Bài giảng kế toán thương mại dịch vụ

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM TRẦN MINH HUỆ | LÊ THỊ MINH CHÂU | PHAN LÊ TRANG Chủ biên: TRẦN MINH HUỆ BÀI GIẢNG KẾ TOÁN THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ HÀ NỘI - 2021 MỤC LỤC Chương TỔNG QUAN VỀ KINH DOANH THƯƠNG MẠI, DỊCH VỤ VÀ KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI, DỊCH VỤ 1.1 ĐẶC ĐIỂM KINH DOANH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ 1.1.1 Khái niệm đặc điểm 1.1.2 Phân loại 1.1.3 Vai trò hoạt động thương mại, dịch vụ .3 1.2 KẾ TOÁN THƯƠNG MẠI, DỊCH VỤ 1.2.1 Vai trò 1.2.2 Nhiệm vụ CÂU HỎI ÔN TẬP Chương KẾ TOÁN MUA HÀNG TRONG NƯỚC 2.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG MUA HÀNG VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN MUA HÀNG 2.1.1 Đặc điểm phân loại hoạt động mua hàng .6 2.1.2 Các phương pháp hạch toán để quản lý hàng mua 2.1.3 Nhiệm vụ 2.2 KẾ TOÁN MUA HÀNG .8 2.2.1 Nguyên tắc ghi nhận xác định giá trị hàng mua 2.2.2 Kế toán mua hàng CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP 21 Chương KẾ TOÁN BÁN HÀNG TRONG NƯỚC 25 3.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG BÁN HÀNG VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN 25 3.1.1 Đặc điểm 25 3.1.2 Nhiệm vụ 26 3.1.3 Nội dung kế toán bán hàng 27 3.2 KẾ TOÁN BÁN HÀNG THEO PHƯƠNG THỨC BÁN HÀNG TRỰC TIẾP 34 3.2.1 Kế toán bán buôn qua kho .34 3.2.2 Kế tốn bán bn vận chuyển thẳng không qua kho 38 3.2.3 Kế tốn bán hàng trả góp 39 3.2.4 Kế toán bán hàng theo hình thức hàng đổi hàng .40 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG THEO PHƯƠNG THỨC BÁN HÀNG GIÁN TIẾP 45 3.3.1 Kế toán bán hàng đơn vị giao đại lý 45 3.3.2 Kế toán bán hàng đơn vị nhận đại lý 47 CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP 48 Chương KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ KINH DOANH XUẤT - NHẬP KHẨU 56 4.1 ĐẶC ĐIỂM, NHIỆM VỤ KẾ TOÁN 56 iii 4.1.1 Đặc điểm hoạt động xuất nhập 56 4.1.2 Nhiệm vụ 57 4.1.3 Đặc điểm nghiệp vụ xuất nhập hàng hóa 57 4.1.4 Giá hàng hóa phương thức xuất nhập hàng hóa 59 4.2 KẾ TỐN NGHIỆP VỤ NHẬP KHẨU 60 4.2.1 Kế toán nghiệp vụ nhập trực tiếp 60 4.2.2 Kế toán nghiệp vụ nhập ủy thác 62 4.3 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ XUẤT KHẨU 64 4.3.1 Kế toán nghiệp vụ xuất trực tiếp 64 4.3.2 Kế toán nghiệp vụ xuất ủy thác 66 CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP 70 Chương KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH VỤ 79 5.1 MỘT SỐ LOẠI HÌNH KINH DOANH DỊCH VỤ 79 5.1.1 Một số loại hình kinh doanh dịch vụ phổ biến 79 5.1.2 Bản chất hoạt động kinh doanh dịch vụ 82 5.2 KHÁI QUÁT GIÁ THÀNH VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH TRONG KINH DOANH DỊCH VỤ 82 5.2.1 Giá thành 82 5.2.2 Phương pháp tính giá thành kinh doanh dịch vụ 83 5.3 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DU LỊCH .84 5.3.1 Đặc điểm kinh doanh du lịch 84 5.3.2 Kế toán dịch vụ du lịch 86 5.3.4 Kế toán hoạt động kinh doanh nhà hàng/ăn uống 90 5.3.5 Kế toán hoạt động dịch vụ khách sạn 92 5.4 KẾ TOÁN KINH DOANH DỊCH VỤ VẬN TẢI 94 5.4.1 Đặc điểm kinh doanh vận tải 94 5.4.2 Kế tốn tập hợp chi phí, tính giá thành dịch vụ vận tải 95 5.4.3 Kế toán doanh thu kinh doanh vận tải 102 CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP 103 Chương KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ VÀ PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH 111 6.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ VÀ PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH 111 6.2 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ 112 6.2.1 Chứng từ sử dụng 112 6.2.2 Tài khoản sử dụng 112 6.2.3 Trình tự hạch tốn 113 6.3 KẾ TOÁN PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH 115 6.3.1 Nội dung phân phối phương thức phân phối 115 6.3.2 Phương pháp hạch toán 115 CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP 119 TÀI LIỆU THAM KHẢO 134 iv Chương TỔNG QUAN VỀ KINH DOANH THƯƠNG MẠI, DỊCH VỤ VÀ KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI, DỊCH VỤ 1.1 ĐẶC ĐIỂM KINH DOANH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ 1.1.1 Khái niệm đặc điểm a Một số khái niệm Hoạt động kinh doanh hiểu trình liên tục từ nghiên cứu thị trường tìm cách đáp ứng nhu cầu thông qua việc thỏa mãn nhu cầu người tiêu dùng để đạt mục đích kinh doanh doanh nghiệp Luôn chịu chi phối quy luật kinh tế, hệ thống sách luật pháp nhà nước yếu tố môi trường kinh doanh khác Hoạt động kinh doanh thương mại hoạt động lưu thơng phân phối hàng hố thị trường làm phát sinh quyền nghĩa vụ thương nhân với thương nhân với bên có liên quan, bao gồm việc mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thượng mại hoạt động xúc tiến thương mại nhằm mục đích lợi nhuận thực sách kinh tế xã hội Theo Luật Thương mại năm 2005, hoạt động thương mại hoạt động nhằm mục đích sinh lợi, bao gồm mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ, đầu tư, xúc tiến thương mại hoạt động nhằm mục đích sinh lợi khác Hoạt động kinh doanh dịch vụ hoạt động cung ứng lao vụ dịch vụ phục vụ nhu cầu sinh hoạt đời sống cho dân cư toàn xã hội Hoạt động kinh doanh dịch vụ hoạt động dùng lao động có kỹ thuật nhân viên kết hợp với việc sử dụng trang thiết bị vật liệu thích hợp với hoạt động để phục vụ nhu cầu sinh hoạt người nhu cầu tổ chức Doanh nghiệp kinh doanh thương mại dịch vụ (TMDV) phạm vi giảng đơn vị có hoạt động chủ yếu thuộc loại hình hoạt động kinh doanh thương mại dịch vụ b Đặc điểm Hoạt động kinh doanh thương mại có đặc điểm chủ yếu sau: - Hoạt động kinh doanh thương mại gắn liền với lưu chuyển hàng hóa, tổng hợp hoạt động gồm trình mua bán, trao đổi dự trữ hàng hoá - Đối tượng kinh doanh thương mại loại hàng hố, gồm loại vật tư, sản phẩm có hình thái vật chất khơng có hình thái vật chất mà doanh nghiệp mua (hoặc hình thành từ nguồn khác) với mục đích để bán Hàng hóa đơn vị kinh doanh thương mại hình thành chủ yếu mua ngồi Ngồi ra, chúng hình thành nhận góp vốn liên doanh, thu nhập liên doanh, hay thu hồi nợ Tùy theo tiêu thức phân loại, chúng gồm: - Phân theo ngành hàng: + Hàng hoá vật tư, thiết bị (tư liệu sản xuất kinh doanh) + Hàng tiêu dùng + Hàng hoá lương thực, thực phẩm chế biến - Phân theo nguồn hình thành gồm: + Hàng hố thu mua nước + Hàng nhập + Hàng nhận góp vốn liên doanh… Hoạt động dịch vụ có đặc điểm chủ yếu sau: Kinh doanh dịch vụ hoạt động cung ứng lao vụ dịch vụ phục vụ nhu cầu sinh hoạt đời sống cho dân cư toàn xã hội - Về sản phẩm: + Khơng có hình thái cụ thể (vơ hình) khơng cất giữ kho + Chi phí nhân cơng chiếm tỷ trọng lớn, chi phí vật liệu thường chiếm tỷ trọng nhỏ cấu giá thành sản phẩm + Hoàn thành tiêu thụ Quá trình sản xuất tiêu dùng dịch vụ thường diễn thời gian địa điểm Nếu sản phẩm dịch vụ hoàn thành chưa tiêu thụ tồn chi phí bỏ coi sản phẩm làm dở Kinh doanh dịch vụ hoạt động đa dạng, phong phú tồn nhiều hình thức khác nhau: Dịch vụ du lịch, bảo hiểm, đầu tư, tư vấn, thương mại, xuất nhập Chi phí tạo sản phẩm dịch vụ thường chia thành: Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp 1.1.2 Phân loại a Đối với kinh doanh thương mại - Theo phạm vi kinh doanh + Kinh doanh thương mại nội địa: Đây hoạt động kinh doanh thương mại phạm vi lãnh thổ quốc gia, vùng khu vực Trong toán thường sử dụng loại tiền (nội địa) Ví dụ lãnh thổ Việt Nam sử dụng VNĐ + Kinh doanh thương mại quốc tế: Khác với hoạt động kinh doanh thương mại nội địa, phạm vi kinh doanh thương mại quốc tế có liên quan đến nhiều quốc gia, nhiều vùng lãnh thổ khác thường sử dụng ngoại tệ toán - Theo phương thức kinh doanh/trao đổi + Bán buôn: Là phương thức kinh doanh thương mại, đơn vị có hàng bán hàng hố cho tổ chức bán lẻ tổ chức xản xuất, kinh doanh, dịch vụ đơn vị xuất để tiếp tục trình lưu chuyển hàng + Bán lẻ: Là phương thức kinh doanh thương mại mà doanh nghiệp/thương nhân bán hàng hóa trực tiếp cho người tiêu dùng cuối b Đối với kinh doanh dịch vụ - Dịch vụ có tính chất sản xuất: Thơng thường sản phẩm hữu hình, đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành khác nhau, cuối kỳ có sản phẩm làm dở Ví dụ: + Kinh doanh dịch vụ vận tải + Kinh doanh dịch vụ bưu điện - Dịch vụ khơng có tính chất sản xuất Sản phẩm thường sản phẩm vô hình, đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành trùng Thơng thường tổng chi phí sản xuất dịch vụ tổng giá thành sản phẩm dịch vụ mà khơng phải tính giá thành sản phẩm làm dở sản phẩm Ví dụ: + Kinh doanh dịch vụ du lịch + Kinh doanh dịch vụ khách sạn Sự phân loại mang tính chất tương đối (khơng có tính chất tuyệt đối) giúp người học hình dung cụ thể biểu loại hình kinh doanh xã hội Trong số trường hợp, kinh doanh dịch vụ phần hoạt động thương mại (xét theo nghĩa mua bán) có lại ngược lại Cụ thể: Theo luật Thương Mại số 36/2005/QH11, dịch vụ logistics hoạt động thương mại, theo thương nhân tổ chức thực nhiều công việc bao gồm nhận hàng, vận chuyển, lưu kho, lưu bãi, làm thủ tục hải quan, thủ tục giấy tờ khác, tư vấn khách hàng, đóng gói bao bì, ghi ký mã hiệu, giao hàng dịch vụ khác có liên quan đến hàng hoá theo thoả thuận với khách hàng để hưởng thù lao Dịch vụ logistics phiên âm theo tiếng Việt dịch vụ logistics (Điều 233, Luật Thương Mại, 2005) 1.1.3 Vai trò hoạt động thương mại, dịch vụ - Đối với kinh tế quốc gia + Thương mại, dịch vụ có vai trị thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, đóng góp vào GNP kinh tế + Tăng cường hội nhập kinh tế quốc tế khu vực, cải thiện cán cân thương mại quốc gia + Thúc đẩy phân công lao động chuyển dịch cấu kinh tế + Tạo việc làm cho xã hội + Nâng cao chất lượng sống người - Đối với doanh nghiệp/đơn vị kinh doanh + Tăng hiệu sản xuất, kinh doanh, mở rộng quy mơ đa dạng hố hoạt động kinh doanh nhằm tạo cho doanh nghiệp đạt tăng trưởng bền vững + Nâng cao hiệu sản xuất, kinh doanh, mở rộng quy mơ đa dạng hố hoạt động kinh doanh nhằm tạo cho doanh nghiệp đạt tăng trưởng + Điều tiết, hướng dẫn sản xuất kinh doanh doanh nghiệp + Thực mục tiêu lợi nhuận doanh nghiệp Trong phạm vi môn học, hoạt động kinh doanh thương mại dịch vụ xem xét chủ yếu phạm vi doanh nghiệp 1.2 KẾ TỐN THƯƠNG MẠI, DỊCH VỤ 1.2.1 Vai trị Kế tốn cơng cụ quản lý kinh tế Nó cung cấp thơng tin tình hình kinh tế tài đơn vị phục vụ cho việc định phận quản lý Kế tốn thương mại dịch vụ cơng tác kế tốn xét đơn vị kinh doanh thương mại dịch vụ Nó cung cấp thơng tin tài tình hình hoạt động kết hoạt động kinh doanh thương mại dịch vụ đơn vị, giúp cho nhà quản lý chủ động thông tin vốn nguồn vốn đơn vị nhằm đưa định phù hợp Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp thương mại, dịch vụ tổ chức trình hoạt động máy kế tốn đơn vị nhằm thực hiệu yêu cầu công tác kế tốn để cung cấp thơng tin cho hoạt động quản lý doanh nghiệp 1.2.2 Nhiệm vụ Để thực tốt vai trị cơng cụ quản lý đắc lực cho việc điều hành doanh nghiệp, kế toán doanh nghiệp thương mại cần thực tốt nhiệm vụ sau: + Ghi chép, tính tốn, phản ánh số có, tình hình ln chuyển sử dụng tài sản, vật tư tiền vốn trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, qua tính tốn xác kết hoạt động kinh doanh kỳ + Kiểm tra tình hình thực kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch thu chi tài chính, kỉ luật, thu nộp, tốn, phát kịp thời hành vi tham ô lãng phí tài sản, tiền vốn nhà nước, tập thể + Cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời, trung thực hữu ích phục vụ việc điều hành quản lý doanh nghiệp CÂU HỎI ƠN TẬP Trình bày hiểu biết sinh viên phát triển doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dịch vụ Việt Nam? So sánh vai trò, nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại dịch vụ với loại hình doanh nghiệp khác? Hãy nêu vai trò hoạt động thương mại, dịch vụ với kinh tế quốc dân? Hãy phân loại loại hình kinh doanh thương mại? Hãy phân loại loại hình kinh doanh dịch vụ? Chương KẾ TOÁN MUA HÀNG TRONG NƯỚC 2.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG MUA HÀNG VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN MUA HÀNG 2.1.1 Đặc điểm phân loại hoạt động mua hàng a Đặc điểm Theo quan điểm người mua: Mua hàng hành vi trao đổi người mua người bán, người mua quyền sở hữu tiền có nghĩa vụ phải trả tiền, đồng thời nắm quyền sở hữu hàng hóa Theo quan điểm doanh nghiệp hay đơn vị mua hàng: Mua hàng giai đoạn hoạt động kinh doanh thương mại, trình vốn doanh nghiệp chuyển hố từ hình thái tiền tệ sang hình thái hàng hố, doanh nghiệp nắm quyền sở hữu hàng hoá, quyền sở hữu tiền có trách nhiệm tốn tiền cho nhà cung cấp Ở phạm vi môn học, mua hàng xem xét góc độ thứ 2, góc độ doanh nghiệp Trong đó, hàng mua doanh ngiệp hàng hoá mà doanh nghiệp mua vào với mục đích tồn trữ để bán nhằm mục đích thu lợi nhuận b Phân loại Có hai phương thức mua hàng chủ yếu sau: - Mua hàng trực tiếp (phương thức nhận hàng) Đây phương thức mà doanh nghiệp đến nhận hàng trực tiếp đơn vị bán trực tiếp đơn vị sản xuất + Nội dung: Doanh nghiệp vào hợp đồng thỏa thuận với bên bán, cử cán thu mua đến đơn vị bán sở sản xuất trực tiếp nhận hàng chịu trách nhiệm vận chuyển hàng doanh ngiệp + Đặc điểm: Doanh nghiệp thường phải chịu trách nhiệm chi phí vận chuyển hàng hóa từ nơi bán đến doanh nghiệp - Mua hàng theo phương thức chuyển hàng Theo phương thức này, doanh nghiệp nhận hàng hóa đơn vị địa điểm thỏa thuận trước với bên bán + Nội dung: Doanh nghiệp vào hợp đồng ký kết với bên bán đơn đặt hàng bên bán chuyển đến tiến hành nhận hàng địa điểm thỏa thuận + Đặc điểm: Trách nhiệm vận chuyển hàng hóa chi phí vận chuyển thường thỏa thuận bên bán chịu - Khách hàng toán tiền số hàng bán thẳng nghiệp vụ 2, chiết khấu hưởng trả sớm 2% - Cơ sở đại lý toán tiền số hàng gửi bán nghiệp vụ 2: 35.481,6 (đã trừ hoa hồng) Xuất kho gửi bán lô hàng trị giá thực tế 180.000, hóa đơn GTGT số 42: - Giá bán chưa có thuế: 198.000 - Thuế GTGT 10%: 19.800 - Tổng giá tốn: 217.800 Chi phí trả hộ khách hàng tiền mặt 6.000 Đơn vị nhận giấy báo có ngân hàng khách hàng tốn đủ tiền hàng chi phí Nhận giấy báo khách hàng cho biết kiểm nhận số hàng nghiệp vụ phát số hàng trị giá chưa thuế 11.000 không hợp đồng nên trả lại, đơn vị chuyển hàng nhập kho trả lại tiền tiền mặt Nhận biên xử lý hàng thừa thiếu: - Hàng thiếu trị giá chưa thuế GTGT 15.000.000, thuế GTGT 10% cán áp tải hàng phải bồi thường theo giá toán - Hàng thừa giá chưa thuế GTGT 12.000.000, thuế GTGT 10% người bán chuyển thừa, DN mua số hàng thừa toán tiền gửi ngân hàng Nhận ứng trước tiền mua hàng khách tiền mặt 50.000.000 Tổng hợp bảng kê bán lẻ mậu dịch viên: - Bán hàng A doanh số bán chưa thuế 110.000 (thặng số 10%), thuế GTGT 10% - Bán hàng B nhận đại lý trị giá bán chưa thuế 66.000 hoa hồng đại lý 4%, thuế GTGT dịch vụ đại lý 10% Tiền bán hàng thu tiền mặt nộp quỹ phát thiếu 600, mậu dịch viên phải bồi thường 10 Xuất kho gửi bán lơ hàng trị giá xuất kho 160.000, hóa đơn GTGT số 12: - Giá bán chưa thuế: 176.000 - Thuế GTGT 10%: 17.600 - Tổng giá toán: 193.600 Chi phí gửi hàng đơn vị chịu chi tiền mặt 6.600 (hóa đơn đặc thù – thuế GTGT 10%) 11 Nhận giấy báo bên mua nhận hàng gửi bán nghiệp vụ 10 cho biết thiếu số hàng giá chưa có thuế 6.600 số hàng giá chưa có thuế 11.000 phẩm chất nên từ chối trả lại, chấp nhận toán số thực nhận với hợp đồng 120 12 Xuất kho bán số hàng theo phương thức trả góp trị giá xuất kho 120.000, giá bán trả góp chưa có thuế 142.000, thu tiền lần đầu tiền mặt 60.000 (giá bán trả chưa có thuế thặng số 10%), thuế GTGT 10%, số tiền nợ khách hàng trả dần tháng 13 Xuất kho hàng giao cho khách tương ứng với số tiền nhận trước nghiệp vụ Giá xuất kho 45.000.000, thặng số 10%, thuế GTGT 10% Số tiền lại khách tốn TGNH 14 Bán lơ hàng nhận bán đại lý giá bán chưa thuế 180.000.000, hoa hồng đại lý chưa thuế 5%, thuế GTGT hàng dịch vụ hoa hồng đại lý 10% Tiền thu TGNH (DN khấu trừ hoa hồng ngay) 15 Nhập lơ hàng trị giá 120.000 USD (CIF Hải Phịng), toán tiền gửi ngân hàng ngoại tệ (đã có báo nợ) Hàng đến cảng, thuế nhập phải nộp thuế suất 20%, thuế GTGT hàng nhập 10%, nộp tiền gửi ngân hàng (TG mua ngoại tệ ngân hàng 21.950 đ/USD, TGBQ ngoại tệ xuất quỹ 21.650 đ/USD ) Hàng nhập kho đủ 16 Bán đơn vị hàng B khuyến cho khách đơn vị hàng B (điều kiện chương trình khuyến doanh nghiệp đăng ký cơng khai chương trình khuyến này) Biết giá bán chưa có thuế 400.000.000đ, trị giá xuất kho 320.000.000đ, thuế GTGT 10%, khách hàng toán qua ngân hàng 17 Nhập trả chậm lô hàng theo giá CIF 150.000 USD, thuế nhập 50%, thuế GTGT 10% DN nộp thuế nhập thuế GTGT TGTG VNĐ Hàng nhập hoàn thành thủ tục hải quan TG mua ngoại tệ ngân hàng 21.820 đ/USD, TG bán ngoại tệ ngân hàng 21.850 đ/USD Số hàng nhập xử lý: - 1/3 bán thẳng giao tay ba, giá bán chưa thuế 1.900.000, thuế GTGT 10% Khách chấp nhận nợ - 1/3 gửi cho sở đại lý, giá bán chưa thuế 1.920.000, hoa hồng đại lý 4%, thuế GTGT hàng dịch vụ hoa hồng 10% - 1/3 nhập kho thiếu số hàng giá chưa thuế GTGT 10.000.000, chưa xác định nguyên nhân Chi phí phát sinh liên quan đến hàng nhập kho 16.500.000, chi tiền tạm ứng (hóa đơn đặc thù, thuế GTGT 10%) 18 Xuất kho hàng hóa gửi xuất trị giá thực tế 300.000, chi phí vận chuyển tiền gửi ngân hàng VND 6.600, thuế GTGT: 600 Lơ hàng hoàn thành thủ tục hải quan bốc xếp lên phương tiện vận chuyển, giá bán 45.000 USD (FOB Quảng Ninh) Tiền hàng bên mua chưa toán Thuế xuất phải nộp thuế suất 5% nộp tiền gửi ngân hàng VND (TG mua ngoại tệ ngân hàng 21.830 đ/USD, TG bán ngoại tệ ngân hàng 21.940 đ/USD) 19 Nhận giấy báo có ngân hàng: + Khách toán tiền hàng bán giao tay ba nghiệp vụ 17, chiết khấu toán sớm 2% 121 + Cơ sở đại lý toán số hàng gửi đại lý nghiệp vụ 17 sau trừ hoa hồng 20 Số hàng bán giao tay ba nghiệp vụ 17 khách hàng hưởng CKTM 3%, doanh nghiệp toán cho khách hàng tiền mặt 21 Khấu trừ thuế GTGT đầu vào, xác định số thuế GTGT phải nộp dược khấu trừ Yêu cầu: - Lập định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh xác định sở để ghi chép - Xác định doanh thu bán hàng kỳ hạch toán Bài 2: Tại doanh nghiệp thương mại, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Mua lơ hàng hóa đơn GTGT giá mua chưa có thuế: 400.000.000đ, tiền hàng chưa tốn, thuế GTGT 10%, lô hàng mua xử lý sau: - Gửi bán thẳng 1/4 thặng số bán 14%, thuế GTGT 10%, chi phí gửi hàng trả hộ người mua 3.000.000đ tiền mặt - Gửi thẳng cho sở đại lý 1/4, thặng số bán 15%, hoa hồng đại lý 4%, thuế GTGT hàng hóa dịch vụ đại lý 10%, chi phí vận chuyển đươn vị chịu tốn tiền mặt: 3.300.000đ (hóa đơn đặc thù – thuế GTGT 10%) - Số lại chuyển nhập kho phát thiếu số hàng hóa trị giá chưa thuế 2.000.000đ chưa rõ nguyên nhân, chi phí vận chuyển chưa có thuế 2.400.000đ, thuế GTGT chi phí 10%, chi tiền cán tạm ứng Xuất kho bán trực tiếp lô hàng trị giá thực tế xuất kho 90.000.000đ hóa đơn GTGT: giá chưa thuế, thặng số 12% thuế GTGT 10% bên mua ký nhận nợ Nhận giấy báo bên mua nhận hàng gửi bán nghiệp vụ cho biết thiếu số hàng trị giá chưa thuế 22.800.000đ chưa rõ nguyên nhân, bên mua chấp nhận toán theo số thực nhận tiền chi phí Xuất hàng khuyến khơng thu tiền, trị giá thực tế xuất kho 23.000.000đ Giấy báo có số tiền khách hàng tốn cho lơ hàng gửi bán kỳ trước, giá bán chưa thuế GTGT 495.000.000, thuế GTGT 10%, thặng số 10% Xuất kho gửi xuất 500.000.000, giá bán FOB 90.000 USD, thuế xuất 1%, chi phí gửi hàng 19.800.000 chi tiền tạm ứng, hóa đơn đặc thù, thuế GTGT 10% Nhận chứng từ ngân hàng: - Thanh toán cho người bán lô hàng mua nghiệp vụ 1, chiết khấu toán sớm 2% 122 - Cơ sở đại lý toán tiền sau bán hết số hàng hóa nghiệp vụ (đã trừ hoa hồng) - Người mua toán tiền số hàng bán nghiệp vụ 2, chiết khấu hưởng trả sớm 2% Nhận thông báo số hàng gửi xuất nghiệp vụ hoàn thành thủ tục hải quan, xác định xuất Biết TG mua ngoại tệ ngân hàng 21.700 đ/USD, TG bán ngoại tệ ngân hàng 21.750 đ/USD Xuất kho bán đơn vị hàng C khuyến cho khách hàng đơn vị hàng C (điều kiện phải mua đủ đơn vị hàng C) Biết giá bán chưa có thuế 30.000.000đ, trị giá xuất kho 20.000.000đ, thuế GTGT 10%, khách hàng toán qua ngân hàng, doanh nghiệp chưa đăng ký cơng khai chương trình khuyến Nhận thông báo khách hàng kiểm nhận nhập kho phát sinh số hàng theo giá bán chưa thuế GTGT 44.000.000 phẩm chất, thặng số 10% Trong 1/2 yêu cầu giảm giá 40%, 1/2 trả doanh nghiệp Doanh nghiệp toán cho khách hàng tiền mặt Hàng trả lại nhập kho, chi phí vận chuyển 300 tiền mặt 10 Xuất kho bán trả góp giá bán trả chưa thuế GTGT 605.000.000, giá bán trả góp chưa thuế GTGT 630.000.000, thuế GTGT 10%, thặng số 10% Trả lần đầu TGNH 200.000.000 11 Tổng hợp bảng kê bán lẻ mậu dịch viên: Doanh số bán hàng A theo bảng kê 96.800.000đ, thuế GTGT hàng A 10%, thặng số 10% tiền thu tiền mặt 60.000.000đ, lại thu tiền mặt nhập quỹ thiếu 400.000đ (mậu dịch viên phải bồi thường), số tiền thu thủ quỹ nộp vào ngân hàng chưa có báo Có 12 Xuất kho gửi bán lơ hàng trị giá xuất kho 280.000.000đ, chi phí gửi hàng trả hộ bên mua tiền mặt 2.000.000đ Giá bán chưa thuế thặng số 10%, thuế GTGT 10% 13 Bán hàng nhận đại lý giá bán chưa thuế GTGT 250.000.000, hoa hồng đại lý 5%, thuế GTGT hàng hoa hồng đại lý 10% Thu tiền mặt (đã trừ hoa hồng) 14 Xuất hàng để tiêu dùng nội bộ, trị giá thực tế xuất kho 15.000.000đ 15 Trong tháng chi phí phát sinh: - Tính lương phải trả cho nhân viên phận bán hàng 10.000.000đ, phận quản lý 6.000.000đ - Tính trích lập khoản bảo hiểm, kinh phí cơng đồn theo tỷ lệ quy định - Phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ phận bán hàng 3.400.000đ, phận quản lý 1.600.000đ - Tính khấu hao tài sản cố định phận bán hàng 2.600.000đ, phận quản lý 2.000.000đ, khấu hao BĐC đầu tư 5.000.000đ - Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm 8.000.000 123 - Chi phí dịch vụ mua phải trả giá chưa thuế phận bán hàng 2.000.000, phận quản lý 1.400.000đ, thuế GTGT 10% - Chi phí khác tiền mặt phận bán hàng 3.000.000đ 16 Xuất hàng cho đơn vị hạch toán phụ thuộc nội để bán hàng, trị giá thực tế xuất kho 25.000.000đ, giá bán chưa thuế 28.000.000đ, thuế GTGT 10%, biết đơn vị hạch toán phụ thuộc phân cấp ghi nhận doanh thu, giá vốn 17 Nhận giấy báo bên mua cho biết nhận hàng mua nghiệp vụ 13, kiểm nhận có số hàng trị giá chưa thuế 22.000.000đ sai hợp đồng nên trả lại, chấp nhận tốn theo số hợp đồng tồn chi phí Đơn vị chấp thuận nhận lại hàng chuyển nhập kho 18 Trả lương cho cán nhân viên hàng hóa, trị giá xuất kho 12.000.000đ, giá bán chưa thuế 14.500.000đ, thuế GTGT 10% 19 Khấu trừu thuế GTGT đầu vào xác định số thuế GTGT phải nộp 20 Xác định kết kinh doanh trước thuế, tạm tính chi phí thuế TNDN hành phải nộp 22%/lợi nhuận trước thuế, xác định kết kinh doanh sau thuế kết chuyển vào TK liên quan Yêu cầu: Lập định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh xác định sở ghi chép Bài 3: Tại doanh nghiệp thương mại, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng sau: Mua 8.800 kg hàng A, theo hóa đơn GTGT đơn giá chưa có thuế 20.000 đ/kg, thuế GTGT 10% Tiền mua hàng nhận nợ, số hàng mua xử lý: - Gửi bán thẳng 1/4 cho công ty A, thặng số 15%, thuế GTGT 10%, chi phí trả hộ bên mua tiền mặt 2.640.000đ (hóa đơn đặc thù, thuế GTGT 10%) - Chuyển thẳng cho sở đại lý ¼, thặng số 20%, hoa hồng đại lý 4%, thuế GTGT hàng hóa dịch vụ đại lý 10% - Số lại chuyển nhập kho phát thiếu 40 kg xác nhận nguyên nhân hao hụt định mức 5kg, số lại quy trách nhiệm cán mua hàng đơn vị phải bồi thường theo giá có thuế GTGT Mua lơ hàng, hóa đơn GTGT số 234: - Giá mua chưa có thuế: 140.000.000đ - Thuế GTGT 10%: 14.000.000đ - Tổng giá toán: 154.000.000đ Chi phí vận chuyển chi tiền cán tạm ứng 4.200.000đ, tiền hàng chưa toán, hàng nhập kho kiểm nhận phát thừa số hàng trị giá chưa 124 thuế 5.000.000đ xác định bên bán xuất thừa, doanh nghiệp lập biên giữ hộ cho bên bán Nhập bảng kê ngân hàng: - Giấy báo có ngân hàng cơng ty A tốn tiền, biết chiết khấu tốn dành cho cơng ty A 1% - Cơ sở đại lý toán tiền số hàng gửi bán nghiệp vụ 1, biết số tiền trừ hoa hồng - Trả tiền mua hàng nghiệp vụ 1, biết chiết khấu DN hưởng 1% Xuất hàng cho đơn vị hạch toán phụ thuộc nội để bán hàng, trị giá thực tế xuất kho 13.500.000đ, giá bán chưa thuế 17.000.000đ, thuế GTGT 10%, đơn vị hạch tốn phụ thuộc khơng phân cấp ghi nhận doanh thu, giá vốn Nhận giấy báo nợ ngân hàng đơn vị vay ngắn hạn toán tiền hàng mua nghiệp vụ 2, chiết khấu tốn hưởng 2% Xuất bán lơ hàng chương trình khuyến “mua tặng 1”, trị giá xuất kho 2.700.000đ, giá bán chưa thuế 3.400.000đ, thuế GTGT 10% Biết doanh nghiệp nhà phân phối nhận hàng khuyến nhà sản xuất Nhận giấy báo công ty A cho biết kiểm nhận hàng có 50kg hàng sai hợp đồng phẩm chất nên từ chối, trả lại 80 kg hàng chất lượng nên chấp nhận mua với giá chưa thuế 20.500 đ/kg, đơn vị chấp nhận chuyển số hàng bị trả lại nhập kho trích tiền gửi ngân hàng trả lại cho cơng ty A (đã có báo nợ) Xuất kho bán lô hàng cho công ty B, trị giá thực tế 240.000.000đ, giá bán chưa có thuế: 268.800.000đ, chiết khấu thương mại 5%, thuế GTGT 10% Khách hàng tốn 1/5 tiền mặt nhập quỹ, cịn lại kí nhận nợ Nhận ứng trước khách hàng D 7.000 USD, biết TG mua ngoại tệ ngân hàng 21.600 USD, TG bán ngoại tệ ngân hàng 21.650 đ/USD 10 Xuất kho gửi bán cho công ty C lô hàng trị giá 750.000.000đ, giá bán chưa thuế 900.000.000đ, bao bì tính giá riêng 3.000.000đ, thuế GTGT hàng hóa bao bì 10% Chi phí gửi ngân hàng tiền mặt chưa thuế 2.400.000đ, thuế GTGT 10% (bên bán chịu) 11 Nhận giấy báo có ngân hàng cơng ty B tốn tiền hàng cịn lại nghiệp vụ 8, chiết khấu tốn trừ cho bên mua 2% 12 Xuất hàng để biếu tặng cho cán nhân viên trang trải quỹ khen thưởng, phúc lợi, trị giá xuất kho 5.000.000đ, giá bán chưa thuế 7.500.000, thuế GTGT 10% 13 Nhận báo có ngân hàng cơng ty C tốn tiền hàng, bao bì chuyển vào tài khoản tiền gửi, chiết khấu tốn cho cơng ty C 2% 125 14 Xuất hàng trả cho khách hàng D tương ứng với số tiền nhận trước nghiệp vụ 9, trị giá xuất kho 125.000.000đ, biết TG mua ngoại tệ ngân hàng 21.810 đ/USD, TG bán ngoại tệ ngân hàng 21.860 đ/USD 15 Tổng hợp bảng kê bán hàng mậu dịch viên: - Bán 1000 đơn vị hàng A giá bán 13.200 đ/ đơn vị, thặng số 10%, thuế GTGT 10% - Bán 300 hàng B nhận đại lý nhà máy Z giá 110.000 đ/chiếc, hoa hồng đại lý 4%, thuế GTGT hàng hóa dịch vụ đại lý 10% - Tiền hàng nhập quỹ tiền mặt 46.000.000đ, số tiền thiếu mậu dịch viên phải bồi thường DN nộp vào ngân hàng chưa báo có 16 Xuất kho bán số hàng theo phương thức trả góp giá trị xuất kho 210.000.000đ, giá bán trả góp chưa có thuế 260.000.000đ (giá bán trả 240.000.000đ), thuế GTGT 10% Tiền mặt thu thời điểm bán 60.000.000đ 17 Trong kỳ chi phí phát sinh: - Tính lương phải trả cho nhân viên bán hàng 16.000.000đ, nhân viên quản lý 8.000.000đ Trích khoản bảo hiểm theo tỉ lệ quy định - Công cụ đồ dùng xuất sử dụng phận bán hàng 2.000.000đ, phận quản lý 1.000.000đ (loại phân bổ lần) - Trích khấu hao TSCĐ phận bán hàng 4.300.000đ, phận quản lý 1.300.000đ - Chi phí quảng cáo tiếp thị tiền mặt 15.000.000đ - Tính tiền điện nước, điện thoại phải trả chưa thuế 5.400.000đ đó: Bộ phận bán hàng 3.700.000đ, lại phận quản lý, thuế GTGT 10% - Trích trước chi phí bảo hành hàng hóa 10.000.000đ 18 Xuất kho trả lại người bán nhận giữ hộ nghiệp vụ 19 Nhận giấy báo có ngân hàng: - Nhà cung cấp dành cho DN 8% chiết khấu thương mại lô hàng mua từ tháng trước, số hàng tiêu thụ hết Biết giá mua chưa thuế lô hàng 120.000.000đ, thuế GTGT 10% - Lãi tiền gửi ngân hàng 800.000đ 20 Khấu trừ thuế GTGT đầu vào, xác định thuế GTGT phải nộp khấu trừ cuối kỳ 21 Số thuế TNDN phải nộp bổ sung phát sai sót không trọng yếu năm trước 75.000đ 22 Xác định kết kinh doanh trước thuế, tạm tính chi phí thuế thu nhập DN phải nộp 20% lợi nhuận kế toán, DN nộp tiền gửi ngân hàng (đã báo nợ) Tài sản thuế hoãn lại phát sinh kỳ 12.000.000đ, thuế hoãn lại phải trả phát sinh kỳ 3.000.000đ, xác định kết kinh doanh sau thuế kết chuyển vào TK liên quan 126 23 Tạm phân phối kết quả: Trích lập quỹ đầu tư phát triển kinh doanh 28.000.000đ, quỹ khen thưởng 8.000.000đ, quỹ phúc lợi 6.000.000đ Yêu cầu: Lập định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh xác định sở ghi chép Bài 4: Tại doanh nghiệp thương mại hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có nghiệp vụ kinh tế sau: Nhận lô hàng mua tháng trước có hóa đơn GTGT: - Giá mua chưa thuế: 280.000.000đ - Thuế GTGT 10%: 28.000.000đ - Tổng giá toán: 308.000.000đ Hàng kiểm nhận nhập kho phát thiếu số hàng trị giá chưa thuế 4.400.000đ, chưa xác định nguyên nhân Mua lơ hàng hóa đơn GTGT: - Giá mua chưa có thuế: - Thuế GTGT 10%: - Tổng giá toán: 480.000.000đ 48.000.000đ 528.000.000đ Tiền hàng chưa toán, số hàng mua xử lý sau: + Bán thẳng giao tay ba 1/3, thặng số thương mại 15%, thuế GTGT 10%, tiền hàng bên mua ký nhận nợ + Chuyển thẳng cho sở đại lý 1/3, thặng số thương mại 18%, hoa hồng đại lý 4%, thuế GTGT hàng hóa dịch vụ đại lý 10% Chi phí chuyển hàng đơn vị chịu toán tiền mặt 1.100.000đ (hóa đơn đặc thù, thuế GTGT 10%) + Số hàng lại chuyển nhập kho phát thiếu số hàng trị giá chưa thuế 500.000đ xác định nguyên nhân hao hụt định mức Nhận ứng trước lần khách hàng A 15.000 USD, TG mua ngoại tệ ngân hàng 21.730 đ/USD, TG bán ngoại tệ ngân hàng 21.780 đ/USD Xuất kho lơ hàng để tốn tiền mua hàng nghiệp vụ 2, trị giá xuất kho 360.000.000đ, hóa đơn GTGT: Giá chưa thuế 450.000.000đ, thuế GTGT 10%, số tiền cịn lại đơn vị tốn tiền gửi ngân hàng (đã báo nợ) Xuất bán lơ hàng chương trình khuyến “ mua tặng 1”, trị giá xuất kho 1.200.000đ, giá bán chưa thuế 2.000.000đ, thuế GTGT 10% Biết doanh nghiệp nhà phân phối nhận hàng khuyến nhà sản xuất Kết thúc chương trình khuyến khơng trả lại hàng khuyến chưa sử dụng hết, biết trị giá hàng khuyến chưa sử dụng hết 450.000đ Nhận chứng từ ngân hàng: 127 - Khách hàng toán tiền mua hàng giao tay ba nghiệp vụ 2, chiết khấu trả sớm 2% - Cơ sở đại lý toán tiền sau bán hết 1/2 số hàng giao nghiệp vụ (đã trừ tiền hoa hồng) Xuất kho lô hàng gửi bán, trị giá hàng hóa xuất kho 240.000.000đ, bao bì tính giá riêng hàng hóa trị giá 1.200.000đ Giá bán hàng hóa chưa thuế: 264.000.000đ, thuế GTGT hàng hóa bao bì 10% Chi phí gửi hàng trả hộ bên mua tiền mặt: 1.100.000đ (chứng từ đặc thù, thuế GTGT 10%) Nhận ứng trước lần khách hàng A 10.000 USD, TG mua ngoại tệ ngân hàng 21.710 đ/USD, TG bán ngoại tệ ngân hàng 21.770 đ/USD Trả lương cho cán nhân viên hàng hóa trị giá xuất kho 21.000.000đ, giá bán chưa thuế 23.000.000đ, thuế GTGT 10% 10 Nhận giấy báo khách hàng cho biết nhận hàng gửi bán nghiệp vụ chấp nhận toán 11 Xuất hàng trả cho khách hàng A với trị giá 30.000 USD, thu tiền gửi ngân hàng (đã trừ phần tiền ứng trước nghiệp vụ & 8), trị giá xuất kho hàng hóa 530.000.000đ TG mua ngoại tệ ngân hàng 21.740 đ/USD, TG bán ngoại tệ ngân hàng 21.790 đ/USD 12 Tổng hợp bảng kê bán lẻ hàng hóa: - Bán hàng A trị giá bán lẻ theo bảng kê 71.500.000đ, thuế GTGT 10%, tiền bán hàng thu tiền mặt nhập quỹ thiếu 200.000đ, tiền bán hàng thủ quỹ nộp vào ngân hàng chưa có giấy báo Trị giá xuất kho 55.000.000đ - Bán hàng B nhận đại lý trị giá bán lẻ theo bảng kê 44.000.000đ, hoa hồng đại lý 4%, thuế GTGT hàng hóa dịch vụ đại lý 10%, tiền thu tiền mặt nhập quỹ đủ - Bán hàng C theo phương thức trả góp trị giá xuất kho 30.000.000đ, giá bán trả góp chưa thuế 36.000.000đ, thuế GTGT 10%, tiền bán hàng thu lần đầu tiền mặt nhập quỹ 10.000.000đ, biết giá bán trả thặng số TM 10% 13 Trong kỳ chi phí phát sinh: - Tính lương phải trả phận bán hàng 10.000.000đ, phận quản lý 8.000.000đ - Tính trích lập khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định - Trích khấu hao TSCĐ phận bán hàng 6.000.000, phận quản lý 4.000.000đ - Tính phân bổ giá trị công cụ đồ dùng phận bán hàng 2.800.000đ, phận quản lý 2.000.000đ - Chi phí dịch vụ mua ngồi phải trả giá chưa thuế phận bán hàng 2.400.000đ, phận quản lý 1.800.000đ, thuế GTGT 10% - Lập dự phòng: 128 + Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 30.000.000đ, biết số dự phòng lại 35.000.000đ + Lập dự phòng bảo hành hàng hóa 25.000.000đ + Lập dự phịng phải trả tái cấu doanh nghiệp 50.000.000đ - Trích trước chi phí: + Chi phí lãi vay vốn dùng cho hoạt động kinh doanh 5.000.000đ, dùng cho XDCB 10.000.000đ 14 Doanh nghiệp thực chương trình dành cho khách hàng thường xuyên, năm khách hàng tích lũy 100 điểm (1 điểm tương đương với 200.000đ) nhận vé mua hàng siêu thị X với trị giá 1.000.000đ Trong năm khách hàng A tích lũy 210 điểm, khách hàng đủ điều kiện nhận vé thưởng Tổng doanh thu ghi nhận kỳ dành cho khách hàng A 42.000.000đ, trị giá hàng xuất kho 35.750.000đ phản ánh bút toán trường hợp: - Trường hợp khách hàng A thực đổi điểm lấy vé thưởng mua hàng siêu thị X - Hoa hồng đại lý mà doanh nghiệp hưởng trường hợp doanh nghiệp làm đại lý cho siêu thị X: 25% - Giá vốn 1.500.000 trường hợp doanh nghiệp khơng đóng vai trị làm đại lý cho siêu thị X mà mua đứt bán đoạn vé mua hàng siêu thị X để cung cấp miễn phí cho khách hàng A khách hàng A đủ điều kiện 15 Khấu trừ thuế GTGT đầu vào xác định số thuế GTGT phải nộp ngân sách khấu trừ 16 Số thuế TNDN phải nộp bổ sung phát sai sót trọng yếu năm trước 60.500.000đ 17 Xác định kết kinh doanh trước thuế, tạm tính chi phí thuế thu nhập DN phải nộp 20% lợi nhuận kế tốn, thuế hỗn lại phải trả phát sinh kỳ 6.000.000đ, tài sản thuế hỗn lại hồn nhập kỳ 8.000.000đ, xác định kết kinh doanh sau thuế kết chuyển vào TK liên quan 18 Trong kỳ tạm phân phối lợi nhuận: Trích lập quỹ đầu tư phát triển 18.000.000đ, quỹ khen thưởng 8.000.000đ, quỹ phúc lợi 6.000.000đ, quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty 10.000.000đ Yêu cầu: Lập định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh xác định sở ghi chép Bài 5: Công ty ODC chuyên kinh doanh dịch vụ gồm: Một khách sạn nhà hàng, đơn vị vận tải, phận chế biến thực phẩm I Theo tài liệu tổng hợp đầu tháng 12/N sau: (đơn vị 1000đ) 129 Tài khoản 154 (bộ phận chế biến thức ăn): 1.000 (NVL chính) II Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 12/N (đơn vị 1000đ) Tổng hợp chứng từ phận chế biến thức ăn: - Tiền lương phải trả công nhân chế biến thức ăn: 4000 Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định - Nguyên liệu chế biến thức ăn: 10.000 - Công cụ dụng cụ sử dụng: 400 - Khấu hao tài sản cố định phận chế biến thức ăn: 400 - Dịch vụ thuê tổng giá tốn 1.100, thuế GTGT 10% - Bộ phận chế biến thức ăn hoàn thành 10.000kg thực phẩm chuyển giao cho nhà hàng, số thực phẩm chế biến dở dang ước tính theo chi phí NVL 1.400 Tổng hợp chứng từ phận khách hàng: a Khách sạn: - Thu tiền cho thuê phòng kỳ tiền mặt 260.000, thuế GTGT 10% - Tổng chi phí liên quan đến hoạt động cho thuê phòng kỳ: + Tiền lương nhân viên phục vụ phòng 20.000 + Nguyên liệu 1.000 + CCDC phân bổ kỳ 3.000 + Khấu hao tài sản cố định 40.000 + Chi phí tiền mặt 7.700 (trong thuế GTGT 10%) b Nhà hàng: - Tổng doanh thu nhà hàng 60.000, thuế GTGT 10% Nhà hàng nhận tiền mặt 60%, lại chưa thu tiền - Tổng chi phí hoạt động nhà hàng: + Tiền lương phải trả nhân viên nhà hàng 4.000 Các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích theo tỉ lệ quy định + Thực phẩm nhận từ phận chế biến 10.000kg, chưa sử dụng 4.000kg + Nguyên liệu khác lĩnh từ kho 1.280 + CCDC xuất sử dụng lần 200 + Dịch vụ th ngồi phải trả 2.200 ( thuế GTGT 10%) Tổng hợp chứng từ liên quan đến phận vận tải: - Tổng doanh thu tiền mặt 40.000, thuế GTGT 10% - Tổng chi phí liên quan đến hoạt động vận tải: 130 + Tiền lương phải trả cho lái, phụ xe 6.000, phận quản lý hoạt động vận tải 4.000 Các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định + Nhiên liệu phục vụ hoạt động vận tải 12.500 + Phụ tùng thay phục vụ hoạt động vận tải 4.000 + Xuất kho CCDC phân bổ lần trị giá 1.800 + Khấu hao phương tiện vận tải 8.000 + Dịch vụ th ngồi phải trả 1.320 (trong thuế GTGT 10%) + Chi phí khác tiền mặt 1.980 (trong thuế GTGT 10%) + Chi phí sửa chữa phương tiện vận tải th ngồi chưa tốn 4.400 (trong thuế GTGT 10%) Tổng hợp chứng từ chi phí bán hàng, quản lý sau: - Bộ phận bán hàng: + Tiền lương phải trả 10.000, khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích theo tỷ lệ + Nguyên liệu vật liệu xuất dùng 4.000 + Chi phí dịch vụ mua ngồi phải trả 2.000 + Giá trị CCDC xuất kho phân bổ lần 900 + Chi phí đăng quảng cáo 10.000 chi CK - Bộ phận quản lý doanh nghiệp: + Tiền lương phải trả phận văn phịng cơng ty 12.200, khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định + Nguyên vật liệu xuất dùng 4.000 + Chi phí dịch vụ mua ngồi phải trả 2.200 (trong thuế GTGT 10%) + Giá trị CCDC xuất kho phân bổ lần 1.900 + Chi phí khác chi tiền mặt 5.000 Yêu cầu - Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ - Xác định lợi nhuận trước thuế, tính chi phí thuế TNDN 20%/lợi nhuận kế toán, xác định lợi nhuận sau thuế kết chuyển tài khoản liên quan Bài 6: Tại cơng ty du lịch SG Tourist hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Cơng ty có hoạt động kinh doanh dịch vụ gồm: Khách sạn lữ hành Hoạt động khách sạn thực kinh doanh dịch vụ buồng Trong tháng 12/N phận khách sạn thực 1.600 lượt phịng cho th có 300 phịng loại 1; 500 phịng loại 2; 800 phòng loại 131 Hoạt động lữ hàng gồm cho thuê xe theo hợp đồng vận chuyển khách du lịch tổ chức thực tour du lịch trọn gói, đặt phịng khách sạn theo u cầu, cho th hướng dẫn viên, phiên dịch, đặt vé máy bay Trong tháng 12/N phận vận chuyển thực 260.000km vận chuyển hành khách du lịch cho có tour du lịch trọn gói Hoạt động du lịch trọn gói tháng 12/N thực 20 tour, tổng giá toán bao gồm thuế GTGT 1.650.000.000đ Trong tháng 12/N có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: (đơn vị 1000đ) Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng cho vận chuyển du lịch 8.000, xuất sử dụng phận buồng phòng 15.000 Tiền lương phải trả cho nhân viên lái xe, phụ xe thuộc vận chuyển du lịch 52.000; nhân viên quản lý phận vận chuyển du lịch 25.000; nhân viên phục vụ buồng 36.000; nhân viên quản lý phận buồng 15.000, nhân viên hướng dẫn du lịch 55.000, nhân viên quản lý phận hướng dẫn du lịch 15.000; phận QLDN 30.000 Các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định tính tiền lương phải trả cho phận Mua nhiên liệu công ty xăng dầu dùng trực tiếp cho vận chuyển du lịch, giá mua chưa có thuế 300.000, thuế GTGT 10% Tiền mua nhiên liệu chưa tốn cho cơng ty xăng dầu Khấu hao xe ô tô dùng vận chuyển du lịch 500.000, khấu hao TSCĐ phận buồng 90.000, phận quản lý tour du lịch 10.000, phận quản lý DN 15.000 Số tiền phải trả dịch vụ mua ngồi chưa có thuế phục vụ cho vận chuyển du lịch 5.000; phận buồng 15.000, phận QLDN 15.000, thuế GTGT 10% Chi phí khác chi tiền mặt giá chưa có thuế phục vụ trực tiếp cho hoạt động vận chuyển du lịch 4.220, phận buồng 4.060, phận QLDN 18.000, thuế GTGT 10% Nhận chứng từ ngân hàng: Thanh toán tiền hàng nghiệp vụ 3, chiết khấu toán 2% Tiền ứng trước khách du lịch 900.000 10 Xuất quỹ tiền mặt giao tạm ứng cho nhân viên hướng dẫn du lịch 900.000 11 Chi phí ký hợp đồng phận lữ hành 14.000, cho hợp đồng vận chuyển 6.000; tour du lịch 8.000 12 Chi phí trả tiền ăn uống, nghỉ cho khách du lịch giá chưa có thuế GTGT 540.000, thuế GTGT 10% Tiền chi phí toán tiền gửi ngân hàng 13 Tiền vé thắng cảnh, lệ phí sân bay, cầu đường khách du lịch 60.000, toán tiền tạm ứng nhân viên hướng dẫn 14 Xuất kho CCDC loại phân bổ lần sử dụng cho phận vận chuyển du lịch 3.000; phận buồng 5.000, phận quản lý tour 2.000; phận QLDN 5.000 132 15 Chi phí giao dịch với đối tác nước ban giám đốc công ty 6.000; chi tiền mặt 16 Thanh tốn tiền cơng tác phí cho nhân viên hướng dẫn du lịch 16.700, trừ vào tiền giao tạm ứng 17 Thanh toán tiền thuê hướng dẫn du lịch cho dịa phương tiền mặt 30.000 18 Kết thúc chuyến du lịch, khách lý hợp đồng, công ty nhận số tiền lại qua ngân hàng 19 Tổng hợp doanh thu phận khách sạn: - Phịng loại 1: 300 lượt × 350 = 105.000 - Phịng loại 2: 500 lượt × 250 = 125.000 - Phịng loại 3: 800 lượt × 180 = 144.000 Tiền cho thuê phòng kỳ thu tiền mặt, thuế GTGT 10% Tổng hợp doanh thu vận chuyển theo hợp đồng 1.560.000, thuế GTGT 10% Yêu cầu Định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh kỳ Tổng hợp chi phí, tính giá thành vận chuyển du lịch tháng Biết phận vận chuyển cung cấp dịch vụ cho tour du lịch trọn gói theo giá thành thực tế Tổng hợp chi phí, tính giá thành loại phịng Biết hệ số chi phí phịng loại I so với phịng loại III 1,5 phòng loại II so với loại III 1,4 Xác định lợi nhuận trước thuế, tính chi phí thuế TNDN 20%/lợi nhuận kế tốn, xác định lợi nhuận sau thuế kết chuyển tài khoản liên quan 133 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2010) Thơng tư số 138/2010/TT-BTC ngày 17/9/2010 Hướng dẫn chế độ phân phối lợi nhuận công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên Nhà nước làm chủ sở hữu Bộ Tài (2014) Thơng tư 200/2014/TT-BTC, ngày 22/12/2014 Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp Bùi Thị Phúc (2015) Bài tập kế toán doanh nghiệp NXB Học viện Nông Nghiệp, Hà Nội Bùi Thị Phúc (2019) Giáo trình Kế tốn thuế NXB Học viện Nơng Nghiệp, Hà Nội Nguyễn Tuấn Duy (2014) Giáo trình Kế toán hoạt động thương mại dịch vụ Nhà xuất thống kê Quốc hội (2008) Luật kế toán số 03/2008/QH11 ngày 17-6-2003 Quốc hội (2005) Luật Thương Mại số 36/2005/QH11 ban hành 14/6/2005 134