đ đánh giá có h p lỦ hay khơng b i c quan thu r t khó đ áp đ t quan m c a vƠo v n đ qu n tr c a doanh nghi p 5.2.6 Bán hàng v i doanh thu th p Ng c v i cách th c chuy n giá nêu trên, t c lƠm t ng chi phí đ u vƠo, công ty c ng chuy n giá b ng cách gi m doanh thu bán hƠng, t c ng lƠm gi m l i nhu n ch u thu Theo đó, cơng ty s bán hƠng cho công ty m ho c thông qua m t công ty liên k t v i cơng ty m có tr s n c có thu su t thu thu nh p th p v i giá th p M c giá bán đ c cơng ty tính tốn cho cơng ty n c s t i n i có thu su t cao khơng cịn l i nhu n ch u thu , th m chí lƠ l Sau mua hƠng t công ty n c s t i, hƠng hóa l i đ c cơng ty n c có thu su t th p bán l i hay phơn ph i th tr ng th gi i Th c t ch có vi c h ch tốn lƠ vịng vo cịn hƠng hóa có th đ c xu t tr c ti p đ n th tr ng tiêu th 5.3 CÁC PH Các DN th n ib 5.3.1 NG PHÁP XÁC NH GIÁ CHUY N GIAO ng ch n ph nh giá s n ph m chuy n nh ng pháp đ đ nh giá s n ph m chuy n nh ng theo giá th tr ng ng Hirshleifer (1956) lƠ ng i đ u tiên đư cơng th c hóa v n đ giá chuy n nh ng kinh t cho r ng giá th tr ng giá chuy n nh ng ch hàng hóa chuy n giao đ c s n xu t th tr ng có tính c nh tranh hồn h o 75 N u th tr ng c nh tranh hoàn h o, giá th tr ng lƠ c s thích h p nh t cho vi c đ nh giá s n ph m ho c d ch v chuy n giao gi a b ph n (trung tâm trách nhi m) Giá th tr ng đ a m t cách đánh giá đ c l p đ i v i s n ph m, d ch v chuy n giao c ng nh m i trung tâm l i nhu n đóng góp vào t ng l i nhu n c a tồn cơng ty nh n đ c t giao d ch Tuy nhiên, m t nh ng v n đ l n g p ph i s d ng giá th tr ng th tr ng d ng nh khơng mang tính c nh tranh hồn h o 5.3.2 nh giá s n ph m chuy n nh ng c s chi phí Theo ph ng pháp nƠy, giá chuy n nh ng có th đ c tính b ng ph ng pháp chi phí th c t , ph ng pháp chi phí thơng th ng, ph ng pháp chi phí tiêu chu n, chi phí bi n đ i, chi phí đ y đ hay chi phí đ y đ ph n l i nhu n c ng thêm Ph n l i nhu n c ng thêm đ c xác đ nh đ n v thƠnh viên DN đ u đ c xem trung tâm l i nhu n, hi m có tr ng h p đ n v chuy n nh ng hàng hóa, d ch v v i giá chuy n nh ng b ng hay th p h n chi phí s n xu t kinh doanh đư b Hirshleifer (1956) k t lu n r ng, giá chuy n nh ng d a vào chi phí biên có th t o đ ng l c cho nhà qu n lý c a c b ph n bán b ph n mua s n xu t m c s n l ng làm t i đa hóa t ng l i nhu n c a toàn DN 5.3.3 nh giá s n ph m chuy n nh ng thông qua th ng l ng N u b ph n đ c phép th ng l ng t v i nhau, h s th ng đ a quy t đ nh làm t i đa hóa t ng l i nhu n c a toƠn DN th ng l ng đ t đ c hi u qu , u quan tr ng nhà qu n lý b ph n ph i có quy n th ng l ng ngang Tuy nhiên, m t tình hu ng có th x y nhà qu n lý b ph n không th th ng nh t m t m c giá chuy n nh ng chung làm th a mãn t t c bên, ho c m t b ph n t ch i giao d ch v i m t b ph n khác V y nhà qu n lý c p cao có th ph i có s h tr vƠ tham gia th ng xuyên đ hịa gi i nh ng b t đ ng có lúc không th gi i quy t ho c đ k p th i can thi p nhìn th y trình th ng l ng t i nh ng quy t đ nh g n m c t i u u m c a vi c tính giá chuy n nh ng theo th a thu n t o s công b ng suy ngh c a nhà qu n lỦ tham gia đƠm phán v giá chuy n nh ng Chuy n nh ng theo giá th ng l ng t o c h i cho vi c th a mãn tiêu chu n: Th ng nh t m c tiêu c a b ph n c ng nh toƠn công ty, s t ch , vƠ đánh giá k t qu ho t đ ng c a b ph n m t cách xác đáng N u vi c th a thu n giúp b o đ m th ng nh t m c tiêu, s can thi p c a lưnh đ o DN v i giá chuy n nh ng s gi m đáng k 5.3.4 Các cách đ nh giá chuy n nh ng khác M t s h th ng u tiên cho m t ph 76 ng pháp đánh giá giá c th Tuy nhiên, h th ng c a OECD Hoa K quy đ nh r ng ph ng pháp đ c s d ng đ ki m tra s phù h p c a giá c a bên liên k t ph i lƠ ph ng pháp t o th c đo đáng tin c y nh t v k t qu biên đ giá th tr ng ơy th ng đ c g i quy t c "ph ng pháp t t nh t" Các y u t đ c xem xét bao g m kh n ng so sánh c a m c đ c ki m tra đ c l p, đ tin c y c a d li u có s n gi đ nh theo ph ng pháp vƠ xác nh n k t qu c a ph ng pháp b ng ph ng pháp khác a Ph ng pháp so sánh giá giao d ch đ c l p (CUP) Ph ng pháp so sánh giá giao d ch đ c l p (CUP) có th lƠ ph ng pháp giao d ch xác đ nh giá th tr ng, s d ng giá đ c tính giao d ch t ng đ ng gi a bên đ c l p.[ V nguyên t c, OECD h u h t qu c gia tuơn theo h ng d n c a OECD coi ph ng pháp CUP lƠ ph ng pháp tr c ti p nh t, v i u ki n b t k s khác bi t gi a giao d ch đ c ki m sốt vƠ khơng đ c ki m sốt đ u khơng nh h ng tr ng y u đ n giá ho c tác d ng c a chúng có th đ c c tính vƠ u ch nh giá t ng ng có th đ c th c hi n i u ch nh có th phù h p giao d ch đ c ki m sốt vƠ khơng đ c ki m soát ch khác v kh i l ng ho c u kho n; ví d : u ch nh lãi su t có th đ c áp d ng s khác bi t nh t th i gian toán (ví d : 30 ngày so v i 60 ngƠy) i v i s n ph m không phân bi t nh hàng hóa, d li u giá cho giao d ch có giá th tr ng ("so sánh bên ngoài") gi a hai ho c nhi u bên đ c l p khác có th có s n i v i giao d ch khác, có th s d ng giao d ch có th so sánh ("so sánh n i b ") gi a bên đ c ki m soát vƠ bên đ c l p Các tiêu chí đ áp d ng ph ng pháp CUP m t cách đáng tin c y th ng không th đáp ng cho gi y phép giao d ch khác liên quan đ n tài s n vơ hình nh t, yêu c u s d ng ph ng pháp xác đ nh giá d a d báo l i nhu n b Ph ng th c xác đ nh giá giao d ch khác Trong s ph ng pháp khác d a giao d ch th c t (th ng gi a m t bên đ c đánh giá vƠ bên đ c l p) không ph i ch s , t ng h p ho c kh o sát th tr ng là: - Ph ng pháp giá v n c ng lãi (C +): hàng hóa ho c d ch v đ c cung c p cho bên đ c l p đ c đ nh giá nh t quán v i chi phí th c t c ng v i m t kho n markup c đ nh Ki m tra b ng cách so sánh t l ph n tr m markup - Ph ng pháp giá bán l i (RPM): hƠng hóa th ng đ c cung c p b i ng i bán ho c đ c nhà bán l mua đ n/t bên đ c l p v i giá “niêm y t” tiêu chu n tr m c chi t kh u c đ nh Ki m tra b ng cách so sánh t l chi t kh u - Ph ng pháp l i nhu n g p: t m t vài h th ng c Ph ng t nh ph ng pháp giá bán l i, đ c ghi nh n ng pháp d a l i nhu n M t s ph ng pháp ki m tra gia có th khơng c n d a giao d ch th c t Vi c s d ng ph ng pháp nƠy có th c n thi t thi u ngu n d li u đáng tin c y cho 77 ph ng th c giao d ch Trong m t s tr ng h p, ph ng pháp phi giao d ch có th đáng tin c y h n ph ng th c giao d ch vi c u ch nh th tr ng vƠ u ch nh kinh t đ i v i giao d ch có th khơng đáng tin c y Nh ng ph ng pháp nƠy có th bao g m: - Ph ng pháp so sánh t su t l i nhu n thu n (CPM): m c l i nhu n c a cơng ty có v trí ngƠnh t ng t có th đ c so sánh v i m t bên đ c đánh giá thích h p - Ph ng pháp l i nhu n ròng c a nghi p v chuy n giao (TNMM): đ c g i lƠ ph ng th c giao d ch, đánh giá d a l i nhu n c a doanh nghi p t ng t Xem h ng d n c a OECD bên d i - Ph ng pháp phơn b l i nhu n: t ng l i nhu n c a doanh nghi p đ theo cách th c d a phân tích kinh t l ng c phân chia Ph ng pháp CPM vƠ TNMM có l i th d dàng th c hi n th c t C hai ph ng pháp đ u d a vào phân tích d li u vi mô c a d li u h n lƠ giao d ch c th Nh ng ph ng pháp nƠy đ c th o lu n thêm v h th ng c a Hoa K OECD Hai ph ng pháp th ng đ c cung c p đ áp d ng vi c phân b l i nhu n: phân b l i nhu n t ng đ ng phân b l i nhu n l i Tr c đơy vi c yêu c u phân b l i nhu n b t ngu n t l i nhu n ho t đ ng k t h p c a nh ng ng i n p thu không đ c đánh giá lƠ có giao d ch ho t đ ng t ng đ ng v i giao d ch ho t đ ng đ c đánh giá Ph ng pháp phơn b l i nhu n l i đòi h i m t quy trình g m hai b c: l i nhu n đ u tiên đ c phân b cho ho t đ ng th ng xuyên, sau l i nhu n l i đ c phân b d a t l đóng góp khơng theo quy đ nh c a bên Phân b l i có th d a biên đ th tr ng bên ngồi ho c c tính d a chi phí v n hóa d Ph ng pháp giá khơng ki m sốt có th so sánh (Comparable Uncontrolled Price-CUP) Ph ng pháp giá khơng ki m sốt có th so sánh đ c s d ng so sánh m c giá đ c xác đ nh giao d ch đ c ki m soát v i m c giá đ c xác đ nh giao d ch t ng đ ng nh ng không b ki m sốt Nói khác đi, ph ng pháp CUP so sánh giá c a m t giao d ch đ c l p đ suy m c giá c a m t giao d ch liên k t u ki n giao d ch có tính t ng đ ng có th so sánh v i e Ph ng pháp giá bán l i (Resale Price Method - RPM) Ph ng pháp giá bán l i đ c s d ng đ xác đ nh m c giá đ c tr cho ng i bán l i đ i v i s n ph m đư mua t m t doanh nghi p liên k t vƠ bán l i cho m t doanh nghi p đ c l p Giá mua đ c thi t l p cho l i nhu n biên mƠ ng i bán l i ki m đ c lƠ đ đ cho phép ng i mua trang tr i chi phí bán hƠng vƠ chi phí ho t đ ng c a vƠ t o l i nhu n phù h p f Ph ng pháp chi phí c ng (Cost Plus - C+ /CP) Ph ng pháp chi phí c ng đ c s d ng đ xác đ nh m c giá thích h p mƠ nhƠ cung c p hƠng hóa ho c d ch v tính cho ng i mua có liên quan M c giá đ c xác đ nh 78 b ng cách c ng thêm vƠo chi phí phát sinh b i nhƠ cung c p m t m c l i nhu n g p phù h p nh m c l i nhu n h p lỦ mƠ nhƠ cung c p có đ c u ki n bình th ng c a th tr ng g Ph ng pháp so sánh l i nhu n (Profit comparison methods - TNMM/CPM) Ph ng pháp so sánh l i nhu n (CPM) hay g i lƠ ph ng pháp biên l i nhu n ròng giao d ch (TNMM) đ c dùng đ xác đ nh m c l i nhu n h p lỦ c a giao d ch đ c ki m soát b ng cách tham chi u đ n l i nhu n đ c hi n th c b i doanh nghi p vƠ giao d ch đ c l p có th so sánh Nói cách khác, ph ng pháp TNMM s d ng m c l i nhu n giao d ch đ c l p có th so sánh lƠm c s xác đ nh m c l i nhu n giao d ch liên k t v i u ki n giao d ch nƠy th a mưn u ki n t ng đ ng h Ph ng pháp chia tách l i nhu n (Profit split methods - PSM) Ph ng pháp chia tách l i nhu n đ c s d ng đ bóc tách l i nhu n tích h p cho hai hay nhi u bên có liên quan đ n m t lo t giao d ch hay chu i giá tr s n ph m t ng ng v i m c đ đóng góp ngu n l c, chi phí hay m t c s kinh t nƠo đ c xác l p gi a bên có liên quan nh ng theo nguyên t c đ c l p Nói khác đi, ph ng pháp PSM dùng đ chia tách m c l i nhu n chung đ phơn ph i cho doanh nghi p liên k t theo cách nh doanh nghi p đ c l p phơn chia l i nhu n giao d ch đ c l p có th so sánh 79 TÀI LI U THAM KH O Bùi B ng oƠn & Bùi Th Mai Linh (2018) Giáo trình K tốn cho cơng tác qu n lý Nhà xu t b n i h c Nông nghi p, Hà N i Bùi B ng oƠn, Quang Giám & Tr n Quang Trung (2010) Giáo trình K tốn chi phí Nhà xu t b n Tài chính, Hà N i Bùi Th Thu Nhi (2020) Th c tr ng phân c p qu n lý kinh t Vi t Nam hi n T p chí Công th ng Cao Xuân H p (2014) Làm rõ vai trị c a thơng tin k tốn ph c v cơng tác qu n lý T p chí K toán Ki m toán, s tháng 11/2014 Chu Thanh Vân (2019) Phân c p qu n lý: M t vi c khơng q c p hành qu n lý Truy c p t : https://bnews.vn/phan-cap-quan-ly-mot-viec-khong-qua-2-cap-hanhchinh-quan-ly/126942.html ngày 20/12/2020 Công ty C ph n bia Hà N i ậ H i Phòng S đ t ch c Truy c p t : https://biahaiphong.vn/gioi-thieu/so-do-to-chuc/ ngày 18/12/2020 Ơo V n TƠi, Võ V n Nh & Tr n Anh Hoa (2003) K toán qu n tr áp d ng cho doanh nghi p Vi t Nam Nhà xu t b n Tài chính, Hà N i Ng c Tú (2020) Phơn c p, phơn quy n vƠ c i cách hƠnh Vi t Nam Truy c p t : https://www.moha.gov.vn/danh-muc/phan-cap-phan-quyen-va-cai-cach-hanhchinh-o-viet-nam-44514.html ngày 30/6/2020 Quang Giám & Tr n Quang Trung (2016) Giáo trình K tốn qu n tr Nhà xu t b n i h c Nông nghi p, Hà N i oƠn Quang Thi u (2008) Giáo trình Nguyên lý k toán Nhà xu t b n Tài chính, Hà N i Garison R., Noreen E & Brewer P (2012) Managerial Accounting, 14th edition McCraw-Hill, Inc New York, USA Hilton R H (2011) Managerial Accounting, 9th edition McCraw-Hill, Inc New York, USA IMA (1982) Definition of Management Accounting Institute of Management Accountants Website: www.imanet.org/ John W., Shaw K W & Chiappetta B (2010) Financial and Managerial Accounting: Tools for decision, 5th edition McCraw-Hill/Irwin Lê Ph c H ng, L u Ti n Thu n & Hu nh Ng c Lan Anh (2018) nh h ng c a K toán trách nhi m đ n hi u qu ho t đ ng c a doanh nghi p vùng ng b ng sơng C u Long T p chí Khoa h c tr ng i h c C n Th 54(4D): 168-177 Nguy n Hoàng Ti n (2020) C h i phát tri n cho Digital Marketing th i h u Covid 19 t i Vi t Nam Resreachgate Nguy n Th Ngát (2017) Vai trò c a K toán qu n tr qu n lỦ u hành doanh nghi p T p chí Tài k 1, s tháng 3/2017 80 Nguy n Th Nguy t (2018) Vai trị c a K tốn qu n tr qu n lỦ vƠ u hành doanh nghi p T p chí Cơng th ng (2) Nguy n Th Quý (2016) K toán trách nhi m t i T ng công ty C ph n B o hi m Quân đ i-MIC Lu n v n th c s , Tr ng i h c Lao đ ng ậ Xã h i Nguy n Th Xuân (2018) Nâng cao hi u l c qu n lý an toàn th c ph m c s pháp lu t T p chí ToƠ án nhơn dơn n t Truy c p t https://tapchitoaan.vn/baiviet/xay-dung-phat-luat/nang-cao-hieu-luc-quan-ly-an-toan-thuc-pham-tren-co-sophap-luat-2 ngày 18/11/2020 Nguy n V n H i & V M nh Chi n (2018) V s hình thành phát tri n c a K toán qu n tr Vi t Nam T p chí K tốn Ki m tốn s tháng 6/2018 Ph m Th M Dung & Nguy n V n Song (2000) Giáo trình K tốn qu n tr Nhà xu t b n Nông nghi p, Hà N i Qu c h i (2015) Lu t K toán S 88/2015/QH13 ngƠy 20 tháng 11 n m 2015 Thanh D ng (2020) Phân c p qu n lỦ nhƠ n c theo ngƠnh, l nh v c T p chí Tài Tr n Anh Tu n (2019) y m nh phân c p qu n lỦ hƠnh nhƠ n c đáp ng yêu c u h i nh p phát tri n toàn c u Truy c p t : https://www quanlynhanuoc.vn/2019/06/05/day-manh-phan-cap-quan-ly-hanh-chinh-nha-nuocdap-ung-yeu-cau-hoi-nhap-va-phat-trien-toan-cau/ ngày 10/9/2020 Tr n Th Ng c Hân (2016) VƠi trao đ i v b n ch t c a K toán qu n tr T p chí Tài K 1, s tháng 7/2016 81 ... iv M TS V N C Ch ng B N V K TOÁN TRÁCH NHI M 1.1 K TOÁN VÀ K TOÁN QU N TR 1.1.1 V n đ c b n v k toán k toán qu n tr a) Khái ni m b n ch t c a k toán * Khái ni m v k toán Th c ti n đư ch ng minh,... tr đ đánh giá trách nhi m qu n lý 10 1.2 NH NG V N C B N V K TOÁN TRÁCH NHI M 12 1.2.1 Khái ni m v k toán trách nhi m 12 1.2.2 B n ch t, vai trò ch c n ng c a k toán trách nhi m ...M CL C Ch ng M T S V N C B N V K TOÁN TRÁCH NHI M 1.1 K TOÁN VÀ K TOÁN QU N TR 1.1.1 V n đ c b n v k toán k toán qu n tr 1.1.2 B n ch t c a k toán qu n tr 1.1.3 Vai