Đề tài: Sự hình thành và phát triển của các bộ máy tổ chức kiểm toán Việt Nam

Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Lời mở đầu Sau giải phóng miền Nam, thống đất nước, nước ta đà bắt tay vào công khôi phục kinh tế xây dựng đất nước tiến lên chủ nghĩa xà hội Trong giai đoạn đầu, sách kinh tế kế hoạch hoá tập trung Đảng Nhà nước tỏ có hiệu với tốc độ tăng trưởng kinh tÕ nhanh, nh­ng cµng vỊ sau, nã cµng béc lé yếu kém, lạc hậu, không phù hợp với phát triển thời đại, kìm hÃm phát triển kinh tế Việt nam Do đó, để bắt kịp với xu thời đại, năm 1986, Đảng Nhà nước ta đà có sách mới, chuyển ®ỉi nỊn kinh tÕ n­íc ta tõ c¬ chÕ kÕ hoạch hoá tập trung sang chế thị trường nhằm hoạt động có hiệu Sự chuyển đổi có nhiều vấn đề xúc cần phải giải mặt lí luận thực tiễn, từ quản lí vĩ mô đến quản lí vi mô kinh tế Một vấn đề cấp bách là: phải đảm bảo thông tin kinh tế qua lại mối quan hệ kinh tế pháp nhân, thể nhân, hoạt động quản lí vĩ mô vi mô Nhà nước hoạt động kinh tế xà hội phải đáng tin cậy, phải có đảm bảo mặt pháp lí kinh tế độ tin cậy thông tin Đây vấn đề then chốt để hạn chế mặt tiêu cực kinh tế thị trường Để giải vấn đề này, đồng thời với việc chuyển đổi chế quản lí Nhà nước kinh tế thị trường, hệ thống máy tổ chức kiểm toán Việt Nam đà đời Vậy thập kỉ qua, hệ thống máy tổ chức kiểm toán Việt Nam đà hoạt động để góp phần vào công xây dựng phát triển đất nước? Để trả lời cho câu hỏi này, để tìm hiểu rõ vấn đề này, em đà chọn đề tài: Sự hình thành phát triển máy tổ chức kiĨm to¸n ViƯt Nam “ Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Khái quát kiểm toán Bản chất, chức năng, ý nghĩa tác dụng kiểm toán 1.1 Bản chất kiểm toán Bản chất kiểm toán , xét góc độ chung nhất, kiểm tra độc lập từ bên thực lực lượng có trình độ kĩ chuyên môn cao, chịu trách nhiệm hoàn toàn mặt pháp lí kinh tế nhận xét độ tin cậy thông tin thẩm định Nhà nước xà hội quản lí giám sát hoạt động kiểm tra ba mặt chủ yếu: - Các thông tin công khai phải tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực chung xà hội thừa nhận - Hoạt động kiểm toán phải dựa vào chuẩn mực chung - Mọi cá nhân, tổ chức có liên quan đến sai sót xuyên tạc thông tin công khai để đánh lừa pháp nhân thể nhân mối quan hệ kinh tế xà hội gây thiệt hại pháp luật can thiệp để buộc cá nhân tổ chức có hành vi phải chịu trách nhiệm kinh tế pháp lí sai lệch thông tin thiệt hại Kiểm toán giai đoạn đầu phát triển chủ yếu kiểm tra, xác nhận độ trung thực báo cáo tài công khai nên có quan điểm cho kiểm toán kiểm tra kế toán, tài độc lập Nhưng phát triển kinh tế thị trường đà làm cho hoạt động kiểm toán không ngừng mở rộng phạm vi Từ chỗ kiểm tra báo cáo tài cho nhận xét, kiểm toán đà tiến hành thẩm định nêu nhận xét độ tin cậy thông tin có liên quan đến hiệu hoạt động quản lí độ tuân thủ quy tắc, quy định nhà kinh tế - tài hoạt động mức độ Do đó, khái niệm kiểm toán nhiều nhà khoa học thừa nhận, là: Kiểm toán trình mà theo cá nhân độc lập có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin số lượng có liên quan đến tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin số lượng với chuẩn mực đà xây dựng Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only 1.2 Chức kiểm toán: Từ chất kiểm toán thấy kiểm toán có chức xác minh bày tỏ ý kiến 1.2.1 Chức xác minh: Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính ph¸p lÝ cđa viƯc thùc hiƯn c¸c nghiƯp vơ hay việc lập báo cáo tài Xác minh chức gắn liền với đời, tồn phát triển hoạt động kiểm toán Bản thân chức không ngừng phát triển thể khác tuỳ đối tượng cụ thể kiểm toán Đối với kiểm toán báo cáo tài chính, việc xác minh thực theo mặt: - Tính trung thực số - Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài Đối với thông tin đà lượng hoá: Thông thường, việc xác minh thực tr­íc hÕt qua hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé KÕt cuối đà xác minh điều chỉnh trực tiếp để có hệ thống thông tin tin cậy lập bảng khai tài Theo đó, kiểm toán trước hết xác minh thông tin Đối với nghiệp vụ (hoạt động), chức xác minh kiểm toán thực hệ thống ngoại kiểm hay nội kiểm Sản phẩm hoạt động xác minh thường biên lĩnh vực này, kiểm toán hướng vào việc thực chức thứ hai bày tỏ ý kiến 1.2.2 Chức bày tỏ ý kiến Bày tỏ ý kiến đưa ý kiến nhận xét kiểm toán viên tính trung thực, mức độ hợp lí thông tin tài kế toán Chức bày tỏ ý kiến hiểu rộng với ý nghĩa kết luận chất lượng thông tin ph¸p lÝ, t­ vÊn qua x¸c minh: - T­ vÊn cho quản lí nhà nước việc phát bất cập chế độ tài kế toán, qua kiến nghị với quan quản lí nhà nước xem xét, nghiên cứu, hoàn thiện cho phù hợp - Tư vấn cho việc quản lí đơn vị kiểm toán Thông qua việc sai sãt, u kÐm cđa hƯ thèng kiĨm so¸t néi bộ, công tác quản lí tài chính, kiểm toán viên gợi mở, đề xuất biện pháp khắc phục hoàn thiện đối Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only với đơn vị Trong nhiều trường hợp, thông qua kiểm toán, tổ chức đơn vị doanh nghiệp đà kịp thời chấn chỉnh hệ thống kiểm soát nội bộ, chế độ quản lí tài đơn vị Qua khai thác có hiệu lực tài phát triển đơn vị 1.3 ý nghĩa tác dụng kiểm toán quản lí: Kiểm toán hoạt động tự thân vị thân Kiểm toán sinh từ yêu cầu quản lí phục vụ cho yêu cầu quản lí Từ thấy rõ ý nghĩa, tác dụng kiểm toán nhiều mặt: Thứ nhất, kiểm toán tạo niềm tin cho người quan tâm Trong chế thị trường, có nhiều người quan tâm tới tình hình tài phản ánh tài liệu kế toán, bao gồm: - Các quan nhà nước - Các nhà đầu tư - Các nhà quản trị doanh nghiệp nhà quản lí khác - Người lao động - Khách hàng, nhà cung cấp người quan tâm khác Có thể nói việc tạo niểm tin cho người quan tâm yếu tố định đời phát triển kiểm toán với tư cách hoạt động độc lập Thứ hai, kiểm toán góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế toán nói riêng hoạt động đơn vị kiểm toán nói chung Mọi hoạt động, đặc biệt hoạt động tài chính, bao gồm mối quan hệ đa dạng, biến đổi cấu thành hàng loạt nghiệp vụ cụ thể Tính phức tạp hoạt động tăng lên quan hệ chặt chẽ quan hệ tài với lợi ích người Trong đó, thông tin kế toán phản ánh hoạt động tài Ngoài việc chứa đựng phức tạp quan hệ tài chính, thông tin kế toán sản phẩm trình xử lí thông tin phương pháp kĩ thuật đặc thù Do đó, nhu cầu hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp quản lí tài có đòi hỏi thường xuyên mức độ cao Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Thứ ba, kiểm toán góp phần nâng cao hiệu lực quản lí Kiểm toán không xác minh rõ độ tin cậy thông tin mà tư vấn quản lí Vai trò tư vấn thấy rõ kiểm toán hiệu hiệu quản lí Phân loại kiểm to¸n theo hƯ thèng bé m¸y tỉ chøc 2.1 KiĨm toán nhà nước ( KTNN ) KTNN hệ thống máy chuyên môn nhà nước thực chức kiểm toán tài sản công Theo đó, chức năng, nhiệm vụ KTNN là: - Thực việc kiểm tra, xác nhận tính đắn, hợp pháp tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo toán quan nhà nước, đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế nhà nước đoàn thể, tổ chức xà hội có sử dụng kinh phí ngân sách cấp - Tổ chức thực chương trình, kế hoạch kiểm toán đà thủ tướng phủ phê duyệt nhiệm vụ kiểm toán đột xuất thủ tướng phủ giao, báo cáo kết kiểm toán cho thủ tướng phđ, qc héi vµ ủ ban th­êng vơ qc héi, cho quan nhà nước khác theo quy định phủ - Thông qua việc kiểm toán, thực công tác tư vấn, góp ý kiến với đơn vị kiểm toán sửa chữa, khắc phục sai sót, vi phạm, chấn chỉnh công tác kế toán đơn vị để đảm bảo tiêu tiết kiệm hiệu Đồng thời đề xuất với thủ tướng phủ việc sửa đổi, cải tiến chế quản lí tài kế toán cần thiết 2.2 Kiểm toán độc lập ( KTĐL ) KTĐL trình kiểm tra số liệu, tài liệu doanh nghiệp (DN) kiểm toán viên độc lập thực để xác nhận tính trung thực, hợp lí báo cáo tài cung cấp kết kiểm toán cho người trả phí kiểm toán Các số liệu, tài liệu kế toán báo cáo toán đơn vị đà kiểm tra, xác nhận KTĐL tin cậy đáp ứng yêu cầu đơn vị, quan quản lí nhà nước tất tổ chức, cá nhân có quan hệ quan tâm tới hoạt động đơn vị Ngoài chức kiểm tra xác nhËn tÝnh trung Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only thùc, hỵp lÝ cđa thông tin BCTC, tổ chức KTĐL thực chức như: - Giám định tài kế toán - Thực dịch vụ tư vấn quản lí tài kế toán, thuế - Xác định giá trị vốn DN trường hợp góp vốn liên doanh, cổ phần hoá, phá sản 2.3 Kiểm toán nội (KTNB) KTNB tổ chức kiểm toán đơn vị tổ chức (Bộ, ngành, đơn vị, tổ chức, DN ) tự lập máy quản lí nhằm mục đích phục vụ cho yêu cầu quản lí, điều hành nhà quản lí đơn vị Nhiệm vụ KTNB: - Quản lí bảo vệ tài sản đơn vị - Rà soát lại hệ thống kế toán quy chế kiểm soát nội có liên quan hoàn thiện hệ thống - Kiểm tra, thẩm định tính xác thực thông tin tài mà phận hữu quan đà cung cấp cho nhà quản lí - Tuỳ theo yêu cầu người lÃnh đạo, KTNB thực việc kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động hay kiểm toán tài trình hình thành ph¸t triĨn cđa c¸c bé m¸y tỉ chøc kiĨm to¸n Việt nam Sự cần thiết phải hình thành máy tổ chức kiểm toán VN Đi vào công đổi mới, Đảng ta đà khẳng định kinh tế thị trường riêng có CNTB, mà sản phẩm, thành tựu chung xà hội loài người Hiện xây dựng kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, vận hành theo chế thị trường có quản lí nhà nước theo định hướng XHCN Điều khác so với kinh tế thị trường nói chung chỗ, kinh tế nước ta nhà nước XHCN quản lí hướng lên CNXH Vai trò quản lí nhà nước giữ định hướng phát triển kinh tế theo mục tiêu, quan điểm đường lối Đảng, phát huy mặt tích cực, ®ång thêi Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only hạn chế đến mức thấp tác động tiêu cực vốn có kinh tế thị trường Hơn 10 năm qua đà chứng tỏ đường lối đổi đắn Đảng ta Nền kinh tế nước ta đà khỏi khủng hoảng đạt thành tựu đáng kể, nhân dân phấn khởi, giới đánh giá cao khích lệ Tuy nhiên, mặt trái chế thị trường ngày bộc lộ rõ nét gây ảnh h­ëng kh«ng nhá, thËm chÝ cã mét sè biĨu hiƯn đáng lo ngại kinh tế xà hội Mặc dù có nhiều cố gắng ngăn chặn xử lí, song tình trạng buôn lậu, tham nhũng, hoạt động kinh doanh trái pháp luật, trốn thuế, gây thất thoát ngân sách, tài sản nhà nước ngày lớn phổ biến nhiều nơi Ví dụ : Vụ Tamexco thất thoát khoảng 400 tỉ đồng, vụ Tân Trường Sanh khoảng vài nghìn tỉ đồng, vụ Epco-Minh Phụng tới nhiều nghìn tỉ đồng Một nguyên nhân chủ yếu tình hình trên, là: Khi vào kinh tế thị trường đà chậm chưa tập trung mức cần thiết cho việc hình thành tăng lực hệ thống kiểm toán bao gồm: KTNN, KTĐL KTNB đơn vị kinh tế së, tr­íc hÕt lµ doanh nghiƯp nhµ n­íc Kinh nghiƯm thÕ giíi cho thÊy lµ ë mäi n­íc kinh tÕ thị trường phát triển cần phải có hệ thống kiểm toán mạnh Có thể nói công cụ đắc lực thiếu để quản lí kinh tế quốc gia Bên cạnh đó, chặng đường gần hai mươi năm chuyển từ kinh tế hoạt động theo chế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế hoạt động theo chế thị trường có quản lí nhà nước, ngắn ngủi đà tạo sức sống cho kinh tế, mở hội mới, thách thức cho nhà doanh nghiệp Việt Nam Các DN phải hoạt động theo quy luật kinh tế thị trường để tồn phát triển Trong trình hoạt động, DN cần phải có trách nhiệm việc tổ chức huy động vốn cho có hiệu sở tôn trọng nguyên tắc tài tín dụng chấp hành luật pháp Việc thường xuyên tiến hành phân tích tình hình tài giúp cho DN, quan cấp trên, quan chủ quản, nhà đầu tư, công ty liên doanh liên kết thấy rõ thực trạng hoạt động tài chính, xác định đầy đủ đắn nguyên nhân mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tình hình tài đơn vị Mà đứng góc độ khác nhau, quan đơn vị tìm Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only hiểu khía cạnh tài khác nhằm có định đắn thiết thực cho đơn vị, quan Nhưng đứng trước thực trạng cđa nỊn kinh tÕ ViƯt Nam, liƯu nh÷ng sè báo cáo tài có đủ để làm yên lòng quan chủ quản nhà đầu tư không? Như việc phân tích BCTC có cần thiết hay không? Nhiều vấn đề liên quan đặt quanh vấn đề BCTC có trung thực hoạt động đơn vị thời kì hoạt động định không? Quả thật, biết BCTC hàng năm DN lập đối tượng quan tâm nhiều người: chủ DN, cổ đông, hội viên hội đồng quản trị, chủ đầu tu, ngân hàng Ngoài ra, BCTC cần thiết cho quan thuế, quan chủ quản đơn vị Tuy đối tượng quan tâm đến BCTC DN góc độ khác nhìn chung có mong muốn, nguyện vọng sử dụng thông tin có độ tin cậy cao, xác trung thực Chính nguyên nhân sâu xa này, nảy sinh nhu cầu cần có bên thứ ba, độc lập khách quan có kĩ nghiệp vụ, địa vị trách nhiệm pháp lí kiểm tra đưa lời kết luận BCTC DN lập có phản ánh thực trạng tài DN không Và từ hoạt động kiểm toán độc lập thật cần thiết cho doanh nghiệp hoạt động kinh doanh thương trường vốn có nhiều rủi ro Từ điều phân tích trên, ta thấy, việc hình thành phát triển hệ thèng bé m¸y tỉ chøc kiĨm to¸n ViƯt Nam điều kiện cần thiết Do đó, để kinh tế thị trường hoạt động hiệu hơn, hạn chế tiêu cực, từ năm 1991, hƯ thèng bé m¸y tỉ chøc kiĨm to¸n ViƯt Nam thức hình thành, mà khởi đầu KTĐL Quá trình hình thành phát triển máy tổ chức kiểm toán Việt Nam 2.1 KTĐL: Có thĨ nãi r»ng, sù mong mn cã c¸c BCTC trung thực đà tồn từ cá nhân có quan hệ hợp đồng với người khác Cũng loại kiểm toán khác, KTĐL đời xuất phát từ nhu cầu khách quan kiểm tra xác nhận độ tin cậy BCTC theo chuẩn mực nguyên tắc đà xây dựng Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only KTĐL đời phát triển với phát triển kinh tế thị trường nước ta, hoạt động KTĐL đà hình thành phát triển từ trước ngày giải phóng miền Nam: Các văn phòng hoạt động độc lập với kế toán viên công chứng giám định viên kế toán văn phòng kiĨm so¸t qc tÕ nh­ SGV, Arthur Andersen, Price Waterhouse Sau thống đất nước, chế kế hoạch hoá tập trung, KTĐL không tồn Vì vậy, có thĨ nãi KT§L míi thùc sù xt hiƯn tõ sau chuyển đổi chế kinh tế Từ chuyển sang kinh tế thị trường có quản lí nhà nước, nhu cầu kiểm toán đơn vị có vốn đầu tư đầu tư nước theo luật đầu tư nước ngoài, chương trình tín dụng, phát triển, viện trợ quốc tế khách quan ngày tăng Sự phát triển nhanh chóng doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, ngân hàng tư nhân, xuất thị trường chứng khoán xu hướng cổ phần hoá số DNNN đòi hỏi phải có dịch vụ KTĐL Để đáp ứng nhu cầu ngày tăng nỊn kinh tÕ, ngµy 13/5/1991, theo giÊy phÐp sè 957/PPLT thủ tướng phủ, Bộ Tài đà kí định thành lập công ty: Công ty kiểm toán Việt Nam với tên giao dịch VACO ( định 165-TC/QĐ/TCCB ) công ty dịch vụ kế toán Việt Nam với tên giao dịch ASC ( định 164-TC/QĐ/TCCB ), sau đổi tên công ty dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, kiểm toán - AASC ( định 639TC/QĐ/TCCB ngày 14/9/1993 ) Sự đời hoạt động có hiệu VACO AASC đánh dấu mở đầu tốt đẹp dịch vụ KTĐL Việt Nam Với cương vị công ty đầu ngành, VACO AASC đà có nhiều đóng góp không việc phát triển công ty, mở rộng địa bàn kiểm toán mà việc cộng tác với công ty tổ chức nước phát triển nghiệp kiểm toán Việt Nam Cũng năm 1991, công ty Ernst and Young công ty kiểm toán nước nhà nước Việt Nam cho chấp nhận lập văn phòng hoạt động Việt Nam Từ năm 1993, trước đòi hỏi thị trường dịch vụ tài chính, kế toán kiểm toán, nhà nước đà khuyến khích phát triển đa dạng thành phần kinh tế hợp tác với nước Vì thế, nhiều công ty kiểm toán thuộc thành phần kinh tế, nhiều hình thức pháp lí khác đà đời Cho đến nay, đà có 34 công ty thuộc thành phần kinh tế, Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only phát triển nhanh chóng mà theo đánh giá nhiều nghiên cứu tài 30 năm phát triển KTĐL số nước Sự trưởng thành KTĐL, trước hết đội ngũ kiểm toán viên (KTV) chuyên nghiệp Ngay từ thành lập, công ty kiểm toán đà trọng đến việc tuyển chọn KTV nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên Tháng 10/1994, lần Bộ Tài tổ chức thi tuyển cấp chứng cho 49 người đủ điều kiện , tiêu chuẩn KTV chuyên nghiệp Đến 30/11/2001, Bộ Tài đà tổ chức k× thi tun KTV cho ng­êi ViƯt Nam, k× thi sát hạch cho người nước đà cấp 531 chứng KTV cho người đạt tiêu chuẩn Cũng đến 30/11/2001, nước có 2127 nhân viên làm việc 34 công ty kế toán, kiểm toán, có: 1395 nhân viên chuyên nghiệp, có 487 KTV gåm: 396 KTV ng­êi ViƯt Nam vµ 38 KTV ng­êi nước Trong KTV người Việt Nam, đà có 16 người đạt trình độ cấp chứng KTV quốc tế Nhìn chung đội ngũ KTV người Việt Nam đà tăng lên đáng kể Trình độ chuyên môn kinh nghiệm nghề nghiệp đà thành thục nhiều Đặc biệt, để đáp ứng yêu cầu thực tế phát sinh, tổ chức quốc tế Viện kế toán viên công chứng Anh quốc (ACCA) đà thực chương trình đào tạo theo tiêu chuẩn quốc tế cho KTV Việt Nam Tháng 5/2001, ACCA đà cấp chứng CPA Anh cho người Việt Nam đà tốt nghiệp Chương trình tiếp tục với hợp tác Bộ Tài Việt Nam Chính phát triển đông đảo đội ngũ KTV đà mở rộng làm phong phú thêm loại hình dịch vụ kiểm toán kế toán Cùng với phát triển số lượng công ty quy mô công ty, dịch vụ công ty kiểm toán cung cấp đà không ngừng đa dạng hoá theo hướng mở rộng loại dịch vụ chi tiết dịch vụ kiểm toán (như kiểm toán BCTC, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm to¸n so¸t xÐt, kiĨm to¸n b¸o c¸o qut to¸n vèn đầu tư XDCB), mở rộng dịch vụ tư vấn (như tư vấn kế toán, tài chính, tư vấn quản lí, thuế, tư vấn đầu tư, luật; tư vấn sáp nhập, giải thể DN ), dịch vụ tin học, dịch vụ thẩm định, định giá tài sản, dịch vụ tuyển dụng, đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ, cung cấp thông tin 10 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only hoàn thiện chế sách tài chính, lập giao kế hoạch ngân sách, tăng c­êng kiĨm tra, kiĨm so¸t viƯc thùc hiƯn NSNN, xư lí vi phạm thu chi điều hành toán NSNN Những số liệu kiểm toán cung cấp cho quan quản lí nhà nước tình hình quản lí sử dụng nguồn lực NSNN địa phương đơn vị; cung cấp thông tin xác thực cho quan quản lí nhà nước thực trạng thu chi, điều hành toán NSNN Nó để quốc hội xem xét định phân bổ phê chuẩn toán NSNN, đồng thời giúp phủ hoạch định sách đề biện pháp tăng cường quản lí vĩ mô kinh tế Nhìn chung, kiến nghị giải pháp khắc phục tồn KTNN đưa mang tính xây dựng khả thi, quan chức nhà nước tôn trọng thực Bên cạnh nhiệm vụ xây dựng tổ chức máy thực kế hoạch kiểm toán hàng năm, KTNN đà tiến hành công tác chuẩn bị cho hướng phát triển lâu dài ngành như: Nghiên cứu đề tài khoa học liên quan đến địa vị pháp lí, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn chế hoạt động quan KTNN, nghiên cứu soạn thảo chuẩn mực quy trình kiểm toán Đến nay, sau thời gian chuẩn bị nghiêm túc công phu, pháp lệnh KTNN trình phủ uỷ ban thường vụ quốc hội xem xét thông qua, tạo hành lang pháp lí cần thiết co hoạt động KTNN Kiểm toán nghề nước ta, KTV nhà nước nhìn chung chưa đào tạo cách có hệ thống bản, vậy, công tác đào tạo, bồi dưỡng kiến thức nghiệp vụ kiểm toán đà đặc biệt coi trọng Hàng năm KTNN mở nhiều lớp đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên môn, ngoại ngữ, mở lớp tập huấn theo chuyên đề, chuyên môn kiểm toán, kiến thức quản lí nhà nước, chuẩn mực kiểm toán quốc tế, đạo đức KTV Đến nay, gần 90% KTV đà qua lớp đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ Hơn năm qua, KTNN đà thu số kết định lĩnh vực hợp tác quốc tế Tháng 4/1996, KTNN đà gia nhập Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao ( INTOSAI ) tháng 11/1997 trở thành thành viên Tổ chức quan kiểm toán tối cao châu ( ASOSAI ) Ngoµi ra, KTNN 18 Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only mở rộng quan hệ hợp tác song phương đa phương với quan kiểm toán tối cao nhiều nước giới bước đầu đà thực có kết dự án ngân hàng phát triển châu (ADB) dự án GTZ CHLB Đức tài trợ Những quan hệ đối ngoại đà góp phần nâng cao vị KTNN trường quốc tế khu vực, mở khả hợp tác trao đổi kinh nghiệm nghề nghiệp, tranh thủ trợ giúp nước tổ chức quốc tế sở vật chất kĩ thuật, nghiên cứu, đào tạo Ngoài ra, KTNN thành lập Trung tâm khoa học bồi dưỡng cán trực thuộc KTNN Đây sở nòng cốt để tập hợp nhà khoa học ngành thực chương trình nghiên cứu, phát triển lÝ ln kiĨm to¸n ë ViƯt Nam, thĨ hiƯn ë việc đà triển khai thực tốt đề tài nghiên cứu khoa học, nghiên cứu xây dựng văn pháp quy tổ chức máy chế hoạt động KTNN tình hình làm chỗ dựa pháp lí cho hoạt động kiểm toán trước mắt lâu dài Có thể nói, thời gian qua, hoạt động KTNN củng cố phát triển bề rộng, chiều sâu ngày có hiệu quả, đà khẳng định vai trò quan trọng ngành KTNN Việt Nam 2.3 KTNB: Trên giới, KTNB đời từ năm 30, 40 kỉ 20 Mặc dù so với KTĐL KTNN loại hình KTNB đời muộn hơn, có phát triển mạnh mẽ, đặc biệt công việc quản trị DN Các đơn vị kinh tế sở phát hệ thống KTNB phương tiện quản lí có hiệu công cụ đắc lực giúp nhà quản lí giám sát toàn hoạt động đơn vị Không thế, quan nhà nước, việc hình thành phận KTNB để kiểm tra thường xuyên hoạt động quan tỏ có nhiều tác dụng thiết thực nước ta, KTNB đà nhiều năm thực gắn liền với hoạt động kế toán quản lí Đến tháng 10/1997, sở luật ngân sách, phủ đà ban hành nghị định 59/CP Tài định số 832/TC/QĐ/CĐKT ban hành quy chế KTNB đà đánh dấu hình thành văn pháp quy lĩnh vực Tuy nhiên, văn pháp quy trình xây dựng nên việc đào tạo bồi d­ìng nghiƯp vơ cho ®éi 19 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ngị KTNB bước đầu Mặc dù vậy, thời gian qua, KTNB có bước phát triển mạnh mẽ, đạt kết khả quan Có thể xem xÐt sù ph¸t triĨn cđa KTNB ë mét sè tổng công ty tiêu biểu sau: a Tổng công ty xây dựng Sông Đà: ( TCTXDSĐ ) TCTXDSĐ DN có quy mô tầm trung bình số tổng công ty 90 nhà nước Tổng tài sản vào khoảng 1000 tỉ đồng, tổng giá trị sản xuất kinh doanh hàng năm đạt 2000 tỉ đồng, tổng số kĩ sư, kĩ thuật viên công nhân khoảng 16000 người với ba chục DN, đơn vị thành viên số liên doanh nằm địa bàn nước Uy tín tổng công ty đà khẳng định qua gần 30 năm hình thành phát triển, với công trình lớn như: Thủy điện Hoà bình, thuỷ điện Yaly, thuỷ điện Vĩnh sơn, nhà máy ximăng Bút sơn, nhà máy giấy BÃi bằng, đường dây tải điện cao 500 KV Bắc Nam Với KTNB TCTXDSĐ, thuận lợi bước đầu hình thành lÃnh đạo tổng công ty nhìn nhận mức cần thiết có chủ trương thành lập từ sớm Do đó, ngày 1/1/1998, phòng KTNB tổng công ty thức đời, hai tháng sau có định 832/TC/QĐ/CĐKT Tài ban hành quy chế KTNB DNNN; trước thời điểm ban hành thông tư 52/TT/BTC ngày 16/4/1998 hướng dẫn thực quy chế Quá trình hình thành hoạt động KTNB TCTXDSĐ chia làm hai giai đoạn: Giai đoạn trước giai đoạn sau ban hành thông tư 171/TT/BTC ngày 22/12/1998 (thay thông tư 52) hướng dẫn thực KTNB DNNN Giai đoạn đầu, phòng KTNB gồm cán KTV có trình độ chuyên môn đại học sau đại học chuyên ngành tài kế toán, có nhiều năm thực tế công t¸c lÜnh vùc kiĨm tra kiĨm so¸t néi bé lĩnh vực tài tổng công ty Vừa xây dựng, vừa hoạt động, năm 1998, KTNB TCTXDSĐ đà hoàn thành khối lượng lớn công việc đáng kể: kiểm toán tình hình hoạt động, sản xuất kinh doanh BCTC toàn 31 đơn vị thành viên BCTC toàn tổng công ty năm 1997; kiểm toán việc thực kế hoạch sản xuất kinh doanh việc chấp hành chế độ sách quản lí nhà nước tổng công ty đơn vị thành viên tháng đầu năm 1998; kiểm toán hoạt động số công ty liên doanh có vốn góp tổng công ty Bên cạnh 20 Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only số công tác khác kiện toàn máy, xây dựng văn quy định chức năng, nhiệm vụ KTNB tổ chức công tác đào tạo KTV Tại DN thành viên, thời điểm hoàn thiện công tác tổ chức, 100% đơn vị đà bổ nhiệm KTV thành lập tổ chức KTNB Tuy nhiên, số đơn vị sớm tuyển chọn bổ nhiệm KTV đủ lực ổn định tổ chức phát huy tác dụng bước đầu, có đóng góp vào công tác chấn chỉnh quản lí DN Sau tài ban hành thông tư 171/TT/BTC, phần lớn KTNB DN thành viên hệ thống KTNB TCTXDSĐ chưa thực vào hoạt động Có nhiều nguyên nhân nguyên nhân khó khăn tuyển chọn điều động cán Trước thực trạng đó, tổng công ty định tạm thời chưa trì hệ thống KTNB đơn vị thành viên, đồng thời tăng cường lực lượng cho phòng KTNB tổng công ty Sau đó, phòng KTNB tăng cường thêm KTV có đủ trình độ chuyên môn nghiệp vụ, tổng giám đốc điều động biệt phái thêm cán chuyên ngành kĩ thuật phù hợp với yêu cầu kiểm toán Từ bước đầu đó, phòng KTNB đà chủ động nghiên cứu tham khảo tài liệu liên quan để sau vừa thành lập đà tham mưu giúp tổng giám đốc trình hội đồng quản trị phê duyệt quy định tạm thời 10 điểm nhiệm vụ chức phòng KTNB Sau năm hoạt động rút kinh nghiệm, đầu năm 1999, phòng KTNB đà xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng công ty năm 1999 với nội dung hợp lí cụ thể, phù hợp chức nhiệm vụ KTNB, lÃnh đạo tổng công ty phê chuẩn Ba nội dung kế hoạch KTNB 1999 tổng công ty bao gồm: nội dung kiểm toán hoạt động với vấn đề, nhấn mạnh kiểm toán tính hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh, việc huy động phân phối nguồn lực, nội dung kiểm toán tính tuân thủ với hàng chục vấn đề kiểm tra tính tuân thủ pháp luật, sách, chế độ tài kế toán kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực, hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ; nội dung kiểm toán BCTC gồm kiểm toán BCTC, báo cáo quản trị năm 1998 DN thành viên tổng công ty, báo cáo toán tổ chức đảng uỷ, công đoàn, đoàn niên quỹ xà hội khác 21 Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Để hoạt động KTNB vào nếp, dự thảo quy chế KTNB tổng công ty hoàn thiện khâu cuối Về bản, nội dung quy chế soạn thảo vào quy chế KTNB, có tính đến thực tế đa dạng ngành nghề sản xuất, kinh doanh tổng công ty Quy chế quy định KTNB huy động lực lượng chuyên gia thuộc lĩnh vực chuyên môn khác nội thuê từ bên để tham gia số nội dung toàn kiểm toán Cho đến nay, TCTXDSĐ chưa phải thuê KTĐL để kiểm toán BCTC hàng năm kiểm toán mặt hoạt động khác, nhiệm vụ hoàn toàn KTNB đảm nhiệm b Tổng công ty xăng dầu Việt Nam ( Petrolimex): Petrolimex DN đặc biệt nhà nước, doanh số luân chuyển vốn hàng năm lớn, mạng lưới kinh doanh rộng khắp Với 50 công ty thành viên 80 chi nhánh lớn toàn quốc, năm Petrolimex nộp ngân sách trung bình 6000 tỉ đồng, tổng cộng nợ hàng năm vào khoảng 15000 tỉ đồng Việc thành lập KTNB Petrolimex bước đầu có số thuận lợi, lÃnh đạo tổng công ty coi trọng việc hình thành hệ thống này, đà trí lấy phận kiểm tra kế toán làm nòng cốt xây dựng phòng KTNB tổng công ty, từ tiếp tục xây dụng hệ thống KTNB đơn vị thành viên Tháng 2/1999, phòng KTNB tổng công ty với cán KTV đời vào hoạt động Trước mẻ khối lượng công việc lớn, theo chức KTNB, phòng KTNB đề xuất với lÃnh đạo cho thực phương án phối, kết hợp chặt chẽ với lực lượng nội kiểm ngoại kiểm để hoàn thành nhiệm vụ Lực lượng nội kiểm tổng công ty bao gồm: ban kiểm soát hội đồng quản trị; hệ thống kế toán hệ thống KTNB từ tổng công ty đến đơn vị thành viên đạo hỗ trợ lẫn lực lượng chuyên môn Biện pháp bảo đảm thường xuyên trì tối thiểu hai đoàn kiểm toán hoạt động lúc, đồng thời lực lượng sử dụng tài liệu chuyên môn, kết kiểm tra kiểm soát lực lượng khác sở có phân tích, chọn lựa để vừa tránh trùng lặp, vừa bảo đảm tính độc lập khách quan Lực lượng ngoại kiểm bao gồm tra nhà nước , KTNN , viện kiểm sát, tra ngµnh th, tra tµi chÝnh Víi lực lượng ngoại kiểm, sở phân tích ®· sư dơng nh÷ng 22 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only kÕt qu¶ kiĨm tra, kiểm soát máy KTNB nên đà giảm bớt nhiều công đoạn, tránh lÃng phí thời gian Nhờ biện pháp vậy, tháng đầu năm 1999, phòng KTNB Petrolimex đà triển khai kiểm toán toàn diện 12 công ty thành viên có doanh số lớn, kiểm toán chi tiêu khối văn phòng tổng công ty, hoàn thành kiểm toán BCTC tổng công ty 1998 với chất lượng báo cáo đánh giá bảo đảm độ tin cậy, đồng thời kiểm toán số mảng hoạt động để thẩm định, đánh giá số nội dung trọng yếu tình hình công nợ, tình hình nộp ngân sách tổng công ty Sau gần năm vào hoạt động, phòng KTNB Petrolimex nhận thấy: để có kết luận kiểm toán BCTC hàng năm tổng công ty đạt chất lượng, đòi hỏi phải đảm đương khối lượng công việc lớn, phải có chuẩn bị chu đáo , tập trung đông lực lượng có nghiệp vụ vững để dứt điểm thời gian ngắn Vì nội dung thuê KTĐL phù hợp hơn, KTĐL có nhiều ưu có lực lượng chuyên môn thành thạo kiểm toán BCTC , có điều kiện tập trung đủ lực lượng KTV theo yêu cầu quy mô công việc, đáp ứng yêu cầu thời điểm công khai BCTC DN hành Trước nhận định vậy, phòng đà đề xuất với lÃnh đạo tổng công ty phương án tiến tới thuê KTĐL thực kiểm toán BCTC hàng năm, KTNB phối hợp hỗ trợ học hỏi kinh nghiệm Theo đề xuất, nhiệm vụ KTNB kiểm toán hoạt động kiểm toán tính tuân thủ Các nội dung không đòi hỏi phải huy động lực lượng lớn kiểm toán BCTC mà đòi hỏi phải có cập nhật thông tin nội bộ, thường xuyên tổ chức kiểm toán trước, sau hoạt động quản lí, sản xuất kinh doanh theo chuyên đề, điều phù hợp với lực lượng kiểm toán nội bộ, giảm chi phí đáng kể so với thuê KTĐL Từ thực tế cho thấy, đà có xu hướng khác phát triển hoạt động hƯ thèng KTNB ë c¸c nhãm DN Nhãm thø nhÊt tổng công ty có quy mô kinh doanh lớn Mô hình KTNB Petrolimex mang nhiều điểm tiêu biểu nhóm như: phát triển trì KTNB theo hệ thống dọc từ tổng công ty xuống đơn vị sở, phối hợp chặt chẽ nội kiểm, ngoại kiểm để thực kiểm toán Đặc biệt xu hướng thuê KTĐL để kiểm toán BCTC hàng 23 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only năm ngoại trừ năm KTNN đà thực kiểm toán, KTNB tập trung chủ yếu vào hai nội dung kiểm toán hoạt động kiểm toán tính tuân thủ Ngược lại, KTNB TCTXDSĐ tiêu biểu cho nhóm thứ hai, nhóm tổng công ty có quy mô trung bình Mô hình không tổ chức máy KTNB theo hệ thống dọc, không thuê, mời kiểm toán tư bên KTNB tổng công ty đảm nhiệm toàn nội dung kiểm toán đơn vị Cả hai mô hình KTNB trên, mô hình có đặc điểm phù hợp với quy mô, tính chất hoạt động loại hình DN Tuy nhiên, mô hình có mục đích chung làm công cụ trợ giúp lÃnh đạo DN tăng cường hiệu lực quản lí, tăng hiệu hạn chế đến mức thấp rủi ro sản xuất kinh doanh Những Hạn chế hoạt động kiểm toán Việt Nam số giải pháp nhằm phát triển hoàn thiện c¸c bé m¸y tỉ chøc kiĨm to¸n ViƯt Nam Những hạn chế hoạt động kiểm toán Việt Nam : 1.1 KTĐL: Hơn 10 năm qua, hoạt động KTĐL đà có phát triển vượt bậc chất lượng dịch vụ số lượng DN tham gia thị tr­êng, høa hĐn mét sù bïng nỉ thêi gian tới Tuy nhiên, thực tế tồn làm hạn chế đến hoạt động KTĐL Một là, việc phát triển thị trường dịch vụ kế toán, kiểm toán, vai trò KTV chuyên nghiệp nhân tố quan trọng định Tuy vậy, nước ta, nhà nước chưa công nhận chức danh nghề nghiệp kế toán, kiểm toán (tương tự chức danh CPA nước) chưa có chương trình đào tạo quy, thi cấp chuyên gia kế toán, kiểm toán (trong Trung Quốc đà có luật Chuyên viên kế toán hành nghề có đăng kí từ năm 1993) Sự hạn chế mặt kĩ thuật nghề nghiệp đà làm cho việc hành KTV có mặt hạn chế ảnh hưởng định đến chất lượng kiểm toán Do đó, việc tổ chức thi tuyển KTV nhiều bất cập Thêm vào đó, có lúc, nhiều lí 24 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only khác nhau, có KTV đà từ chối yêu cầu phục vụ khách hàng yêu cầu vượt khả Đây vấn đề cần rút kinh nghiệm KTV Hai là, kiểm soát chất lượng hoạt động KTĐL có ý nghĩa quan trọng để đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán, sở để tăng thêm niềm tin đối tượng sử dụng thông tin kết kiểm toán Việt Nam, chế kiểm tra chất lượng công ty kiểm toán hoạt động kiểm toán chưa xác lập thực nên thực tế kiểm tra đánh giá cách sát thực chất lượng dịch vụ công ty kiểm toán Mặt khác, dịch vụ kiểm toán chưa thẩm định từ bên ( từ phía hội Kế toán Tài ) Đây nguyên nhân làm cho chất lượng dịch vụ chưa mong muốn, thế, tổ chức kiểm toán chưa mạnh dạn thực dịch vụ tư vấn quản trị điều mà nhà quản lí quan tâm Ba là, Việt Nam, kiểm toán xuất hiện, nên nhiều DN, kiểm toán khái niệm mẻ, nói xa lạ nhận thức họ Từ dẫn tới tính hiệu lực không cao KTĐL Vẫn nhiều DN không thực kiểm toán theo quy định hành Còn đơn vị có thực việc kiểm toán hiƯu lùc ph¸p lÝ cđa b¸o c¸o kiĨm to¸n ch­a đuợc tôn trọng Về phía nhà nước, chưa có quy định việc xử lí đơn vị thuộc diện kiểm toán hàng năm không thực kiểm toán Bốn là, đa số công ty kiểm toán Việt Nam chưa có chương trình kiểm toán riêng nên phải sử dụng chương trình kiểm toán công ty nước ngoài, lấy kinh nghiệm đội ngũ KTV hoạt động nghiệp vụ Trong đó, chương trình kiểm toán sở pháp lí quan trọng công ty kiểm toán, thể uy tín, chất lượng KTV tạo tín nhiệm khách hàng công ty kiểm toán 1.2 KTNN: Từ đời, KTNN đà góp phần không nhỏ vào việc kiểm soát NSNN, thể vai trò tích cực kinh tế thị trường Tuy nhiên, hoạt động KTNN thời gian qua số hạn chế cần phải có biện pháp khắc phục, là: 25 Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Thø nhÊt, hiƯu lùc ho¹t động kiểm toán hạn chế, chưa đủ mạnh để sâu làm rõ sai phạm quản lí, điều hành, phân phối sử dụng NSNN Mặc dù KTNN đà phát hiện, tiết kiệm chi tiêu cho nhà nước hàng nghìn tỉ đồng sè rÊt nhá so víi thùc tÕ VÉn cßn tƯ nạn tham nhũng, tham ô NSNN, mà đến số lớn KTNN phát Thứ hai, phạm vi hoạt động KTNN hẹp, khối lượng thu chi ngân sách kiểm toán hàng năm chiếm tỉ trọng nhỏ tổng thu chi ngân sách, chất lượng kiểm toán chưa cao, dừng lại việc xem xét, xử lí vấn đề riêng lẻ đối tượng kiểm toán mà chưa sâu phân tích tổng hợp để đưa giải pháp có tính chất vĩ mô Yêu cầu KTNN, KTNN phải trở thành công cụ đắc lực nhà nước để quản lí kinh tế vĩ mô, đó, KTNN phải phát huy hết vai trò mình, hoạt động tích cực hơn, có hiệu để đạt chất lượng tốt Thứ ba, đội ngũ KTV nhìn chung có phẩm chất tốt, cần cù, chịu khó công việc trình độ chưa tương xứng với đòi hỏi nhiệm vụ giao Đây đà xuất vài tượng cá biệt phản ánh thiếu sáng công việc sinh hoạt làm ảnh hưởng đến danh KTNN Đối với công việc kiểm toán, KTV giữ vai trò quan trọng, KTV nhà nước Việt Nam, KTV độc lập, chưa có khoá đào tạo nghiệp vụ mang tính chất chuyên sâu có tầm cỡ quốc tế nước Mặc dù nguồn lực nhân viên kiểm toán nước ta cao, tỉ lệ người có trình độ chuyên môn mang tính chất quốc tế lại thấp Đây bất lợi mà kiểm toán Việt Nam phải đương đầu 1.3 KTNB: KTNB Việt Nam loại hình đời muộn nhất, kinh nghiệm hoạt động chưa nhiều, văn pháp quy KTNB chưa hoàn thiện, đó, tránh khỏi hạn chế sau: Thứ nhất, đối tượng quy định hướng dẫn KTNB bị bó hẹp phạm vi c¸c DNNN Thùc tÕ ë n­íc ta cho thÊy r»ng không DNNN cần có máy KTNB mà nhiều DN thuộc thành phần 26 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only kinh tế khác có nhu cầu thực đà thiết lập trì cách có hiệu máy Mặt khác, nhu cầu khó định lượng, nên việc áp dụng nguyên tắc cứng nhắc thừa, không cần thiết mang tính hình thức sè DN, mét sè DN kh¸c cã nhu cầu lại không hướng dẫn quy định cụ thĨ Thø hai, mét sè DNNN tiÕp tơc cho đời, củng cố hoạt động phát huy vai trò KTNB số DN đà thành lập trước lại cho giải tán lực lượng này, số tổng công ty trì phòng KTNB tổng công ty giải tán KTNB đơn vị thành viên Cho đến nay, nói rằng, đại phận DNNN, đặc biệt DN vừa nhỏ DN làm ăn thua lỗ thực tế không thành lập KTNB Trong bối cảnh đó, DN tồn máy KTNB lại xuất vướng mắc xuất phát từ văn quy định loại hình kiểm toán Thứ ba, KTNB vừa đời DN, chí đơn vị thành viên tổng công ty đà có xu hướng hoạt động khác nhau, DN có quy mô vừa nhỏ thực tất nội dng kiểm toán đơn vị mình, DN quy mô lớn thì, kiểm toán BCTC , kiểm toán hoạt động, tuân thủ, lĩnh vực khác thuê KTĐL Nh­ vËy, vÉn ch­a cã sù thèng nhÊt lo¹i hình hoạt động KTNB Một số giải pháp nhằm phát triển hoàn thiện máy tổ chức kiểm toán Việt Nam Để khắc phục hạn chế máy tổ chức kiểm toán Việt Nam, ta thấy cần xúc tiến việc phát triển, tăng cường hệ thống kiểm toán, bao gồm KTNN, KTĐL, KTNB, phải có giải pháp sau: Thứ nhất, cần nâng cao chất lượng KTV Các công ty kiểm toán nhà nước cần thay đổi phong cách làm việc, không quan liêu, làm việc động có hiệu Cần đổi mới, có chương trình đào tạo huấn luyện nhân viên kiểm toán cách chuyên môn mang tầm cỡ quốc tế Trước mắt nên trọng vào việc đào tạo cho hệ trẻ Nhà nước cần có sách tài trợ thiết thực như: giúp đỡ mặt tài chính, thành lập chương trình đào tạo KTV nước nhằm giúp đỡ công ty kiểm toán nhà nước thực giải 27 Generated by Foxit PDF Creator â Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only pháp cách có hiệu Nhà nước cần nhanh chóng công nhận chức danh chuyên gia kế toán chuyên gia kiểm toán (một chức danh nghề nghiệp thông dụng thừa nhận rộng rÃi giới ), tiến hành thực khẩn trương Đề án đào tạo chuyên gia kế toán, kiểm toán đà hội đồng khoa học ngành tài nghiệm thu khuôn khổ dự án kế toán-kiểm toán EURO TAPVIET Để quản lí đội ngũ KTV, nhà nước cần thực chế sát hạch trình độ cấp phép hoạt động KTV người nước ngoài, quản lí danh sách công khai danh sách KTV cấp Đối với hoạt động kiểm toán KTNN, yếu tố người có vai trò đặc biệt quan trọng định chất lượng kiểm toán phát triển KTNN Muốn ổn định phát triển, KTNN cần phải xây dựng thực chiến lược người Trước hết, tiến hành xây dựng hệ thống chức danh tiêu chuẩn KTV nhà nước Thường xuyên kiểm tra sát hạch, đánh giá phân loại KTV để xếp bố trí công việc phù hợp lực trình độ Cần có quy hoạch cán để có kế hoạch đào tao bồi dưỡng dài hạn đáp ứng yêu cầu cán ngành Vận hành chặt chẽ chế thi tuyển, sát hạch để nâng cấp, nâng bậc cấp chứng hành nghề KTV nhà nước Kiến nghị phủ xây dựng áp dụng chế độ lương, chế độ đÃi ngộ tương xứng với nhiệm vụ yêu cầu công việc KTV để vừa thu hút người có lực trình độ, vừa đảm bảo tu người thay mặt nhà nước làm công tác kiểm tra, kiểm soát việc sử dụng ngân quỹ, công sản quốc gia, bảo vệ lợi ích kinh tế đất nước, đồng thời tránh mua chuộc cám dỗ Thứ hai, cần hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam Cùng với việc ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, nhà nước đà ban hành thêm chuẩn mực kế to¸n ViƯt Nam ViƯc lt ho¸ c¸c chn mùc kÕ toán kiểm toán giúp cho quan kiểm toán có sỏ pháp lí vững làm việc với khách hàng, hạn chế rủi ro đáng tiếc luật định không rõ ràng 28 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Thứ ba, công ty kiểm toán cần phải xây dựng cho chương trình kiểm toán riêng, điều tạo điều kiện nâng cao uy tín chuyên môn công ty, xây dựng áp dụng hệ thống kiểm soát chất lượng dịch vụ, đáp ứng nhu cầu ngày khắt khe thị trường cạnh tranh có hiệu thị trường nước nước Ngoài việc trì khách hàng nước, công ty kiểm toán Việt Nam cần phải mở rộng giới bên để mở rộng mạng lưới kiểm toán độc lập, đáp ứng nhu cầu kiểm toán doanh nghiệp quốc doanh, dự án đầu tư công trình XDCB, chương trình phát triển kinh tế - xà hội, trước mắt doanh nghiệp võa vµ lín, cã doanh thu lín vµ nép nhiỊu vào ngân sách nhà nước Mạng lưới kiểm toán bao gồm công ty (văn phòng) kiểm toán thuộc thành phần kinh tế, hoạt động theo pháp luật nhà nước hợp đồng trách nhiệm đơn vị kiểm toán với đơn vị kinh tế, nghiệp, quan, tổ chức chủ dự án, chủ đầu tư Thứ tư, tăng cường đổi công tác tổ chức hoạt động kiểm toán nâng cao hiệu lực hoạt động KTNN Nhanh chóng áp dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán tiên tiến đại hoá công tác kiểm toán Những học kinh nghiệm thu qua kiểm toán kiến thức học tập tiếp thu nước giới cần khẩn trương áp dụng để đổi công tác tổ chức hoạt động kiểm toán, tạo đà cho hoạt động kiểm toán KTNN cã sù biÕn ®ỉi vỊ chÊt + LËp kÕ hoạch định hướng xây dựng phát triển dài hạn ngày KTNN Xây dựng định hướng công tác kiểm toán mục tiêu cho công tác kiểm toán cho thời kỳ lâu dài Cải tiến công tác khảo sát lập kế hoạch kiểm toán hàng năm lập kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán phù hợp điều kiện KTNN khả trình độ KTV; nhằm đảm bảo đáp ứng tốt cho mục tiêu hoạt động kiểm toán thời kỳ + Khắc phục yếu điểm công tác kiểm toán, chấn chỉnh công tác tổ chức điều hành đoàn kiểm toán; nâng cao kỹ kiểm toán thu thập chứng kiểm toán KTV Kết hợp chặt chẽ kiểm tra sổ sách chứng từ kiểm tra thực tế Chuẩn hoá trình xử lý kết quả, tổng hợp viết 29 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only b¸o c¸o kiĨm toán Nâng cao chất lượng kiểm toán, báo cáo kiểm toán chất lượng báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm KTNN áp dụng thử nghiệm bước đưa kiểm toán trước, kiểm toán hoạt động vào thực KTNN + Khẩn trương xây dựng đề án chiến lược ứng dụng kỹ thuật tin học làm định hướng cho việc thực chương trình trang bị kỹ thuật ứng dụng tin học, bước đại hóa công tác kiểm toán Xây dựng chương trình kiểm toán việc ứng dụng tin học quan đơn vị để hạn chế lÃng phí thiệt hại tăng cường tính kinh tÕ hiƯu qu¶ + Më réng quan hƯ qc tÕ, tranh thủ giúp đỡ tổ chức KTNN, tiÕn tíi më cưa héi nhËp khu vùc vµ giới kiểm toán Tăng cường tuyên truyền để quảng đại quần chúng nhận thức vai trò vị trí tác dụng hoạt động kiểm toán + Thực công khai hoá kết kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm phương tiện thông tin đại chúng để tăng cường quyền làm chủ nhân dân, tăng cường sức ép dư luận xà hội hành vi làm trái KTNN phát ra, làm tăng tính hiệu lực phát kiến nghị KTNN Thứ năm, Củng cố hoàn thiện cấu tổ chức máy KTNN trung ương theo hướng chuyên môn hoá kiểm toán theo chuyên ngành hẹp; tăng cường lực cho phận có chức tham mưu chuyên môn nghiệp vụ khối văieọt nam phòng Củng cố tổ chức phòng kiểm toán, kết hợp quản lý hành với quản lý chuyên môn nghiệp vụ, xem trọng công tác kiểm tra đạo đức hành nghề Thứ sáu, với việc sớm ban hành luật kế toán thay cho pháp lệnh hành (vì ban hành từ năm 1988, đà có nhiều nội dung không phù hợp), củng cố phòng Tài - Kế toán doanh nghiệp, đơn vị nghiệp, cần sớm tổ chức phận kiểm toán nội doanh nghiệp lớn Trước mắt cần làm tổng công ty 90, 91 doanh nghiệp độc lập có qui mô lớn, quan träng nỊn kinh tÕ Bé phËn kiĨm to¸n nội doanh nghiệp hoạt động độc lập với phòng Tài - Kế toán doanh nghiệp, theo pháp 30 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only luật, đào tạo, hướng dẫn kiểm tra nghiệp vụ chuyên môn kiểm toán kiểm toán nhà nước Nó phải giao quyền hạn rộng rÃi để có th kiểm toán toàn hoạt động đơn vị Trong kiểm toán KTNB hoàn toàn độc lập chuyên môn nghiệp vụ, truy nhập thông tin không giới hạn phạm vi đơn vị Kết luận Có thể nói, tình hình hoạt động đa dạng phức tạp tổ chức kinh tế: DNNN, DN tư nhân, công ty cổ phần, công ty TNHH, đặc biệt công ty liên doanh có vốn đầu tư nước ngoài, vấn đề đặt cho phải quan tâm đến kết kinh doanh, hiệu tài tổ chức kinh tế Bởi vậy, kiểm toán kinh tế thị trường yêu cầu tất yếu khách quan, ®iỊu kiƯn hiƯn cđa ViƯt Nam, mét thị trường chứng khoán đời hoạt động kiểm toán có vai trò quan trọng, người có nhu cầu sử dụng BCTC doanh nghiệp mà việc nâng cao hiệu quản lý kinh tế tài quan chức nói riêng nhà nước nói chung Quá trình hình thành phát triển ngành kiểm toán Việt Nam thời gian tương đối ngắn, chưa có nhiều kinh nghiệm phong phú nước có kinh tế thị trường phát triển giới Do đó, ngành kiểm toán nước ta phải không ngừng nghiên cứu, điều chỉnh vận dụng phù hợp kỹ thuật kiểm toán đại, chất lượng số lượng dịch vụ kiểm toán phải phát triển nâng cao Đó yêu cầu cấp bách phải coi công cụ đắc lực có ý nghĩa quan trọng hoạt động quản lý nhà nước doanh nghiệp nói riêng kinh tế nước ta nãi chung 31 Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only 32