Bài giảng kế toán quốc tế của giảng viên du học Tại Úc về

Bài giảng kế toán quốc tế của giảng viên du học Tại Úc về

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦY LỢI

KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN LÝ

Giảng viên: BÙI VĂN VỊNH

KẾ TOÁN QUỐC TẾ

Chương I

SỰ CẦN THIẾT KHÁCH QUAN

VÀ LỊCH SỬ HÌNH THÀNH CỦA KẾ TOÁN

CHƯƠNG I: SỰ CẦN THIẾT KHÁCH QUAN &

LỊCH SỬ HÌNH THÀNH CỦA KẾ TOÁN

1 Vai trò của thông tin kế toán

2 Lịch sử hình thành, chức năng nhiệm vụ của

kế toán quốc tế

1 Vai trò của thông tin kế toán quốc tế

Tạo ra sự thống nhất về cách thức sử dụng các thông tin kế toán, tài chính giữa các quốc gia và các đối tượng sử dụng thông tin bên ngoài các đơn vị hạch toán Thể hiện sự kết hợp giữa các quy định về kinh tế, tài chính của một quốc gia với các thông lệ, quy định và luật pháp quốc tế

Thống nhất phương pháp lập và trình bày các báo cáo tài chính cơ bản, hình thành hệ thống khái niệm chung, áp dụng rộng rãi tại nhiều quốc gia khác nhau, từ đó tạo ra hệ thống chuẩn mực nghề nghiệp được

áp dụng rộng rãi cho thực hành công tác kế toán Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế là sản phẩm trực tiếp và quan trọng nhất trong sự ra đời và phát triển của kế toán quốc tế

Góp phần thúc đẩy quá trình hội nhập kinh tế giữa các quốc gia khác nhau trong nền kinh tế toàn cầu

Quốc tế hoá quá trình đào tạo lao động kế toán của mỗi quốc gia, trong sự phát triển của kế toán quốc tế và hội nhập kế toán, lao động kế toán được đào tạo không chỉ cần đáp ứng những tiêu chuẩn của từng quốc gia riêng lẻ mà còn phải có khả năng hội nhập cao Điều này cũng góp phần thúc đẩy quá trình chuyển dịch của lao động kế toán giữa các quốc gia

2 Lịch sử hình thành của kế toán

Sơ lược lịch sử của kế toán

• Cha đẻ của kế toán (Father of accounting) là

Luca Pacioli

• Sử dụng rộng rãi vào thế kỷ XIV

• Năm 1673 sắc lệnh Collbert ra đời ở Pháp Từ

thế kỷ XIX, các lý thuyết kế toán được xây

dựng

Mục tiêu của Hội đồng chuẩn mực kế toán

quốc tế IASB (objective of the IASB)

 Phát triển vì lợi ích chung một bộ các chuẩn mực kế toán

toàn cầu có chất lượng cao, có thể hiểu được thực hiện

được, các thông tin phải minh bạch và có thể so sánh

được trong mục đích chung của báo cáo tài chính

 Đẩy mạnh việc sử dụng và áp dụng nghiêm túc các chuẩn

mực

này

 Làm việc chủ động với các cơ quan ban hành các chuẩn

mực kế toán quốc gia để đạt được sự nhất trí cao trong các chuẩn mực kế toán trên phạm vi toàn cầu.

Sự cần thiết của các chuẩn mực

Quá trình xây dựng các chuẩn mực

kế toán quốc tế

Các chuẩn mực kế toán quốc tế trong từng lĩnh vực được nghiên cứu, xây dựng và ban hành theo những quy trình riêng biệt, tuy nhiên, về cơ bản, quy trình này bao gồm các bước chủ yếu sau:

Bước1: Ghi nhận các vấn đề kế toán phát sinh trong quá trình thực

hành kế toán ở các doanh nghiệp, các vấn đề này phải đạt một mức độ phổ biến nhất định

Bước 2: Nghiên cứu các chuẩn mực quốc gia và các vấn đề thực tế về

vấn đề đã được ghi nhận

Bước 3: Tham khảo quan điểm của Uỷ ban tư vấn chuẩn mực (SAC -

Standards Advisory Council) và thiết lập dự án xây dựng chuẩn mực trong kế hoạch làm việc năm của IASB

Bước 4: IASB đưa ra các tài liệu về vấn đề đã ghi nhận để lấy y kiến.

Bước 5: Tiếp nhận và xem xét các đóng góp về tài liệu đã ban hành

Quá trình xây dựng các chuẩn mực kế toán

quốc tế (continue)

 Bước 6: Ban hành dự thảo (Exposure Draft) về vấn đề

đã xem xét sau khi được đa số phiếu tán thành

 Bước 7: Lấy y kiến về nội dung đã trình bày trong

bản Dự thảo

 Bước 8: Trưng cầu y kiến về bản Dự thảo sau khi đã

vận dụng thí điểm vào thực tế hoạt động kinh doanh

 Bước 9: Sửa đổi Dự thảo và thông qua Chuẩn mực

sau khi được đa số phiếu tán thành theo quy định của Hội đồng

 Bước 10: Công bố chuẩn mực trên các phương tiện

thông tin để áp dụng rộng rãi vào thực tế.

Quá trình xây dựng các chuẩn mực kế toán

quốc tế (continue)

Quá trình ban hành

và công bố các chuẩn

mực kế toán quốc tế

có thể được khái quát

qua sơ đồ sau:

Cơ cấu của ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế

 IASC là một tổ chức độc lập có 2 bộ phận chính - Ủy viên

quản trị và IASB

 Ủy viên quản trị của IASC chỉ định các thành viên của IASB,

trông coi các hoạt động và yêu cầu vốn khi cần thiết.

 IASB có một trách nhiệm duy nhất là thiết lập các chuẩn mực

kế toán.

 Ngoài ra còn có 2 cơ quan khác, ủy ban tư vấn các chuẩn mực

(standards advisory council, SAC) và ủy ban giải thích các báo cáo tài chính quốc tế (International Financial Reporting

Interpretations Committee, IFRIC)

Cơ cấu của ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế

IASB (continue)

T ch c IASC y viên qu n tr ổ ứ ủ ả ị

IASB 14 thành viên h i đ ng ộ ồ

IFRIC ( y ban gi i ủ ả thích Các báo cáo tc)

Nhiệm vụ và quyền hạn của ủy ban chuẩn

mực kế toán quốc tế (IASB)

 Được mời 4 tổ chức có lợi ich liên quan tới việc lập báo cáo tài chính

tham gia phối hợp với hội đồng của IASB

 Phát hành các tài liệu liên quan tới các vấn đề kế toán quốc tế để bàn luận góp ý

 Phát hành những tài liệu trong mẫu của các bản dự thảo trưng cầu ý

kiến đã thông qua ít nhất 2/3 thành viên hội đồng

 Phát hành các chuẩn mực kế toán quốc tế đã được ít nhất ¾ thành

viên của hội đồng thông qua

 Xây dựng các thủ tục hoạt động dài hạn phù hợp với điều khoản hiến

pháp của IASB

 Tham gia bàn bạc, hợp tác với các tổ chức bên ngoài và khuyến

khích sự cải tiến và hài hòa rộng rãi các chuẩn mực kế toán

 Tìm kiếm và tăng cường các quỹ từ các thành viên của IASB và các

thành viên khác

Phương hướng vận dụng của các chuẩn mực kế toán quốc tế

 Phương hướng 1: Vận dụng nguyên vẹn hệ thống chuẩn mực quốc

tế vào quốc gia, loại bỏ những chuẩn mực nào không phù hợp với thực tế, không sửa đổi các chuẩn mực được áp dụng, xây dựng các chuẩn mực riêng cho các vấn đề không thể áp dụng chuẩn mực quốc tế

 Phương hướng 2: Vận dụng nguyên vẹn chuẩn mực quốc tế nhưng

có chú thích, bổ sung cho từng chuẩn mực cho phù hợp với thực tế

 Phương hướng 3: Vận dụng có chọn lọc một số nội dung của chuẩn

mực kế toán quốc tế, có sửa đổi, bổ sung một số nội dung cho tương thích với điều kiện kinh tế tài chính của quốc gia

 Phương hướng 4: Không vận dụng hệ thống chuẩn mực kế toán

quốc tế mà tự ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia riêng

Hãy so sánh và đưa ra nhận xét

Chương III

KHÁI QUÁT CHUNG

VỀ HỆ THÔNG KẾ TOÁN MỸ

1 Khái niệm kế toán

 Kế toán là khoa học thu thập, phân tích, xử lý, truyền đạt

thông tin kinh tế làm cơ sở cho việc ra quyết định của chủ thể quản lý

 Theo hiệp hội kế toán Mỹ thì “Kế toán là quá trình nhận biết,

đo lường và truyền đạt các thông tin kinh tế” Phân biệt kế toán và người ghi sổ kế toán

1 Khái niệm kế toán

2 Phương trình kế toán

2.1 Phương trình kế toán

(Accounting Equation)

2.2 Ảnh hưởng của các nghiệp vụ kinh tế

phát sinh đến phương trình kế toán

2.1 Phương trình kế toán (Accounting

Equation)

Là sự cân bằng giữa tài sản và nguồn vốn

Tài sản = nguồn vốn chủ sở hữu + nợ phải trả

Assets = Owner’s Equity + Liabilities

Vốn CSH ở Công ty cổ phần được gọi là vốn cổ phần

Vốn cổ phần = Vốn góp + Lợi nhuận giữ lại

2.2 Ảnh hưởng của các nghiệp vụ kinh tế phát

sinh đến phương trình kế toán

Khái niệm: Nghiệp vụ kinh tế là những sự kiện, những giao

dịch được thực hiện trong nội bộ doanh nghiệp hay giữa doanh nghiệp đó với các đối tượng bên ngoài giao dịch và kết quả sẽ làm ảnh hưởng đến tài sản, nguồn vốn của doanh nghiệp, tuy nhiên không làm mất đi tính cân bằng của phương trình kế toán.

Assets = Liabilities + Owner’s Equity

The business transactions effect accounting equation:

Financial Position and the Accounting Equation

Decrease of another Asset

2.2 Ảnh hưởng của các nghiệp vụ kinh tế phát

sinh đến phương trình kế toán

Các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

a Chủ sở hữu đầu tư vốn

Kết quả: Tăng tài sản và tăng vốn chủ sở hữu

b Đầu tư tài sản bằng tài sản

Kết quả: Tăng tài sản này dẫn đến giảm tài sản khác

2.2 Ảnh hưởng của các nghiệp vụ kinh tế phát

sinh đến phương trình kế toán

c Đầu tư tài sản bằng hình thức tín dụng thương mại (mua chịu)

Kết quả: tăng tài sản và tăng công nợ phải trả

d Đầu tư tài sản từ chủ nợ (vay tiền nhập quỹ và mua tài sản bằng tiền vay)

 Kết quả: tăng tài sản và tăng công nợ phải trả.

2.2 Ảnh hưởng của các nghiệp vụ kinh tế phát

sinh đến phương trình kế toán

e Phát sinh doanh thu bằng tài sản (thu tiền hay phải thu)

Kết quả: tài sản tăng và vốn chủ tăng

f Phát sinh chi phí bằng tài sản

Kết quả: vốn CSH giảm, tài sản giảm

2.2 Ảnh hưởng của các nghiệp vụ kinh tế phát

sinh đến phương trình kế toán

g Phát sinh chi phí bằng công nợ (nợ phải trả)

 Kết quả: Vốn CSH giảm -> công nợ tăng

h Thu nợ từ KH

 Kết quả: Tăng tài sản này và giảm tài sản khác.

2.2 Ảnh hưởng của các nghiệp vụ kinh tế phát

sinh đến phương trình kế toán

i Chi trả nợ

 Kết quả: Giảm tài sản và giảm công nợ phải trả

k Hoàn lại tài sản cho chủ sở hữu ( rút vốn)

 Kết quả: vốn chủ giảm, tài sản giảm

3 Tài khoản kế toán

3.1 Tài khoản kế toán

3.2 Phương pháp ghi sổ kép

(Double – Entry Method)

3.1 Tài khoản kế toán

 Khái niệm: TK KT là công cụ, phương tiện được dùng để tập hợp

số liệu của những nghiệp vụ kinh tế phát sinh tương tự

 Kết cấu: Gồm 3 yếu tố cấu thành

 Tên gọi TK

 Bên trái TK là bên nợ

 Bên phải TK là bên có

3.1 Tài khoản kế toán

 Chú ý: Hai từ Nợ, Có trên TK không hàm chứa ý nghĩa về mặt

kinh tế mà chỉ là sự quy ước để phản ánh sự biến động của TKKT

3.1 Tài khoản kế toán

 Các tài khoản kế toán thông dụng: Kế toán Mỹ không có 1 hệ

thống TK thống nhất về tên gọi và sự bắt buộc sử dụng trong tất cả doanh nghiệp

 DN dựa trên khung TK kết hợp đặc thù để xây dựng (khác Việt

Nam)

 TK hướng vào TK cấp 1

Nhóm TK tài sản (Assets)

•Cash (tiền) gồm tiền, séc và phiếu lĩnh tiền

•Notes receivable/Thương phiếu phải thu

•Accounts Receivable/Các khoản phải thu

•Office supplies/Vật dụng văn phòng

•Prepaid Rent/Tiền thuê trả trước

•Prepaid Insurance/Bảo hiểm trả trước

•Building/Nhà

•Equipment/Thiết bị.

3.1 Tài khoản kế toán

3.1 Tài khoản kế toán

Nhóm tài khoản nợ phải trả (Liabilities)

•Accounts payable/Các khoản phải trả

•Notes payable/Thương phiếu phải trả

•Tax payable/Thuế phải nộp

•Salaries (employee) payable/Phải trả công nhân viên

•Interest payable/Lãi phải trả

•Bonds payable/Trái phiếu phải trả

3.1 Tài khoản kế toán

Nhóm tài khoản vốn chủ sở hữu (Owner’s Equity Accounts)

•Capital Accounts/TK vốn góp

•Withdrawals accounts/TK rút vốn

•Revenue accounts/TK doanh thu

•Expenses Accounts/TK chi phí

3.1 Tài khoản kế toán

Nguyên tắc ghi chép trên tài khoản

•TS và nguồn vốn:

•TSản (Assets) = OE + Liabilities

3.1 Tài khoản kế toán

TK vốn chủ

3.2 Phương pháp ghi sổ kép (Double – Entry Method)

Khi một nghiệp vụ kinh tế phát sinh KT cần XĐ:

XĐ các yếu tố của phương trình kế toán xuất hiện và nghiệp vụ

XĐ sự tăng, giảm của các yếu tố này tới tài sản, công nợ phải trả vốn

CSH, doanh thu, chi phí

XĐ sự tăng, giảm đó được ghi Nợ hay ghi Có vào các tài khoản phản

ánh chúng

Phương trình có cân bằng sau khi ghi chép

3.2 Phương pháp ghi sổ kép (Double – Entry Method)

3.2 Phương pháp ghi sổ kép (Double – Entry Method)

VD2 Tính và trả lương cho người lao động: 1.000 USD

Dr Wages 1.000 USD

Cr Cash 1.000 USD

3.2 Phương pháp ghi sổ kép (Double – Entry Method)

VD3: Mua vật dụng văn phòng chưa thanh toán: 2000

Dr Office supplies 2.000

Cr Account payable 2.000

3.2 Phương pháp ghi sổ kép (Double – Entry Method)

VD4: Chủ sở hữu rút vốn 700

Dr Withdrawal 700

Cr Cash 700

3.2 Phương pháp ghi sổ kép (Double – Entry Method)

VD5 Công ty hoàn thành dịch vụ tư vấn cho khách hàng và được thanh toán 650 USD = TM

Dr Cash 650

Cr Fees earned 650 (Dthu tư vấn)

4 Sổ kế toán

2 loại sổ: Sổ Nhật ký chung và Sổ cái TK

Nhật ký chung dùng để ghi chép một cách chi tiết mỗi nghiệp vụ

Sổ cái tài khoản dùng để cập nhật số liệu mỗi tài khoản

NHẬT KÝ CHUNG GENERALJOURNAL

Bảo hiểm trả trước Tiền

Trả trước tiền BH

111411

118111

2040

2040

✔ SỔ CÁI (GENERAL LEDGER)

✔ Tài khoản:Tiền Số hiệu: 111

The Accounting Cycle

Chương IV

KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Chương IV: Kế toán tài sản cố định

✔ Những vấn đề chung về TSCĐ

✔ Kế toán tăng giảm tài sản cố định

✔ Kế toán khấu hao TSCĐ

✔ Kế toán sửa chữa TSCĐ

1 Những vấn đề chung về TSCĐ

1.1 Khái niệm và đặc điểm của TSCĐ

K/n: TSCĐ là những tài sản có giá trị lớn được đầu tư để sử

dụng cho hoạt động sản xuất thông thường của doanh nghiệp (không phải để bán) và có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên

1.1 Khái niệm và đặc điểm của TSCĐ

Đặc điểm:

Vốn đầu tư ban đầu lớn

Thời gian thu hồi vốn dài

Giữ nguyên hình thái V/c ban đầu nhưng bị giảm dần về mặt giá

trị và giá trị sử dụng

Phần giá trị TSCĐ bị giảm đi này sẽ được chuyển dịch dần vào

giá trị sản phẩm dịch vụ mà đơn vị SX ra thông qua việc tính khấu hao

1.2 Phân loại TSCĐ

 TSCĐ hữu hình (Tangible fixed assets) bao gồm nhà cửa, máy

móc thiết bị phương tiện vận tải, đất đai và nguồn lực tự nhiên (mỏ than, mỏ khí đốt, quặng sắt,…)

 TSCĐ vô hình (intangible fixed assets): Bản quyền, bằng phát

minh sáng chế, nhãn hiệu (trade marks) (Copy right)

1.3 Tính giá TSCĐ

TSCĐ được theo dõi qua 3 chỉ tiêu:

 Nguyên giá (cost, historical cost, fair value)

 Hao mòn

 Giá trị còn lại

1.3 Tính giá TSCĐ

✔ K/N: Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí cần thiết và hợp lý

mà doanh nghiệp bỏ ra để có được tài sản ở trạng thái sẵn sàng

SD, bao gồm giá mua cộng các chi phí trước khi SD như chi phí vận chuyển bốc dỡ lắp đặt chạy thử, thuế trước bạ,… trừ CK thanh toán được hưởng

✔ Mua ôtô: có bao gồm tiền mua biển số đẹp?

2 Hạch toán biến động tăng, giảm TSCĐ

2.1 Hạch toán tăng TSCĐ

a Tăng do mua TSCĐ:

Nợ TK TSCĐ (chi tiết theo từng loại)

Có TK tiền (cash at bank)

Có TK phải trả người bán (account payable)

Có TK thương phiếu phải trả (note payable)

Lưu ý: Trong trường hợp mua nhà cửa, công trình trên đất phải XĐ

riêng biệt giá trị đất và nhà cửa để ghi nhận vào các TK tương ứng

1.3 Xác định nguyên giá TSCĐ

(Historical Costs)

 Trường hợp đầu tư TSCĐ bằng tiền vay thì lãi tiền vay phải

trả được xác định trước khi đưa TSCĐ vào SD được ghi tăng nguyên giá.

 Nếu lãi tiền vay phát sinh sau khi đã đưa tài sản vào SD

không được tính vào NG mà được ghi nhận là chi phí lãi.

✔ Ví dụ: Cty Than Núi Béo mua lại tài sản của 1 cty khác bao

gồm: đất đai, nhà cửa, máy móc với tổng số tiền là $90.000 USD

✔ Dùng phương pháp giá thị trường liên hệ (relative – sale – value method) để định giá tài sản cố định riêng biệt này Biết giá thị trường của đất đai, nhà cửa, máy móc là: 50,000, 40,000, 10,000

a TSCĐ tăng do được biếu tặng

(government grants)

 Các khoản cho tặng được ghi nhận như một khoản thu nhập trong

các kỳ liên quan để phù hợp với các chi phí liên quan mà chúng được nhận để bù đắp Các khoản cho tặng do vậy không được ghi

có trực tiếp vào các khoản lợi ích của chủ sở hữu

 Căn cứ vào giá thị trường của TSCĐ cùng loại tại thời điểm biếu

tặng

Nợ TK TSCĐ

Có TK doanh thu hoãn lại (defered income)

✔ Ví dụ: Cty T&T nhận được một khoản cho tặng của chính phủ là một tài sản cố đinh hữu hình có giá trị là 500 triệu khoản cho nhận này được ghi nhận như thế nào nếu tài sản này được khấu hao

✔ Theo phương pháp đường thẳng với thời gian là 5 năm

•