Thuc trang kiem toan cac uoc tinh ke toan tai 64244

Lời mở đầu Sau chuyển đổi sang kinh tế thị trờng, kiểm toán độc lập đà xuất Việt Nam Chủ trơng đa dạng hoá loại hình sở hữu đa phơng hoá đầu t đà đặt đòi hỏi cấp thiết kiểm toán độc lập Trớc đòi hỏi, ngày 13/05/1991, theo giấy phép phủ, Bộ tài đà ký định thành lập công ty kiểm toán VACO AISC Sau loạt công ty kiểm toán đà đời với loại hình đa dạng đáp ứng nhu cầu kiểm toán ngày tăng mặt chất mặt lợng, hứa hẹn bớc phát triển toàn diện cho kiểm toán độc lập Việt Nam Một dịch vụ chủ yếu mà kiểm toán độc lập cung cấp kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét báo cáo tài đơn vị.Khi kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên chia báo cáo tài thành khoản mục, phần hành thực kiểm toán phần cụ thể Ước tính kế toán khoản mục có độ rủi ro cao, dễ có sai phạm trọng yếu dựa vào xét đoán đơn vị ảnh hởng trực tiếp đến kết kinh doanh đơn vị Đó lý cần nghiên cứu "quy trình kiểm toán ớc tính kế toán kiểm toán báo cáo tài chính" Đề tài đợc chia làm phần: Phần I: Lý luận chung Phần II: Thực trạng kiểm toán ớc tính kế toán công ty kiểm toán dịch vụ tin học Phần III: Nhận xét, kiến nghị Do có nhiều hạn chế kiến thức nh kinh nghiệm thực tế nên viết em không tránh khỏi thiếu sót Em kính mong đợc đóng góp ý kiến thầy cô Em xin chân thành cảm ơn! Phần I: Lý luận chung I Tổng quan kiểm toán báo cáo tài Đặc điểm kiểm toán báo cáo tài cách tiếp cận Kiểm toán tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài (bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài số bảng khai khác theo luật định) thực thể kinh tế kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng đảm nhận dựa hệ thống pháp lý có hiệu lực Một cách chung nhất, mối quan hệ kiểm toán tài với toàn hệ thống kiểm toán mối quan hệ riêng chung: riêng nằm chung song chung không bao trùm toàn riêng Cụ thể, kiểm toán tài với loại hình kiểm toán khác có chức chung xác minh bày tỏ ý kiến, có đối tợng chung hoạt động cần đợc kiểm toán có phơng pháp chung kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ Từ đó, công tác kiểm toán phải đợc tổ chức khoa học theo trình tự xác định đợc thực đội ngũ nhà chuyên môn am hiểu vận dụng có kinh nghiệm phơng pháp kiểm toán vào đối tợng cụ thể sở pháp lý xác định Chính quan hệ đòi hỏi hình thành kiểm toán liên kết Tuy nhiên, kiểm toán tài loại hình có đặc trng tiêu biểu Do kiểm toán tài có đặc điểm riêng chung từ chung chức năng, đối tợng, phơng pháp đến tổ chức kiểm toán Về chức xác minh bày tỏ ý kiến, thấy, kiểm toán tài hớng tới công khai tài bên có lợi ích khác từ thu thập chứng đầy đủ tin cậy đợc quán triệt trình thực chức chung kiểm toán Về đối tợng kiểm toán, kiểm toán tài có đối tợng trực tiếp Bảng khai tài với thông tin tổng hợp phản ánh nhiều mối quan hệ kinh tế, pháp lý cụ thể Tất nhiên, thông tin tài có liên quan trực tiếp đến nghiệp vụ, đến tình thực hệ thống pháp lý có liên quan, nhng thân nghiệp vụ nh tình hình thực văn pháp lý đối tợng trực tiếp kiểm toán tài Do vậy, việc xem xét mặt, yếu tố thực trạng tài góc độ có liên quan đến thông tin Bảng khai tài đợc chọn lọc qua điều tra, đối chiếu phân tích thực tế khách thể kiểm toán Về phơng pháp, đặc điểm đối tợng quan hệ chủ thể-khách thể kiểm toán nói trên, kiểm toán tài thờng sử dụng tổng hợp phơng pháp kiểm toán để hình thành trắc nghiệm kiểm toán nhằm tìm hiểu đánh giá tình hình hoạt động hiệu lực hệ thống kiểm soát nội Trên sở đó, phải cụ thể hoá phơng pháp việc hình thành chứng kiểm to¸n VỊ quan hƯ chđ thĨ víi kh¸ch thĨ, kiĨm toán tài thờng đợc thực kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nớc trờng hợp đặc biệt kiểm toán nội đơn vị có quy mô lớn với nhiều phận thành viên đơn vị sở Trong trờng hợp, quan hệ chủ thể với khách thể mang đặc tính quan hệ ngoại kiểm với nội kiểm Do việc xem xét đánh giá hệ thống kiểm soát nội khâu trình kiểm toán Về trình tự kiểm toán, Bảng khai tài mang tính tổng hợp, tính công khai, tính thời điểm quan hệ nội kiểm-ngoại kiểm, nên trình tự cụ thể bớc kiểm toán đợc triển khai phù hợp với đặc điểm đối tợng, quan hệ chủ thể-khách thể kết hợp tổng quát với chi tiết hóa phơng pháp kiểm toán Để làm rõ đặc điểm kiểm toán tài chính, khái quát đặc điểm chung kiểm toán tài quan hệ so sánh với kiểm toán nghiệp vụ qua bảng sau: Loại hình Kiểm toán tài Kiểm toán nghiệp vụ kiểm toán Đặc trng Mục đích (trong Thu triển khai thập Góp phần bảo vệ chức chứng năng) cho tài sản, bảo đảm kết luận tin cậy thông kiểm toán phục tin, tuân thủ pháp vụ công khai hoá lý, hiệu hoạt tài động, hiệu quản lý Cơ sở pháp lý Chuẩn mực Các chung Đối tợng trực tiếp Bảng mức quy định cụ thể khai tài Nghiệp vụ tài Chủ thể định sản Kiểm toán độc Kiểm toán nội bộ, lập, kiểm nhà nớc, toán kiểm toán nhà nớc, (kiểm kiểm toán độc lập toán nội bộ) Khách thể Doanh nghiệp, Bộ phận loại quan hoạt động tổ chức có bảng khách khai tài toán cần xác minh, cá nhân có tài khoản bảng khai cần xác minh thể kiểm Phơng pháp thể cụ Theo hớng tổng Sử dụng chi hợp chi tiết tiết chi tiết pháp phơng phơng kiểm toán pháp kiểm toán Trình tự chung Ngợc với trình tự Theo trình tự kÕ quan hƯ víi kÕ to¸n to¸n kÕ to¸n Trình tự theo Gắn bớc với kiểm Tuỳ theo đối tợng soát nội kiểm toán cụ thể: tính tổng quát, tài sản, nghiệp tính thời điểm vụ, hiệu Bảng khai tài Từ đặc điểm kiểm toán tài ta có thĨ cã hai c¸ch tiÕp cËn nh sau: TiÕp cËn theo khoản mục: Là cách phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự Bảng khai vào phần hành Ưu điểm phơng pháp đơn giản song không hiệu tách biệt khoản mục vị trí khác nhng có liên hệ chặt chẽ nh hàng tồn kho giá vốn hàng bán chẳng hạn Tiếp cận theo chu trình: Là cách phân chia thông dụng vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành, yếu tố chu trình chung hoạt động tài Chẳng hạn, nghiệp vụ doanh thu, doanh thu trả lại, khoản thu tiền bán hàng số d khoản phải thu nằm chu trình tiêu thụ (bán hàng-thu tiền) Cách phân chia hiệu xuất phát từ mối liên hệ vốn có nghiệp vụ từ thu gom đợc đầu mối mối liên hệ kinh tế ghi sổ kế toán chứa đựng Bảng khai tài Theo cách tiếp cận này, kiểm toán Bảng khai tài thờng bao gồm phần hành sau: Kiểm toán chu trình bán hàng-thu tiền (tiêu thụ) Kiểm toán tiền mặt (tại két, ngân hàng chuyển) Kiểm toán chu trình mua hàng-trả tiền (cung ứng toán) Kiểm toán chu trình thuê mớn nhân công trả lơng (tiền lơng nhân viên) Kiểm toán hàng tồn kho Kiểm toán huy động-hoàn trả vốn Mối quan hệ chu trình kiểm toán đợc phản ánh qua sơ đồ sau: Vồn tiền Huy độnghoàn trả vốn Bán hàng-thu tiền Hàng tồn kho Mua hàngthanh toán Tiền lư ơngnhân viên Tuỳ theo quy mô tính chất hoạt động tài (phản ánh quy mô tính chất khách thể kiểm toán), kiểm toán Bảng khai tài chia tách phần hành gộp chung phần hành có liên quan thành phần hành cụ thể Chẳng hạn với doanh nghiệp có quy mô lớn, có số lợng giá trị máy móc thiết bị nhà xởng nhiều trình đổi trang thiết bị kiểm toán tài sản cố định hay đầu t chi trả cần đợc tách khỏi phần hành kiểm toán mua hàng toánđể hình thành phần hành riêng Với đơn vị khác đầu t đà ổn định quy mô tài sản cố định không lớnthì phần hành đầu t chi trả gộp lại vào phần hành mua hàng toán Những công việc phân chia hay gộp lại nh không mục đích chủ yếu tạo điều kiện cho việc phân công phối hợp có hiệu triển khai phần công việc kiểm toán viên kiểm toán Bảng khai tài đơn vị cụ thể Quy trình kiểm toán báo cáo tài Quy trình kiểm toán báo cáo tài bao gồm ba giai đoạn giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, giai đoạn thực kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán bao gồm: - Tiền kế hoạch trình kiểm toán viên tiếp cận khách hàng để thu thập thông tin cần thiết nhằm giúp cho kiểm toán viên hiểu nhu cầu họ, đánh giá khả phục vụ khách hàng Trên sở đó, kiểm toán viên khách hàng ký hợp đồng kiểm toán th cam kết kiểm toán - Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc thu thập thông tin đặc điểm hoạt động kinh doanh, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, xác định mức trọng yếu để lập kế hoạch chơng trình kiểm toán, mục đích để nâng cao tính hữu hiệu hiệu chung kiểm toán Giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp nhằm làm sở cho ý kiến nhận xét kiểm toán viên Trong giai đoạn này, kiểm toán viên thực hiên hai loại thử nghiệm chính, là: - Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ thống kiểm soát) loại thử nghiệm để thu thËp b»ng chøng vỊ tÝnh h÷u hiƯu cđa hƯ thống kiểm soát nội Thí dụ, kiểm toán viên chọn mẫu hoá đơn bán hàng để kiĨm tra sù xÐt dut cđa ngêi cã thÈm qun Kết thử nghiệm chứng để kiểm toán viên giữ nguyên, hay mở rộng thử nghiệm - Thử nghiệm bao gồm thủ tục để thu thập chứng nhằm ph¸t hiƯn c¸c sai lƯch träng u b¸o c¸o tài Có hai loại thử nghiệm thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết Trong thủ tục phân tích, kiểm toán viên so sánh thông tin nghiên cứu xu hớng để phát biến động bất thờng, thí dụ việc so sánh số d cuối kỳ đầu kỳ khoản phải thu, việc tính số vòng quay nợ phải thu tiết lộ cho kiểm toán viên biết khả có sai lệch trọng yếu số d nợ phải thu cuối kỳ Khi thực thử nghiệm chi tiết, kiểm toán viên sâu vào việc kiểm tra số d nghiệp vụ phơng pháp thích hợp, chẳng hạn gửi th xác nhận khoản phải thu hay chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho Cuối cùng, kết thúc kiểm toán giai đoạn tổng hợp rà soát lại chứng đà thu thập đợc để kiểm toán viên hình thành ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán Tuỳ theo đánh giá mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài mà kiểm toán viên phát hành loại báo cáo kiểm toán tơng ứng.Chẳng hạn nh nhận thấy báo cáo tài đà trình bày trung thực hợp lý tình hình tài kết hoạt động kinh doanh đơn vị, kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần Còn kiểm toán viên đơn vị có bất đồng ý kiến việc vận dụng chuẩn mực chế độ kế toán, hay kiểm toán viên bị giới hạn phạm vi kiểm toán, lúc tuỳ theo mức độ mà kiểm toán viên phát hành báo cáo loại ý kiến chấp nhận phần, ý kiến không chấp nhận, ý kiến từ chối nhận xét Trong giai đoạn trên, kiểm toán viên phải tập hợp lu trữ tất tài liệu trình làm việc chứng thu thập đợc hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm to¸n gióp cho viƯc tỉ chøc, kiĨm tra, gi¸m s¸t toàn kiểm toán, có tranh chấp ®ã sÏ lµ tµi liƯu cã