Phương pháp kiểm toán các ước tính kế toán trong quy trình kiểm toán BCTC

Như chúng ta đã biết các ước tính kế toán ảnh hưởng rất lớn đến sự trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính. Ước tính kế toán cung cấp cho người sử dụng những thông tin có tính trọng yếu về tình hình tài chính của doanh nghiệp, qua đó người sử dụng có cơ sở dự đoán hợp lý hơn khi ra quyết định. Vì đây là những xét đoán của doanh nghiệp nên các báo cáo tài chính có thể được lập không chính xác sẽ dẫn đến những quyết định sai lầm của các nhà đầu tư khi sử dụng báo cáo tài chính này. Tính tin cậy của các ước tính kế toán là một vấn đề được người sử dụng báo cáo tài chính đặc biệt quan tâm. Vì vậy, việc kiểm toán các ước tính kế toán là một quá trình quan trọng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính.

Luận văn tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Như biết ước tính kế toán ảnh hưởng lớn đến trung thực, hợp lý báo cáo tài Ước tính kế toán cung cấp cho người sử dụng thông tin có tính trọng yếu tình hình tài doanh nghiệp, qua người sử dụng có sở dự đoán hợp lý định Vì xét đoán doanh nghiệp nên báo cáo tài lập không xác dẫn đến định sai lầm nhà đầu tư sử dụng báo cáo tài Tính tin cậy ước tính kế toán vấn đề người sử dụng báo cáo tài đặc biệt quan tâm Vì vậy, việc kiểm toán ước tính kế toán trình quan trọng quy trình kiểm toán báo cáo tài Tuy nhiên, việc kiểm toán khoản mục quy trình cụ thể mà thủ tục quy trình lớn, thủ tục chưa thiết kế cách hoàn thiện, chí là vài thủ tục sơ sài Đó lý để em định chọn đề tài: “Phương pháp kiểm toán ước tính kế toán quy trình kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC” nhằm thiết kế thủ tục kiểm toán chưa có hoàn thiện thủ tục kiểm toán có để đạt mục tiêu kiểm toán cụ thể số ước tính kế toán Ngoài ra, đề tài em trình bày thực tế kiểm toán ước tính kế toán công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán kế toán AAC thực kiến nghị em nhằm hoàn thiện thủ tục kiểm toán Tuy nhiên tồn số hạn chế trình nghiên cứu, tìm hiểu thực tế trình bày đề tài Nội dung đề tài gồm phần sau: Phần 1: Cơ sở lý luận thủ tục kiểm toán ước tính kế toán kiểm toán Báo cáo tài Phần 2: Thực tế kiểm toán ước tính công ty kiểm toán kế toán AAC thực Phần 3: Đánh giá hoàn thiện công tác kiểm toán ước tính kế toán công ty kiểm toán kế toán AAC Để thực đề tài này, em bảo, hướng dẫn tận tình thầy giáo Đường Nguyễn Hưng trình viết đề tài Sự hướng dẫn nhiệt tình anh chị đoàn kiểm toán công ty AAC trình thực tế giúp em hoàn thành đề tài Em xin chân thành cảm ơn thầy anh chị công ty kiểm toán AAC Trang1 Luận văn tốt nghiệp PHẦN I : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái niệm kiểm toán báo cáo tài - Kiểm toán BCTC loại kiểm toán có mục đích xác nhận mức độ trung thực, hợp lý hợp pháp khai tài - Mức độ trung thực, hợp lý, hợp pháp khai tài xác minh dựa chuẩn mực kế toán - Kiểm toán tài thực dựa hệ thống chuẩn mực kiểm toán - Kết xác minh khai tài trình bày báo cáo kiểm toán Đối tượng, khách thể, chủ thể kiểm toán báo cáo tài - Đối tượng kiểm toán báo cáo tài chính: + Đối tượng trực tiếp kiểm toán BCTC khai tài Bộ phận quan trọng khai Báo cáo tài doanh nghiệp gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài + Ngoài ra, khai tài bao gồm kê khai có tính pháp lý khác như: Bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai thuế thu nhập cá nhân bảng khai theo yêu cầu riêng chủ đầu tư - Khách thể kiểm toán tài chính: Một thực thể kinh tế độc lập mối quan hệ kinh tế khách thể kiểm toán với bên liên quan- bên có quyền kiểm soát ảnh hưởng đáng kể đến bên trình định hoạt động tài - Chủ thể kiểm toán tài chính: Kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội đơn vị có quy mô lớn Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài - Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam 200, mục tiêu kiểm toán BCTC là:  Giúp cho KTV đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành, tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không  Giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị - Mục tiêu tổng quát kiểm toán tài xác minh tính trung thực, hợp lí, hợp pháp thông tin bảng khai tài - Các mục tiêu kiểm toán chung:  Sự tồn phát sinh: xác minh tính có thật tài sản nợ phải trả BCĐKT, doanh thu chi phí Báo cáo KQKD  Sự đầy đủ: xác minh tài sản, nguồn vốn nghiệp vụ ghi chép đầy đủ vào sổ kế toán phản ánh đầy đủ BCTC  Quyền kiểm soát nghĩa vụ: xác minh quyền kiểm soát tài sản nghĩa vụ pháp lý nguồn vốn đơn vị BCĐKT Trang2 Luận văn tốt nghiệp  Sự ghi chép xác: xác minh nghiệp vụ kinh tế ghi nhận tài khoản, số tiền kỳ kế toán; đắn việc chuyển sổ, cộng số phát sinh, tính số dư lên BCTC  Sự đánh giá: xác minh đối tượng kế toán đánh giá phù hợp với nguyên tắc kế toán  Sự trình bày khai báo: xác minh tài sản, nợ phải trả, vốn CSH, doanh thu, chi phí trình bày thuyết minh phù hợp với chuẩn mực kế toán - Mục tiêu kiểm toán cụ thể: mục tiêu kiểm toán riêng cho khoản mục chu trình, xác định sở:  Mục tiêu kiểm toán chung  Đặc điểm khoản mục hay chương trình  Đặc điểm hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội liên quan đến khoản mục hay chu trình Phương pháp kiểm toán báo cáo tài - Dựa vào quan hệ với đối tượng kiểm toán, hệ thống phương pháp kiểm toán chia làm hai phương pháp  Phương pháp kiểm toán dựa tài liệu:  Đối tượng kiểm toán thực trạng hoạt động tài phản ánh tài liệu kế toán  Kế thừa phương pháp kế toán, phân tích để xây dựng phương pháp riêng như: kiểm tra cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic  Phương pháp kiểm toán không dựa tài liệu:  Đối tượng kiểm toán chưa phản ánh phản ánh chưa trung thực tài liệu kế toán  Các phương pháp: kiểm kê, điều tra, thực nghiệm - Tùy theo có dựa vào hay không dựa vào hệ thống KSNB, hình thành hai phương pháp kiểm toán tài chính:  Phương pháp kiểm toán bản:  Không thực TNKS  Thực thử nghiệm với khối lượng nhiều  Áp dụng trường hợp rủi ro kiểm soát cao việc thực TNKS tốn nhiều chi phí  Sử dụng thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết  Phương pháp kiểm toán tuân thủ:  Có thực TNKS  Thực thử nghiệm với khối lượng  Áp dụng trường hợp KTV tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội Trình tự kiểm toán báo cáo tài Quy trình kiểm toán báo cáo tài gồm giai đoạn:  Chuẩn bị kiểm toán  Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán  Thu thập thông tin sở  Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Trang3 Luận văn tốt nghiệp  Thực thủ tục phân tích  Đánh giá tính trọng yếu rủi ro  Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội KH đánh giá RRKS  Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát  Thiết kế chương trình kiểm toán  Thực kiểm toán  Thực thử nghiệm kiểm soát (nếu có)  Thực thủ tục phân tích  Thực thử nghiệm chi tiết  Kết thúc kiểm toán  Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ  Xem xét giả thiết hoạt động liên tục khách hàng  Đánh giá tổng quát kết kiểm toán  Lập báo cáo kiểm toán II VÀI NÉT VỀ ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Khái niệm cần thiết ước tính kế toán 1.1 Khái niệm 1.1.1 Trên quan điểm kế toán Ước tính kế toán trình xét đoán dựa thông tin tin cậy thời điểm ước tính Khái niệm “ước tính kế toán” đề cập tới khoản mục báo cáo tài mà giá trị chúng ước tính đo lường cách xác công thức toán học Ví dụ khoản ước tính kế toán gồm có khấu hao tài sản cố định, dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, ước tính doanh thu, chi phí… Để đưa ước tính này, người lập BCTC phải sử dụng xét đoán nghề nghiệp Vì xét đoán nên mang nặng tính chủ quan, khó có tiêu chuẩn để đánh giá tính hợp lý Chính vậy, tính tin cậy ước tính kế toán vấn đề người sử dụng báo cáo tài đặc biệt quan tâm 1.1.2 Trên quan điểm kiểm toán Ước tính kế toán: Là giá trị gần tiêu liên quan đến báo cáo tài ước tính trường hợp thực tế phát sinh chưa có số liệu xác chưa có phương pháp tính toán xác hơn, tiêu thực tế chưa phát sinh ước tính để lập báo cáo tài Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán phải chịu trách nhiệm ước tính kế toán lập báo cáo tài Các ước tính kế toán có rủi ro tiềm tàng cao nguyên nhân như: - Các nguyên tắc kế toán cho ước tính kế toán không rõ ràng, không chặt chẽ, chí không nêu - Những đánh giá đối tượng ước tính thường mang tính chủ quan, phức tạp đòi hỏi giả định ảnh hưởng kiện tương lai Trang4 Luận văn tốt nghiệp 1.2 Sự cần thiết ước tính kế toán Trong công tác kế toán, có nhiều trường hợp việc xác định giá trị số đối tượng kế toán thực thiếu chứng đáng tin cậy Vì vậy, trường hợp doanh nghiệp phải tự ước tính giá trị đối tượng kế toán để phục vụ cho việc theo dõi, quản lý tính toán kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp sở kiến thức chuyên môn, kinh nghiệm thực tế kế toán viên qui định quản lý nhà nước Từ yêu cầu khách quan đó, vấn đề ước tính đặt Ví dụ, máy móc thiết bị tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh giá trị tài sản giảm dần trình sử dụng Việc xác định giá trị hao mòn máy móc thiết bị sở để xác định chi phí sử dụng máy móc thiết bị tính vào chi phí kinh doanh kỳ kế toán Đây yêu cầu khách quan, kế toán xác định xác phần hao mòn tài sản Trong trường hợp này, yêu cầu ước tính kế toán xem xét để phân bổ giá trị máy móc thiết bị cách hợp lý Việc sử dụng ước tính kế toán với độ tin cậy hợp lý phần thiếu việc lập báo cáo tài không ước tính kế toán mà bị xem tin cậy Sử dụng ước tính kế toán công cụ quan trọng thực tiễn công tác kế toán Ước tính kế toán cung cấp cho người sử dụng thông tin có tính trọng yếu tình hình tài doanh nghiệp, qua người sử dụng có sở dự đoán hợp lý đinh 1.3 Phân loại ước tính kế toán Theo chuẩn mực kiểm toán số 540 – “Kiểm toán ước tính kế toán”, ước tính kế toán bao gồm ước tính tiêu phát sinh ước tính tiêu chưa phát sinh 1.3.1 Ước tính tiêu phát sinh Ước tính tiêu phát sinh giá trị gần tiêu liên quan đến báo cáo tài ước tính trường hợp thực tế phát sinh chưa có số liệu xác chưa có phương pháp tính toán xác Ví dụ cho ước tính tiêu phát sinh như: Dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, trích khấu hao tài sản cố định, chi phí trả trước, giá trị sản phẩm dở dang, doanh thu ghi nhận trước, doanh thu hợp đồng xây dựng dở dang… • Dự phòng nợ phải thu khó đòi: Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán, nợ phải thu chưa hạn có khả không đòi khách nợ khả toán Cuối niên độ doanh nghiệp xác định khoản nợ phải thu khó đòi có khả không đòi để trích lập hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi tính vào ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ báo cáo Việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi thực theo cách sau: + Phương pháp tỷ lệ doanh thu bán chịu + Phương pháp tỷ lệ tuổi nợ khoản dư nợ phải thu vào thời điểm lập BCTC Trang5 Luận văn tốt nghiệp Theo TT 228/2009/TT-BTC nhà nước quản lý việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi doanh nghiệp: Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy tuổi nợ hạn khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi, kèm theo chứng chứng minh khoản nợ khó đòi nói Trong đó: Đối với nợ phải thu hạn toán, mức trích lập dự phòng sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 100% giá trị khoản nợ phải thu từ năm trở lên Đối với nợ phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi hành án chết… doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi để trích lập dự phòng • Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất giá vật tư, thành phẩm, hàng hoá tồn kho bị giảm - Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Xem xét vấn đề chất lượng, lỗi mốt hàng tồn kho tiến hành đánh giá lại giá trị thực nhỏ giá gốc tiến hành lập dự phòng - Trong trường hợp nguyên vật liệu dùng cho sản xuất thành phẩm bị giảm giá giá bán thành phẩm không giảm doanh nghiệp không lập dự phòng - Việc ước tính giá trị thực hàng tồn kho phải dựa chứng tin cậy thu thập thời điểm ước tính • Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán Theo TT 228/2009/TT-BTC quy định phương pháp lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán sau: Số lượng chứng Giá chứng khoán Mức dự phòng Giá chứng khoán bị giảm giá hạch toán sổ giảm giá đầu tư = x - khoán thực tế thời điểm lập kế toán chứng khoán thị trường báo cáo tài - Đối với chứng khoán niêm yết: giá chứng khoán thực tế thị trường tính theo giá thực tế Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội (HNX) giá giao dịch bình quân ngày trích lập dự phòng; Sở giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh (HOSE) giá đóng cửa ngày trích lập dự phòng - Đối với loại chứng khoán chưa niêm yết thị trường chứng khoán, giá chứng khoán thực tế thị trường xác định sau: + Đối với Công ty đăng ký giao dịch thị trường giao dịch công ty đại chúng chưa niêm yết (UPCom) giá chứng khoán thực tế thị trường xác định giá giao dịch bình quân hệ thống ngày lập dự phòng Trang6 Luận văn tốt nghiệp + Đối với Công ty chưa đăng ký giao dịch thị trường giao dịch công ty đại chúng giá chứng khoán thực tế thị trường xác định giá trung bình sở giá giao dịch cung cấp tối thiểu ba (03) công ty chứng khoán thời điểm lập dự phòng Trường hợp xác định giá trị thị trường chứng khoán doanh nghiệp không trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán - Đối với chứng khoán niêm yết bị hủy giao dịch, ngừng giao dịch kể từ ngày giao dịch thứ sáu trở giá trị sổ sách ngày lập bảng cân đối kế toán gần Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho loại chứng khoán đầu tư, có biến động giảm giá thời điểm lập báo cáo tài tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư, làm hạch toán vào chi phí tài doanh nghiệp • Chi phí trả trước: Là khoản chi tiêu thực tế phát sinh liên quan đến việc tạo lợi ích kinh tế nhiều kỳ kế toán chờ phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ kế toán liên quan Ví dụ cho số khoản chi phí trả trước chi phí trả trước thuê cửa hàng, nhà xưởng, nhà kho, nhà văn phòng…, chi phí mua loại bảo hiểm mua trả lần, chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lần lớn cần phải phân bổ cho nhiều kỳ kế toán, công cụ dụng cụ xuất dùng có giá trị lớn sử dụng cho nhiều kỳ kế toán, lãi vay trả trước… • Khấu hao tài sản cố định (TSCĐ): Là việc tính toán phân bổ cách có hệ thống giá trị TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ kế toán Việc tính khấu hao phải dựa vào thời gian sử dụng TSCĐ ước tính - Đối với TSCĐ hữu hình Thời gian sử dụng TSCĐ ước tính phải phù hợp Thông tư 203/ 2009/TTBTC Thông tư quy định: + Đối với tài sản cố định (chưa qua sử dụng), doanh nghiệp phải vào khung thời gian sử dụng TSCĐ qui định phụ lục ban hành kèm theo thông tư 203/2009/TT-BTC để xác định thời gian sử dụng TSCĐ Ví dụ như: Máy phát động lực có thời gian sử dụng tối thiểu năm thời gian sử dụng tối đa 10 năm, máy phát điện có thời gian sử dụng tối thiểu năm thời gian sử dụng tối đa 10 năm… + Đối với TSCĐ qua sử dụng, thời gian sử dụng TSCĐ xác định sau: Thời gian Giá trị hợp lý TSCĐ sử dụng = TSCĐ Giá bán TSCĐ loại 100%(hoặc tương đương thị trường) Trong đó: Trang7 Thời gian sử dụng x TSCĐ loại Luận văn tốt nghiệp Giá trị hợp lý TSCĐ giá mua trao đổi thực tế ( trường hợp mua bán, trao đổi), giá trị lại TSCĐ giá trị theo đánh giá tổ chức định giá chuyên nghiệp định giá (trong trường hợp cho, biếu, tặng, cấp, điều chuyển đến) trường hợp khác + Thay đổi thời gian sử dụng TSCĐ: Trường hợp doanh nghiệp muốn xác định thời gian sử dụng tài sản cố định qua sử dụng khác với khung thời gian sử dụng quy định Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư 23/2009/TT-BTC, doanh nghiệp phải lập Phương án thay đổi thời gian sử dụng TSCĐ sở giải trình rõ nội dung sau: + Tuổi thọ kỹ thuật TSCĐ theo thiết kế; + Hiện trạng TSCĐ (thời gian qua sử dụng, hệ tài sản, tình trạng thực tế tài sản); + Ảnh hưởng việc tăng, giảm khấu hao TSCĐ đến kết sản xuất kinh doanh nguồn vốn trả nợ tổ chức tín dụng - Đối với TSCĐ vô hình Giá trị phải khấu hao TSCĐ vô hình phân bổ cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính hợp lý thời gian tính khấu hao TSCĐ vô hình tối đa 20 năm Việc trích khấu hao bắt đầu tính từ đưa TSCĐ vô hình vào sử dụng Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vô hình làm tính khấu hao cần phải xem xét yếu tố sau: + Khả sử dụng dự tính tài sản + Vòng đời sản phẩm thông tin chung ước tính liên quan đến thời gian sử dụng hữu ích loại tài sản giống sử dụng điều kiện tương tự + Sự lạc hậu kỹ thuật, công nghệ + Tính ổn định ngành sử dụng tài sản thay đổi nhu cầu thị trường sản phẩm việc cung cấp dịch vụ mà tài sản đem lại + Hoạt động dự tính đối thủ cạnh tranh tiềm tàng + Mức chi phí cần thiết để trì, bảo dưỡng + Thời gian kiểm soát tài sản, hạn chế mặt pháp lý hạn chế khác trình sử dụng tài sản + Sự phụ thuộc thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vô hình với tài sản khác doanh nghiệp + Trong số trường hợp, thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vô hình vượt 20 năm có chứng tin cậy, phải xác định cụ thể Trong trường hợp này, doanh nghiệp phải: + Khấu hao TSCĐ vô hình theo thời gian sử dụng hữu ích ước tính xác trình bày lý ước tính thời gian sử dụng hữu ích tài sản báo cáo tài • Doanh thu ghi nhận trước: Là giá trị dịch vụ doanh nghiệp phải cung cấp cho khách hàng tương lai lợi ích kinh tế thu từ dịch vụ ghi nhận kỳ kế toán Trang8 Luận văn tốt nghiệp 1.3.2 Ước tính tiêu chưa phát sinh Ước tính tiêu chưa phát sinh giá trị gần tiêu thực tế chưa phát sinh ước tính để lập báo cáo tài Ví dụ cho ước tính tiêu chưa phát sinh như: dự phòng chi phí bảo hành, chi phí trích trước… • Dự phòng chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp: Là dự phòng chi phí cho sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp bán, bàn giao cho người mua doanh nghiệp có nghĩa vụ phải tiếp tục sửa chữa, hoàn thiện theo hợp đồng cam kết với khách hàng - Theo TT 228/2009/TT-BTC nhà nước quản lý việc trích lập dự phòng Dự phòng chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp: + Doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất trích bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp tiêu thụ năm tiến hành lập dự phòng cho loại sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp có cam kết bảo hành Tổng mức trích lập dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp theo quy định cam kết với khách hàng tối đa không vượt 5% tổng doanh thu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa không 5% tổng giá trị công trình công trình xây lắp + Sau lập dự phòng cho loại sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp doanh nghiệp tổng hợp toàn khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết Bảng kê chi tiết để hạch toán: Đối với dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa trích lập hạch toán vào chi phí bán hàng Đối với dự phòng bảo hành công trình xây lắp trích lập hạch toán vào chi phí sản xuất chung • Chi phí trích trước: khoản chi tiêu dự kiến phát sinh tương lai với quy mô lớn liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ kế toán, ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trước khoản chi tiêu thực tế phát sinh Các khoản chi phí phải trả thường trích trước vào chi phí kỳ như: chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định, tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất, chi phí lãi vay trả sau,… III KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Mục tiêu kiểm toán ước tính kế toán Trong trình lập báo cáo tài chính, công ty thường sử dụng nhiều ước tính kế toán có ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận kỳ công ty Vì tiêu chuẩn xác giá trị ước tính này, nên xem công cụ đắc lực để phù phép lợi nhuận Một số thủ thuật làm tăng mức lợi nhuận thường gặp giảm mức khấu hao, giảm mức dự phòng, giảm giá hàng tồn kho, giảm dự phòng nơ khó đói, không ghi nhận chi phí tài sản bị giảm giá xuống giá trị thuần, vốn hoá khoản chi phí không đủ điều kiện…Vì việc kiểm toán ước tính kế toán quan trọng việc kiểm toán báo cáo tài để số báo cáo số thực Trang9 Luận văn tốt nghiệp Phương pháp kiểm toán ước tính kế toán 2.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng Rủi ro tiềm tàng khả tồn sai phạm trọng yếu báo cáo tài chưa có tác động hoạt động kiểm tra nào, kể hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán Đây rủi ro mang tính khách quan, thuộc chất đối tượng kiểm toán Các ước tính kế toán mang nhiều yếu tố làm cho rủi ro tiềm tàng cao khoản mục khác: Thứ nhất, ước tính kế toán lập dựa vào xét đoán chủ quan điều kiện chắn kết kiện phát sinh phát sinh nên mức độ rủi ro xảy sai sót báo cáo tài thường cao có ước tính kế toán Thứ hai, ước tính kế toán thường có tính toán phức tạp nên việc tính toán dễ xảy sai sót Thứ ba, số ước tính kế toán thường thực vào cuối kỳ kế toán năm Tại thời điểm nhạy cảm đó, áp lực công việc nên kế toán để xảy sai sót không mong muốn như: Hạch toán sai tài khoản, sai quy định kế toán hành, quy trình tính toán gặp sai sót, sai trình ghi sổ, kết chuyển Thứ tư, áp lực đặt người quản lý đơn vị, muốn báo cáo tài phản ánh theo mục đích họ kế toán sử dụng ước tính kế toán để thực điều chất ước tính kế toán mang tính chủ quan Thứ năm, ước tính kế toán có chất xét đoán chủ quan, nên chế độ kế toán liên quan đến ước tính kế toán thường xuyên thay đổi nhằm đem lại đáng tin cậy hơn, minh bạch trình lập ước tính Bởi vậy, đơn vị không thường xuyên cập nhật văn việc lập ước tính sai với quy định dễ dàng mắc phải Như vậy, ước tính kế toán đánh giá có rủi ro tiềm tàng cao 2.2 Kiểm toán khoản mục ước tính kế toán chủ yếu 2.2.1 Kiểm toán dự phòng phải thu khó đòi a, Mục tiêu kiểm toán - Sự tồn : Các khoản nợ phải thu lập dự phòng nợ phải thu khó đòi thực có thật thật đủ điều kiện khoản nợ khó đòi vào thời điểm lập báo cáo tài đơn vị - Sự đầy đủ: Tất khoản phải thu nghi ngờ không thu hồi phải lập dự phòng đầy đủ - Sự đánh giá: Dự phòng khoản phải thu đánh giá cách hợp lý - Sự xác: Các khoản dự phòng nợ khó đòi có ghi nhận tài khoản, số tiền kỳ kế toán, đắn việc chuyển sổ, cộng số phát sinh, tính số dư lên Báo cáo tài - Trình bày công bố: Kiểm tra việc trình bày khoản dự phòng Bảng cân đối kế toán Thuyết minh Báo cáo tài có quy định b, Thử nghiệm kiểm soát Trang10 Luận văn tốt nghiệp ĐK: Nợ Có CK 498.481.840 2.369.956.912 1.346.012.821 1.522.425.931 Kiểm tra chi tiết: Đối chiếu số dư bảng tổng hợp chi phí trả trước dài hạn khớp với sổ Số liệu sổ : Dư nợ : 1.522.425.931 Số dư bảng tổng hợp CP trả trước : Dự nợ : 1.368.249.398 Chênh lệch: Dư nợ : 154.176.533 Kiểm toán viên tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch: Ngày 31/12/2009 đơn vị hạch toán: Vật tư thay phục vụ phân xưởng cán chưa theo dõi bảng phân bổ Kiểm toán viên tiến hành xem lướt qua bảng tổng hợp phân bổ chi phí trả trước dài hạn để xem có khoản mục bất thường không ? (số dư lớn, khoản chi phí tính chất chi phí trả trước…) Bảng phân bổ chi phí trả trước dài hạn năm 2009 sau: Ngày sử dụng Diễn giải 21/3/2008 22/3/2008 Xuất sử dụng văn phòng Tr334.090ang bị văn phòng 25/3/2008 Xuất trang bị văn phòng Thời gian phân bổ 24 24 Số tiền Đã phân bổ 9.560.001 17.711.487 Phân kỳ bổ Số kỳ sau phân bổ TK phân bổ 8.364.997 15.497.55 398.333 737.979 796.670 1.475.954 642 642 14.226.70 677.462 1.354.925 642 24 16.259.090 27/3/2008 4/4/2008 Xuất sử dụng phân xưởng luyện Xuất trang bị nhà nghỉ công 24 2.181.818 1.909.090 90.909 181.819 627311 24 14.102.000 11.751.66 587.583 1.762.753 62732 Trang42 Luận văn tốt nghiệp 5/4/2008 8/4/2008 9/4/2008 14/4/2008 ……… nhân Xuất trang bị văn phòng Trang bị nhà ăn công nhân Xuất dùng cho phòng ngân quỹ Xuất sử dụng (Bàn ghế trang bị nhà ăn) ………………………………… 24 24 24 24 10.672.726 5.787.270 844.910 2.950.000 … …… 12 53.138.970 8.893.939 4.822.722 704.096 2.458.337 444.697 241.136 35.205 122.917 1.334.090 723.412 105.610 368.747 642 62732 642 642 39.854.23 4.428.248 8.856.490 627312 … 31/3/2009 Bánh cán carbide (1 cái) 03/04/2009 06/04/2009 01/07/2009 Phí đánh giá chứng nhận tiêu chuẩn ISO 9001:2008 Router trang bị khối VP Gạch sữa chữa Phòng P.TGĐ 36 33.649.000 7.477.552 934.694 25.236.753 642 12 1.059.091 15.142.857 706.064 12.619.05 88.258 2.523.808 264.770 642 642 Tủ bàn làm việc trang bị cho P.kỹ thuật phòng hóa nghiệm Trang bị máy tính cho xưởng luyện Trang bị máy in cho P.kĩ thuật Trang bị quạt cánh quạt cho xưởng Trang bị bồn INOX đựng nước sinh hoạt cho CN Trang bị bàn ghế làm việc cho P.TGĐ ki thuật Phí BH tai nạn người đợt năm 2009 Xốp dùng cách nhiệt P TGĐ Pano quảng cáo An Nhơn 24 4.772.727 994.320 198.864 3.579.544 642 24 6.152.381 1.281.745 256.349 4.614.287 642 12 12 2.504.762 7.900.000 1.043.650 3.291.665 208.730 658.333 1.252.382 3.950.001 642 62732 12 4.400.000 1.833.335 366.667 2.199.999 62732 24 6.618.183 1.378.790 275.758 4.963.636 642 12 7.000.000 2.916.665 583.333 3.500.001 642 12 12 1.350.000 232.727.27 562.500 96.969.69 112.500 19.393.93 675.000 116.363.63 642 642 Phụ kiện đường ống sữa chữa văn phòng Trang bị UPS cho P.XNK Trang bị máy in kim cho P.KD 434.995 362.495 72.500 24 12 12 635.455 8.285.714 2.520.000 132.385 3.452.380 1.050.000 26.477 690.476 210.000 476.592 4.142.858 1.260.000 642 642 642 Trang bị tủ hồ sơ cho P.TGĐ phụ trách kỹ thuật Pano quảng cáo Quảng trị 12 3.636.364 1.212.120 303.030 2.121.213 642 135.757.57 642 03/07/2009 03/07/2009 15/07/2009 15/07/2009 15/07/2009 15/07/2009 16/07/2009 16/07/2009 20/07/2009 20/07/2009 30/07/2009 30/07/2009 30/07/2009 09/08/2009 12/08/2009 12 232.727.27 15/08/2009 16/08/2009 16/08/2009 17/09/2009 ………… 17/12/2009 21/12/2009 31/12/2009 Sơn sửa chữa Phòng P.TGĐ Trang bị máy duỗi sắt cho Xưởng cán Trang bị máy cắt sắt (kèm động cơ) cho xưởng cán Bạt đậy sắt ……………………… Bồn nhựa sử dụng nhà nghỉ CN Pano quảng cáo sân bay ĐN Phí quảng cáo xe buýt 77.575.75 642 19.393.93 6 2.730.000 2.100.000 1.820.000 1.400.001 455.000 350.000 455.000 350.000 642 627312 5.714.286 3.809.524 952.381 952.381 627312 … 2.800.000 ……… 2.590.909 1.400.001 466.667 933.333 641 431.818 2.159.091 642 12 12 28.093.200 41.800.000 2.341.100 38.316.66 25.752.100 642 642 3.483.333 2.483.481.7 928.279.8 Tổng phát sinh 77 61 186.952.5 19 1.368.249.3 98 Kiểm toán viên nhận thấy số CCDC có thời gian phân bổ tháng theo dõi tài khoản 242, tổng số tiền: 26.675.355 Đề nghị điều chỉnh: Nợ TK 142 : 26.675.355 Trang43 Luận văn tốt nghiệp Có TK 242 : 26.675.355 Kiểm toán viên yêu cầu chuyển công cụ dụng cụ sang theo dõi TK 142 Kiểm toán viên đối chiếu số liệu Biên kiểm kê công cụ dụng cụ tài khoản 142, 242 để kiểm tra công cụ dụng cụ chờ phân bổ tài khoản 142, 242 có thật tồn hay không thấy khớp với biên kiểm kê Kiểm toán viên kiểm tra Phiếu xuất kho công cụ, dụng cụ tính toán lại chi phí phân bổ năm sau đối chiếu với số liệu phát sinh đơn vị Kiểm toán chi phí trích trước 5.1 Thủ tục kiểm toán công ty thiết kế sẵn - Thu thập bảng tổng hợp chi phí trích trước cuối năm, phân tích chất số dư khoản chi phí phải trả, đánh giá tính hợp lý khoản mục - Đối chiếu số dư chi phí trích trước ghi nhận với chứng từ toán sau ngày khóa sổ kế toán (nếu có) giải thích chênh lệch - Trường hợp chưa toán sau ngày khóa sổ, tiến hành kiểm tra chứng từ liên quan đến sở ước tính cách tính toán chi phí phải trả mà DN thực cuối năm - Kiểm tra khoản chi phí trích trước chưa ghi nhận 5.2 Minh họa thực tế kiểm toán công ty khách hàng XYZ Giấy làm việc kiểm toán TK 335: CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Tênkhách D640 hàng Tiêu đề: Công ty XYZ Người lập: Ngày : Huy Đông Khoản mục: 335 Người kiểm tra: Niên độ: 31/12/2010 Trung ĐK: Nợ Có CK 2/2/2 010 Ngày : 2/2/2 Trang 010 1/1 2.235.942.631 4.807.747.694 2.571.805.063 Đối chiếu với số dư chi phí phải trả ghi nhận với chứng từ toán sau ngày khóa sổ kế toán xem có chênh lệch Các nghiệp vụ phát sinh kỳ: Nợ 335/ Có 112 : Trả lãi vay ngân hàng Nợ 335/ Có 331 : Trả chi phí lãi vay phải trả cho công ty Thành Lợi Trang44 Luận văn tốt nghiệp Nợ 635/ Có 335: Trích trước chi phí lãi vay Tất kiểm toán viên đối chiếu với chứng từ gốc, có bảng tính lãi đầy đủ Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra xem có khoản chi phí phải trả chưa ghi nhận: sau kiểm tra kiểm toán viên thấy tất khoản lãi vay phải trả ngân hàng công ty thành lợi đơn vị hạch toán đầy đủ Kết luận kiểm toán viên: Tài khoản chi phí phải trả số dư hợp lý Kiểm toán dự phòng đầu tư chứng khoán 6.1 Thủ tục kiểm toán công ty AAC thực Kiểm toán viên xem xét giá gốc giá thị trường khoản đầu tư chứng khoán khách hàng Nếu thấy khoản đầu tư dài hạn có giảm giá liên tục, khoản đầu tư ngắn hạn có giảm giá không quan trọng giảm giá liên tục hay giảm giá tạm thời ước tính khoản dự phòng cần lập sau đối chiếu với khoản lập dự phòng khách hàng 6.2 Giới thiệu công ty khách hàng • Tên công ty: Công ty CP HGF • Lĩnh vực kinh doanh: - Sản xuất dây cáp loại, cáp sợi quang học; hoạt động viễn thông có dây không dây; sản xuất cáp điện dây điện có bọc cách điện khác, thiết bị điện thoại; thủy điện, sản xuất điện khác (điện phong… - Mua bán chứng khoán • Nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tư tài Công ty ghi nhận khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn khác theo phương pháp giá gốc Dự phòng giảm giá chứng khoán lập giá trị thị trường chứng khoán nhỏ giá trị ghi sổ Việc trích lập dự phòng thực theo Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07 /12/ 2009 Bộ Tài 6.3 Minh họa thực tế kiểm toán công ty khách hàng Kiểm toán viên thực thử nghiệm sau: - Đối chiếu số liệu tổng hợp sổ tổng hợp tài khoản đối ứng, sổ cái, Bảng cân đối số phát sinh bảng chi tiết dự phòng đầu tư dài hạn - Phỏng vấn đơn vị cách lập dự phòng biết: + Đơn vị làm theo hướng dẫn Thông tư 228/2009/TT-BTC + Giá thị trường lấy từ bảng lịch sử giá chứng khoán mạng Vì doanh nghiệp có chứng khoán đầu tư sàn HOSE sàn HASTC Index nên kiểm toán viên phải kiểm tra việc doanh nghiệp có tuân theo quy định để xác định giá trị thực (giá thị trường) hay không Đối với chứng khoán giao dịch sàn HOSE giá trị trường giá đóng cửa ngày lập dự phòng, chứng khoán giao dịch sàn HASTC Index giá thị trường giá bình quân ngày lập dự phòng Trang45 Luận văn tốt nghiệp Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra liệu khoản dự phòng có lập đầy đủ không cách tham chiếu với số liệu sổ theo dõi chi tiết khoản đầu tư phát dự phòng lập cao số thực tế phải trích lập Bảng trích lập dự phòng đơn vị sau: Tại VCBS Tên CK ACB(Giá BQ) (HNX) PAC(pin ăcquy miền nam) - HOSE VSH-HOSE Số lượng Đơn Giá giá gốc gốc 25 17.9 4.578.837 56 3.0 00 77.5 00 2.5 00 trị 10.0 37.10 25.000.00 thị - 222.000.0 00 16.70 Dự phòng 9.460.000 74.00 0 Giá trường 232.500.0 00 00 Đơn giá TT 10.500.0 00 41.750.00 - 262.078.8 Tổng cộng 10.500.0 37 00 Tại FPTS Tên CK Số lượng BVH-HOSE 730 Tập đoàn BViệt CP Thủy hải sản CP 8.000 Minh Phú Tổng cộng Đơn giá gốc Giá trị gốc Đơn TT 48.000 35.040.000 30.600 22.338.000 12.702.000 41.6000 332.800.000 33.100 264.800.000 68.000.000 367.840.000 Tổng số dự phòng đơn vị cần lập là: 10.500.000 + 80.702.000 = 91.202.000 Trang46 giá Giá trường thị Dự phòng 80.702.000 Luận văn tốt nghiệp LỊCH SỬ BẢNG GIÁ NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN Á CHÂU-SÀN HASTC- MÃ CK ACB Lịch sử giá Mã: ACB Trang chủ Thống kê đặt lệnh Giao dịch NĐT nước Giao dịch CĐ lớn & CĐ nội Từ ngày 31/12/2009 Đến ngày 31/12/3009 Xem Xem toàn TTtheo phiên Ngày Giá đóng Giá bình Thay đổi Giá tham Giá mở Giá cao Giá thấp KLGD GTGD KLGD GTGD cửa quân (+/-%) chiếu cửa nhất khớp lệnh khớp lệnh thõa thuận thõa thuận 31/12/2009 37.2 37.1 O,4(1,1%)36.7 36.9 37.6 36.4 1.549.400 57.458.440.000 110.000 4.312.000.000 LỊCH SỬ BẢNG GIÁ CHỨNG KHOÁN HOSE Ngày 31/12/2009 Ngày Mã TC Trần Sàn 31/12/2009 31/12/2009 31/12/2009 31/12/2009 BVH MPC PAC VSH 32.1 31.7 70.5 17.0 33.7 33.2 74.0 17.8 Trang47 30.5 30.2 67.0 16.2 Mở cửa 33.0 32.1 74.0 17.1 Đóng cửa 30.6 33.1 74.0 16.7 Cao 33.0 33.2 74.0 17.3 Thấp Trung Thay đổi giá bình +/% 30.6 -1.5 -4.67 32.1 1.4 4.42 73.5 3.5 4.96 16.7 -0.3 -1.76 Luận văn tốt nghiệp Trong năm, doanh nghiệp có thực việc hoàn nhập khoản trích lập dự phòng năm trước Doanh nghiệp hạch toán: Nợ TK 129 1.703.772.300 Có TK 635 1.703.772.300 Kiểm toán viên cho không phù hợp, yêu cầu hạch toán vào TK 515- Doanh thu tài BT Điều chỉnh: Nợ TK 635 1.703.772.300 Có TK 515 1.703.772.300 Giấy làm việc kiểm toán viên thể hiện: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN - AAC Tên khách hàng: D230 Chủ đề: Công ty CP HGF Người lập TK 129 Ngườikiểm tra Trang: / Niên độ: Năm 2009 DĐK 1.703.772.300 PSN 1.703.772.300 PSC 91.202.000 DCK 91.202.000 Mục tiêu: Dự phòng tính toán đủ Phương pháp: Tính lại dự phòng Ngày 06/03/10 Ngày 06/03/10 PSN đối ứng TK 635: 1.703.772.300 - Hoàn nhập dự phòng PSC đối ứng TK 635: 91.202.000- Lập dự phòng Kết luận: + Hoàn nhập dự phòng đầu tư chứng khoán ST: 1.703.772.300 đơn vị hạch toán giảm chi phí tài chưa phù hợp  Đề nghị hạch toán vào TK 515- Doanh thu tài Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 635 1.703.772.300 Có TK 515 1.703.772.300 Trang48 Luận văn tốt nghiệp PHẦN III: ĐÁNH GIÁ VÀ HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC I ĐÁNH GIÁ VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN ĐƯỢC ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Ưu điểm Công ty kiểm toán kế toán AAC công ty kiểm toán đứng đầu khu vực miền trung Khi hoạt động lĩnh vực kiểm toán công ty thể rõ nhiều ưu điểm trội so với công ty khác khu vực nên khách hàng tin tưởng chấp nhận trì hợp đồng Trong công tác kiểm toán báo cáo tài nói chung khoản mục ước tính kế toán nói riêng công ty lập kế hoạch kiểm toán cụ thể nên chủ động vấn đề thời gian chi phí nên tránh rủi ro Trong kiểm toán công ty bố trí nhóm kiểm toán gồm kiểm toán viên hai đến ba trợ lý kiểm toán lập thành đoàn kiểm toán tiến hành kiểm toán công ty khách hàng Tùy khoản mục có tính trọng yếu khác mà trưởng đoàn phân công nhiệm vụ cho phù hợp với trợ lý kiểm toán Đối với khoản mục ước tính kế toán nhận thức rủi ro khoản mục nên thông thường kiểm toán viên kiểm tra Sự phân công hợp lý hạn chế rủi ro không lường trước kiểm toán khoản mục ước tính kế toán Khi kiểm toán ước tính kế toán kiểm toán viên tiến hành đồng thời với khoản mục liên quan với Ví dụ kiểm toán khoản mục dự phòng giảm giá hàng tồn kho tiến hành kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán dự phòng phải thu kho đòi đồng thời kiểm toán khoản phải thu đơn vị, kiểm toán khấu hao tài sản cố định với việc kiểm toán tài sản cố định, Do đó, việc kiểm toán khoản mục liên quan thông thường người phụ trách người người phối hợp chặt chẽ với thực Phân công giúp không bỏ sót mục tiêu kiểm toán tiết kiệm thời gian, chi phí cho kiểm toán 2, Hạn chế Ngoài ưu điểm công ty tồn hạn chế sau: Trong chương trình kiểm toán báo cáo tài nói chung, kiểm toán ước tính kế toán nói riêng công ty lập nhiều thủ tục kiểm toán hạn chế thời gian chi phí nên đa phần kiểm toán viên không thực hết thủ tục rủi ro Trong kiểm toán khoản mục ước tính thủ tục phân tích công ty sử dụng chưa nhiều Thủ tục phân tích thủ tục tốn chi phí lại đạt hiệu cao Nhờ vào thủ tục phân tích, kiểm toán viên nhận diện vùng dễ xảy sai phạm trọng yếu để tập trung thực thử nghiệm Còn vùng xảy sai phạm, kiểm toán viên dựa vào hệ thống kiểm soát nội đơn vị, giảm bớt thử nghiệm Vì thử nghiệm thường tốn chi phí thời gian Trang49 Luận văn tốt nghiệp Các kiểm toán viên tiến hàng kiểm toán toàn tổng thể không chọn mẫu kiểm toán khoản mục ước tính kế toán tránh giảm thiểu rủi ro có hạn chế tốn chi phí thời gian Theo chuẩn mực kiểm toán số 540-“Kiểm toán ước tính kế toán”: “Kiểm toán viên tự lập thu thập ước tính kế toán độc lập so sánh kết ước tính độc lập với ước tính kế toán đơn vị lập” Tuy nhiên, thực tế thủ tục thực hạn chế Kiểm toán viên hầu hết thực kiểm tra cứ, sở để đơn vị trích lập dự phòng Và việc kiểm tra mục tiêu đánh giá khó khăn Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ nhân tố ảnh hưởng không nhỏ đến báo cáo tài nói chung ước tính kế toán nói riêng Các nghiệp vụ kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài trước ngày lập báo cáo kiểm toán cung cấp chứng kiểm toán có liên quan đến việc lập khoản ước tính đơn vị kiểm toán Việc kiểm toán viên soát xét nghiệp vụ kiện giảm bớt thực việc soát xét kiểm tra trình lập ước tính kế toán đơn vị thực tính toán lại khoản ước tính kế toán để đánh giá tính hợp lý Trên thực tế, công ty quan tâm xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ cho kiện xẩy Việc tính toán lại khoản ước tính mang tính thủ công chưa có chương trình tính nhanh ước tính II MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN ĐƯỢC ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Bổ sung phương pháp kiểm toán khoản dự phòng phải thu khó đòi Theo chuẩn mực kiểm toán 540 quy định kiểm toán viên ước tính khoản dự phòng phải thu khó đòi sau tiến hành đối chiếu với đơn vị Sau em đề xuất phương pháp lập ước tính dự phòng phải thu khó đòi sau: 1.1 Dựa Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Phương pháp dựa quan điểm cho kỳ có tỷ lệ định doanh thu bán chịu không thu tiền số nợ phải thu khó đòi ước tính dựa tỷ lệ nợ phải thu khó đòi doanh thu bán chịu kỳ trước Theo phương pháp này, dự phòng nợ phải thu khó đòi ước tính sau: Dự phòng nợ phải thu khó đòi = Doanh thu bán chịu x Tỷ lệ nợ phải thu khó đòi Trong đó, tỷ lệ nợ phải thu khó đòi tính cách lấy tổng khoản phải thu khó đòi năm trước gần năm chia cho tổng doanh thu bán chịu năm 1.2 Dựa Bảng cân đối kế toán Phương pháp dựa quan điểm cho phần khoản phải thu vào ngày lập Bảng cân đối kế toán trở thành nợ phải thu khó đòi Theo phương pháp này, có hai cách ước tính sau: Trang50 Luận văn tốt nghiệp • Phương pháp giản đơn Theo phương pháp này, dự phòng nợ phải thu khó đòi ước tính sau: Dự phòng nợ phải thu khó đòi = Số dư khoản phải thu cuối kỳ kế toán x Tỷ lệ nợ phải thu ước tính Trong đó, tỷ lệ nợ phải thu ước tính tính cách lấy tổng nợ khó đòi năm trước, gần với năm tại, chia cho tổng giá trị khoản phải thu tồn vào thời điểm lập Bảng cân đối kế toán năm Tỷ lệ ước tính dựa kinh nghiệm năm trước kinh nghiệm doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực • Phương pháp dựa số dư khách hàng Đây phương pháp theo dõi chi tiết thời gian nợ khách hàng, qua xây dựng tỷ lệ nợ khó đòi cho khoảng thời gian cụ thể Nguyên tắc chung phương pháp thời gian nợ hạn lớn tỷ lệ nợ khó đòi cao Với phương pháp này, ta phải tính thời hạn khoản phải thu vào cuối kỳ, xem xét khoản phải thu xếp loại theo tiêu thức độ dài thời gian mà chúng tồn tại, sau dựa kinh nghiệm để ước tính tỷ lệ loại trở thành nợ khó đòi Điều thực cách lập bảng theo dõi nợ theo thời gian Hiện nay, Việt Nam sử dụng phương pháp ước tính nợ khó đòi theo thời gian nợ khách nợ Điều quy định rõ Thông tư số 228/2009/TT-BTC Thông tư quy định nợ phải thu hạn toán, mức trích lập dự phòng sau: 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm 100% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm trở lên Ví dụ minh họa: Bảng tính dự phòng nợ phải thu khó đòi lập theo mẫu sau: Đơn vị tính: Triệu đồng Tên khách hàng Tổng nợ A B C D Tỷ lệ trích lập dự phòng Dự phòng nợ khó đòi ước tính 20 47 100 65 66,8 Chưa hạn 10 30 40 0% đến Quá hạn Quá hạn từ Quá hạn từ từ năm Quá hạn tháng đến năm đến đến năm trở lên năm năm năm 19 30 30% 10 25 50% 10 70% 5 100% 17,1 19,5 18,2 12 Trang51 Luận văn tốt nghiệp Khi lập bảng kê trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi trên, kiểm toán viên cần đánh giá khả toán nợ nợ trường hợp khoản nợ không toán hạn Xem xét liệu khoản nợ có bảo đảm hay không Kiểm tra mức độ đáng tin cậy khả toán nợ nợ từ tài liệu khách hàng So sánh với hạn mức tín dụng khách hàng Kiểm toán viên cần xem xét nợ khách hàng có thật tồn hay không, tránh trường hợp khách hàng khai khống nợ thật để làm biến đổi doanh thu theo hướng có lợi cho đơn vị Như vậy, kiểm toán viên cần đối chiếu tên nợ với danh sách khách hàng quen công ty Nếu có khách hàng việc bán chịu phải phê duyệt giám đốc hay người đứng đầu đơn vị Kiểm toán viên kiểm tra sách bán chịu đơn vị xem có trường hợp không hưởng sách lại nằm danh sách khách hàng phải thu hay không Sau kiểm tra hết yếu tố lập bảng tính dự phòng nợ phải thu khó đòi trên, kiểm toán viên so sánh số tính với số liệu mà đơn vị trích lập đối tượng nợ bảng trích lập dự phòng đơn vị Đồng thời, so sánh số tổng cộng với số liệu báo cáo tài đơn vị Nếu có chênh lệch cần xem xét lại nguyên nhân, cho đơn vị xem bảng tính kiểm toán viên lập hai bên đối chiếu so sánh tìm nguyên nhân để điều chỉnh sai sót tính toán Hoàn thiện phương pháp kiểm toán khoản dự phòng hàng tồn kho Tiến hành kiểm kê hàng tồn kho xem chất lượng hàng có giảm hay không tiến hành ước tính giá trị thực loại hàng nhỏ giá gốc lập dự phòng khoản chênh lệch giá gốc giá trị thực Trường hợp nguyên vật liệu có giá trị thực thấp so với giá gốc giá bán sản phẩm dịch vụ sản xuất từ nguyên vật liệu không bị giảm giá không trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho Với nguyên tắc: + Nếu giá gốc < giá thị trường: Đơn vị lập dự phòng cho số lượng hàng tồn kho Vì vậy, mức dự phòng trường hợp + Nếu giá gốc > giá thị trường: Đơn vị phải trích lập dự phòng theo công thức sau: Mức dự phòng giảm giá hàng = tồn kho Số lượng hàng tồn kho bị giảm giá x thời điểm lập báo cáo tài Trang52 Giá gốc hàng tồn kho Giá trị thực hàng tồn kho Luận văn tốt nghiệp Vì vậy, công thức để tính mức dự phòng cần lập (tại địa ô kết cột dự phòng cần lập) có dạng: =IF([CL giá trị thực HTK với giá gốc HTK]>0;0; [CL giá trị thực HTK với giá gốc HTK]) Ví dụ minh họa: Khi xác định giá trị thực ta lập bảng tính excel sau: Tương tự dự phòng giảm giá HTK, cách áp dụng cho việc kiểm toán khoản dự phòng đầu tư chứng khoán Hoàn thiện thủ tục phân tích khoản trích lập dự phòng Như đề cập trên, ước tính kế toán lập dựa yếu tố chủ quan doanh nghiệp việc lập ước tính kế toán công cụ giúp cho doanh nghiệp điều chỉnh lợi nhuận trước thuế theo hướng để phục vụ cho mục đích khác doanh nghiệp Khi doanh nghiệp muốn giảm khoản thuế phải nộp cho nhà nước nghĩa phải giảm lợi nhuận trước thuế doanh nghiệp tăng việc trích lập dự phòng lên để tăng chi phí Còn doanh nghiệp muốn khuyếch đại lợi nhuận lên doanh nghiệp giảm trích lập dự phòng giảm chi phí lợi nhuận trước thuế lúc tăng lên Do mối quan hệ chặt chẽ mà kiểm toán viên nhận biết bất thường việc lập dự phòng khách hàng năm kiểm toán thông qua mối liên hệ lợi nhuận kế toán trước thuế khoản dự phòng Em chứng minh mối quan hệ khoản trích lập dự phòng lợi nhuận trước thuế doanh nghiệp Gọi lợi nhuận kế toán trước thuế Y, khoản trích lập dự phòng X Giả sử lợi nhuận kế toán trước thuế phụ thuộc vào khoản trích lập dự phòng ta có hàm hồi quy tổng thể sau: E(Y/Xi) = β + β 2Xi Yi = β + β Xi + ui Tương ứng với hàm hồi quy tổng thể ta có hàm hồi quy mẫu có dạng: Yˆ i= βˆ 1+ βˆ 2Xi Trang53 Luận văn tốt nghiệp Để tìm mối liên hệ chi tiêu ta phải ước lượng tham số Em trình bày ví dụ minh họa để tìm mối liên hệ khoản dự phòng giảm giá khoản đầu tư chứng khoán lợi nhuận trước thuế : Sau bảng số liệu thu thập lợi nhuận trước thuế khoản dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán năm liên tiếp công ty FOF : ĐVT: Triệu đồng Năm 2008 1.600 Y(Lợi nhuận trước thuế) X (Dự phòng giảm giá đầu tư 50 chứng khoán) Năm 2009 1.983 Năm 2010 2.250 91 100 Ta ước lượng tham số β 1, β Sử dụng excel lập bảng sau : BẢNG TÍNH ĐỂ ƯỚC LƯỢNG CÁC THAM SỐ yi= Yi-Y xi=Xi-X 2008 1.600 100 10.000 2.560.000 -293,00 6,33 2009 1.983 91 90,00 -2,67 Yi Xi Xi2 8.281 Yi2 3.932.289 2010 2.000 70 4.900 4.000.000 107,00 Tổn g 5.583 261 23.181 10.492.289 -96 Trang54 yi2 -23,67 xi2 yixi (1.856 85.849 ) 8.10 (240 ) 56 (2.532 11.449 ) -20 105.398 607 -4.628 Luận văn tốt nghiệp Ta tính : Y = 1.861 X = 87 Ta có : βˆ = ∑ yixi = -7,624 ∑ xi βˆ 1= Y - βˆ X = 1.861 – (-7,624) x 87 = 2.524,288 Vậy hàm hồi quy mẫu cụ thể : Yˆ i = 2.524,288 – 7,624 Xi (*) Sau tìm hàm hồi quy mẫu, kiểm toán viên thu thập khoản dự phòng giảm giá chứng khoán lấy BCĐKT lợi nhuận kế toán trước thuế từ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Kiểm toán viên thay vào (*) không kiểm toán viên nghi ngờ khoản dự phòng có bất thường nên kiểm toán viên ý kiểm tra kỹ có nghĩa tăng thử nghiệm chi tiết cho khoản dự phòng có nghi vấn Các khoản dự phòng khác dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phải thu khó đòi làm thủ tục phân tích tương tự khoản dự phòng Do hạn chế việc thu thập số liệu nên em lấy khoản dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán làm minh họa Trang55 Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Trong trình thực tập công ty TNHH Kiểm toán kế toán AAC, em có hội quý báu, tiếp cận với bước công việc kiểm toán thực tế đặc biệt hiểu rõ việc áp dụng thủ tục kiểm toán kiểm toán khoản mục ước tính kế toán công ty thực Đây tảng giúp em hoàn thành đề tài mình: “Phương pháp kiểm toán ước tính kế toán quy trình kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC” Về bản, đề tài đưa sở lý luận công tác kiểm toán ước tính kế toán kiểm toán Báo cáo tài thực tế áp dụng AAC thực hiện, từ có vài nhận xét kiến nghị để góp phần hoàn thiện việc áp dụng qui trình kiểm toán ước tính kế toán công ty Tuy nhiên, với giới hạn trình độ chuyên môn thời gian nghiên cứu, đề tài tránh khỏi thiếu sót Chính vậy, em mong nhận góp ý quý thầy cô anh chị kiểm toán viên AAC Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn nhiệt tình thầy giáo Đường Nguyễn Hưng - Giảng viên Trường ĐH kinh tế Đà Nẵng, với Ban giám đốc anh chị công ty AAC giúp em hoàn thành đề tài nghiên cứu Trang56 [...]... bảo được chất lượng của cuộc kiểm toán và không ảnh hưởng đến hình ảnh công ty đối với khách hàng III THỰC TẾ VỀ KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN ĐƯỢC ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN Trong thực tế, có rất nhiều ước tính kế toán nhưng sau đây em chỉ trình bày quy trình kiểm toán thức tế những ước tính kế toán chủ yếu do công ty kiểm toán AAC thực hiện gồm: Kiểm toán dự phòng phải thu khó đòi,... hành 3 Hoàn thành kiểm toán Kết thúc kiểm toán là một giai đoạn của quy trình kiểm toán kiểm toán BCTC Đây là giai đoạn các kiểm toán viên sẽ tổng kết toàn bộ quá trình thực hiện kiểm toán, nêu ra ý kiến trao đổi với khách hàng và phát hành báo cáo kiểm toán Trong giai đoạn này bao gồm các nội dung sau: - Trước khi kết thúc cuộc kiểm toán tại văn phòng công ty khách hàng, trưởng nhóm họp các thành viên... TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN Quy trình kiểm toán của công ty gồm 3 giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán 1 Lập kế toán kiểm toán Mục tiêu của lập kế hoạch kiểm toán là giúp KTV xác định vùng có rủi ro cao thông qua đó thiết kế được thủ tục kiểm toán hiệu quả Việc lập kế hoạch được Trang25 Luận văn tốt nghiệp một KTV giàu kinh nghiệm thực hiện tuỳ theo quy mô của... cấp các loại dịch vụ sau: Kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế, tư vấn tài chính và quản lý, dịch vụ đào tạo và tuyển dụng, dịch vụ Tin học Dịch vụ Kiểm toán Cung cấp các dịch vụ kiểm toán luôn luôn là thế mạnh của AAC Các dịch vụ kiểm toán do AAC cung cấp đều được lập kế hoạch và tiến hành theo các Quy trình kiểm toán chuẩn do AAC xây dựng dựa trên cơ sở tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán Quy chế kiểm toán. .. dịch vụ kiểm toán Các dịch vụ kiểm toán do AAC cung cấp bao gồm:  Kiểm toán báo cáo tài chính  Kiểm toán báo cáo quy t toán vốn đầu tư hoàn thành Trang23 Luận văn tốt nghiệp  Kiểm toán báo cáo quy t toán dự án  Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế  Kiểm toán hoạt động  Kiểm toán tuân thủ  Kiểm toán nội bộ  Kiểm toán báo cáo quy t toán vốn đầu tư hoàn thành  Kiểm tra thông tin tài chính... thời gian - Chương trình kiểm toán: Là toàn bộ những chỉ dẫn cho kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép, theo Trang27 Luận văn tốt nghiệp dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho... cần lưu ý trước khi thực hiện kiểm toán, và đây cũng là công cụ để giao tiếp hiệu quả giữa thành viên Ban Giám đốc và thành viên nhóm kiểm toán 2 Thực hiện kiểm toán Thực hiện kế hoạch kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích hợp với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán Các nội dung chủ yếu trong giai đoạn này bao gồm: - Quy định về nhiệm vụ của nhóm... kiểm toán viên tính được với số liệu trên bảng trích lập dự phòng xem thử có khớp không Chọn mẫu và kiểm tra việc tính toán có đúng không hoặc có thể dùng Excel để hỗ trợ việc tính toán Kiểm tra việc trình bày khoản dự phòng trên Bảng cân đối kế toán và Thuyết minh Báo cáo tài chính có đúng quy định PHẦN II : THỰC TẾ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC I KHÁI... Kỳ kế toán, đơn vị tiền sử dụng trong kế toán của công ty - Hình thức sổ kế toán áp dụng: hình thức Chứng từ ghi sổ - Niên độ kế toán: bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm BCTC và các nghiệp vụ kế toán được lập và ghi sổ bằng đồng Việt Nam (VND) Chuẩn mực, chế độ kế toán áp dụng: công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quy t định số 15/2006/QĐ-BTC ngày20/3/2006; các. .. tiếp tục đánh giá tính độc lập của cuộc kiểm toán dựa trên nhóm kiểm toán sẽ tham gia và các dịch vụ mà công ty kiểm toán có cung cấp cho khách hàng Nếu công ty kiểm toán và khách hàng trong năm trước đã có bất đồng về ý kiến kiểm toán hay chi phí kiểm toán thì yếu tố này cũng cần phải thống nhất lại cho thoả đáng trước khi tiếp tục cung cấp dịch vụ đề phòng rủi ro Nếu công ty kiểm toán đồng ý cung ... TẾ VỀ KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN ĐƯỢC ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN Trong thực tế, có nhiều ước tính kế toán sau em trình bày quy trình kiểm toán thức tế ước tính kế toán chủ... TÁC KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC I ĐÁNH GIÁ VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN ĐƯỢC ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Ưu điểm Công ty kiểm. .. họ kế toán sử dụng ước tính kế toán để thực điều chất ước tính kế toán mang tính chủ quan Thứ năm, ước tính kế toán có chất xét đoán chủ quan, nên chế độ kế toán liên quan đến ước tính kế toán