Hoàn thiện công tác kế toán nvl ccdc tại công ty tnhh tm sx và xnk anova việt nam

Trờng Cao đẳng Tài - Quản trị kinh doanh Khoa KÕ to¸n doanh nghiƯp LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường DN muốn tồn phát triển phải có phương án sản xuất chiến lược kinh doanh có hiệu Để làm điều DN phải ln cải tiến nâng cao chất lượng sản phẩm Sự tồn DN phụ thuộc vào nhiều yếu tố quan trọng DN phải biết điều phối giá cách linh hoạt, biết tính tốn chi phí bỏ ra, biết khai thác khả mình, giảm chi phí đến mức thấp để sau chu kỳ kinh doanh thu lợi nhuận tối đa Muốn vậy, DN phải trọng vào công tác tổ chức hạch tốn NVL thật tinh tế, thật đầy đủ xác phục vụ cho việc phân tích đánh giá kết hoàn thiện máy tổ chức quản lý, tổ chức sản xuất để DN tồn phát triển.Do cơng tác quản lý hạch tốn NVL coi nhiệm vụ quan trọng DN NVL yếu tố thiếu trình sản xuất thường chiếm tỉ trọng lớn cấu sản xuất Mặt khác NVL DN bao gồm nhiều loại, nhiều thứ, lại thường xuyên thay đổi, nên NVL khơng quản lý hạch tốn chặt chẽ gây tổn thất kinh tế Việc tính đúng, tính đủ tránh lãng phí NVL q trình sản xuất góp phần giảm bớt chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm đạt lợi nhuận cao Tổ chức tốt cơng tác kế tốn NVL điều kiện để nâng cao chất lượng sản phẩm thị trường Vì lẽ cơng tác kế tốn NVL DN nói chung DN sản xuất nói riêng yêu cầu thiết thực vấn đề cần thiết khách quan Tổ chức hạch toán NVL tốt cung cấp thơng tin kịp thời , xác cho nhà quản lý phần hành kế tốn khác DN để từ đưa phương án sản xuất kinh doanh có hiệu Nơị dung thực cơng tác hạch tốn NVL vấn đề có tính chất chiến lược, địi hỏi DN phải thực trình sản xuất kinh doanh Cơng ty TNHH TM-SX XNK ANOVA Việt Nam công ty tư hoạt động lĩnh vực gia công, chế tạo, lắp ráp kinh doanh loại động Điêzen , sản xuất loại phụ tùng sắt, thép phục vụ nhu cầu xây dựng, tiêu dùng.Chính việc hạch tốn NVL công ty coi trọng phận khơng thể thiếu tồn cơng tác quản lý công ty Nhận thức tồn vấn đề nêu trên, sau thời gian thực tập Công ty TNHH TM-SX XNK ANOVA Việt Nam qua tìm hiểu thực tế, kết hợp với lý luận học trường tôI mạnh dạn chọn chun đề: “Hồn thiện cơng tác kế tốn NVL, CCDC Công ty TNHH TMSX XNK ANOVA Việt Nam” Chuyên đề chia làm chương: Chương I: Lý luận chung cơng tác hạch tốn kế tốn NVL - CCDC Chương II: Thực trạng công tác kế tốn NVL - CCDC Cơng ty TNHH TM-SX XNK ANOVA Việt Nam Chương III: Hồn thiện cơng tác kế tốn NVL - CCDC Cơng ty TNHH TM-SX XNK ANOVA Việt Nam Tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến cô giáo hướng dẫn - Đinh Hải Oanh thầy cô môn Kế tốn Doanh nghiệp- Trường Cao đẳng tài - QTKD tồn thể cán kế tốn Công ty TNHH TM-SX XNK ANOVA Việt Nam nhiệt tình bảo, giúp tơi hồn thành chun đề ny Tụi xin chõn thnh cm n! Giáo viên HD : Đinh Hải Oanh Sinh viên : Hồ Thị Xuân - Lớp K42 Trờng Cao đẳng Tài - Quản trị kinh doanh Khoa Kế toán doanh nghiệp CHNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ 1.1 Khỏi niệm, đặc điểm, phõn loại, vai trò, nhiệm vụ kế toỏn NVL - CCDC 1.1.1 Khỏi niệm NVL - CCDC - NVL doanh nghiệp đối tượng lao động mua tự chế, yếu tố trỡnh sản xuất kinh doanh, sở vật chất để tạo nên sản phẩm CCDC tư liệu lao động chưa đủ tiêu chuẩn TSCĐ ( Giá trị < 10.000.000 đ ), thời gian sử dụng < năm ) 1.1.2 Đặc điểm NVL – CCDC - NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất toàn giá trị chúng chuyển hết lần vào giá trị sản phẩm mới, yếu tố cấu thành phí sản xuất kinh doanh, điểm khác biệt với tư liệu lao động - CCDC tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, sử dụng bị hao mịn dần, bị hư hỏng sữa chữa, hỏng hẳn thu hồi phế liệu, sau chu kỳ sản xuất giá trị chuyển dịch dần vào giá trị sản phẩm 1.1.3 Phõn loại NVL – CCDC Phân loại NVL ( CCDC) việc xếp NVL( CCDC) thành loại, nhóm theo tiêu thức định a> Phân loại NVL * Phân loại NVL theo nội dung kinh tế: - Nguyờn vật liệu chớnh: Là đối tượng lao động chủ yếu DN, NVL mà tham gia vào trình sản xuất cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm - Nguyờn vật liệu phụ: Là vật liệu tham gia vào trình sản xuất kinh doanh kết hợp với vật liệu để làm tăng chất lượng sản phẩm, tăng gía trị sử dụng sản phẩm, hàng hoá làm thay đổi màu sắc, mùi vị , hình dáng đáng kể tạo điều kiện cho trình sản xuất sản phẩm thực bình thường, phục vụ cho nghiên cứu cơng nghệ, kỹ thuật, bảo quản, đóng gói, phục vụ cho quỏ trỡnh lao ng - Nhin liu: Giáo viên HD : Đinh Hải Oanh Sinh viên : Hồ Thị Xuân - Lớp K42 Trờng Cao đẳng Tài - Quản trị kinh doanh Khoa Kế toán doanh nghiệp Là thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trỡnh sản xuất kinh doanh, tạo điều kiện cho sản xuất sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu dạng lỏng, rắn, khí như: than, điện… - Phụ tựng thay thế: Là vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là vật liệu thiết bị sử dụng cho việc xây dựng bản, bao gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, dụng cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt với công trình xây dựng - Phế liệu: Là vật liệu loại quỏ trỡnh sản xuất hồn tồn phần lớn giỏ trị sử dụng như: sắt thép vụn, đồng phế liệu… * Phân loại NVL theo nguồn cung cấp - NVL nhập từ bên ngồi: + Vật liệu góp vốn liên doanh + Vật liệu cấp + Vật liệu góp vốn cổ phần + Vật liệu biếu tặng + Vật liệu mua - NVL tự chế ( DN tự sản xuất): Ví dụ DN chế biến chè, có tổ chức trồng đồi chè cung cấp nguyên liệu cho phận chế biến * Căn vào mục đích, công dụng: - NVL dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh: + NVL dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm + NVL dùng cho quản lý phân xưởng, dùng cho phận bán hàng, phận quản lý DN - NVL dùng cho nhu cầu khác: Đem góp vốn liên doanh, đem biếu tặng, nhượng bán b> Phân loại CCDC  Phân loại theo nguồn hình thành gồm: - Cơng cụ dụng cụ mua ngồi - Cơng cụ dụng cụ tự chế - Cơng cụ dụng cụ th ngồi gia cơng chế biến - Cụng c dng c gúp liờn doanh Giáo viên HD : Đinh Hải Oanh Sinh viên : Hồ Thị Xuân - Lớp K42 Trờng Cao đẳng Tài - Quản trị kinh doanh - Cụng c dng c cấp - Công cụ dụng cụ biếu tặng Khoa KÕ to¸n doanh nghiƯp  Phân loại theo mục đích nơi sử dụng cơng cụ dụng cụ - Dụng cụ dùng trực tiếp cho sản xuất kinh doanh - Dụng cụ chuyên dùng để chế tạo đơn đặt hàng - Dụng cụ thay - Dụng cụ quản lý - Dụng cụ bảo hộ - Dụng cụ dùng cho tiêu thụ hàng hoá, vật liệu - Dụng cụ khác  Phân loại theo hình thức quản lý - Công cụ dụng cụ kho ( bao gồm: cơng cụ dụng cụ, bao bì ln chuyển, đồ dùng cho thuê) - CCDC dùng ( trọng điểm kế toán loại này)  Phân loại theo phương pháp phân bổ ( theo giá trị thời gian sử dụng ) - Loại phân bổ lần - Loại phân bổ lần - Loại phân bổ nhiều lần 1.1.4 Vai trò, nhiệm vụ kế toán NVL – CCDC - Kiểm tra chi phí thu mua, tính giá thực tế vật liệu, CCDC nhập , xuất, tồn kho.Kiểm tra việc chấp hành nguyên tắc, thủ tục nhập, xuất, tồn kho - Tổ chức ghi chép, phản ánh xác, kịp thời số lượng, chất lượng giá trị loại, thứ vật liệu, ccdc nhập, xuất, tồn kho vật liệu, CCDC tiêu hao, sử dụng cho sản xuất - Phản ánh tình hình thực kế hoạch thu mua dự trữ vật liệu, ccdc Phát kịp thời vật liệu tồn đọng, phẩm chất để có biện pháp xử lý nhằm hạn chế thiệt hại mức thấp - Phân bổ giá trị vật liệu, ccdc sử dụng vào chi phí sản xuất kinh doanh 1.2 Đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ 1.2.1 Giá thực tế Nguyên vật Liệu, Công cụ dụng cụ nhập kho Giá thực tế vật liệu, ccdc nhập kho xác định theo nguồn nhập: - Vật liệu, công cụ dụng cụ mua ngoài: Giá thực tế vật liệu, Giỏ mua = dng c mua ngoi Giáo viên HD : Đinh Hải Oanh ghi trờn hoỏ n Thu nhp + phải nộp ( có ) Chi phí + thu mua Giảm giá - hàng mua ( nu cú ) Sinh viên : Hồ Thị Xuân - Lớp K42 Trờng Cao đẳng Tài - Quản trị kinh doanh Khoa KÕ to¸n doanh nghiƯp - Vật liệu, công cụ dụng cụ tự gia công chế biến: Giá thực tế vật liệu, dụng cụ Giá thực tế = tự chế biến Chi phí vật liệu, dụng cụ + chế biến xuất chế biến - Vật liệu, cơng cụ dụng cụ th ngồi gia cơng: Giá thực tế vật liệu, dụng cụ Giá thực tế = th gia cơng Chi phí vật liệu, dụng cụ + thuê gia công xuất thuê gia công - Vật liệu, cơng cụ dụng cụ nhận vốn góp liên doanh: Là giá hội đồng liên doanh đánh giá chi phí khác phát sinh tiếp nhận vật liệu, ccdc - Vật liệu, công cụ dụng cụ cấp: Là giá ghi biên giao nhận chi phí phát sinh tiếp nhận vật liệu, công cụ dụng cụ - Vật liệu, công cụ dụng cụ nhận viện trợ, biếu tặng: Là giá trị hợp lý chi phí khác phát sinh 1.2.2 Giá thực tế NVL,CCDC xuất kho Cỏch tớnh giỏ NVL xuất kho: Có phương pháp sau + Phương pháp nhập trước, xuất trước:( FIFO) Nội dung: Theo phương pháp số hàng nhập trước xuất trước, xuất hết lô hàng nhập trước xuất đến lô hàng nhập sau theo giá trị thực tế số hàng mua vào sau giá trị hàng tồn kho cuối Ưu điểm: Phương pháp cho phép kế tốn tính giá NVL xuất kho kịp thời lần xuất Nhược điểm: Tốn nhiều cụng sức + Phương pháp nhập sau, xuất trước: (LIFO) Nội dung: Theo phương pháp này, đơn giá tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô hàng nhập vào kho sau xuất dùng trước, vỡ việc tớnh giỏ xuất NVL tính theo giá lơ hàng nhập sau gần sau cùng, ngược lại với phương pháp nhập trước xuất trước Phương pháp thích hợp với DN có NVL, số lần nhập kho Ưu điểm: Phương phỏp cho phộp kế toỏn cú thể tớnh giỏ NVL xuất kho kịp thời Nhược điểm: Mất nhiều thời gian + Phương pháp tính giá bỡnh qũn: * Phương pháp giá đơn vị bình quân gia quyền (bỡnh quõn c k d tr) Giáo viên HD : Đinh Hải Oanh Sinh viên : Hồ Thị Xuân - Lớp K42 Trờng Cao đẳng Tài - Quản trị kinh doanh Khoa Kế toán doanh nghiệp Ni dung: Theo phương pháp này, vào giá thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ, kế tốn xác định giá bỡnh qũn đơn vị NVL - CCDC Căn vào lượng NVL CCDC xuất kỳ giá đơn vị bỡnh quõn để xác định giá thực tế xuất kỳ Giỏ thực tế Số lượng vật liệu, dụng cụ vật liệu, dụng cụ xuất kho Trong đó: Đơn giỏ xuất X xuất kho kho bỡnh quõn Đơn giỏ xuất kho Trị giá thực tế + Trị giỏ thực tế bỡnh quõn kỳ VL, DC tồn đầu kỳ VL, DC nhập kỳ dự trữ Số lượng VL, DC tồn đầu kỳ + Số lượng VL¸ DC nhập kỳ Ưu điểm: Tính tốn đơn giản Nhược điểm: Tính xác khơng cao, việc tính gía thực vào cuối tháng nên ảnh hưởng đến độ xác tính kịp thời thơng tin kế tốn * Phương pháp giá thực tế bỡnh qũn sau lần nhập (bình quân liên hoàn) Nội dung: Theo phương pháp này, đơn giá vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng tính lại sau lần nhập kho Ưu điểm: Đáp ứng yêu cầu kịp thời thông tin kế tốn Nhược điểm: Tốn nhiều thời gian cơng thức tính tốn Đơn giỏ xuất kho bình qn sau lần nhập = Trị giá thực tế VL, CCDC tồn kho sau lần nhập Số lượng thực tế VL, CCDC tồn kho sau lần nhập * Phương pháp giá đơn vị bỡnh quõn cuối kỳ trước: ( đầu kỳ này) Nội dung: Phương pháp xác định giá đơn vị bỡnh quõn dựa trờn giỏ thực tế lượng NVL, CCDC tồn kho cuối kỳ trước Dựa vào giá đơn vị bỡnh quõn núi trờn lượng NVL, CCDC xuất kho kỳ để xác định giá thực tế NVL, CCDC xuất kho Đơn giỏ xuất kho Trị giá thực tế VL, CCDC tồn kho cuối kỳ trước(đầu kỳ này) bình quân cuối kỳ trước(đầu kỳ này) = Số lượng thực tế VL, CCDC tồn kho cuối kỳ trước(đầu kỳ này) Ưu điểm: Đơn giản, đáp ứng u cầu kịp thời thơng tin kế tốn Nhược điểm: Kết tính tốn khơng xác, khơng tính đến biến động giá vật liệu, công cụ dụng cụ kỳ + Phương pháp giá thực tế đích danh: Nội dung: Giá thực tế đich danh dùng doanh nghiệp sử dụng vật liệu, cơng cụ dụng cụ có giá trị lớn, chủng loại bảo quản riêng theo lô kho Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho tính theo giá thực tế lô vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho Giáo viên HD : Đinh Hải Oanh Sinh viên : Hồ Thị Xuân - Lớp K42 Trờng Cao đẳng Tài - Quản trị kinh doanh Khoa Kế to¸n doanh nghiƯp Ưu điểm: Xác định giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho, đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý theo dõi lô vật liệu, công cụ dụng cụ xuất, nhập kho Nhược điểm: Phương pháp khơng thích hợp với doanh nghiệp sử dụng nhiều loại vật liệu, CCDC có giá trị nhỏ có nhiều nghiệp vụ nhập, xuất kho 1.3 Kế toán chi tiết vật liệu, cơng cụ dụng cụ 1.3.1 Chứng từ kế tốn sử dụng Trong hoạt động sản xuất kinh doanh DN, ngiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc nhập, xuất vật liệu, công cụ dụng cụ phải lập chứng từ đầy đủ, kịp thời theo chế độ quy định Theo chế độ hành, chứng từ kế toán vật tư bao gồm: - Phiếu nhập kho ( Mẫu 01 –VT ) - Phiếu xuất kho ( Mẫu 02 – VT ) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội ( Mẫu 03 – VT ) - Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm hàng hoá ( Mẫu 08 – VT ) - Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ - Hoá đơn GTGT ( Mẫu 01 GT kế toán – LN ) - Hoá đơn bán hàng ( Mẫu 02 GT kế toán – LN ) - Hoá đơn cước vận chuyển ( Mẫu 03 – BH ) Ngồi DN sử dụng thêm chứng từ hướng dẫn: + Phiếu xuất vật tư theo hạn mức ( Mẫu 04 – VT ) + Biên kiểm nghiệm ( Mẫu 05 – VT ) + Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ ( Mẫu 07 – VT ) 1.3.2 Các phương pháp hạch toán chi tiết a> Phương pháp ghi thẻ song song Nội dung: - Tại kho: Căn vào chứng từ nhập, xuất – Thủ kho dùng “ Thẻ kho” để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho để ghi cột tồn thẻ kho Định kỳ thủ kho gửi chứng từ nhập, xuất phân loại theo thứ vật tư cho phòng kế tốn - Tại phịng kế tốn: Kế tốn sử dụng sổ ( thẻ) kế toán chi tiết để ghi chép tình hình nhập, xuất cho thứ vật tư theo hai tiêu số lượng giá trị Giáo viên HD : Đinh Hải Oanh Sinh viên : Hồ Thị Xuân - Lớp K42 Trờng Cao đẳng Tài - Quản trị kinh doanh Khoa Kế toán doanh nghiƯp Sơ đồ 1.1: Hạch tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ theo phương pháp ghi thẻ song song Thẻ kho Phiếu xuất kho Phiếu nhập kho Sổ kế toán chi tiết ` Bảng kê nhập - xuất - tồn Sổ kế toán tổng hợp Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Đối chiếu hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu cuối tháng Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu Nhược điểm: Việc ghi chép kho phịng kế tốn cịn trùng lặp tiêu số lượng, khối lượng ghi chép lớn b> Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển - Tại kho: Thủ kho dùng “Thê kho” để ghi chép mặt số lượng ( giống phương pháp thẻ song song ) - Tại phịng kế tốn: Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển” để ghi chép cho thứ NVL, CCDC theo hai tiêu số lượng giá trị “ Sổ đối chiếu luân chuyển” mở cho năm ghi lần vào cuối tháng, thứ vật tư ghi dòng sổ Cuối tháng đối chiếu số lượng vật liệu, CCDC “ Sổ đối chiếu luân chuyển” với thẻ kho số tiền loại vi s k toỏn tng hp Giáo viên HD : Đinh Hải Oanh Sinh viên : Hồ Thị Xuân - Lớp K42 Trờng Cao đẳng Tài - Quản trị kinh doanh Khoa Kế toán doanh nghiệp S 1.2: Hạch tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ theo phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển Thẻ kho Phiếu nhập Phiếu xuất Bảng kê nhập Sổ kế toán tổng hợp Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu cuối tháng Ưu điểm: Giảm khối lượng ghi sổ kế toán ghi lần vào cuối tháng Nhược điểm: Việc ghi chép kho phịng kế tốn cịn trùng lặp tiêu số lượng Việc kiểm tra đối chiếu kho phịng kế tốn tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế tác dụng kiểm tra kế toán c> Phương pháp ghi sổ số dư: - Tại kho: Thủ kho sử dụng “Thẻ kho” để ghi chép tiêu số lượng hai phương pháp Đồng thời cuối tháng thủ kho ghi vào “ Sổ số dư” – Sổ tồn kho cuối tháng vật liệu, ccdc cột số lượng, “ Sổ số dư” kế toán lập cho kho, mở cho năm Trên “ Sổ số dư” vật liệu, cơng cụ dụng cụ xếp thứ, nhóm, loại: Sau nhóm loại có dịng cột nhóm, cộng loại Cuối tháng, kế toán chuyển “ Sổ số dư” cho thủ kho để ghi chép - Tại phòng kế toán: Định kỳ kế toán xuống kho kiểm tra việc ghi chép “ Thẻ kho” thủ kho trực tiếp nhận chứng từ nhập xuất kho, sau kế tốn ký xác nhận vào thẻ kho ký vào phiếu giao nhận chứng từ Sau nhận chứng từ nhập xuất vật liệu, công cụ dụng cụ kho, kế toán kiểm tra, phân loại chứng t v ghi Giáo viên HD : Đinh Hải Oanh Sinh viên : Hồ Thị Xuân - Lớp K42 Trờng Cao đẳng Tài - Quản trị kinh doanh Khoa KÕ to¸n doanh nghiƯp giá hạch tốn để ghi chép vào cột “ Số tìên” phiếu giao nhận chứng từ, số liệu ghi vào “ Bảng kê luỹ kế nhập” “ Bảng kê luỹ kế xuất” để lập “ Bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn kho” – bảng lập cho kho Đồng thời sau nhận “ Sổ số dư” thủ kho chuyển lên, kế toán vào cột số dư số lượng đơn giá hạch tốn nhóm vật liệu, CCDC để tính số tiền ghi vào cột số dư tiền Sơ đồ 1.3 Hạch toán chi tiết vật liệu, CCDC theo phương pháp Sổ số dư Thẻ kho Phiếu nhập Phiếu xuất Giấy giao nhận chứng từ nhập Bảng tổng hợp Bảng kê luỹ kế Bảng nhậpkê– luỹ xuấtkế– tồn chứng từ nhập chứng từ xuất Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu cuối tháng Ưu điểm: - Giảm khối lượng ghi sổ kế toán ghi theo tiêu số tiền ghi theo nhóm - Cơng việc tiến hành tháng - Thực kiểm tra, giám sát thường xuyên kế toán với việc nhập, xuất vật liệu, CCDC hàng ngày Nhược điểm: Khó phát hiện, khó kiểm tra sai sót nhầm lẫn phịng kế tốn kho 1.3.3 Kế toán tổng hợp Nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ a> Kế tốn ngun vật liệu, công cụ dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyờn Giáo viên HD : Đinh Hải Oanh Sinh viên : Hồ Thị Xuân - Lớp K42