Hoàn thiện kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu tại công ty cổ phần hoá dầu petrolimex

Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Thị Lời LỜI MỞ ĐẦU Lưu chuyển hàng hoá nhập xác định kết lưu chuyển hàng hoá nhập có vai trị đặc biệt quan trọng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp xuất nhập Nó gắn liền với tồn phát triển doanh nghiệp Căn vào lực điều kiện doanh nghiệp, nhà quản lý phải lựa chọn phương thức mua bán hàng thích hợp, đảm bảo tiết kiệm chi phí, mở rộng thị trường nâng cao hiệu kinh doanh Khi mà nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngày trở nên phức tạp, địi hỏi cơng tác kế tốn phải có thay đổi phù hợp để phản ánh xác kịp thời tất trường hợp phát sinh Vì vậy, tổ chức kế tốn lưu chuyển hàng hoá nhập xác định kết tiêu thụ hàng hoá nhập cách khoa học hợp lý vừa đảm bảo cho doanh nghiệp quản lý chặt chẽ hàng hố chi phí phát sinh q trình kinh doanh, vừa cung cấp đầy đủ thơng tin cần thiết để doanh nghiệp rút kinh nghiệm, phân tích đề phương án kinh doanh quản lý phù hợp Qua thời gian thực tập Cơng ty Cổ phần Hố dầu Petrolimex ,em thu nhận nhiều kiến thức bổ ích mà q trình học tập nhà trường em khơng thể hình dung hết Đặc biệt nhận thức tầm quan trọng kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập xác định kết tiêu thụ hàng hoá nhập Công ty, nên em mạnh dạn lựa chọn đề tài: Hồn thiện kế tốn lưu chuyển hàng hoá nhập xác định kết tiêu thụ hàng hố nhập Cơng ty Cổ phần Hoá dầu Petrolimex Mục tiêu đề tài sở lý luận thực tế kế toán lưu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ hàng hố Cơng ty Cổ phần Hố dầu Petrolimex , phân tích vấn đề cịn tồn tại, nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn Cơng ty Luận văn trình bày làm chương: Chương I: Cơ sở lý luận kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập xác định kết tiêu thụ hàng hoá nhập doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Thị Lời Chương II: Thực trạng kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập xác định kết tiêu thụ hàng hoá nhập Cơng ty Cổ phần Hố dầu Petrolimex Chương III: Phương hướng giải pháp hoàn thiện kế toán lưu chuyển hàng hoá xác định kết tiêu thụ hàng hố Cơng ty Cổ phần Hoá dầu Petrolimex Mặc dù cố gắng, thời gian tìm hiểu thực tế khơng nhiều trình độ cịn có hạn, nên luận văn em khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đóng góp ý kiến thầy cơ, chú, anh chị phịng Tài Kế tốn Cơng ty để luận văn hồn thiện Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình chú, anh chị phịng Kế tốn Tài Cơng ty Cổ phần Hố dầu Petrolimex, đặc biệt hướng dẫn tận tình PGS- TS Nguyễn Thị Lời giúp đỡ em hoàn thành luận văn CHƯƠNG I Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Thị Lời CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ NHẬP KHẨU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ HÀNG HOÁ NHẬP KHẨU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NHẬP KHẨU Khái niệm Nhập hoạt động mua bán hàng hóa, dịch vụ từ quốc gia khác nước tiêu thụ nhằm làm phong phú thêm cho đầu vào sản xuất tiêu dùng Theo quy định, trường hợp sau coi nhập khẩu: - Mua hàng hố nước ngồi để thoả mãn nhu cầu sử dụng nước để phát triển kinh tế theo hợp đồng mua bán ngoại thương - Đưa hàng hố từ nước ngồi vào Việt Nam để tham gia hội chợ, triển lãm, sau mua lại toán ngoại tệ - Giữ hàng hoá khu chế xuất (phân chia thu nhập bên đối tác không mang nước) để bán thị trường Việt Nam - Tái nhập hàng trước tạm xuất Các trường hợp sau không coi nhập khẩu: - Nhận hàng viện trợ nhân đạo - Nhận hàng cảnh Kinh doanh hàng hoá nhập trình bao gồm giai đoạn: nhập hàng hố từ nước ngồi tiêu thụ hàng hố nhập Vai trị đặc điểm hoạt động kinh doanh hàng hoá nhập 2.1.Vai trò hoạt động kinh doanh nhập kinh tế thị trường Hoạt động nhập (NK) đóng vai trị vơ quan trọng kinh tế quốc dân, đặc biệt nước kinh tế phát triển nước ta Thứ nhất: NK có tác dụng kích thích sản xuất nước Đối với hàng hoá mà sản xuất nước chưa thoả mãn nhu cầu tiêu dùng người dân, NK khiến thị trường trở nên phong phú mang tính cạnh tranh cao Các DN nước buộc phải động tìm giải pháp nâng cao suất, hạ giá thành, cải tiến mẫu mã chất lượng hàng hóa để cạnh tranh với hàng ngoại nhập Khơng có thế, việc NK loại máy móc thiết bị, dây chuyền Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Thị Lời công nghệ đại cịn có vai trị thiết thiết yếu phục vụ cho hoạt động sản xuất nước, nâng cao trình độ công nghệ nước nhà theo kịp với giới Thứ hai: NK góp phần cân đối cấu kinh tế, cân đối cán cân XNK NK nước ta nhằm khai thác tiềm năng, mạnh hàng hoá, vốn, cơng nghệ nước ngồi, từ phục vụ ngược trở lại cho sản xuất nước, đẩy mạnh hoạt động xuất Như vậy, việc NK hợp lý ảnh hưởng tích cực đến xuất khẩu, góp phần cân đối cán cân thương mại 2.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh hàng hoá nhập Khác với hoạt động lưu chuyển hàng hoá nội địa, hoạt động lưu chuyển hàng hố NK có đặc trưng hàng hố thu mua từ nước khác Việt Nam Do đó, hoạt động có đặc điểm sau đây: 2.2.1 Đối tượng nhập Hàng NK vào nước ta thuộc hai đối tượng hàng phục vụ cho tiêu dùng người dân máy móc thiết bị phục vụ cho phát triển kinh tế Tuy nhiên, NK đồng nghĩa với việc phụ thuộc vào nước nên nhà nước cho phép NK mặt hàng cần thiết Đó loại hàng hoá mà nước chưa sản xuất sản xuất chưa đáp ứng đủ nhu cầu sử dụng số lượng lẫn chất lượng Hiện nay, danh mục mặt hàng phép NK theo quy định nhà nước ta 2.2.2 Hình thức nhập Có hai hình thức NK NK theo Nghị định thư NK Nghị định thư - NK theo Nghị định thư: Được thực dựa ký kết Hiệp định thương mại trao đổi, bn bán hàng hố phủ Việt Nam với Chính phủ nước ngồi; sau giao cho số DN thực Các DN phải chịu trách nhiệm tổ chức mua, vận chuyển hàng hố từ nước ngồi - NK Nghị định thư: Được thực đơn vị mà Nhà nước cho phép NK Tuy nhiên đơn vị NK mặt hàng mà Nhà nước không cấm phải thực đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nước 2.2.3 Thời gian lưu chuyển hàng hoá So với thời gian lưu chuyển hàng hoá nội địa, thời gian lưu chuyển hàng hố NK thường dài đó, khả xảy rủi ro cao Để giảm thiểu Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Thị Lời rủi ro này, đơn vị NK thường mua bảo hiểm hàng hoá lập quỹ dự phịng 2.2.4 Giá nhập Giá hàng NK ln quy định hợp đồng mua bán ngoại thương cách cụ thể, điều kiện để xác định địa điểm giao hàng, sở phân chia trách nhiệm vật chất người bán người mua chi phí rủi ro Theo quy định Phịng thương mại Quốc tế, có tất 13 điều kiện giao hàng (EXW, FCA, FOB, CER, CIF, DES, DEU, DDU…), Việt Nam thường sử dụng điều kiện “ Tiền hàng, phí bảo hiểm phí vận chuyển” (Cost, Insuarance and Freight) viết tắt CIF để NK hàng hố Theo đó, giá trị đồng ngoại thương bao gồm giá trị lơ hàng, chi phí bảo hiểm hàng hố cước phí vận chuyển hàng hố đến cảng quy định 2.2.5 Đơn vị tiền tệ sử dụng toán nhập hàng hoá Đơn vị tiền tệ sử dụng để toán thường đồng tiền hai đối tác quan hệ mua bán ngoại thương, đồng ngoại tệ mạnh nước thứ ba Tuy nhiên, vị trí khơng cao đồng tiền Việt Nam nên DN Việt Nam phải sử dụng loại ngoại tệ đồng Đôla Mỹ (USD), đồng tiền Châu Âu (EURO), n Nhật, Đơla Singgapo…để tốn cho hợp đồng NK Các phương thức lưu chuyển hàng hoá nhập 3.1 Các phương thức nhập hàng hoá NK hàng hoá thực theo phương thức:  NK trực tiếp: Là phương thức DN trực tiếp tiến hành giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đồng kinh tế toán với đối tác nước ngồi Phương thức thường DN có uy tín trường quốc tế, có lực tài cao có đội ngũ nhân am hiểu nghiệp vụ ngoại thương sử dụng  NK uỷ thác: Là phương thức DN uỷ thác cho đơn vị khác thực hoạt động NK cho Theo phương thức này, DN uỷ thác đóng vai trị người sử dụng dịch vụ trả hoa hồng uỷ thác, bên nhận uỷ thác người cung cấp dịch vụ hưởng hoa hồng Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Thị Lời 3.2 Các phương thức tiêu thụ hàng hoá chủ yếu đơn vị kinh doanh nhập hàng hoá Cũng giống DN kinh doanh thương mại sản xuất, việc tiêu thụ hàng hoá DN kinh doanh Xuất NK thực nhiều hình thức:  Phương thức bán bn hàng hố Bán bn hàng hoá phương thức bán hàng cho khách hàng với số lượng lớn, hàng bán theo lơ Có hai phương thức bán bn hàng hố sau: - Bán bn qua kho: Là phương thức bán bn hàng hố hàng phải xuất từ kho hàng doanh nghiệp Phương thức lại bao gồm hai hình thức: +Giao hàng trực tiếp kho: Là hình thức bên mua trực tiếp nhận hàng từ kho bên bán + Gửi hàng: Là hình thức bên bán vận chuyển hàng đến địa điểm nhận hàng bên mua Trong trình vận chuyển, hàng thuộc quyền sở hữu bên bán - Bán buôn vận chuyển thẳng: Là phương thức hàng hoá sau NK giao bán cho khách hàng Phương thức gồm hai hình thức: + Giao hàng trực tiếp: Là hình thức hàng nhập cảng giao cho khách hàng + Gửi hàng: Hàng nhập bên bán vận chuyển đến địa điểm bên mua theo thoả thuận  Phương thức bán lẻ hàng hóa Bán lẻ hàng hoá phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng tổ chức, đơn vị nhằm tiêu dùng nội Bán hàng theo phương thức thường với số lượng nhỏ Có nhiều hình thức bán lẻ hàng hoá: + Bán lẻ thu tiền tập trung: Là hình thức bán hàng mà việc thu tiền người mua việc giao hàng cho người mua tách rời + Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Là hình thức nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền giao hàng cho khách hàng Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Thị Lời + Bán lẻ tự phục vụ: Hiện hình thức ngày ưa chuộng tạo thoải mái, thuận tiện cho khách hàng mua hàng Theo hình thức này, gian hàng, siêu thị, đơn vị bán hàng việc bố chí giám sát viên, hướng dẫn khách hàng tiếp xúc với gian hàng, để khách hàng tự chọn lựa hàng hố, sau mang đến bán tính tiền để nhân viên thu ngân tính tiền, lập hoá đơn bán hàng thu tiền khách + Hình thức gửi hàng đại lý hay ký gửi hàng hố: Theo hình thức này, hàng hóa đơn vị giao cho sở đại lý, ký gửi để sở trực tiếp bán hàng Số hàng chuyển giao cho sở đại lý, ký gửi thuộc quyền sở hữu DN DN sở đại lý, ký gửi tốn tiền, chứng nhận tốn thơng báo số hàng bán hàng hố đơn vị coi tiêu thụ Ngoài ra, số trường hợp, hàng hoá DN coi tiêu thụ, như: - Hàng hoá xuất để đổi lấy hàng hố khơng tương đương - Hàng hố xuất để tốn tiền lương, thưởng cho cơng nhân viên - Hàng hoá xuất dùng để biếu, tặng, quảng cáo, chào hàng, khuyến mại - Hàng hoá xuất dùng nội bộ, phục vụ cho hoạt động kinh doanh DN Các phương thức toán hoạt động kinh doanh hàng hoá nhập 4.1.Các phương thức toán quốc tế nhập hàng hoá Phương thức tốn quốc tế tồn q trình, cách thức nhận, trả tiền giao dịch mua bán ngoại thương bên NK bên xuất Có nhiều phương thức toán khác hoạt động ngoại thương Do vậy, việc sử dụng phương thức toán phải bên thoả thuận ký kết cách cụ thể hợp đồng kinh tế Theo trình tự: rủi ro người xuất giảm dần, trách nhiệm ngân hàng tăng dần, niềm tin hai bên mua bán giảm dần, phương thức toán chủ yếu hoạt động kinh doanh ngoại thương: 4.1.1 Phương thức chuyển tiền (Remittance) Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Thị Lời Phương thức chuyển tiền phương thức tốn đơn giản nhất, bên NK uỷ nhiệm cho ngân hàng trích từ tài khoản số tiền định chuyển cho bên xuất địa điểm, thời gian định Có hai hình thức chuyển tiền: - Thư chuyển tiền: Là hình thức ngân hàng chuyển tiền cách gửi thư cho ngân hàng đại lý nước ngồi trả tiền cho nhà xuất - Điện chuyển tiền: Là hình thức mà ngân hàng thực việc chuyển tiền cách điện cho ngân hàng đại lý nước ngồi trả tiền cho nhà xuất Có thể khái qt quy trình tốn theo phương thức chuyển tiền (3) sơ đồ sau: Ngân hàng chuyển tiền Ngân hàng đại lý (4) (2) Nhà NK (Bên chuyển tiền) (5) (1) Nhà xuất (Bên nhận tiền) Sơ đồ 01: Trình tự tốn theo phương thức chuyển tiền Giải thích sơ đồ: 1): Sau hồn thành ký kết hợp đồng mua bán ngoại thương, nhà XK thực cung ứng hàng hoá, dịch vụ chuyển giao toàn chứng từ cho nhà NK (2): Nhà NK sau kiểm tra chứng từ, viết lệnh chuyển tiền gửi đến ngân hàng phục vụ yêu cầu chuyển tiền trả cho nhà xuất (3): Ngân hàng chuyển tiền lệnh (bằng thư điện báo) cho ngân hàng đại lý nước ngồi trả tiền cho nhà xuất (4): Sau trích tài khoản nhà NK để trả cho nhà xuất khẩu, ngân hàng gửi giấy báo Nợ cho nhà NK báo toán cho nhà xuất (5): Ngân hàng đại lý chuyển tiền gửi giấy báo Có cho nhà xuất 4.1.2 Phương thức ghi sổ (open account) Là phương thức tốn mà qua nhà xuất ghi nợ cho bên NK vào tài khoản sổ riêng sau lần xuất Căn vào đó, theo định kỳ nhà NK toán cho nhà xuất Khi thực Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Thị Lời phương thức này, nhà xuất thực tín dụng cho nhà NK dạng tín dụng thương mại Đây phương thức toán sử dụng quan hệ hai bên quan hệ thường xuyên tin cậy lẫn Có thể khái qt trình tự tốn theo phương thức theo sơ đồ sau: (3) Ngân hàng bên bán (3) Ngân hàng bên mua (3) (2) (1) Nhà xuất Nhà NK Sơ đồ 02: Trình tự tốn theo phương thức ghi sổ Giải thích sơ đồ: (1): Nhà xuất giao hàng hoá cho nhà NK (2): Nhà xuất thông báo ghi nợ cho nhà NK (3): Nhà NK toán tiền cho nhà xuất 4.1.3 Phương thức toán nhờ thu (Collection of payment) Là phương thức tốn mà qua nhà xuất sau hoàn thành nghĩa vụ giao hàng cung ứng dịch vụ nhà NK uỷ thác cho ngân hàng thu tiền hàng từ nhà NK sở hối phiếu nhà xuất lập Có hai phương thức nhờ thu chủ yếu: - Nhờ thu trơn (clean collection) : Nhà xuất uỷ thác cho ngân hàng thu hộ tiền hàng nhà NK vào hối phiếu lập mà khơng kèm thêm điều kiện Các chứng từ hàng hoá gửi trực tiếp cho bên NK mà không qua ngân hàng - Nhờ thu kèm chứng từ (documentary collection) : Nhà xuất uỷ thác cho ngân hàng thu hộ tiền hàng nhà NK vào chứng từ hàng hoá gửi kèm hối phiếu Chỉ nhà NK chấp nhận trả tiền nhận chứng từ hàng hố từ phía ngân hàng Quy trình tốn theo phương thức nhờ thu khái quát theo sơ đồ sau: (6) Ngân hàng nhờ thu Ngân hàng đại lý (3) (7) (2) Nhà xuất (4) (1) Nhà NK (5) Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS- TS Nguyễn Thị Lời Sơ đồ số 03: Trình tự tốn theo phương thức nhờ thu Giải thích sơ đồ: (1): Nhà xuất gửi hàng cho nhà NK (2): Nhà xuất ký phát hối phiếu (và gửi kèm chứng từ hàng hoá trường hợp nhờ thu kèm chứng từ) gửi đến ngân hàng nhờ thu (3): Ngân hàng nhờ thu gửi hối phiếu (và chứng từ) đến ngân hàng đại lý nước NK (4): Ngân hàng đại lý gửi hối phiếu cho nhà NK (5): Nhà NK trả tiền ký chấp nhận trả tiền (và nhận chứng từ trường hợp nhờ thu kèm chứng từ) (6): Ngân hàng đại lý gửi giấy báo Có hối phiếu ký nhận ngân hàng nhờ thu (7): Ngân hàng nhờ thu nhà xuất tiến hành toán với 4.1.4 Phương thức tốn tín dụng chứng từ (letter of credit- L/C) Phương thức tốn thư tín dụng chứng từ phương thức tốn mà theo đó, ngân hàng (ngân hàng mở thư tín dụng) theo yêu cầu khách hàng (nhà NK) trả số tiền định cho người khác (nhà xuất khẩu) người xuất trình cho ngân hàng chứng từ tốn hợp lệ Quy trình tốn theo phương thức thư tín dụng chứng từ khái quát theo sơ đồ sau: (2) Ngân hàng mở L/C (8) (7) Nhà NK (5b) (6a) (1) Ngân hàng thông báo L/C (6b) (4) (5a) (3) Nhà xuất Sơ đồ 04: Trình tự tốn thư tín dụng Giải thích sơ đồ: (1): Nhà NK lập gửi đơn xin mở thư tín dụng đến ngân hàng phục vụ u cầu mở thư tín dụng cho nhà xuất hưởng