Bài giảng kế toán quốc tế

H CăVI NăNỌNGăNGHI PăVI TăNAM Lể TH MINH CHÂU | TR N TH TH NG | PHÍ TH DI M H NG Ch biên: Lể TH MINH CHÂU BẨIăGI NG K ăTOỄNăQU CăT NHẨăXU TăB NăH CăVI NăNỌNGăNGHI Pă- 2021 L IăNịIă U H ăth ngăk ătốnăc aăcácăqu căgia khơngăng ngăhoƠnăthi năvƠăphátătri năphùăh pă v iăs ăphátătri năvƠăh iănh păc aăcácăn năkinhăt ătrênăth ăgi i.ăM iăqu căgiaăcóăđ căđi mă khácăbi tăv ăkinhăt ,ăchínhătr ,ăv năhóaăđƣăt oăraăs ăđ cătr ngăriêngăchoăm iăh ăth ngăk ă toán.ăTuyănhiên,ăđ ngătr căxuăh ngăm ăc a,ăh iănh păkinhăt ăqu căt , s ăraăđ iăc aă k ătoán qu căt - ti ngănóiăchungăc aăk ătốnălƠăđi uăr tăc n thi t Khiăcácăqu căgiaăđ uăáp d ngănguyênăt c,ăquyăđ nhăchungăc a k ătốnăqu căt ăs ăgiúpăcungăc p thơngătinăk ătốnă ch tăl ngăcaoănh t choăcácăđ iăt ngăs ăd ng,ăc ăquanăch ngăvƠănhƠăqu nălỦ H ăth ngăk ătốnăVi tăNamăđangăt ngăb căhịaăh păv iăchu năm căk ătốnăqu că t ăvƠăchu năm căbáoăcáoătƠiăchínhăqu căt ă ăđápă ngănhuăc uăv ătƠiăli uăgi ngăd y,ă h căt păvƠănghiênăc uăc aăgi ngăviên,ăsinhăviên ngƠnhăK ătốn,ăt păth ătácăgi ăB ămơnă K ă tốnă tƠiă chính,ă khoaă K ă tốnă vƠă Qu nă tr ă kinhă doanh,ă H că vi nă Nôngă nghi pă Vi tă Namăđƣăbiênăso năcu năbƠiăgi ngăK ătoánăqu căt ă Cu năbƠiăgi ngăđ căxơyăd ngăd aătrênăn iădungăc ăb năc aăchu năm c k ătoánă qu că t ă vƠă chu nă m c báoă cáoă tƠiă qu că t B ngă ph ngă phápă ti pă c nă cóă h ă th ng,ăt ăđ năgi năđ năph căt p,ăt ălỦălu năđ năcácăvíăd ăminhăh aăvƠăcơuăh iăơnăt p,ăhy v ngăcu năbƠiăgi ngăK ătoánăqu căt ăs ăđápă ngăđ cănhuăc uăv ăgi ngăd y,ăh căt păc aă gi ngăviên,ăsinhăviênăngƠnhăK ătoán.ăN iădungăc aăcu năbƠiăgi ngăđ căthi tăk ăthƠnhă4ă ch ng,ăbaoăg m: Ch ngă1.ăQătrìnhăhìnhăthƠnhăvƠăphátătri năk ătốnăqu căt doăTS.ăLêăTh ăMinhă Chơuăbiênăso n; Ch ngă2.ăMơăhìnhăk ătốnăqu căt doăTS.ăLêăTh ăMinhăChơuăbiênăso n; Ch ngă3.ăHịaăh păchu năm c IAS/IFRS doăTS.ăPhíăTh ăDi măH ngăbiênăso n; Ch ngă4.ăSoăsánhăm tăs ăchu năm c k ătoánăvi tănamăv iăchu năm c IAS/IFRS doăTS.ăTr năTh ăTh ngăbiênăso n M că dùă t pă th ă tácă gi ă đƣă h tă s că c ă g ng,ă nh ngă ch că ch nă khôngă tránhă kh iă nh ngăh năch ,ăvìăv yăchúngătơiămongănh năđ căỦăki năđóngăgópăc aă đ căgi ăđ ăn iă dungăc aăbƠiăgi ngăđ căhoƠnăthi năh n.ă CH ăBIểN TS.ăLêăTh ăMinhăChơu iii M CăL C Ch ngă 1.ă QUỄă TRÌNHă HÌNHă THẨNHă VẨă PHỄTă TRI Nă ă K ă TOỄNă QU CăT 1.1.ăQăTRÌNHăHÌNHăTHẨNHăVẨăPHÁTăTRI NăC AăK ăTỐNăTRểNă TH ăGI I 1.1.1.ăL chăs ăhìnhăthƠnhăc aăk ătoánătrênăth ăgi i 1.1.2.ăCácăkháiăni măk ătoán 1.1.3.ăPhơnălo iăk ătoán 1.2.ăS ăC NăTHI TăKHÁCHăQUANăHÌNHăTHẨNHăK ăTỐNăQU CăT 1.2.1.ăXuăh ngătoƠnăc uăhóaăn năkinhăt 1.2.2.ăVaiătrịăc aăthơngătinăk ătốnăqu căt 10 1.3.ăT NGăQUANăV ăCHU NăM CăK ăTOÁNăQU CăT ăVẨăCHU Nă M CăBÁOăCÁOăTẨIăCHệNHăQU CăT 11 1.3.1.ăS ăc năthi tăc aăchu năm căk ătoánăqu căt ăvƠăchu năm căbáoăcáoătƠiă chínhăqu căt 11 1.3.2.ăL chăs ăraăđ iăc aăchu năm căk ătoánăqu căt ăvƠăchu năm căbáoăcáoă tƠi chínhăqu căt 12 1.3.3.ăGi iăthi uăv ăh ăth ngăchu năm căk ătoánăqu căt ăvƠăchu năm căbáoă cáoătƠiăchínhăqu căt 14 1.3.4.ăNguyênăt căvƠăquyătrìnhăxơyăd ngăcácăchu năm căk ătốnăqu căt ăvƠă chu năm căbáoăcáoătƠiăchínhăqu căt 15 1.4.ăC ăC UăHO Tă NGăC AăIFRSăFOUNDATION 16 1.4.1.ăBanăGiámăsátă(MonitoringăBoard) 16 1.4.2.ă yăviênăIFRSăFoundation 18 1.4.3.ăH iăđ ngăchu năm căk ătoánăqu căt 18 1.4.4.ă yăbanădi năgi iăcácăchu năm căbáoăcáoătƠiăchínhăqu căt 18 1.4.5.ăH iăđ ngăt ăv năchu năm căbáoăcáoătƠiăchínhăqu căt 18 1.4.6.ăDi năđƠnăt ăv năchu năm căk ătoán 19 1.5.ăM CăTIểU,ăCH CăN NG,ăNHI MăV ăVẨăQUY NăH NăC AăH Iă NGăCHU NăM CăK ăTOÁNăQU CăT 19 1.5.1.ăM cătiêuăc aăH iăđ ngăchu năm căk ătoánăqu căt 19 1.5.2.ăCh ngăc aăH iăđ ngăchu năm căk ătoánăqu căt 19 1.5.3.ăNhi măv ăvƠăquy năh năc aăH iăđ ngăchu năm căk ătoánăqu căt 19 iv CỂUăH I 20 BẨIăT P 20 Ch ngă2.ăMỌăHÌNHăK ăTOỄNăQU CăT 22 2.1.ă NH NGă Y Uă T ă NHă H NGă Nă H ă TH NGă K ă TOÁNă CÁCă QU CăGIA 22 2.1.1.ăY uăt ăphápălu t 22 2.1.2.ăY uăt ăchínhătr 24 2.1.3.ăY uăt ăkinhăt 24 2.1.4.ăY uăt ăv năhóa 26 2.2.ăCÁCăH ăTH NGăK ăTỐNă I NăHÌNHăTRểNăTH ăGI I 28 2.2.1 H ăth ngăk ătoánăAnglo-Saxonă(M ,ăAnhầ) 29 2.2.2.ăH ăth ngăk ătoánăchơuăỂuăl căđ a 32 2.2.3.ăH ăth ngăk ătoánă ăchơuăÁ 33 CỂUăH I 37 Ch ngă 3.ă HÕAăH Pă CHU Nă M Că K ăTOỄNăQU CăT ăVẨăCHU Nă M CăBỄOăCỄOăTẨIăCHệNHăQU CăT 38 3.1.ă Uă I M VẨă THÁCHă TH Că C A HọAă H P CHU Nă M Că K ă TOÁNăQU CăT ă(IAS)ăVẨăCHU NăM CăBÁOăCÁOăTẨIăCHệNHăQU Că T ă(IFRS) 38 3.1.1.ă uăđi măc aăhịaăh păchu năm căk ătốnăqu căt ăvƠăchu năm căbáoă cáoătƠiăchínhăqu căt 38 3.1.2.ăTháchăth căc aăxơyăd ngăvƠăápăd ng chu năm căk ătoánăqu căt ăvƠă chu năm căbáoăcáoătƠiăchínhăqu căt 39 3.2.ă ă H Iă T ă CHU Nă M Că K ă TOÁNă QU Că T ă VẨă CHU Nă M Că BÁOăCÁOăTẨIăCHệNHăQU CăT 39 3.2.1.ăKháiăquátăquáătrìnhăh iăt ăchu năm căk ătốnăqu căt ăvƠăchu năm că báoăcáoătƠiăchínhăqu căt 39 3.2.2.ăCácăph ngăth căh iăt ăchu n m c k tốnăqu c t vƠăchu n m căbáoă cáoătƠiăchínhăqu c t 40 3.3.ă ÁPă D NGă CHU N M C K TOÁN QU C T VẨă CHU N M CăBÁOăCÁOăTẨIăCHệNHăQU C T ăM TăS ăQU CăGIAăTRểNă TH ăGI I 42 3.3.1.ăÁpăd ngăchu n m c k tốnăqu c t vƠăchu n m căbáoăcáoătƠiăchínhă qu c t t iăM 43 3.3.2.ăÁpăd ngăchu n m c k toánăqu c t vƠăchu n m căbáoăcáoătƠiăchínhă qu c t t iăLiênăminhăchơuăỂu 44 v 3.3.3.ăÁpăd ngăchu n m c k toánăqu c t vƠăchu n m căbáoăcáoătƠiăchínhă qu c t t iăỎc 45 3.3.4.ăÁpăd ngăchu n m c k toánăqu c t vƠăchu n m căbáoăcáoătƠiăchínhă qu c t t iăm tăs ăqu căgiaăchơuăÁ 46 3.4.ă S ă C Nă THI Tă C Aă VI Că ÁPă D NGă CHU N M C K TOÁNă QU C T VẨă CHU N M Că BÁOă CÁOă TẨIă CHệNHă QU C T T Iă VI TăNAM 50 3.4.1.ăL iăíchăc aăvi căápăd ngăchu năm căk ătốnăqu căt ăvƠăchu năm că báoăcáoătƠiăchínhăqu căt ăt iăVi tăNam 50 3.4.2.ăNh ngăkhóăkh nătrongăápăd ngăchu n m c k tốnăqu c t vƠ chu n m căbáoăcáoătƠiăchínhăqu c t t iăVi tăNam 51 3.4.3.ă ăánăápăd ngăchu n m c k toánăqu c t vƠăchu n m căbáoăcáoătƠiă chínhăqu c t t iăVi tăNam 53 CỂUăH I 55 Ch ngă4.ăSOăSỄNHăM TăS ăCHU NăM CăK ăTOỄNăVI TăNAMăV Iă CHU N M C K TOỄNă QU C T , CHU N M Că BỄOă CỄOă TẨIă CHệNHăQU C T 56 4.1.ăH ăTH NGăCHU N M C K TOÁNăQU C T VẨăCHU N M C BÁOăCÁOăTẨIăCHệNHăQU C T 56 4.1.1.ăKhungăkháiăni măc aăchu năm căbáoăcáoătƠiăchínhăqu căt 56 4.1.2.ă N iă dungă vƠă c uă trúcă c aă h ă th ngă chu n m c k toánă qu c t vƠă chu n m căbáoăcáoătƠiăchínhăqu c t 57 4.2.ăH ăTH NGăK ăTOÁNăVI TăNAM 60 4.2.1.ăCácăgiaiăđo năphátătri năc aăh ăth ngăk ătoánăVi tăNam 60 4.2.2.ăCácăchu năm căk ătoánăVi tăNam 65 4.3.ă M Tă S ă I Mă KHÁCă NHAUă C ă B Nă GI Aă CHU N M C K TOÁNăQU C T , CHU N M CăBÁOăCÁOăTẨIăCHệNHăQU C T VẨă CHU NăM CăK ăTOÁNăVI TăNAM 68 4.4.ă SOă SÁNHă M Tă S ă CHU N M C K TOÁNă QU C T , CHU N M Că BÁOă CÁOă TẨIă CHệNHă QU C T VẨă CHU Nă M Că K ă TOÁNă VI TăNAM 71 4.4.1.ă Soă sánhă Khungă kháiă ni mă Báoă cáoă tƠiă chínhă (IFRSă framework)ă vƠă Chu năm căk ătoánăVi tăNamăs ă01ă(VASă01) 71 4.4.2.ăSoăsánhăchu năm căk ătoánăqu căt ăs ă1ă (IASă 1)ăvƠă chu năm căk ă toánăVi tăNamăs ă21ă(VASă21) 79 4.4.3 So sánhăchu năm căk ă toánăqu căt ăs ă2ă (IASă 2)ăvƠă chu năm căk ă toánăVi tăNamăs ă02ă(VASă02) 85 vi 4.4.4 So sánhăChu năm căk ătoánăqu căt ăs ă16ă(IASă16)ăvƠăChu năm căk ă toánăVi tăNamăs ă03ă(VASă03) 93 4.4.5 So sánhăchu năm căk ătoánăqu căt ăs ă38ă(IASă38)ăvƠăchu năm căk ă toánăVi tăNamăs ă04ă(VASă04) 107 4.4.6 So sánhă chu nă m că báoă cáoă tƠiă chínhă qu că t ă s ă 15ă (IFRSă 15)ă vƠă chu năm căk ătoánăVi tăNamăs ă14ă(VASă14) 116 CỂUăH I 123 BẨIăT P 123 TẨIăLI UăTHAMăKH O 127 vii DANHăM CăT ăVI TăT T AICPA Vi n K tốnăcơngăch ng Hoa K BCTC BáoăcáoătƠiăchính DN Doanhănghi p EU C ngăđ ng chung chơuăỂu FIFO Nh pătr IAS Chu n m c k toánăqu c t IASB H iăđ ngăchu năm c k ătoánăqu căt IASC y ban chu n m c k toánăqu c t c IFRS Chu n m c BCTC qu c t IOSCO T ch căcácă y ban ch ngăkhoánăqu c t LIFO Nh p sau - Xu tătr OECD T ch c H păTácăvƠăPhátătri n kinh t SEC viii c - Xu tătr c yăbanăch ngăkhoánăM TSC HH TƠiăs năc ăđ nhăh uăhình TSC VH TƠiăs năc ăđ nhăvơăhình VAS Chu năm c k ătốnăVi tăNam Ch ngă1 QUỄăTRÌNHăHÌNHăTHẨNHăVẨăPHỄTăTRI Nă K ăTOỄNăQU CăT Ch ng đ c thi t l p g m n i dung v l ch s phát tri n c a k toán th gi i, nguyên nhân khách quan hình thành chu n m c k tốn qu c t , gi i thi u v c c u ho t đ ng c a IFRS Foundation, m c tiêu ch c n ng nhi m v quy n h n c a H i đ ng chu n m c k toán qu c t (IASB) M c đích c a ch ng giúp ng i đ c hi u giai đo n phát tri n c a k toán th gi i, nh ng nguyên nhân d n đ n s đ i c a chu n m c k toán qu c t , quy trình xây d ng chu n m c k toán qu c t , v n đ liên quan đ n H i đ ng chu n m c k toán qu c t T đó, ng i đ c v n d ng n i dung v xu h ng phát tri n c a k toán th gi i chu n m c k toán qu c t đ tìm ph ng th c phát tri n k toán phù h p v i n n kinh t c a Vi t Nam 1.1.ăQUỄăTRÌNHăHÌNHăTHẨNHăVẨăPHỄTăTRI N C A K TOỄNăTRểNăTH GI I 1.1.1 L ch s hìnhăthƠnhăc a k tốn trênăth gi i K tốnăđ căcoiălƠăm tăcơngăc tr giúpătrongăvi c ph năánhăqu nălỦătrênăgócă đ tƠiăchínhăcácăho tăđ ng kinh t T ăkhiăhìnhăthƠnhăxƣăh iăloƠiăng i,ăconăng iălnă mu năphátătri năvƠăt năt i.ăH ăđƣăs ng,ălƠmăvi c vƠăch ngăch iătr cănh ngătháchăth că c aăth ăgi iăt ănhiênăvƠăc aăchínhăh ă- xƣăh iăloƠiăng i.ă ăđánhăgiáăđ căcơngăvi că mìnhă lƠm,ă hi uă qu ă c aă nóă vƠă tiênă li uă đ că k tă qu ă ă t ngă laiă choă ho tă đ ngă c aă mình, conăng iăph iăd aăvƠoăm tăcơngăc ,ăđóălƠăk tốn Nh ăv y,ăcóăth ăk tălu n s ă hìnhăthƠnhăc aăk ătốnăxu tăhi năcùngălúcăv iăs ăhìnhăthƠnhăđ iăs ngăkinhăt ăvƠăxƣăh iă c aăloƠiăng i 1.1.1.1 Th i c đ i a K toán vùng Mesopotamia C đ i Kho ngăth ăk ă36ătr căCôngănguyên,ăn năv năminhăÁt-xi-ri, BabylonăvƠăXumeă phátătri năr căr ă ăthungăl ngăMesopotamiaă- nh ăđi uăki năt ănhiênăthu năl iămƠătr ă thƠnhăvùngănôngănghi pătrùăphú.ă ơyăc ngălƠăn iăxu tăhi nănh ngăghiăchépăc ăx aănh tă v ăho tăđ ngăbnăbán.ăKhiăng iănơngădơnătr ănênăgiƠuăcó,ăcácăho tăđ ng kinh doanh d chă v ă vƠă ngƠnhă côngă nghi pă nh ă phátă tri nă ă khuă v că lơnă c nă thungă l ngă Mesopotamia.ăThƠnhăph ăBabylonăvƠăNinevahătr ăthƠnhăcácătrungătơmăth ngăm iăc aă vùng,ătrongăđóăBabylonăđ căxemănh ălƠăti ngănóiăc aăkinhădoanhăvƠăchínhătr ăc aăc ă vùngăC nă ông.ăCóăh năm tăngơnăhƠngă ăMesopotamiaăs ăd ngăth căđoătiêuăchu nălƠă vƠngăvƠăb c, choăphépăm tăs ăgiaoăd chăb ngăti năg iăngơnăhƠng Trongăsu tăk ănguyênănƠy,ăt năt iăcácăquyăt căphápălỦăquyăđ nhăv ăvi căghiăchépă tƠiă s nă vƠă cácă giaoă d chă liênă quană đ nă tƠiă s n.ă Vìă th ,ă g nă nh ă toƠnă b ă cácă giaoă d chă đ căghiăl iăvƠăđ cămôăt ăb iăcácăbênăliênăquanătrongăsu tăth iăk ănƠy.ăNhi măv ăc aă ng iăth căhi năvi căghiăchépăk ătoánăkháăđ năgi n,ănh ngăl iăbaoăquát.ăNgoƠiăvi căghiă l iătr năv năm tăgiaoăd ch,ăng i th căhi năvi căghiăchép c ngăc năch căch năr ngăcácă giaoă d chă tho ă thu nă đóă đápă ngă đ că yêuă c uă phápă lỦă ápă d ngă choă cácă giaoă d chă th ngăm i ăMesopotamia,ăcácă giaoăd chăđ căghiă chépăl iătrênă m nhăg mă s ăM nhăg mă đ cănungătheoăhìnhăd ngăvƠăkíchăth c tu ătheoăn iădungăc aăgiaoăd ch.ăM iăgiaoăd chă đ că ghiă chépă l iă theoă nh ngă n iă dungă sau:ă tênă c aă cácă bênă thamă giaă buônă bán,ă lo iă hƠngăhốăbnăbánăvƠăgiáăc ăcùngănh ngăđi uăcamăk tăquanătr ngăkhác.ăSauăđó,ăm iăbênă s ă ch ngă nh nă s ă hi nă di nă c aă h ă c ng nh ă tho ă thu nă gi aă h ă lênă m nhă g mă b ngă cáchă năm nhălênăm nhăg mă“d u”ăriêngăc aăh ăNg iăghiăchépătƠiăs năsauăđóăs ăhongă khơăm nhăg măđ ăđ măb oănh ngăđi uăghiăchépătrênăm nhăg măkhôngăth ăb ăthayăđ i b K toán Ai C p, Trung Hoa, Hy L p Roma c đ i K toán Ai C p c đ i: Phátă tri nă theoă cáchă t ngă t ă nh k ă toán ă Mesopotamia.ăTuyănhiên,ăng iăAiăC păs ăd ngăgi yălƠmăt ăcóiăthayăvìăg m,ădoăđóăvi că ghiăchépăchiăti tătr ănênăd ădƠngăh n.ă ăAiăC p,ăng iăghiăs ăk ătoánăph iăl uătr ăc nă th năcácătƠi li uă khoăl uătr ăsauăkhiănh ngătƠiăli uăđóăđ căki mătraăb iăm tăh ăth ngă sốtăxétăn iăb ăch tăch ăChínhădoăh ăth ngăki mătraănƠyămƠănh ngăng iăghiăs ăk ătốnă ph iălnătrungăth căvƠăc năth năvìăh ăs ăb ăx ăph tăn uăviăph măcácăđi uălu tăliênăquan.ă M cădùănh ngăghiăchépănh ăv yăr tăquanătr ngănh ngăk ătoánăAiăC păc ăx aăch aăbaoă gi ăti năb ăxaăh năcôngăvi căli tăkêăđ năgi nătrongăsu tăhƠngănghìnăn măt năt iăc aănó.ă Cóăl ăngunănhơnăc tăy uălƠădoăs ămùăch ăvƠăthi uăm tălo iăti năkimălo iăthíchăh p Trênăth căt ,ăng iăAiăC păs ăd ngăvƠngăvƠăb căv iăt ăcáchălƠăv tătraoăđ iăngangăgiáă chung.ăTuyănhiên,ăph ngăphápăđoăl ngă giáătr ăđ n gi nănƠy khôngăth ămơă t ăt tăc ă hƠngăhố,ădoăđóălƠmăchoăvi cătíchălu ăvƠăt ngăk tătƠiăs nătr ănênăkhóăkh n,ă nhăh ngă đ năs ăphátătri năc aăc ăh ăth ngăk ătoán K toán Trung Hoa tr c Cơng ngun: hi uăqu ăc aăch ngătrìnhăChínhăph ăvƠănh ngăng căs ăd ngăchoăm căđíchăđánhăgiáă iăv năhƠnhăch ngătrìnhăđó K tốn Hi L p c đ i: VƠoăth ăk ăth ă5ătr căCôngănguyên,ăng iăHyăL p ápă d ngă“k ătốnăcơngăkhai”ăđ ăt oăđi uăki năchoătoƠnăth ăcơngădơnătheoădõiătìnhăhìnhătƠiă chínhăchínhăph ăThƠnhăviênăc aăHi păH iăNhơnădơnăAthensăl păraănh ngăquyăt căphápă lỦăchoăv năđ ătƠiăchínhăvƠăqu nălỦăthuăchiăc aăh ăth ngăcơngăthơngăquaăs ăgiámăsátăc aă 10ănhơnăviênăk ătốnăNhƠăn c.ăCóăl ăs ăđóngăgópăquanătr ngănh tăc aăHyăL pălƠăvi că sángăt oăraăti năkimălo iăvƠoăkho ngăn mă600ătr căCôngă nguyên.ăVi căs ăd ngăr ngă rƣiăti năkimălo iătrongăm tăth iăgianădƠiăcóătácăđ ngăđ năs ăphátătri năc aăk ătốn.ăHo tă đ ngăngơnăhƠngă ăHyă L păc ăđ iăđ tăđ căs ăphátătri nănhi uăh năcácăxƣăh iătr c.ă Cácă ngơnă hƠngă gi ă s ă ghiă chép,ă ti nă choă vay,ă vƠă th mă chíă th că hi nă cácă giaoă d chă chuy năti năchoăc ădơnă ăcácăthƠnhăph ăcáchăxaănhauăthôngăquaăcácăngơnăhƠngătrongă cùngăh ăth ng be recognisedăasăanăexpenseăwhenăincurred” Nh ăv y,ătheoăh ngăd năc aăSICă32,ătoƠnă b ăcácăchiăphíăn iăb ătrongăvi căxơyăd ngăwebsiteătrênăc năđ căghiănh năvƠo k tăqu ă kinhădoanhătrongăk ă Trongăm tătr ngăh păkhác,ăcôngătyăTNHHăH iăAnh quy tăđ nhăthuêăngoƠiăCôngă tyăc ăph năHoƠngăHƠ trongăvi căxơyăd ngăwebsiteăv iă cácăđ căđi mănh ăđƣăđ ăc pă ă trên.ăT ngăchiăphíăth aăthu nătrongăh păđ ngălƠă50ătri uăđ ng Khiăđó,ăcácăchiăphíănƠyă đ ăđi uăki năđ ăghiănh năgiáătr ătƠi s năvơăhình.ăTheoăIASă38,ăgiáăphíăc aătƠiăs nămuaă ngoƠiă th ngă ph nă ánhă k ă v ngă v ă kh ă n ngă cácă tƠiă s nă nƠyă s ă t oă raă l iă íchă kinhă t ă trongăt ngălai.ăVìăv y,ătiêuăchu năv ătínhăch căch năc aăl iăíchăkinhăt ătrongăt ngălaiă lnăđ căđánhăgiáălƠăth aămƣnăđ iăv iătƠiăs nămuaăngoƠi.ăNguyênăgiáăc aătƠiăs nămuaă ngoƠiă c ngăth ngăđ căđoăl ngăm tăcáchăđángătinăc y,ăkhiămƠăgiáăphíămuaăth ngă d iăhìnhătháiăc aăti năho căcácătƠiăs năti năt ăK tălu nătrênăc ngăhoƠnătoƠnăt ngăt ă đ iă v iă cácătƠiăs năhìnhă thƠnhăthơngăquaă giaoăd chăh pănh tă kinhă doanh.ăCóăth ăth y,ă m cădùăb năch tăc aăchiăphíăkhơngăthayăđ i,ătuyănhiên vi căchiăphíăđ căhìnhăthƠnhăt ă n iăb ăhayămuaăngoƠiăl iăcóă nhăh ngăr tăl nătrongăvi căghiănh năk ătốn.ă Víăd ă13: CơngătyăAălƠăm tăcơngătyăho tăđ ngătrongăngƠnhăxu tăb năbáoăchí.ăCơngă tyăAămuaăl iăm tăth ngăhi uăt ăbáoăXă(publishingătitle)ăt ăCơngătyăBăcùngăngƠnhăvƠăcóă k ăho chăthi tăk ăl iăb ăc căvƠăn iădungăc aăt ăbáoăXăđ ăphùăh păv iăđ nhăh ngăphátă tri năc aăCôngătyăA.ăBi t r ng: - Giáămuaăth ngăhi uăt ăbáoăXămƠăcôngăty Aăph iătr ăchoăcôngătyăBălƠă2,8 t ăđ ng;ă - CôngătyăAăb tăđ uătri năkhaiăngayăvi căthi tăk ăl iăb ăc căvƠăn iădungăc aăt ăbáoă ngayăkhiăđ tăđ căth aăthu nămuaăv iăcôngătyăBăvƠ:ă +ăTr ngăh pă1:ăVi căthi tăk ăđ căth căhi năb iăđ iăng ănhơnăviênăc aăcơngătyă A.ăT ngăchiăphíăphátăsinhătrongăgiaiăđo nătri năkhaiălƠă180ătri uăđ ng;ă + Tr ngăh pă2:ăVi căthi tăk ăđ căgiaoăchoăCôngătyăD (đ căl păv iăcơngătyăA) th căhi năv iăt ngăchiăphíă220ătri uăđ ng.ă - T ăbáoăs ăt măng ngăxu tăb năchoăt iăkhiăvi căthi tăk ăl iăb ăc căđ căhoƠnăthƠnh.ă Trongăc ăhaiătr ngăh pănƠy, giáămuaăth ngăhi uălƠ 2,8 t ăđ ngăđ ăđi uăki năghiă nh năgiáătr ătƠiăs năvơăhình.ăKho năchiăphíăthi tăk ăl iăb ăc căchoădùălƠ côngătyăAăt ă th că hi n,ă ho că thuêă ngoƠiă trongă tr ngă h pă nƠyă đ uă c nă ghiă nh nă vƠoă k tă qu ă kinhă doanhătrongăk ădoăl iăíchăkinhăt ătrongăt ngălaiădo cácăchiăphíănƠyămangăl iăkhơngăth că s ăch căch n,ăđ ngăth iă cácăchiă phíă nƠyă c ngăkhơngăth căs ătáchăbi tăv iă cácăchiă phíă phátătri năth ngăhi uăDN t ngăth ă ăquy tăđ nhăvi căghiănh năk ătoánătrongătr ngă h pănƠy,ăcóăth ăthamăchi uăt iăquyăđ nhăt iăđo nă 20ăc aăIASă38,ătrongăđóăchu năm c quyă đ nh:ă “Theă natureă ofă intangibleă assetsă isă suchă that,ă ină manyă cases,ă thereă areă noă additions to such an asset or replacements of part of it Accordingly, most subsequent expenditures are likely to maintain the expected future economic benefits embodied in an existing intangible asset rather than meet the definition of an intangible asset and the 114 recognition criteria in this Standard In addition, it is often difficult to attribute subsequent expenditure directly to a particular intangible asset rather than to the business as a whole Therefore, only rarely will subsequent expenditure - expenditure incurred after the initial recognition of an acquired intangible asset or after completion of an internally generated intangible asset - be recognised in the carrying amount of an asset Consistently with paragraph 63, subsequent expenditure on brands, mastheads, publishing titles, customer lists and items similar in substance (whether externally acquired or internally generated) is always recognised in profit or loss as incurred This is because such expenditure cannot be distinguished from expenditure to develop the business as a whole” Víăd ă14:ăCơngătyăAămuaăl iăquy năki măsốtăc aăcơngătyăB,ătrongăđóăbaoăg mă danhăsáchăkháchăhƠngăc aăCơngătyăB.ăBi tăm tăs ăthơngătinănh ăsau:ă - CơngătyăAăphơnăb ăgiáăphíăv iăs ăti nă200ătri uăđ ngăchoădanhăsáchăkháchăhƠngă trên,ăd aătrênăđánhăgiáăv ăgiáătr ăh pălỦăc aătƠiăs n;ă - Trênăth ătr ngăt năt iăcácăgiaoăd chămuaăbán,ătraoăđ i,ăchoăthuêădanhăsáchăkháchă hƠngăt ngăt ăv iădanhăsáchătrênăc aăCôngătyăB; - H păđ ngăgi aăcôngătyăAăvƠăc ăđôngăc ăc aăcôngătyăB, yêuăc uăcôngătyăAăph iă đ măb oătínhăb oăm tăc aădanhăsáchăkháchăhƠngătrên,ăvƠăkhơngăđ căthamăgiaăvƠoăcácă giaoăd chămuaăbán,ătraoăđ i danh sáchănƠy trênăth ătr ng.ă Khiăxácăđ nhăvi căghiănh năk ătốnăchoădanhăsáchăkháchăhƠngăc aăcơngătyăBăphátă sinhăt ăgiaoăd chăh pănh tăkinhădoanh,ăcơngătyăAăcóăm tăs ănh năđ nhănh ăsau:ă - DanhăsáchăkháchăhƠngătrênăkhơngăphátăsinhăt ăquy năh păđ ngăhayăquy năphápă lỦ,ăvìăv yăkhơngăth aămƣnăđi uăki năth ănh tăv ătínhăcóăth ăxácăđ nhăđ c;ă - T năt iăth ătr ngămƠădanhăsáchăkháchăhƠngătrênăcóăth ăđ cămuaăbán,ătraoăđ i,ă choăthuêầă ơyălƠăm tăy uăt ăg iăỦăr ngădanhăsáchătrênăth aămƣnătínhăcóăth ăxácăđ nhă đ c.ăTuyănhiên,ădoăh păđ ngăv iăc ăđơngăc aăCơngătyăBăkhơngăchoăphépăCơngătyăAă thamăgiaăvƠoăcácăgiaoăd chănƠy,ănênăđi uăki năki măsốt ngu năl căkinhăt (đ ăcóăđ că l iăíchăt ătƠiăs n)ăkhơngăđ căth aămƣn Nh ăv y,ădanhăsáchăkháchăhƠngătrênăkhôngăth aămƣnăc ăhaiăđi uăki năvƠădoăv y,ă khôngăth aămƣnătiêuăchu năv ătínhăcóăth ăxácăđ nhăđ c.ăGiáătr ădanhăsáchăkháchăhƠngă s ă đ că ghiă nh nă trênă BCTCă h pă nh tă nh ă lƠă m tă thƠnhă ph nă t oă nênă giáă tr ă l iă th ă th ngăm i.ă Trongăm tătr ngăh păkhác,ăn uăđi uăkho năh păđ ngăgi a CơngătyăAăvƠăc ăđơngă c aăCơngătyăBăkhơngăuăc uăph iăb oăm tăthơngătinăvƠăCơngătyăAăcóăth ăt ădoăthamăgiaă vƠoăth ătr ngămuaăbán,ătraoăđ i,ăchoăthuêădanhăsáchăkháchăhƠngătrên,ăkhiăđóăgiáătr ăc aă danhă sáchă kháchă hƠngă c nă đ că ghiă nh nă lƠă m tă tƠiă s nă vơă hìnhă táchă bi tă v iă l iă th ă th ngăm i.ăVi căghiănh nănƠyăkhôngăph ăthu căvƠoăvi căCơngătyăAăcóăd ăđ nhăthamă giaăvƠoăth ătr ngămuaăbán,ătraoăđ i,ăchoăthầăhayăkhơng.ă 115 Víăd ă15: CơngătyăAătƠiătr ăchoăcácănhơnăviênăthamăgiaăkhóaăh cănơngăcaoăchună mơn.ăT ngăchiăphíăphátăsinhăchoăvi căđƠoăt oăcácănhơnăviênănƠyălƠă500ătri uăđ ng.ăCácă chiăphíăđƠoăt oă ăđơyălƠăcácăchiăphíăthăngoƠi.ăBi t r ng: - Tr ngăh pă1:ăCơngăty A khơngăcóăb tăk ărƠngăbu cănƠoăđ iăv iănhơnăviênăkhiă thamăgiaăch ngătrìnhăđƠoăt oădoăcơngăty AătƠiătr ă Trongătr ngăh pă1,ăm cădùăvi căthamăgiaăcácăkhóaăh căđƠoăt oăs ătrangăb ăthêmă cácăki năth căchunămơnăchoăcácănhơnăviên,ăt ăđóăgiaăt ngăgiáătr ăl iăíchămƠăDN nh nă đ c,ătuyănhiên,ăDN khơngăcóăkh ăn ngăđ ăki măsốtăđ căngu năl cănƠy.ăNhơnăviênăcóă th ăl aăch năkhơngăti păt călƠmăvi c t iăcơngătyăAăvƠăcơngătyăAăkhơngăcóăb tăk ăc ăch ă nƠoăđ ăng năch năvi cănƠyăvƠăvìăv y,ătoƠnăb ăchiăphíăđƠoăt oăv iăgiáătr ă500ătri uăđ ngă c năđ căghiănh năvƠoăk tăqu ăho tăđ ngăkinhădoanhătrongăn m.ă - Tr ngăh pă2: Nhơn viênăthamăgiaăvƠoăch ngătrìnhăđƠoăt oăc năcamăk tăs ălƠmă vi căt iăcơngăty A t iăthi uăhaiăn măti pătheo,ăn uăkhôngăs ăph iăđ năbùăm tăph năho că toƠnăb ăchiăphíăđƠoăt oămƠăcơngătyăA tƠiătr ă Trongătr ngăh pănƠy,ăCơngătyăAăcóăkh ăn ngăki măsốtăcácăl iăíchăkinhăt ăphátă sinhăt ăcácăchiăphíăb ăraăchoăvi căđƠoăt oănhơnăviênăvƠădoăv y,ăchiăphíăđƠoăt oăv iă giáătr ă500ătri uăđ ngăcóăth ăđ căghiănh nănh ăm tătƠiăs nă vơăhìnhătrênăBCTCăc aă cơngătyăA 4.4.6 So sánhăchu n m c báoăcáoătƠiăchínhăqu c t s 15ă(IFRSă15)ăvƠ chu n m c k toánăVi t Nam s 14 (VAS 14) 4.4.6.1 Gi i thi u chung v chu n m c báo cáo tài qu c t s 15 (IFRS 15) Doanh thu t h p đ ng v i khách hàng Vi căghiănh nădoanhăthuăcóătácăđ ng l năđ năthơngătinăv ătìnhăhìnhătƠiăchínhăc aă DN,ădoăv yăc năcóăph ngăphápăghiănh nădoanhăthuănh tăquán,ăphùăh păv iăxuăh ngă phátătri năc aăn năkinhăt ăNh năth yăđ căt măquanătr ngăđó,ăH iăđ ngăchu năm c k ă toánăqu căt ăbanăhƠnhă- “Doanhăthuăt ăh păđ ngăv iăkháchăhƠng”ăvƠoăthángă5/2014ăvƠă cóăhi uăl căt ăngƠyă01/01/2018 Chu nă m c BCTC qu că t ă s ă 15ă (IFRSă 15)ă gi iă thi uă m t mơă hìnhă ghiă nh nă doanh thu duyănh tăchoăcácăh păđ ngăv iăkháchăhƠng,ăthayăth ăt tăc ăcácăchu năm c hay cácădi năgi iăchu năm c banăhƠnhătr căđóănh ăchu năm c k ătốnăqu căt - IASă18ăv ă doanh thu;ăIASă11ăv ăh păđ ngăxơyăd ng;ăCácăh ngăd năc aă yăbanăh ngăd năchu nă m c BCTC qu căt ă- IFRICă13ăv ăch ngătrìnhăkháchăhƠngătrungăthƠnh;ăIFRICă15ăth aă thu nă v ă xơyă d ngă b tă đ ngă s n;ă IFRICă 18ă v ă chuy nă nh ngă tƠi s nă t ă kháchă hƠng; SICă31ăv ădoanhăthu giaoăd chătraoăđ iăhƠngăhóaăliênăquanăđ năd chăv ăqu ngăcáo Tr că khiă Chu nă m c IFRSă 15ă đ că bană hƠnhă vƠă cóă hi uă l că thiă hƠnhă t ă ngƠyă 01/01/2018, doanh thu đ căghiănh năd aătrênăđánhăgiá,ăDN đƣăchuy năgiaoăph năl nă 116 r iăroăvƠăl iăíchă g năli năv iăs năph m,ăd chăv ăchoăkháchăhƠng,ăđiăkèmăv iăvi căv nă d ngăcácăh ngăd năc ăth ăv ăcácătìnhăhu ngăcungăc păs năph măvƠăd chăv ăchoăkháchă hƠng.ăV iăm cătiêuăthayăth ăt tăc ăcácăchu năm c vƠăcácădi năgi iăchu năm c tr căđơyă v ăghiănh nădoanh thu,ăIFRSă15ăđƣăgi iăthi uăm tămơăhìnhăghiănh nădoanh thu duyănh tă choăt tăc ăcácăh păđ ngăv iăkháchăhƠngăbaoăg mă5ăb c:ă B că1:ăXácăđ nhă(các)ăh păđ ngăv iăkháchăhƠng.ăIFRSă15ăđ nhăngh aăh păđ ngă lƠăm tăth aăthu năgi aăhaiăho cănhi uăbênăt oăraăcácăquy năvƠăngh aăv ăcóăhi uăl căvƠă đ aăraăcácătiêuăchu năchoăm iăh păđ ngăph iăđápă ng.ă B că2:ăXácăđ nhăngh aăv ăth căhi nătrongăh păđ ng.ăM tăngh aăv ăth căhi nălƠă m tăl iăh a,ăm tăcamăk tătrongăm tăh păđ ngăv iăkháchăhƠng,ăđ ăchuy năd chăv ăho că hƠngăhốăchoăkháchăhƠng.ăCamăk tăđóăcóăth ălƠ:ăcungăc păthƠnhăph măho căbánăl iăhƠngă hóa;ăS păx păm tăbênăkhácăcungăc păs năph măho căd chăv ;ăCungăc păs năph măd chă v ă trongă t ngă lai;ă Xơyă d ng,ă thi tă k ,ă s nă xu t,ă t oă raă m tă tƠiă s nă theoă yêuă c uă c aă kháchăhƠng;ăCho phépăs ăd ngăho căti păc nătƠiăs năvơăhìnhănh ătƠiăs nătríătu ă B că3:ăXácăđ nhăgiáătr ăgiaoăd ch.ăGiáătr ăgiaoăd chă(m tăconăs ăchínhăxácăho că m tăkho ngăgiáătr )ălƠăs ăti năDN mongăđ iănh năđ căkhiăchuy năgiaoăhƠngăhóaăd chă v ăkhơngătínhăs ăti năthu h ăchoăbênăth ă3 (nh thu ăgiáătr ăgiaăt ngăđ uăra).ăGiáătr ăgiaoă d chăs ăđ căDN phơnăb ăchoăt ngăngh aăv ăth căhi nătrongăh păđ ngăvƠătheoăđóădoanhă thu đ căghiănh n.ăGiáăhƠngăhóaăd chăv ătrênăh păđ ngăcóăth ăkhơngăph iălƠăgiáătr ăgiaoă d ch,ăDN c năxemăxétăt tăc ăthơngătinăkhiăxácăđ nhăgiáătr ăgiaoăd ch,ăvíăd :ăKho năgi mă giá,ă uăđƣiăchoăkháchăhƠng ă B că4:ă Phơnăb ă giáă giaoăd chăchoăngh aăv ăth căhi nătrongăh păđ ng.ă iăv iă m tăh păđ ngăcóănhi uăh năm tăngh aăv ăth căhi n,ăm tăđ năv ăph iăphơnăb ăgiáăgiao d chăchoăm iăngh aăv ăth căhi nătrongăm tăkho năti năth ăhi năkho năchiăphíămƠăđ năv ă d ăki năs ăđ căh ng,ăđ ăđ iăl yăt ngăngh aăv ăth căhi n.ă B că5:ăNh năbi tădoanhăthu khiăđ năv ăđápă ngăngh aăv ăth căhi n.ăDN ghiănh nă doanh thu khiăđápă ngănhi măv ăth căhi năb ngăcáchăchuy năgiaoăhƠngăhóaăd chăv ăchoă kháchăhƠng,ăngh aălƠăkháchăhƠngă gi ăquy năki mă soát,ăkh ăn ngăs ăd ngătr căti păvƠă n măgi ăth căch tătoƠnăb ăl iăíchăcịnăl i.ăQuy năki măsốtătrongăm tăkho ngăth iăgiană hayăt iăm tăth iăđi măquy tăđ nh doanh thu đ căghiănh n ăVi tăNamăquyăđ nhăv ădoanhăthuănhƠăn căc ngăđƣăbanăhƠnhă chu năm c k ă tốnăVi tăNamăs ă14ă(VASă14)- DoanhăthuăvƠăthuănh păkhácăđ căbanăhƠnhăvƠăcơngăb ă theoăQuy tăđ nhăs ă149/2001/Q -BTCăngƠyă31ăthángă12ăn mă2001ăc aăB ătr ng B ă TƠiă chínhă vƠă cóă hi uă l că thiă hƠnhă t ă ngƠyă 01/01/2002ă v iă m că đích lƠă quyă đ nhă vƠă h ngăd năcácănguyênăt căvƠăph ngăphápăk ătoánădoanhăthuăvƠăthuănh păkhác,ăg m:ă cácălo iădoanhăthu,ăth iă măghiănh nădoanhăthu,ăph ngăphápăk ătoánădoanhăthuăvƠă thuănh păkhácălƠmăc ăs ăghiăs ăk ătốnăvƠăl păbáoăcáoătƠiăchính.ăChu năm c nƠyăkhơngă ápăd ngăchoăk ătoánăcácăkho nădoanhăthuăvƠăthuănh păkhácăđ căquyăđ nhă ăcácăchu nă 117 m c k ătoánăkhác Chu năm c VASă14ăđ căbanăhƠnhăd aătrênăn iădungăc aăIASă18ăDoanh thu Tuy nhiên,ă t ă th iă mă bană hƠnhă đ nă nay,ă VASă 14ă ch aă đ că ch nhă s aă hayăc pănh tăn iădung.ă 4.4.6.2 i m gi ng gi a chu n m c báo cáo tài qu c t s 15 (IFRS 15) chu n m c k toán Vi t Nam s 14 (VAS 14) Gi aăchu năm c k ătốnăVi tăNamăs ă14ă“Doanh thuăvƠăthuănh păkhác”ă(VASă14)ă vƠ IFRSă15ăcóănh ngăđi măt ngăđ ngăv ănguyênăt căghiănh nădoanhăthuălƠădoanhăthuă ch ăđ căxácăđ nhătheoăgiáătr ăh pălỦăc aăcácăkho nămƠăDN cóăth ănh năđ c.ăNgoƠiăraă gi aăVASă14ăvƠăIFRSă15ăcịnăm tăs ăđi uăki năghiănh nădoanhăthuăc ngăt ngăđ ngălƠă doanhăthuăđ căghiănh năkhiăch căch năthuăđ căl iăíchăkinhăt ăt ăgiaoăd chăvƠădoanhă thuăđ căxácăđ nhăm tăcáchăđángătinăc y 4.4.6.3 i m khác gi a chu n m c báo cáo tài qu c t s 15 (IFRS 15) chu n m c k toán Vi t Nam s 14 (VAS 14) Gi a chu năm c k ătoánăVi tăNamăs ă14ă“Doanhăthu vƠăthuănh păkhác”ă(VAS14) vƠ IFRSă15ăcóănh ngăđi măt ngăđ ngăv ănguyênăt căghiănh nădoanhăthuăvƠăcóănh ngă măkhácăbi tăv ăcácăb căxácăđ nhădoanhăthu,ăcácăh ngăd năchoăcácăgiaoăd chăkhôngă đ căđ ăc pătr căđó,ăcácăthuy tăminhăv ădoanhăthuătrênăbáoăcáoătƠiăchính B ngă4.11.ă i măkhácănhauăgi aăIFRSă15ăvƠăVAS 14 N i dung IFRS 15 VAS 14 Các b c xác đ nh doanh thu G m b c: B c 1: Xác đ nh h p đ ng v i khách hƠng B c 2: Xác đ nh ngh a v th c hi n B c 3: Xác đ nh giá tr giao d ch B c 4: Phơn b giá tr giao d ch cho t ng nhi m v h p đ ng B c 5: Ghi nh n doanh thu t ng nhi m v đ c hoƠn thƠnh IFRS 15 nh n m nh đ n quy n ki m sốt Khơng đ c p n i dung nƠy u ki n ghi nh n doanh thu bán hƠng vƠ d ch v Không đ c p n i dung nƠy - DN đƣ chuy n giao ph n l n r i ro vƠ l i ích g n li n v i quy n s h u s n ph m ho c hƠng hóa cho ng i mua; - DN khơng cịn n m gi quy n qu n lý hƠng hóa nh ng i s h u hƠng hóa ho c quy n ki m sốt hƠng hóa; - Doanh thu đ c xác đ nh t ng đ i ch c ch n; - DN đƣ thu đ c ho c s thu đ c l i ích kinh t t giao d ch bán hƠng; - Xác đ nh đ c chi phí liên quan đ n giao d ch bán hƠng - VAS 14 nh n m nh đ n chuy n giao r i ro lƠ l i ích 118 Các h ng d n cho giao d ch khơng đ cđ c p tr c Cho phép th ng nh t vi c nh n bi t t t c lo i thu nh p thơng qua mơ hình b c tiêu chu n đ nh n d ng t t c lo i doanh thu thu đ c t h p đ ng khách hƠng Quy đ nh rõ rƠng tiêu chu n ghi nh n doanh thu t ti n lƣi, ti n b n quy n, c t c vƠ l i nhu n đ c chia vƠ có quy đ nh c th v kho n thu nh p khác Các thuy t minh v doanh thu trình bƠy BCTC Trình bƠy nh ng thơng tin v : nh ng h p đ ng v i khách hƠng; nh ng c tính quan tr ng, kh n ng thay đ i c tính đ i v i t ng h p đ ng; b t k tƠi s n nƠo đ c ghi nh n t chi phí đ nh n đ c h p đ ng v i khách hƠng a yêu c u chi ti t v vi c trình bƠy kho n m c doanh thu BCTC g m: sách k tốn đ c áp d ng vi c ghi nh n doanh thu bao g m ph ng pháp xác đ nh ph n công vi c đƣ hoƠn thƠnh c a giao d ch v cung c p d ch v ; doanh thu c a t ng lo i giao d ch vƠ s ki n; doanh thu bán hƠng; doanh thu cung c p d ch v ; ti n lƣi, ti n b n quy n, c t c vƠ l i nhu n đ c chia; doanh thu t vi c trao đ i hƠng hóa ho c d ch v theo t ng lo i ho t đ ng trên; thu nh p khác, trình bƠy c th kho n thu nh p b t th ng Ngu n: Tr nh Lê Tân & Th ài Trang, 2018 C ăth ,ănh ngăđi măkhácăbi tătrongăvi căghiănh nădoanhăthu theoăVASă14ăvƠăIFRSă 15ăcóăth ănh nădi năquaăvíăd ăsau:ă Víăd 16: CơngătyăBMP ch ăt oăm tăkhungăxeăđ căd ngăchoăm tăkháchăhƠngăvƠă khungăxeănƠyăkhơngăcóăgiáătr ăs ăd ngăchoăcácăkháchăhƠngăkhác.ăTheoă chu năm c v ă doanh thu VAS 14,ădoanhăthuăs ăđ căghiănh năkhiăDN chuy năgiaoăph năl năr iăroăvƠă l iăíchăg năli năchoăkháchăhƠng,ăth ngălƠăvƠoăth iăđi măkhiăhƠngăhóaăđ căgiaoăchoă kháchăhƠng.ăNgh aălƠ,ădoanhăthuăs ăđ căghiănh năt iăm tăth iăđi măc ăth Tuyănhiên,ătheoăIFRSă15,ădoăkhungăxeăkhơngăcóăgiáătr ăs ăd ngăb iăb tăk ăkháchă hƠngănƠoăkhácăvƠăgi ăđ nhăthêmăcơngătyăBMP cóăquy năyêuăc uăkháchăhƠngăhoƠnătr ăl iă cácăchiăphíăđƣăphátăsinhăđ năb tăk ăth iăđi mănƠoăcùngăv iăm tăm călƣiănh tăđ nh, cơngă ty BMP cóăth ăghiănh nădoanhăthuătrongăsu tăth iăk ăch ăt oăkhungăxeăchoăkháchăhƠngă d aătheoăđánhăgiáăv ăph năcôngăvi căđƣăhoƠnăthƠnh Víăd 17: NgƠyă1/7/N,ăkháchăhƠngăAn Duy thamăgiaăh păđ ngăvi năthơngăkéoădƠiă 12ăthángăv iănhƠăkhaiăthácădiăđ ng Viettel.ăCácăđi uăkho n c aăh păđ ngănh :ăPhíăthuêă baoăc ăđ nhăhƠngăthángăc aăkháchăhƠngăAn Duy lƠă50.000ăđ ng/tháng (ch aăbaoăg mă thu ăGTGTă10%);ăKháchăhƠngăAn Duy nh năđ căm tăchi căđi nătho iădiăđ ngămi nă phíă khiă b tă đ uă th că hi nă h pă đ ng.ă Viettel bánă chi că nă tho iă diă đ ngă t ngă t ă 700.000ăđ ngăvƠăcácăgóiăd chăv ătr ătr căhƠngăthángăt ngăt ămƠăkhơngăcóăđi nătho iă diăđ ngălƠă300.000ăđ ng/tháng.ăGi ăs ,ăb ăquaăm tăm tăs ăđi uăliênăquan nh ăgiáăc aă phíăl păđ tăs ,ăho cănh ngătìnhăhu ngăphátăsinhăkhác Yêuăc u:ăGhiănh nădoanhăthuăd chăv ăvƠătrìnhăbƠyădoanhăthuăd chăv ătrênăBCTCă (t iăngƠyă31/12/N)ătheoăVASă14ăvƠăIFRSă15? H ng d n gi i: Ghiănh nădoanhăthuătheoăVASă14: 119 - Ghiănh nădoanhăthuăd chăv ăhƠngăthángă50.000ăđ ng.ăKhôngăghiănh nădoanhăthuă c aăthi tăb ăc mătay.ă - i nătho iăđ căghiănh nănh ăm tăkho năchiăphíăbánăhƠng Ghiănh nădoanhăthuătheoăIFRSă15: B că1:ăCơngătyăViettelăcóăh păđ ngăcungăc păd chăv ăvi năthơngăv iăkháchăhƠngă AnăDuyătrongă12ătháng B că2:ăXácăđ nhăcácăngh aăv ăth căhi nătrongăh păđ ngăv iăkháchăhƠng An Duy: + Ngh aăv ăcungăc păm tăchi căđi nătho iădiăđ ng;ă + Ngh aăv ăcungăc păd chăv ăm ngă1ăn m.ă B că3:ăXácăđ nhăgiáătr ăc aăgiaoăd chăc năphơnăb : T ngăgiáătr ăc aăgiaoăd chălƠ:ă50.000ă(đ ng/tháng)ă× 12ă(tháng)ă=ă600.000ă(đ ng) B că4:ăPhơnăb ăgiáăgiaoăd chă600.000ăđ ngăchoăcácăngh aăv ăth căhi năriêngăl ă trongăh păđ ngăcungăc păd chăv : i nătho iădiăđ ngă= 600.000 700.000ă+ă300.000ăđă×12ătháng ×ă700.000ă =ăăă97.674ăđ ng D chăv ăm ngă=ă600.000 ậ 97.674ă=ă502.326ăđ ng B că5:ăGhiănh nădoanhăthuăchoăđi nătho iădiăđ ngăc mătay:ă97.674ăđ ng,ăvƠăghiă nh nădoanhăthuăchoăd chăv ăm ng:ă502.326ăđ ng.ă i uăđóăcóăngh a,ăphíăhƠngăthángămƠă kháchăhƠngăAnăDuyătr ăchoăViettelăbaoăg măchiătr ăchoăcácăd chăv ăm ngăvƠăchiătr ăchoă nătho iădiăđ ng TrìnhăbƠyăcơngăb : Tr ngăh păh păđ ngădƠiăh nă(t călƠăh păđ ngăb tăđ uăvƠăk tă thúcăkhơngăcùngă1ăn mătƠiăchính),ăthìătrongăn mătƠiăchínhăđ uătiênăkho năm cădoanhăthuă vƠăl iănhu năghiănh nătheoăVASă14ăs ănh ăh năsoăv iădoanhăthuăvƠăl iănhu năghiănh nă theo IFRS 15.Trongăvíăd ănƠy,ăh păđ ngăcungăc păd chăv ătrênăb tăđ uăvƠoăngƠyă1/7/N.ă Nh ăv y,ătínhăt ăngƠyă1/7/Năđ năh tăngƠyă31/12/N,ăh păđ ngăd chăv ănƠyăđƣăth căhi nă đ că6ătháng Ghi nh n doanh thu theo VAS 14: Ghi nh n doanh thu theo IFRS 15: - Doanhăthuăt ăthi tăb ăc mătay:ă0ăđ ng - Doanhăthuăt ăd chăv ăm ng:ă Doanhăthuă t ăđi nătho iădiă đ ng c mă tay:ă 97.674 đă 50.000ăđ ngă× 6ăthángă= 300.000ăđ ng Doanh thu t ăd chăv ăm ng:ă - T ngădoanhăthu: 300.000ăđ ng 502.326 12ătháng ×ă6ăă = 251.163 đ ng T ngădoanhăthu:ă348.837 đ ng 120 Víăd 18: Ng y 1/3/N, kháchăh ng Minh tham gia h p ng vi n thông kéo d i tháng v i nh khai thác di ng VNPT,ăcácă i u kho n c a h p ng nh sau: - Phíăthuêăbaoăc ăđ nhăhƠngăthángăc aăkháchăhƠngăMinh lƠă130.000ăđ ngă/tháng.ă - KháchăhƠngăMinh nh năđ căm tăchi căđi nătho iădiăđ ngămi năphíăkhiăb tăđ uă th căhi năh păđ ng.ăGiáăbánăchi căđi nătho iădiăđ ngăt ngăt ă500.000ăđ ngăvƠăcácăgóiă d chă v ă tr ă tr că hƠngă thángă t ngă t ă mƠă khơngă cóă nă tho iă diă đ ngă lƠă 300.000ă đ ng/tháng.ă Yêuăc u:ăGhi nh nădoanhăthuăd chăv ăvƠăTrìnhăbƠyădoanhăthuăd chăv ătrênăBCTCă (t iăngƠyă31/12/N)ătheoăVASă14ăvƠăIFRSă15? H ng d n gi i: Theo VAS14, VNPT xácă đ nhă đ că doanhă thuă choă h pă đ ngă trênă lƠă 130.000 đ ng/thángăkhiăkháchăhƠngăMinh th căhi n thanhătốnăhƠngătháng t călƠă780.000ăđ ng/6ă tháng,ăvƠăkhơngăxácăđ nhădoanhăthuăchoăchi căđi nătho iădiăđ ngăđ căt ngăkèm.ăGiáătr ă c aăchi căđi nătho iăt ngăkèmăđ căx ălỦănh ăm tăkho năchiăphíăbánăd chăv ă Theo IFRS 15, VNPT c năph iăxácăđ nh:ă B că1:ăH păđ ngăcungăc păd chăv ăvi năthôngăv iăkháchăhƠngăMinh trongă6ătháng.ă B că2:ăXácăđ nhăcácăngh aăv ăth căhi n trongăh păđ ngăv iăkháchăhƠngăMinh: - Ngh aăv ăcungăc păm tăchi căđi nătho iădiăđ ng;ă - Ngh aăv ăcungăc păd chăv ăm ngă6ătháng;ă B că3:ăXácăđ nhăgiáăgiaoăd ch Giáăgiao d chălƠ:ă130.000ă(đ ng/tháng)ă× 6ă(tháng)ă=ă780.000ă(đ ng) B că4:ăPhơnăb ăgiáăgiaoăd chă720.000 đ ng choăcácăngh aăv ăth căhi năriêngăl ă trongăh păđ ngăcungăc păd chăv ăvi năthôngăd aătrênăgiáăbánăl ăt ngăđ i.ă i nătho iădiăđ ngăă=ă 780.000 500.000 + 300.000 ×ă6 ×ă500.000ă=ă169.565ăđ ng Cácăd chăv ăm ngă780.000 ậ 169.565 = 610.435 đ ng B că 5:ă Nh nă bi tă doanhă thuă khiă VNPT đápă ngă cácă ngh aă v ă th că hi nă choă kháchăhƠngăMinh Khi VNPT cungă c pă m tă chi că nă tho iă choă kháchă hƠngă Minh,ă côngă tyă c nă ph iăxácăđ nhădoanhăthuălƠă169.565 đ ng;ă Khiăcungăc păd chăv ăm ngăthìăph iăxácăđ nhăt ngădoanhăthuăd chăv ălƠă610.435 đ ng.ă V y,ătrênăc ăs ăhƠngăthángătheoăh păđ ngăv iăkháchăhƠngăMinh,ădoanhăthuăm iă thángăc aăVNPT lƠ:ă 121 169.565ăđ ng 6ătháng 610.435ăđ ng + 6ătháng =ă130.000ăđ ng i uăđóăcóăngh a,ăphíăhƠngăthángămƠăkháchăhƠngăMinhătr ăchoăVNPT g măhaiă ph n:ăth ănh tălƠădoanhăthuăc a cácăd chăv ăm ng,ăth ăhaiălƠădoanhăthuăc a nătho iădiă đ ng.0 v y,ăt iăngƠyă31/12/Nădoanhăthuăcungăc păd chăv ăc a h păđ ngănƠyătheoăVASă 14ăvƠăIFRSă15ălƠăgi ngănhau,ăc ăth : Ghi nh n doanh thu theo VAS 14: Ghi nh n doanh thu theo IFRS 15: - Doanhăthuăt ăthi tăb ăc mătay:ă0ăđ ng - Doanhăthuăt ăd chăv ăm ng:ă Doanhă thuă t ă nă tho iă diă đ ngă c mă tay:ă 169.565ăđ ngă 130.000 × 6ă=ă780.000ăđ ng Doanhăthuăt ăd chăv ăm ng:ă610.435ăđ ng - T ngădoanhăthu:ă780.000ăđ ng T ngădoanhăthu:ă780.000ăđ ngă Nh ăv y,ăcácăDN ăm iăl nhăv căs ăb ătácăđ ngăb iăcácăm căđ ăkhácănhauăkhiăápă d ngăchu năm c IFRSă15.ăM cătácăđ ngăth pănh tălƠăDN ph iăđánhăgiáăl iăt tăc ăh pă đ ngăv iăkháchăhƠngăd aătrênămơăhìnhă5ăb c;ăđ ngăth i,ăghiăchépăl iăk tăqu ăđánhăgiá không ph iăđi uăch nhăvi căghiănh nădoanhăthu hi năt i.ăM cătácăđ ngăs ăl năh năkhiă vi căđánhăgiáăd năđ năk tăqu ălƠăc năcóăs ăthayăđ iăc ăv ăth iăđi măghiănh nădoanhăthu vƠăm cădoanh thu đ căghiănh n.ăTrongăt tăc ăcácăngƠnhăkinhăt ,ăngƠnhăVi năthôngăs ă ch uătácăđ ngăm nhăm ănh tăkhiăIFRSă15ăcóăhi uăl căbaoăg măvi căthayăđ iăv ăghiănh nă doanh thu choăh uăh tăcácăd chăv ,ăc ngănh ăyêuăc uăph iăápăd ngăh iăt ăvi căghiănh nă doanh thu choăcácăBCTCăđƣăphátăhƠnhătr căđơy,ăn uăDN vi năthôngăl aăch năápăd ngă chu năm c IFRSă15ăh iăt ătoƠnăb ăCóă3ănguyênănhơnăd năđ năk tălu nătrên:ă - Vi că xácă đ nhă cóă baoă nhiêuă ngh aă v ă ph iă th că hi nă trongă m tă h pă đ ng vi nă thôngălƠăkháăph căt p,ăvìăm iăh păđ ngăcóăth ăbaoăg măm tăgóiănhi uălo iăhƠngăhóaăvƠă d chăv ăđiăkèm.ăVíăd ,ăm tăh păđ ngăcóăth ăbaoăg măvi căcungăc păm tăthi tăb ădiăđ ngă k tăh păv iăgóiăthuêăbaoădiăđ ngăcóăk tăn iăInternet,ăphíăm ăm ngăvƠăkhuy nămƣi b ngă ti năm tăkèmătheo.ă - Vi căxácăđ nhăgiáătr ăh păđ ngăvi năthôngăkhôngăđ năgi n,ădoăh păđ ngăcóăcác ph năgiáătr ăkhơngăc ăđ nhăvƠăbi năđ iătheoăcácăđi uăki năkèmătheo,ăhayăh păđ ngăbaoă g măcácăkho năm căphiăti năt ,ăho căh păđ ngăcóăy uăt ăh ătr ătƠiăchínhăl n,ăhayăh pă đ ngăcóăthêmăc ăvi cătr ăti năl iăchoăkháchăhƠng.ă - Doăs ăl ngăh păđ ngăhƠngăn mă c aăcácă DN vi năthôngăr tă l n,ăchoă nênăquyă trìnhăđánhăgiáătácăđ ngăc aăchu năm c,ăcácăyêuăc uăph iăthayăđ iăh ăth ngăvƠătri năkhaiă h ăth ngăs ăđ tăraănh ngătháchăth căr tăl n 122 CỂUăH I Cơuă1.ăTrìnhăbƠyăkhungăkháiăni măc aăchu năm c BCTCăqu căt ? Cơuă2.ăTrìnhăbƠyăn iădungăvƠăc uătrúcăc a h th ng chu n m c IAS/IFRS? Cơuă3.ăSoăsánhăKhungăkháiăni măBCTCă(IFRSăframework)ăvƠăchu năm c chung (VAS 01)? Cơuă4.ăSoăsánhăIASă1ăvƠăVASă21ăv ătrìnhăbƠyăBCTC?ă Cơuă5.ăSo sánhăIASă2ăvƠăVASă02ăv chu n m c k toánăhƠngăt n kho? Cơuă6.ăSo sánhăIASă16ăv i VAS 03 v chu n m c k toánăTSC HH? Cơuă7.ăSoăsánhăIASă38ăv i VAS 04 v chu n m c k tốnătƠiăs năvơăhình? Cơuă8.ăSoăsánhăIFRSă15ăvƠăVASă14ăv chu n m c k tốnădoanhăthu? Cơuă9.ăGi iăthíchăthu t ng “Giáătr thu năcóăth th c hi năđ c”ăc a IAS 2? Cơuă10.ăPhơnăbi tămơăhìnhăgiáăg căvƠămơăhìnhăđánhăgiáăl i kho n m că“B tăđ ng s n,ănhƠăx ng,ăvƠămáyămócăthi t b ”ăsauăkhiăghiănh n banăđ u c a IAS 16? Cơuă11.ăPhơnăbi tămơăhìnhăgiáăg căvƠămơăhìnhăđánhăgiáăl i kho n m că“TƠiăs năvơă hình”ăsauăkhiăghiănh năbanăđ u c a IAS 38? BẨIăT P BƠiă1: Cơng ty Gold Boat có thơng tin hàng t n kho A nh sau: NgƠyă 31/12/200N0 cóă l đ ng/chi c ngă hƠngă Aă t nă khoă 500ă chi că v iă giáă g că 10ă tri uă Giáăth ătr ngăt iăngƠyă31/12/200N0 lƠă9ătri uăđ ng/cái,ă chi căhƠngăhóaăAăcơngătyăph iăchiăraă0,2ătri uăđ ng NgƠyă20/1/200N1,ăcôngă tyăbánăđ că100ă chi că Aăthuă đ baoăg măthu ăGTGTă10%),ăchiăphíăbánăhƠngălƠă16ătri uăđ ng cătínhăđ ăbánăđ că1ă că2.100ătri uăđ ngă(đƣă uăc u:ăXácăđ nhăm căd ăphịngăgi măgiáăhƠngăt năkhoătríchăl păchoăhƠngăhóaăAă t iăth iăđi mă31/12/200N0 vƠăkho nătríchăl păb ăsungătheoăIASă2?ăBi tăr ngătrongă500ă chi căAăcóă200ăchi călƠăhƠngăd ătr choăh păđ ngăkhơngăh yăngangăvƠăgiaoăvƠoăngƠyă 9/2/200N1 Cơng ty HS có thơng tin hàng t n kho X nh sau: NgƠyă 31/12/200N0 cóă l đ ng/kg ngă hƠngă Xă t nă khoă 1.000ă kgă v iă giáă g că 500.000ă Giáă th ă tr ngă t iă ngƠyă 31/12/200N0 lƠă 480.000ă đ ng/kg,ă 1kgăhƠngăhóaăXăcơngătyăph iăchiăraă50.000ăđ ng că tínhă đ ă bánă đ că 123 NgƠyă15/2//200N1,ăcơngătyăbánăđ că50ăkgăXăthuăđ thu ăGTGTă10%),ăchiăphíăbánăhƠngălƠă2,1ătri uăđ ng că55ătri uăđ ngă(đƣăbaoăg mă Yêuăc u:ăXácăđ nhăm căd ăphịngăgi măgiáăhƠngăt năkhoătríchăl păchoăhƠngăhóaăXă t iăth iăđi mă31/12/200N0 vƠăkho nătríchăl păb ăsungătheoăIASă2?ă BƠiă 2: NgƠyă 2/1/N,ă Côngă tyă Massală muaă m iă m tă thi tă b ă s nă xu tă v iă s ă ti nă $270.000ă(ch aăbaoăg măthu ăGTGTă10%).ăM tăs ăchiăphíăphátăsinhăcóăliênăquanăđ nă thi tăb ăs năxu tăm iănƠyănh ăsau:ă ChiăphíăgiaoăhƠngă$11.800;ă Chiăphíăl păđ tă$14.200;ă Chiăphíăqu nălỦăchungăt iăphơnăx ngăcóătínhăch tăgiánăti pă$3.000 Vi căl păđ tăvƠăth iăgianăkh iăđ ngăthi tăb ăm tă3ăthángăvƠăcôngătyăMassalăph iă chiăthêmăs ăti nă$21.500ăchoăvi căch yăth ăliênăquanătr căti păđ năvi căđ aătƠiăs năvƠoă tìnhătr ngăho tăđ ng.ăTh iăgianăs ăd ngă cătínhăc aăthi tăb ăs năxu tănƠyălƠă10ăn măvƠă giáătr ăcịnăl iă cătínhălƠă$18.000 uă c u:ă Tínhă chiă phíă bană đ uă c aă thi tă b ă s nă xu tă theoă IASă 16?ă Tínhă chiă phíă hƠngăn mătrongăbáoăcáoăthuănh pătoƠnădi năliênăquanăđ năvi căs ăd ngăcácăl iăíchăkinhă t ădoătƠiăs năđemăl iătheoăIASă16? Bi tăCơngătyăAlphalătínhăvƠăkêăkhaiăthu GTGT theo ph ngăphápăkh u tr BƠiă3: CơngătyăVanalăchunăs năxu tăth uăkínhăc aămáyăch păhình.ăThi tăb ăs ă d ngăđ ăs năxu tăth uăkínhăd ătínhăcóăth ăs ăd ngăđ că20ăn măv iăđi uăki năs năxu tă ă hi năt i.ăVi căs năxu tăthi tăb ăth uăkínhăđ căđi uăkhi năb iăph năm mănênătínhăhi uă qu ătrongăvi căs năxu tăth uăkínhăb ă nhăh ngăb iăph năm m.ăDoăcơngăngh ăthayăđ i,ă d ătínhătrongă5ăn măt iăs ăxu tăhi nămáyăs năxu tăth uăkínhăm iăv iăk ăthu tăti năb ă h n.ăNhuăc uăth ătr ngăđ iăv iălo iăth uăkínhăm iănƠyăcịnăđangătrongăgiaiăđo năxemă xét.ăTuyănhiênălo iăth uăkínhăc ăv năcóăth ăbánăđ cătrongăvịngă7ăn măt iăchoădùăcóăs ă thayăđ iăk ăthu t uăc u:ăD aătrênăquyăđ nhăc aăIASă16ătheoăanh/ch ăhƣyăđ aăraăl iăkhuyênăgiúpă Côngă tyă Vanală xácă đ nhă th iă giană s ă d ngă h uă íchă c aă máyă s nă xu tă th uă kính?ă Gi iă thíchăt iăsao? BƠi 4: T iăngƠyăl păBCTC,ăCơngătyăphátătri năph năm măTsoftăcóăcácăthơngătină liênăquanăđ năph năm măLinkQănh ăsau: Chiăphíăs năxu tăvƠăphátătri năph năm m:ă$900 Giáăbánăph năm mă( ChiăphíăbánăhƠngă( cătính):ă$950 cătính): $100 uăc u:ăTínhăgiáătr ăNRVă(NetăRealizableăValue)ăvƠăd ăphịngăgi măgiáăhƠng t nă khoă(n uăcó)ăd aătheoăIASă38? 124 T iăngƠyăl păBCTCăc aăk ănƠy,ăcơngătyăphátătri năph năm măTsoftăcóăcácăthơngă tinăliênăquanăđ năph năm măLinkQănh ăsau: Chiăphíăs năxu tăvƠăphátătri năph năm m:ă$900 Giáăbánăph năm mă( ChiăphíăbánăhƠngă( cătính): $950 cătính): $100 Gi ăđ nh:ăN uăt iăth iăđi măcu iăk ăsau,ăgiáăbánă $1.100ăvƠăchiăphíăbánăhƠngăkhơngăđ i cătínhăc aăph năm măt ngălênă uăc u:ăTínhăgiáătr ăNRVă(NetăRealizableăValue)ăvƠăd ăphịngăgi măgiáăhƠngăt nă khoă(n uăcó)ăd aătheoăIASă38ăt iăth iăđi măcu i k ăsau? BƠiă5: VƠoăngƠyă2/1/N9,ăkháchăhƠngăAnăS năthamăgiaăh păđ ngăcungăc păd chăv ă Truy năhìnhă FPTăv iă CơngătyăC ăph năVi năthơngă FPTă(FPTăTelecom).ăVi căl păđ tă hoƠnă thƠnhă ngayă trongă ngƠyă 2/1/ă N9 vƠă kháchă hƠngă Ană S nă b tă đ uă s ă d ngă d chă v ă ngƠyăđó.ăCácăđi uăkho năc aăh păđ ngăcungăc păd chăv ănh ăsau:ă C căthuêăbaoăc ăđ nhăhƠngăthángăc aăkháchăhƠngăAnăS nălƠă120.000ăđ ng/thángă (b ă quaă thu ă GTGT)ă vƠă thanhă toánă vƠoă ngƠyă 15ă c aă thángă ti pă theo.ă Kháchă hƠngă Ană S năthanhătoánătr că6ăthángăc căs ăd ngăvƠăđ căt ngămi năphíăb ăđ uăthuăphátăvƠă phíăl păđ tăbanăđ u.ăN uăcóăh yăngangăh păđ ngătr căth iăh nă6ăthángăthìăkháchăhƠngă c ngăkhơngăph iăhoƠnătr ăphíăl păđ tăvƠăphíăthi tăb ăbanăđ u Bi tăr ngăFPTăTelecomăcóăth ăbánăriêngăl ăb ăđ uăthuăphátăv i giáă350.000ăđ ng,ă cungăc păd chăv ăl păđ tăv iăgiáă150.000ăđ ngăvƠăcungăc păriêngăgóiătruy năhìnhăFPTă v iănh ngăh ăđƣăl păđ tăs năđ uăthuăv iăgiáăc căthuêăbaoălƠă100.000ăđ ng/tháng.ă Giáă v năc aăb ăđ uăthuălƠă250.000ăđ ng,ăchiăphíăth căt ăph iătr ăng iă laoăđ ngăkhiăcungă c păd chăv ăl păđ tălƠă100.000ăđ ng Yêuă c u:ă Theoă anh/ch ă Côngă tyă c ă ph nă vi nă thôngă FPTă (FPTă Telecom)ă s ă ghiă nh nădoanhăthuăt ăh păđ ngănƠyănh ăth ănƠoătheoăhaiăchu năm c VASă14ăvƠăIFRSă15? BƠiă6: CơngătyăTLăcungăc pămáyătínhăxáchătay.ă VƠoăngƠyă1/7/20X5,ăTLăkỦăh pă đ ngăv iăcơngătyăKP,ătheoăđóăKPăs ămuaămáy tínhăxáchătayăv iăgiáă500ăUSD/chi c.ăH pă đ ngă quyă đ nhă r ngă n uă KPă muaă h nă 500ă máyă tínhă xáchă tayă trongă m tă n m,ă giáă m iă chi căs ăđ căgi măxu ngăcịnă450ăUSD/chi c.ăN mătƠiăchínhăk tăthúcăvƠoăngƠyă30/6ă hƠngăn m T iăngƠyă30/9/20X5,ăKPăđƣămuaă70ămáyătínhăxáchătayăt ăTaplop.ăDoăđó,ăTLăđƣă cătínhăr ngăcácăgiaoăd chămuaăc aăKPăs ăkhơngăv tăqă500ătrongăn mătínhăđ năngƠyă 30/6/20X6ăvƠădoăđóăKPăs ăkhơngăđ căh ngăchi tăkh uăs ăl ng Trong thángă10,ă11,ă12ăn mă20X5,ăKPămuaăthêmă250ămáyătínhăxáchătayăt ăTL.ăVìă v y,ăTLă cătínhăr ngăcácăgiaoăd chămuaăc aăKPăs ăv tăng ngă500ămáyătínhăvƠăđ că nh năgi măgiáătrongăn mătƠiăchínhătínhăđ năngƠyă30/6/20X6.ă 125 Yêuăc u:ăC năc ătheoăIFRSă15,ăhƣyăghiănh n doanhăthuăbánăhƠngăt iăTLătrongăhaiă th iăđi măsau: a.ăQuỦăk tăthúcăvƠoăngƠyă30/9/20X5 b.ăQuỦăk tăthúcăvƠoăngƠyă31/12/20X5 126 TẨIăLI UăTHAMăKH O AjităDayanandan,ăHanăDonker,ăMikeăIvanofă&ăGökhanăKarahană(2015).ă„IFRSăandăaccounting quality: legal origin, regional,ă andă disclosureă impacts‟.ă International Journal of Accounting & Information Management 24(3): 296-316 Bikkiă Jaggi,ă Alessandraă Alliniă &ă Francescaă Manesă Rossi.ă (2016).ă „Impactă ofă Accountingă Traditions, Ownership and Governance Structures on Financial Reporting by Italian Firms‟.ăReview of Pacific Basin Financial Markets and Policies 19(01) B ăTƠiăchínhă(2005).ăQuy tăđ nhă47/2005/ăQ -BTCăv ăvi căchuy năgiaoăchoăH iăngh ănghi pă th căhi năm tăs ăn iădungăcơngăvi căqu nălỦăhƠnhăngh ăk ătốnăvƠăki mătốn Choi F.D.S & Meek G.K (2011) International Accounting, 7the, Pearson Education, Inc., New Jersey, USA Coleă Vicky,ă Joelă Branson,ă andă Dianeă Breeschă (2011).ă „Theă illusionă ofă comparableă Europeană IFRS financial statements Beliefsă ofă auditors,ă analystsă andă otheră users‟.ă Journal of Accounting and Management Information Systems 10(2): 106-134 Enthoven A J H (1965) Economic Development and Accountancy‟.ăJournal of Accountancy 120(2): 29-35 Ernt & Young (2014) Application of International Financial Reporting Standards (IFRS) and International Standards on Auditing (ISAs) in ASEAN Retrieved from http://www.fap.or.th/images/column_1370855183/IFRS_ISAs%20Adoption-2.pdf on May 31, 2021 Gray S J (1988) Towards a theory of cultural influence on the development of accounting systems internationally A Journal of Accounting, Finance and Business Studies 24(1): 1-94 Hofstede G (2016) Cultural Demesion of Vietnam Retrieved from https://www.hofstedeinsights.com/country/vietnam/ on May 31, 2021 IFRSă Vi tă Namă (2020).ă Nh ngă uă c ă b nă b nă c nă bi tă v ă IFRS.ă Truyă c pă t https://ifrs.vn/nhung-dieu-co-ban-ban-can-biet-ve-ifrs/ ngƠyă31ăthángă5ăn mă2021 Kawasaki, T & Sakamoto T (2014) General Accounting Standard for Small - and Medium sized Entities in Japan Wiley Publishing Japan Kees & Zeff (2007) Financial Reporting and Global Capital Markets: A history of the International Accounting Standard Committee, 1973-2000 Oxford University Press Nguyen Cong Phuong & Jacques Richard (2011) Economic Transition and Accounting System Reform in Vietnam European Accounting Review 20 (4) DOI: 10.1080/09638180.2011.623858 Nguy n Th Ph ngăTh o (2018) Nghiênăc uăph ngăphápăk ătoánăd nătíchăvƠăk ătốnăti năm tă DN.ă Truyă c pă t http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/nghien-cuu-phuongphap-ke-toan-don-tich-va-ke-toan-tien-mat-trong-doanh-nghiep ngƠyă31ăthángă5ăn mă2021 Nobes & Parker (1995) Comparative International Accounting Prentice Hall Nobes C & Parker R (2000) Comparative International Accounting Sixth Edition in Great Brittan 127 Phíă Th ă Di mă H ngă (2017) A comprehensive study of accounting system and consolidated accounting in Vietnam: Focusing on the factor of consolidated financial statement Doctoral Dissertation, Graduate Division of Commerce, Komazawa University Ramanna (2013) The International Politics of IFRS harmonization Accounting, Economics, and Law: A Convivium 3(2) DOI: https://doi.org/10.1515/ael-2013-0004 Robert Clare, Pauline Weetman & Paul Gordon (2008) International Financial Accounting: A Comparative Approach Prentice Hall Financial Times Pearson Education Limited Tr nă Linhă (2021).ă Lesson - Khungă phápă lỦă (Theă Regulatoryă Framework) Truyă c pă t ă https://knowledge.sapp.edu.vn/knowledge/lesson ngƠyă31ăthángă5ăn mă2021 Tr nă Qu căTh nh.ă (2014).ă nhă h ngă xơyă d ngă chu nă m că báoă cáoătƠiă chínhăVi tă Namă đápă ngăxuăth ăh iăt ăk ătoánăqu căt Lu năánăti năs ,ă iăh căKinhăt ăTP.HCM Tr năQu căTh nh (2017) Nh ngănhơnăt ătácăđ ngăđ năvi căápăd ngăchu năm căqu căt ăv ăk ă toánă t iă cácă qu că gia.ă Truyă c pă t http://ifrsvietnam.vn/tin-tuc/nghien-cuu-trao-doi72/nhung-nhan-to-tac-dong-den-viec-ap-dung-chuan-muc-quoc-te-ve-ke-toan-tai-cacquoc-gia-191.html ngƠyă31ăthángă5ăn mă2021 Tr năTh ăTh ngă(2020).ăA Study on Accounting for Intangible Assets: Focusing on Standards and Method of Accounting in Vietnam Doctoral Dissertation, Graduate Division of Commerce, Komazawa University Tr nhăLêăTơnă& ƠoăTh ă ƠiăTrangă(2018) Chu năm căBáoăCáoăTƠiăChínhăQu căT ăs ă15ăvƠă V nă ă tăRaăv iăDNăVi tăNam.ăT păchíăTƠiăchínhăs ăthángă12/2018 36-38 Zimmermann J & Werner J R (2013) Regulating Capitalism? The Evolution of Transnational Accounting Governance Palgrave Macmillan 128 ... ngă phápă k toán) ,ă lƠmă n y sinh nh ngă tháchă th că choă cácă nhƠă k toán? ? vƠă cácă chuyênă giaă ho chă đ nh nguyênăt c k toán? ?vƠăki m? ?toán. ăM t s nh ng ph c t p ch y uămƠăcácănhƠăk toán? ? đangăđ... iăhìnhăth c m t h th ng k toán? ?th ng nh t g măcácătƠiă kho n k toán? ? th ng nh t,ă th ngă đ c g iă lƠă t ng ho chă đ k toán. ă N i dung t ng ho chăđ k toán? ?đ aăđ nhăngh a,ănguyênăt c k toán, ăh th ngătƠiăkho... phát tri n c a k toán th gi i, nh ng nguyên nhân d n đ n s đ i c a chu n m c k toán qu c t , quy trình xây d ng chu n m c k toán qu c t , v n đ liên quan đ n H i đ ng chu n m c k toán qu c t T