(Luận văn) Kiểm toán khoản mục TSCĐ

Tài sản cố định là một khoản mục lớn, mang tính trọng yếu và chiếm tỷ trọng cao trong Tổng tài sản trên Bảng cân đối kế toán của mỗi doanh nghiệp, đặc biệt là những doanh nghiệp sản xuất công nghiệp nặng, các đơn vị vận tải, khai thác dầu khí… Vì vậy, quy trình kiểm toán TSCĐ phải không ngừng được xây dựng và hoàn thiện. Việc hoàn thiện qui trình phải được thực hiện một cách đồng bộ, có kế hoạch cụ thể từ việc xây dựng qui trình, thực hiện và soát xét kết quả kiểm toán cho đến việc nâng cao chất lượng, trình độ của kiểm toán viên, chuyên môn hóa và tin học hóa chương trình kiểm toán.

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Một số khái niệm: 1.1.1 Tài sản cố định số khái niệm liên quan: Tài sản cố định hữu hình - TSCĐ (TSCĐ) hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình.(Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam- VAS số 03) - TSCĐ hữu hình bao gồm: Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc: Loại 2: Máy móc, thiết bị Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý Loại 5: Vườn lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm Loại 6: Các loại tài sản cố định khác: toàn tài sản cố định khác chưa liệt kê vào năm loại tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật Tài sản cố định vô hình -TSCĐ vô hình: Là tài sản hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình - TSCĐ vô hình bao gồm: quyền sử dụng đất; quyền phát hành; quyền, bằng sáng chế; nhãn hiệu hàng hóa; phần mềm máy tính; giấy phép giấy phép chuyển nhượng; tài sản cố định vô hình khác Tài sản cố định thuê tài - Tài sản cố định thuê tài chính (TK 212) : Là tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê - Một TSCĐ thuê xem thuê tài chính hợp đồng thuê thỏa mãn điều kiện sau: (1) Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê (2) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý của tài sản vào cuối thời hạn thuê (3) Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản cho dù chuyên giao quyền sở hữu (4) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản giá trị của khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý của tài sản thuê (5) Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả sử dụng không cần có thay đổi hay sửa chữa lớn (6) Ngoài còn số điều kiện khác như: bên thuê phải chịu tổn thất thay đổi giá trị hợp lý của tài sản thuê bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản hết hạn hợp đồng với tiền thuê thấp giá thuê thị trường Một số khái niệm liên quan Nguyên giá: Là toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ tính dến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Giá trị lý: Là giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, sau trừ (-) chi phí lý ước tính Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Giá trị lại: Là nguyên giá của TSCĐ sau trừ (-) số khấu hao luỹ kế của tài sản Giá trị thu hồi: Là giá trị ước tính thu tương lai từ việc sử dụng tài sản, bao gồm giá trị lý của chúng 1.1.2 Khấu hao tài sản cố định số khái niệm liên quan Khấu hao tài sản cố định Khấu hao tài sản cố định phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó.(Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam- VAS số 03) Như khấu hao TSCĐ (KHTSCĐ) việc tính toán phân bổ cách có hệ thống nguyên giá của TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian sử dụng của TSCĐ Một số khái niệm liên quan Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá của TSCĐ ghi BCTC, trừ (-) giá trị lý ước tính của tài sản Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ phát huy tác dụng cho sản xuất, kinh doanh, tính bằng: a Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ, hoặc: b Số lượng sản phẩm, đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu từ việc sử dụng tài sản 1.2 Đặc điểm, điều kiện ghi nhận TSCĐ phương pháp khấu hao 1.2.1 Đặc điểm khoản mục TSCĐ - TSCĐ sở vật chất kỹ thuật của đơn vị, phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng tiến khoa học, kỹ thuật vào hoạt động của đơn vị TSCĐ yếu tố quan trọng tạo nên khả tăng trưởng bền vững, tăng suất lao động, từ giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm dịch vụ Trong thời gian sử dụng, TSCĐ bị hao mòn dần Giá trị của chúng chuyển dịch dần vào vào chi phí hoạt động Với hoạt động kinh doanh, giá trị thu hồi sau bán hàng hoá, dịch vụ - Một đặc điểm riêng có của TSCĐ trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị của giảm dần sau chu kỳ sản xuất kinh doanh Vì vậy, công tác quản lý TSCĐ doanh nghiệp cần theo dõi mặt vật mặt giá trị của TSCĐ Quản lý mặt vật: bao gồm quản lý số lượng chất lượng của TSCĐ + Về mặt số lượng: phận quản lý TSCĐ phải bảo đảm cung cấp đầy đủ công suất, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp + Về mặt chất lượng: công tác bảo quản phải đảm bảo tránh hỏng hóc, mát phận chi tiết làm giảm giá trị TSCĐ Quản lý mặt giá trị: xác định nguyên giá giá trị còn lại của TSCĐ đầu tư, mua sắm, điều chuyển giá trị hao mòn Đơn vị phải tính toán chính xác đầy đủ chi phí khấu hao TSCĐ phân bổ chi phí khấu hao vào giá thành sản phẩm Bên cạnh đó, đơn vị phải theo dõi chặt chẽ tình hình tăng giảm TSCĐ tiến hành sửa chữa, tháo dỡ, nâng cấp, cải tiến TSCĐ đánh giá lại TSCĐ Kiểm toán TSCĐ thực việc kiểm tra, kiểm soát vấn đề liên quan đến thực trạng tài sản tình hình tăng giảm TSCĐ kỳ của đơn vị Với tiến của khoa học, kỹ thuật, TSCĐ ngày giữ vai trò quan trọng hoạt động của đơn vị Vì vậy, kiểm toán TSCĐ không chỉ phát sai sót nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ mà còn góp phần nâng cao hiệu công tác quản lý TSCĐ 1.2.2 Điều kiện ghi nhận TSCĐ Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam, tài sản ghi nhận TSCĐ phải đồng thời thỏa mãn tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó: tiêu chuẩn để ghi nhận tài sản của doanh nghiệp nói chung Lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tài sản mang lại ở biểu ở việc tăng doanh thu, tiết kiệm chi phí để cải thiện chất lượng sản phẩm, dịch vụ mà doanh nghiệp thực - Nguyên giá của tài sản phải xác định cách đáng tin cậy: Nguyên giá của TSCĐ cụ thể phải xác định sở chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã đầu tư để có TSCĐ - Thời gian sử dụng ước tính năm: tiêu chuẩn chủ yếu để phân loại tài sản của doanh nghiệp thành tài sản dài hạn tài sản ngắn hạn - Đạt tiêu chuẩn giá trị theo quy định: để bảo đảm cho nguyên tắc trọng yếu TSCĐ chỉ bao gồm tài sản có giá trị lớn Tiêu chuẩn giá trị quy định TSCĐ thay đổi cho phù hợp với điều kiện cụ thể của kinh tế thời kỳ định Theo quy định hành ở Việt Nam tiêu chuẩn giá trị TSCĐ từ 10tr đồng trở lên Những tài sản không thỏa mãn điều kiện thời gian giá trị gọi công cụ, dụng cụ Mọi khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi thoả mãn đồng thời bốn điều kiện mà không hình thành TSCĐ hữu hình coi TSCĐ vô hình Những khoản chi phí không đồng thời thoả mãn bốn tiêu chuẩn nêu hạch toán trực tiếp phân bổ dần vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp 1.2.3 Phương pháp trích khấu hao Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, chịu tác động của nhiều nguyên nhân nên TSCĐ bị hao mòn dần Sự hao mòn chia thành hao mòn hữu hình hao mòn vô hình • Hao mòn hữu hình: giảm dần giá trị sử dụng theo giá trị của TSCĐ giảm dần • Hao mòn vô hình: giảm thuần túy mặt giá trị của TSCĐ mà nguyên nhân chủ yếu tiến của khoa học công nghệ Do vậy, để thu hồi lại giá trị của TSCĐ hao mòn trên, cần phải tiến hành khấu hao TSCĐ Khấu hao TSCĐ việc tính toán phân bổ cách có hệ thống giá trị TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ kế toán Có ba phương pháp khấu hao TSCĐ:  Theo phương pháp khấu hao đường thẳng: số khấu hao hàng năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản  Theo phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần: số khấu hao giảm dần hàng năm suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản  Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm dựa tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản tạo Phương pháp khấu hao doanh nghiệp xác định để áp dụng cho TSCĐ hữu hình phải thực quán, trừ có sử thay đổi cách thức sử dụng tài sản Thông tư số 203/2009/TT-BTC quy định doanh nghiệp lựa chọn phương pháp trích khấu hao phù hợp với loại TSCĐ của doanh nghiệp Doanh nghiệp không tiếp tục tính khấu hao TSCĐ đã khấu hao hết giá trị còn sử dụng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh Phương pháp khấu hao đường thẳng (Tuyến tính cố định): Là phương pháp mà theo số khấu hao hàng năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản Theo phương pháp này, mức khấu hao hàng năm của TSCĐ suốt thời gian sử dụng TSCĐ xác định sau: MK = NG -T Trong đó: MK : Mức khấu hao bình quân hàng năm của TSCĐ NG: Nguyên giá TSCĐ T: Thời gian sử dụng TSCĐ Tỷ lệ khấu hao hàng năm (Tk) xác đinh sau: Tk = MK Hoặc Tk = - NG T Nguyên giá TSCĐ bao gồm: giá mua thực tế phải trả (giá ghi hóa đơn trừ khoản giảm giá, chiết khấu mua hàng có), chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, khoản lãi vay đầu tư cho TSCĐ chưa bàn giao đưa vào sử dụng khoản thuế lệ phí trước bạ (nếu có) Thời gian sử dụng TSCĐ thời gian doanh nghiệp dự kiến sử dụng TSCĐ Nó xác định cứ vào tuổi thọ kỹ thuật tuổi thọ kinh tế của TSCĐ có tính đến lạc hậu, lỗi thời của TSCĐ tiến của khoa học công nghệ, mục đích sử dụng hiệu sử dụng Ưu điểm phương pháp: Phương pháp khấu hao có ưu điểm việc tính toán đơn giản, tổng mức khấu hao của TSCĐ phân bổ đặn năm sử dụng TSCĐ không gây đột biến giá thành sản phẩm hàng năm Nhược điểm phương pháp: Phương pháp có nhược điểm nhiều trường hợp không thu hồi vốn kịp thời không tính hết hao mòn vô hình của TSCĐ Về phương pháp khấu hao đường thẳng, VAS 03 quy định: TSCĐHH tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng Các DN hoạt động có hiệu kinh tế cao khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi công nghệ TSCĐHH tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao nhanh là: máy móc, thiết bị, dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm; thiết bị phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn lâu năm Khi thực trích khấu hao nhanh, Doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần: Phương pháp khấu hao nhanh còn gọi khấu hao gia tốc hay khấu hao theo số dư giảm dần Đây phương pháp tính khấu hao với số khấu hao lớn ở năm đầu tiên sử dụng nhằm thu hồi vốn nhanh Theo phương pháp số tiền khấu hao hàng năm xác định sau: Mki = Gdi x Tkh Trong đó: Mki: Mức khấu hao TSCĐ năm thứ i Gdi: Giá trị còn lại của TSCĐ đầu năm thứ i Tkh: Tỷ lệ khấu hao cố định hàng năm của TSCĐ i: Thứ tự của năm sử dụng TSCĐ ( i = 1,n ) Tkh = Tk x Hs Trong đó: Tk: Tỷ lệ khấu hao theo phương pháp tuyến tính Hs: Hệ số điều chỉnh Hệ số điều chỉnh quy định theo TT 203/2009/TT-BTC sau: Thời gian sử dụng TSCĐ Hệ số điều chỉnh Đến năm (t ≤ năm) 1,5 Trên đến năm (4 năm < t ≤ năm) Trên năm (t ≥ năm) 2,5 Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm: Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm dựa tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản tạo TSCĐ doanh nghiệp trích khấu hao theo phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm sau: - Căn cứ vào hồ sơ kinh tế - kĩ thuật của TSCĐ, DN xác định tổng số lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của TSCĐ, gọi tắt công suất thiết kế - Căn cứ tình hình thực tế sản xuất, DN xác định số lượng sản phẩm thực tế sản xuất hằng tháng, hằng năm của TSCĐ - Xác định mức khấu hao tháng của TSCĐ theo công thức đây: Mức khấu hao Số lượng sản tháng của = phẩm sản xuất TSCĐ tháng Mức khấu hao x tính theo đơn vị sản lượng Mức khấu hao tính theo đơn vị = sản lượng Nguyên giá TSCĐ Tổng số lượng sản phẩm theo thiết kế của TSCĐ Mức khấu hao năm của TSCĐ bằng tổng mức trích khấu hao 12 tháng năm, tính theo công thức sau: Mức khấu hao năm = của TSCĐ Số lượng SPSX năm x Mức khấu hao tính theo đơn vị sản lượng Trường hợp công suất thiết kế nguyên giá của TSCĐ thay đổi, DN phải xác định lại mức trích khấu hao của TSCĐ Tóm lại, theo Thông tư số 203/2009/QĐ - BTC doanh nghiệp tiến hành trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp khấu hao chủ yếu: phương pháp khấu hao theo đường thẳng, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần hay phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm Tuỳ thuộc vào mục đích sử dụng loại TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD mà doanh nghiệp thực trích khấu hao theo phương pháp thích hợp Mọi TSCĐ của doanh nghiệp liên quan đến hoạt động SXKD của doanh nghiệp phải trích khấu hao hạch toán vào chi phí kinh doanh kỳ Nếu doanh nghiệp trích khấu hao cho tháng lấy số khấu hao phải trích năm chia cho 12 tháng Việc trích khấu hao TSCĐ thực theo nguyên tắc tròn tháng Khi có thay đổi nguyên giá thời gian sử dụng của TSCĐ doanh nghiệp xác định lại mức khấu hao trung bình cho hàng năm Doanh nghiệp không tính trích khấu hao cho TSCĐ đã khấu hao hết chờ định nhượng bán, lý, TSCĐ dùng vào hoạt động phúc lợi, hoạt động nghiệp… 1.3 Kiểm soát nội tài sản cố định 1.3.1 Những sai sót gian lận thường xảy 1.3.1.1 Sai sót: Sai sót lỗi không cố ý, thường hiểu nhầm lẫn, bỏ sót yếu kém lực gây nên sai phạm Những sai sót xảy nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ là: - Sai sót kế toán định khoản sai nghiệp vụ đưa vào tài khoản không phù hợp với nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đặc biệt kiểm toán viên phải ý trường hợp sửa chữa TSCĐ Khi doanh nghiệp tiến hành sửa chữa thường xuyên TSCĐ chi phí sửa chữa phải hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ bằng cách ghi Nợ tài khoản chi phí sản xuất chung (Tài khoản 627), Chi phí bán hàng (Tài khoản 641), Chi phí quản lý doanh nghiệp(Tài khoản 642) … kế toán lại ghi vào bên Nợ tài khoản TSCĐ (Tài khoản 211) làm tăng giá trị khoản mục TSCĐ Bảng cân đối kế toán - Sai sót quên không ghi nghiệp vụ kế toán Chẳng hạn doanh nghiệp mua TSCĐ bằng quỹ đầu tư phát triển hay nguồn vốn đầu tư xây dựng bản, kế toán chỉ ghi tăng TSCĐ trường hợp mua bằng nguồn vốn kinh doanh mà không ghi nghiệp vụ kết chuyển nguồn vốn - Sai sót trình ghi sổ chuyển sổ Đây dạng sai sót phổ biến của kế toán mà kiểm toán TSCĐ phải quan tâm Trong việc ghi sổ, kế toán sơ ý ghi số tiền sai lệch, nhầm số so với số tiền ghi chứng từ Kế toán nhầm lẫn chuyển số liệu từ Nhật ký sang Sổ - Sai sót trùng lặp Sai sót xảy ghi nhiều lần nghiệp vụ phát sinh tổ chức sổ chưa tốt nên đã ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ khác Ví dụ: doanh nghiệp sử dụng hình thức kế toán Nhật ký chung để hạch toán nghiệp vụ sản xuất kinh doanh kỳ Khi có nghiệp vụ lý TSCĐ phát sinh, kế toán vừa ghi sổ Nhật ký thu tiền, vừa ghi sổ Nhật ký chung số tiền thu trình lý - Sai sót trình độ yếu kém của nhân viên kế toán dẫn tới ghi sai nghiệp vụ phát sinh vào sổ có chế độ ban hành kế toán chưa nắm hết nội dung áp dụng chưa chế độ ban hành 1.3.1.2 Gian lận: Gian lận hành vi có chủ ý lừa dối, có liên quan đến việc tham ô tài sản xuyên tạc thông tin che dấu nghiệp vụ với mục đích tư lợi Những gian lận xảy là: - Làm giả tài liệu, sửa chứng từ nhằm tham ô, biển thủ công quỹ Gian lận thường lập hoá đơn giả, ghi tăng giá mua của TSCĐ so với thực tế, ghi tăng chi phí mua làm tăng nguyên giá TSCĐ, cố tình ghi tăng chi phí sửa chữa TSCĐ so với chi phí thực tế phát sinh để biển thủ số tiền chênh lệch - Cố tình che dấu hồ sơ tài liệu, không ghi kết nghiệp vụ nhằm đạt lợi ích riêng Chẳng hạn, kế toán TSCĐ cố tình không ghi số tiền thu lý TSCĐ đã khấu hao hết để chiếm đoạt phần thu - Ghi chép nghiệp vụ thật Đây trường hợp hay xảy Ví dụ: cố tình ghi chép nghiệp vụ thật liên quan đến chi phí mua sắm, lắp đặt, chạy thử để biển thủ công quỹ Đặc biệt doanh nghiệp dễ dàng ghi chép nghiệp vụ thật liên quan đến TSCĐ vô hình - đối tượng khó kiểm tra đánh giá - Cố tình áp dụng sai chế độ kế toán văn khác của Nhà nước Ví dụ: công ty nhận TSCĐ của đơn vị phụ thuộc khác tổng công ty Chi phí liên quan đến việc điều chuyển TSCĐ theo chế độ phải hạch toán vào chi phí kinh doanh kỳ doanh nghiệp lại cố tình hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ TSCĐ mua đợi lắp đặt đưa vào sử dụng doanh nghiệp đã ghi tăng nguyên giá TSCĐ tính khấu hao trước - Ngoài ra, số đơn vị cố tình trích khấu hao TSCĐ đã khấu hao hết giá trị 1.3.2 Kiểm soát nội TSCĐ 1.3.2.1 Lập kế hoạch dự toán TSCĐ Kế hoạch dự toán công cụ quan trọng để kiểm soát việc mua sắm, lý hay nhượng bán tài sản nguồn vốn để tài trợ cho kế hoạch Chính nhờ lập kế hoạch dự toán, doanh nghiệp phải rà soát lại toàn tình trạng TSCĐ có mức độ sử dụng chúng, đối chiếu với kế hoạch sản xuất của năm kế hoạch 1.3.2.2 Các công cụ kiểm soát khác a Nguyên tắc phân chia trách nhiệm chức Theo nguyên tắc cần phải có phân chia trách nhiệm người bảo quản TSCĐ, người chịu trách nhiệm ghi sổ, người phê chuẩn việc mua lý, nhượng bán TSCĐ Thực nguyên tắc bất kiêm nhiệm tránh tượng thông đồng phận, gian lận việc quản lý TSCĐ b Hệ thống sổ chi tiết TSCĐ Các đơn vị cần mở sổ chi tiết cho loại TSCĐ, bao gổm sổ chi tiết, thẻ chi tiết, hồ sơ chi tiết Hồ sơ chi tiết bao gồm biên giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hóa đơn mua TSCĐ chứng từ khác có liên quan CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH AAC 3.1 Nhận xét chung quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực 3.1.1 Ưu điểm: 3.1.1.1 Về máy quản lý, nhân sự, môi trường làm việc cấu tổ chức công ty AAC  Trải qua 18 năm xây dựng phát triển không ngừng, công ty Kiểm toán Kế toán AAC khẳng định thương hiệu uy tín của lĩnh vực kiểm toán, kế toán tài chính Có điều phải kể đến vai trò của ban lãnh đạo công ty việc điều hành, quản lý công ty Ban giám đốc AAC không chỉ kiểm toán viên giàu kinh nghiệm, có trình độ chuyên môn cao mà còn người tận tâm với công việc có tầm nhìn chiến lược Từ thành lập đến nay, ban lãnh đạo công ty đã không ngừng tìm kiếm mở rộng trường, gia tăng số lượng khách hàng tăng cường thêm dịch vụ của công ty tư vấn thuế, đào tạo kế toán trưởng… Những bước tiến vững đã gây dựng lòng tin của không chỉ khách hàng kiểm toán mà còn của nhân viên công ty lãnh đạo của ban giám đốc  Bộ máy quản lý, điều hành của Công ty tổ chức gọn nhẹ khoa học hiệu Việc xếp phòng phụ trách nghiệp vụ cụ thể tạo chuyên môn hoá cho nhân viên, đem lại hiệu cao cho công việc  Với công ty hoạt động lĩnh vực cung cấp dịch vụ công ty AAC tài sản lớn chính người Công ty có đội ngũ kiểm toán viên trợ lý kiểm toán động, có lực nhiệt tình công việc Đây chính lợi so sánh của công ty bối cảnh số lượng công ty kiểm toán không ngừng gia tăng tạo áp lực cạnh tranh lĩnh vực kiểm toán  Công ty thường xuyên cập nhật thông tư, nghị định, chế độ thuế, kế toán kiểm toán Định kỳ, công ty có tổ chức buổi hội thảo để kiểm toán viên trợ lý kiểm toán viên cập nhật kiến thức mới, đồng thời qua đó, kiểm toán viên trao đổi kinh nghiệm với  Công ty thường xuyên tạo điều kiện để trợ lý kiểm toán viên cấp thi lấy chứng chỉ kiểm toán viên, tạo điều kiện để kiểm toán viên học thêm ngoại ngữ, để tiếp xúc với công ty nước  Với đặc điểm của công ty kiểm toán phải thường xuyên hoạt động theo nhóm, mà tinh thần đoàn kết của nhân viên công ty cao Môi trường làm việc thân mật gần gũi, tạo tâm lý thoải mái để giảm bớt áp lực công việc mùa kiểm toán mà cường độ làm việc đánh giá cao 3.1.1.2 Về quy trình kiểm toán công ty kiểm toán AAC  Trên sở Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, kết hợp với quy định hành áp dụng Việt Nam, dựa Quy trình kiểm toán chung Polaris International cung cấp chương trình kiểm toán mẫu của hiệp hội kiểm toán Việt Nam VACPA, Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC đã xây dựng Quy trình kiểm toán phù hợp với thực tế của cụ thể cho khoản mục  Đối với khoản mục TSCĐ, kiểm toán viên của công ty nhận thức khoản mục trọng yếu nhạy cảm với gian lận sai sót, có ảnh hưởng lớn đến tính trung thực hợp lý của BCTC nên công ty AAC đã xây dựng quy trình kiểm toán TSCĐ với đầy đủ thủ tục kiểm toán cần thiết thoả mãn mục tiêu kiểm toán cụ thể Những thủ tục có vai trò quan trọng, làm sở cho việc kiểm tra số liệu nhằm đưa ý kiến chuẩn xác Báo cáo kiểm toán công ty khách hàng  Dựa quy trình đã lập sẵn, kiểm toán viên tiến hành thực theo thủ tục trình tự của quy trình, tất nghiệp vụ phát sinh liên quan đến TSCĐ kiểm tra đầy đủ để đảm bảo rủi ro kiểm toán TSCĐ thấp Các kiểm toán viên thường đặc biệt trọng đến thử nghiệm chi tiết  Công ty AAC thiết lập máy kiểm soát theo cấp xét duyệt Đầu tiên trực tiếp trưởng đoàn kiểm toán, người tham gia thực kiểm toán với thành viên trợ lý kiểm toán, chịu trách nhiệm thực kiểm toán theo chương trình mục tiêu đã đề Kế đến Ban kiểm soát chất lượng, người chịu trách nhiệm soát xét chất lượng, nội dung công việc của đoàn kiểm toán Và sau kiểm tra của Ban Giám Đốc, đảm bảo công việc kiểm toán đã hoàn thành, báo cáo kiểm toán có chất lượng phát hành Việc kiểm soát chặt chẽ đã mang lại niềm tin hài lòng cho khách hàng của công ty 3.1.2 Một số tồn tại: Bên cạnh ưu điểm trên, quy trình kiểm toán của công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC còn số điểm tồn sau: 3.1.2.1 Về chương trình kiểm toán TSCĐ: - Về việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bước công việc quan trọng để kiểm toán viên có nhìn tổng thể đơn vị kiểm toán, từ xác định mức rủi ro kiểm soát nhằm thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm phù hợp Tuy nhiên, ở AAC, thông thường chỉ có ở khách hàng kiểm toán năm đầu tiên công ty tiến hành điều tra hệ thống kiểm soát nội bộ, còn với khách hàng quen thuộc không Do đó, ngoại trừ nhóm trưởng người có kinh nghiệm trợ lý kiểm toán vào nghề khó biết trình đánh giá công tác kiểm soát nội ở khách hàng Việc tìm hiểu thực chủ yếu bằng kỹ thuật phỏng vấn thông qua bảng hỏi chuẩn bị trước, sau kiểm toán viên đưa kết luận tính hữu hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên không sử dụng công cụ khác nên khó hình dung trực quan quy trình kiểm soát thực tế của chu trình cụ thể Ngoài việc sử dụng nhiều kỹ thuật phỏng vấn làm giảm độ tin cậy cho bằng chứng thu thập - Về việc thực thử nghiệm kiểm soát: Mặc dù quy định việc thực thử nghiệm kiểm soát ghi rõ chương trình kiểm toán, kiểm toán viên ít thực thử nghiệm kiểm soát mà vào thử nghiệm chi tiết phải chịu sức ép mặt thời gian Theo lý thuyết kiểm toán kiểm toán viên nên thực thử nghiệm kiểm soát để giảm bớt khối lượng thực thử nghiệm Việc thực thử nghiệm kiểm soát chính cứ để kiểm toán viên có sở để định kích cỡ mẫu phương pháp chọn mẫu phù hợp - Về việc áp dụng thủ tục phân tích: Việc áp dụng kỹ thuật phân tích ở công ty còn hạn chế, chủ yếu dựa vào xét đoán của kiểm toán viên chính không trình bày giấy làm việc Điều dẫn đến kiểm toán viên thường sử dụng nhiều việc kiểm tra chi tiết để đưa kết luận Thủ tục phân tích phương tiện để kiểm toán viên nhìn sơ qua số liệu nhận sai sót gian lận mà khách hàng mắc phải, qua thủ tục phân tích, kiểm toán viên xem xét đến việc tăng hay giảm thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm Các kiểm toán viên thường bỏ qua thủ tục phân tích, điều làm giảm tính hiệu của công tác kiểm toán - Về việc chọn mẫu: Ở AAC, kiểm toán viên thường chọn mẫu theo cảm tính, tức phương pháp chọn mẫu phi thống kê theo giá trị, kiểm toán viên thường ý đến nghiệp vụ có số tiền lớn Đây phương pháp chọn mẫu không khuyến khích kiểm toán đại bởi sai sót rơi vào nghiệp vụ có số tiền nhỏ Mặt khác, mức sai sót bỏ qua nghiệp vụ tùy thuộc vào xét đoán của kiểm toán viên Rủi ro xảy việc chọn mẫu điều phụ thuộc nhiều lực, kinh nghiệm của người chọn mẫu Đối với khoản mục TSCĐ, kiểm toán viên thường tiến hành kiểm tra 100% số lượng biến động kỳ thường không lớn - Về việc kiểm tra chi tiết - Về việc kiểm kê TSCĐ: Những công việc mà kiểm toán viên thực tham gia kiểm kê trực tiếp với khách hàng còn sơ sài không ghi chép lại cách chính xác cụ thể giấy tờ làm việc Ngoài ra, công việc kiểm toán thường diễn cao điểm vào thời điểm cuối năm vào thời gian đầu của năm sau nên Đoàn kiểm toán thường tham gia chứng kiến kiểm kê với khách hàng Do đó, kiểm toán viên thường chấp nhận biên kiểm kê của đơn vị mà không đưa tiêu chuẩn để đánh giá mức độ tin cậy của biên kiểm kê Điều dẫn đến rủi ro số liệu biên kiểm kê của đơn vị có thực trung thực hay không - Về việc kiểm tra xác nhận của bên thứ 3: Thông thường kiểm toán chỉ thực khoảng thời gian từ đến ngày, chính nên kiểm toán viên đủ thời gian để gửi thư yêu cầu xác nhận của bên thứ ba TSCĐ cầm cố chấp hay TSCĐ cho thuê Điều dẫn đến sai phạm sở dẫn liệu tồn tại, đầy đủ trình bày khai báo 3.1.2.2 Các vấn đề khác: Mặc dù đã quy định cụ thể có trường hợp kiểm toán viên trợ lý kiểm toán viên không ghi rõ quy trình thực kiểm toán giấy tờ làm việc, điều gây khó khăn cho việc đào tạo nhân viên của công ty Các tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị, thường chỉ năm kiểm toán đầu tiên AAC gởi cho khách hàng Vào năm kiểm toán tiếp theo, phải đến bắt đầu thực kiểm toán kiểm toán viên yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu cần thiết Việc làm thời gian không hiệu Trong thực kiểm toán, tìm hiểu cách kế toán số vấn đề đặc thù của đơn vị thường kiểm toán viên thể giấy làm việc trình thực kiểm tra chi tiết Đến năm kiểm toán tiếp sau đó, người thực kiểm toán khoản mục xem lại giấy làm việc của năm trước Tuy nhiên, kiểm toán viên sau xem xong thường không ghi lại thông tin giấy làm việc của Điều gây khó khăn cho kiểm toán viên năm xem lại hồ sơ làm việc Hồ sơ kiểm toán của công ty quản lý chặt chẽ, đảm bảo tính bảo mật của thông tin khách hàng Mỗi khoản mục ký hiệu bởi chữ nên tiện lợi tiết kiệm thời gian cho việc lưu trữ tra cứu bằng chứng kiểm toán Trong phần hành của hồ sơ kiểm toán, giấy làm việc xếp theo thứ tự kèm theo bằng chứng kiểm toán đánh dấu theo thứ tự đối chiếu với thử nghiệm kiểm toán Tuy nhiên, kho lưu trữ hồ sơ có diện tích nhỏ so với khối lượng hồ sơ của công ty Ngoài việc xếp cất trữ hồ sơ không thống Chính hồ sơ dễ bị thất lạc thời gian việc tìm kiếm tiến hành kiểm toán 3.2 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC - Hoàn thiện thủ tục đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng ở AAC, kiểm toán viên thực tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội của đơn vị khoản mục TSCĐ thông qua bảng hỏi Nhưng nội dung của bảng hỏi thường không đầy đủ chủ yếu để tìm hiểu chính sách kế toán mà đơn vị áp dụng với TSCĐ xem đơn vị có thủ tục kiểm soát khoản mục Có thể thiết kế bảng hỏi theo hướng sau để tìm hiểu sâu hệ thống kiểm soát nội của đơn vị TSCĐ Đối với câu trả lời Có, kiểm toán viên yêu cầu đơn vị mô tả sơ lược Câu hỏi Trả lời Y N N/A Người chuẩn y việc mua sắm, lý tài sản cố định  có khác với người ghi sổ hay không? Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch dự toán ngân sách cho việc mua sắm, bảo dưỡng tài sản cố định hay không? Doanh nghiệp có quy định  định kỳ ghi sổ không? Doanh nghiệp có thường xuyên đối chiếu sổ chi  tiết với sổ tài sản cố định hay không? Doanh nghiệp có kiểm kê Mô tả Ví dụ: Giám đốc người phê chuẩn việc mua sắm, lý TSCĐ, kế toán phần hành TSCĐ chịu trách nhiệm ghi sổ  Ví dụ: Việc ghi sổ nghiệp vụ tăng, giảm thực nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ví dụ: Định kỳ cuối tháng kế toán tiến hành đối chiếu sổ chi tiết sổ tổng hợp định kỳ tài sản cố định đối chiếu với sổ kế toán hay không? Doanh nghiệp có theo dõi tách biệt TSCĐ thuộc  quyền sở hữu không thuộc quyền sở hữu của đơn vị  Ví dụ: Những tài sản không thuộc quyền sở hữu của đơn vị theo dõi bảng có ký hiệu để phân biệt Các chênh lệch giá dự toán giá thực tế có đuợc xét duyệt phê chuẩn hay không? Khi nhượng bán, lý tài sản cố định đơn vị có  thành lập hội đồng lý bao gồm thành viên theo quy định hay không? 8.Có chính sách phân biệt khoản chi ghi tăng nguyên giá tài sản cố định hay tính vào chi phí niên độ hay không? Có lập báo cáo định kỳ tài sản cố định không sử dụng hay không? 10 Hàng năm Công ty có đăng ký khấu hao với quan  thuế không? 11 Có quy định việc phân loại TSCĐ doanh  nghiệp ? 12 Đơn vị có mở sổ theo dõi chi tiết theo TSCĐ  không? 13 Tài liệu chứng nhận quyền sở hữu của đơn vị  TSCĐ có bảo quản cách cẩn thận không?  Ví dụ: Khi tiến hành lý TSCĐ công ty lập hội đồng lý có thành viên với Giám đốc trưởng ban, kế toán trưởng, nhân viên phòng kỹ thuật   Ví dụ: Kế toán trưởng người đăng ký Ví dụ: Đơn vị có quy định việc phân loại TSCĐ kế toán phần hành TSCĐ thực theo quy định Ví dụ: Kế toán phần hành TSCĐ mở sổ theo dõi riêng cho loại tài sản Chú thích: Y: Có N: Không N/A: Không áp dụng Việc tìm hiểu theo bảng hỏi giúp kiểm toán viên nhận định đánh giá việc kiểm soát TSCĐ đơn vị diễn nào, có chặt chẽ không, có khả xảy sai sót ở đâu không Từ thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm phù hợp nhằm giảm thiểu khối lượng công việc Ngoài công cụ bảng hỏi, kiểm toán viên sử dụng thêm bảng tường thuật để diễn giải bằng lời, lưu đồ để mô tả trình luân chuyển chứng từ đơn vị nghiệp vụ mua sắm hay lý TSCĐ Một số ký hiệu lưu đồ bao gồm: Chứng từ : Tài liệu báo cáo bằng giấy Ký hiệu trình: Mọi chức hoạt động, xác định hoạt động gây biến động giá trị, hình thức vị trí của thông tin Ký hiệu để chỉ đầu đầu vào, dùng để chỉ thông tin nhập xuất khỏi hệ thống Đường vận động định hướng: chỉ hướng vận động của số liệu của trình Lưu chứng từ Sự tham gia bên nằm quy trình - Hoàn thiện việc thực thử nghiệm kiểm soát Với thủ tục kiểm soát đánh giá tốt của khách hàng, kiểm toán viên cần sử dụng thử nghiệm kiểm soát để kiểm tra tính hữu hữu hiệu của thủ tục đó, xem thử việc thực thủ tục ở đơn vị diễn Với đánh giá tốt rút từ bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội của đơn vị, kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát tương ứng sau: Thủ tục kiểm soát đơn vị Giám đốc người phê chuẩn nghiệp vụ mua sắm, lý TSCĐ, kế toán phần hành TSCĐ chịu trách nhiệm ghi sổ Thử nghiệm kiểm soát tương ứng Chọn mẫu số nghiệp tăng, giảm tài sản cố định năm kiểm tra dấu hiệu của việc phê chuẩn cụ thể chữ ký của Giám đốc Việc ghi sổ nghiệp vụ tăng, giảm Tiến hành chọn mẫu số nghiệp vụ TSCĐ thực nghiệp kiểm tra ngày chứng từ vụ kinh tế phát sinh ngày ghi sổ của đơn vị Tất hóa đơn mua tài sản cố định chi phí có liên quan khác ghi nhận đầy đủ hợp lý Định kỳ cuối tháng kế toán tiến Chọn mẫu vài chứng từ phát sinh của tài sản tiến hành cộng lại số học Kiểm tra dấu hiệu của việc đối chiếu hành đối chiếu sổ chi tiết sổ tổng hợp Khi tiến hành lý TSCĐ, công ty Tiến hành chọn mẫu số nghiệp vụ lập hội đồng lý có thành lý TSCĐ kiểm tra chữ ký viên với Giám đốc trưởng ban, kế biên lý toán trưởng, nhân viên phòng kỹ thuật Những tài sản không thuộc quyền sở KTV trực tiếp phỏng vấn người bảo hữu của đơn vị theo dõi quản để xem tài sản có bảo bảng có ký hiệu để phân biệt quản hay có ký hiệu riêng không Thông qua việc thực thử nghiệm trên, kiểm toán viên đánh giá rủi ro mà đơn vị gặp phải, từ mặt định hướng nên thực thử nghiệm chi tiết ở mức độ nào, trọng ở khâu nào; mặt khác đưa ý kiến góp ý với khách hàng để hoàn thiện thủ tục kiểm soát nhằm hạn chế sai sót thông qua thư quản lý - Hoàn thiện thủ tục phân tích:  Đối với thủ tục phân tích TSCĐ Trong trình kiểm toán khoản mục TSCĐ, thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên đánh giá tính hợp lý chung của xu hướng biến động tăng, giảm TSCĐ Tùy thuộc loại hình sản xuất kinh doanh, quy mô của đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên linh hoạt áp dụng loại hình phân tích tỉ số hay so sánh ngang, so sánh dọc Thực tế công ty AAC việc thực thủ tục phân tích còn hạn chế tiến hành kiểm toán đơn vị khách hàng, nhiên để phát sai sót khoanh vùng nghiệp vụ cần kiểm tra chi tiết khoản mục TSCĐ Bảng cân đối kế toán công ty thực số chỉ tiêu phân tích tỷ suất sau:  Hiệu suất sử dụng TSCĐ: Là tỷ số doanh thu với tổng nguyên giá tài sản cố định bình quân Tỷ số phản ánh khả tạo doanh thu của TSCĐ mối liên hệ giá trị sổ sách với mức hoạt động của TSCĐ có đơn vị Nếu tỷ số giảm mạnh nghi ngờ giá trị TSCĐ đã bị ghi trội lên trường hợp doanh thu không tăng đáng kể  Tính tỷ trọng loại TSCĐ: Thủ tục cho phép kiểm toán viên xác định loại TSCĐ có tỷ trọng lớn để thu thập bằng chứng kỹ qua việc mở rộng thử nghiệm chi tiết xem xét tính hợp lý kết cấu của loại tài sản Nếu hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị không thay đổi thay đổi của chỉ số phản ánh việc phân loại, ghi chép không chính xác TSCĐ  Tỷ số tổng TSCĐ vốn chủ sở hữu: Tỷ số phản ánh mức độ đầu tư vào TSCĐ từ vốn chủ sở hữu Nếu tỷ số tăng lên đột ngột dự đoán nguyên giá tài sản mua vào bị ghi khống lên so với thực tế ngược lại trường hợp vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp thay đổi không đáng kể  Tỷ số hoàn vốn TSCĐ: Bằng cách lấy giá trị lợi nhuận thuần chia cho tổng giá trị TSCĐ, thể khả thu hồi vốn đầu tư của TSCĐ Nếu tỷ số giảm dự đoán nguyên giá TSCĐ mua vào kỳ bị ghi khống ngược lại Qua ta thấy rằng việc mua sắm, lý TSCĐ thường có biến động lớn niên độ, việc sử dụng thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên nhận biết xu hướng thay đổi xem xét tính hợp lý chung của khoản mục TSCĐ, giúp tiết kiệm thời gian cho việc thực thử nghiệm chi tiết sau  Thủ tục phân tích chi phí khấu hao hao mòn lũy kế Đối với chi phí khấu hao, kiểm toán viên của AAC thường kiểm tra toàn bằng cách cho chạy công thức phần mềm Excel Nhưng cách làm chỉ áp dụng đơn vị xuất số liệu excel, còn trường hợp không xuất kiểm toán viên chỉ chọn mẫu để kiểm tra thử Nếu sử dụng thủ tục phân tích trường hợp này, kiểm toán viên kiểm tra tính hợp lý thay đổi của chi phí khấu hao của đơn vị Một số tỷ suất mà kiểm toán viên áp dụng là:  Tỷ lệ % chi phí khấu hao năm với chi phí khấu hao năm trước: Tỷ lệ cho biết thay đổi hay biến động của chi phí khấu hao so với năm trước, tuỳ vào mức biến động của nguyên giá, phương pháp tính khấu hao để kết luận tính hợp lý của biến động Chẳng hạn như, mức khấu hao năm giảm so với năm trước kiểm toán viên phải kiểm tra TSCĐ giảm kỳ Nếu TSCĐ giảm kỳ không lớn mà tỷ lệ khấu hao lại giảm mạnh có nghĩa kỳ đơn vị đã thay đổi phương pháp tính khấu hao Khi đó, kiểm toán viên kiểm tra xem việc thay đổi có hợp lý phù hợp với quy định hành không  Tỷ lệ % TSCĐ năm /TSCĐ năm trước (theo loại): Sự tăng lên của tỷ lệ so sánh với tăng lên của chi phí khấu hao ngược lại Kết phân tích của chỉ số cho phép kiểm toán viên xem xét tính hợp lý chung nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ, biến động bất thường, chỉ tiêu không hợp lý chỉ dẫn hữu hiệu để kiểm toán viên kiểm tra sâu thông qua việc thực thử nghiệm chi tiết - Hoàn thiện việc kiểm tra chi tiết  Đối với việc kiểm kê TSCĐ: Trên phương diện kiểm toán BCTC, việc chứng kiến trình kiểm kê của kiểm toán viên thủ tục hữu hiệu quan trọng, cung cấp bằng chứng đáng tin cậy mục tiêu đảm bảo hữu, đầy đủ đánh giá TSCĐ Tuy nhiên, ở AAC, việc kiểm toán lại thường diễn sau đơn vị đã hoàn tất trình kiểm kê vào cuối năm Do đó, kiểm toán viên thường chấp nhận biên kiểm kê của đơn vị mà đánh giá lại tính hợp lý chính xác của biên Điều dẫn đến rủi ro nhiều TSCĐ không thuộc quyền sở hữu của đơn vị, hay số tài sản đơn vị Vì vậy, kiểm toán viên cần đánh giá lại quy trình kiểm kê của đơn vị để xem liệu rằng đơn vị có tiến hành kiểm kê cách không từ đưa ý kiến biên kiểm kê, biên kiểm kê không thỏa mãn KTV ghi ý kiến loại trừ báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên thực số công việc sau để đánh giá chất lượng của biên kiểm kê của đơn vị: - Phỏng vấn xem đơn vị có lập văn hướng dẫn kiểm kê TSCĐ, phân công trách nhiệm cụ thể chuyển đến cho người tham gia kiểm kê không? - Phỏng vấn xem đơn vị có định thành lập hội đồng kiểm kê TSCĐ không? Nếu có yêu cầu đơn vị cung cấp để kiểm tra lưu vào hồ sơ kiểm toán - Phỏng vấn xem trước kiểm kê kế toán phận quản lý sử dụng tài sản có đối chiếu chốt số liệu mặt lượng của TSCĐ Nếu có kiểm toán viên phải kiểm tra dấu hiệu của việc đối chiếu - Phỏng vấn cá nhân tham gia kiểm kê đồng thời xem chữ ký biên kiểm kê để xem liệu rằng tổ kiểm kê của đơn vị có độc lập với phận quản lý TSCĐ không? Ngoài ra, kiểm toán viên còn áp dụng thêm số thủ tục sau: - Thoả thuận với khách hàng để kiểm kê tài sản có giá trị lớn - Chọn mẫu kiểm kê tiến hành kiểm toán với số TSCĐ mà Kiểm toán viên xét thấy khả hữu của thấp - Tiến hành kiểm tra khoản mục 811 “chi phí khác” để phát tài sản cố định đã lý mà còn theo dõi đơn vị  Đối với thủ tục gửi thư kiểm tra xác nhận bên thứ Đối với TSCĐ, việc xác nhận thông tin TSCĐ từ bên thứ ba cần thiết với doanh nghiệp có TSCĐ đem chấp, cầm cố hay cho thuê Tuy nhiên sức ép mặt thời gian nên trình kiểm toán TSCĐ kiểm toán viên của AAC chỉ tiến hành kiểm tra giấy tờ liên quan đến khoản vay chấp bằng TSCĐ phô tô lại hợp đồng vay, thuê làm bằng chứng kiểm toán chứ chưa tiến hành gửi thư xác nhận tới bên có liên quan TSCĐ đem cầm cố, chấp cho thuê Việc ảnh hưởng tới nhiều sở dẫn liệu như: tồn tại, quyền nghĩa vụ, đầy đủ…cho nên ảnh hưởng tới chất lượng của kiểm toán Trong trường hợp này, để xác minh tính hữu hay quyền sở hữu của đơn vị với TSCĐ thời điểm kiểm kê kiểm toán viên thực công việc sau: - Yêu cầu đơn vị lập Giấy xác nhận TSCĐ cho thuê kiểm toán viên gửi tới đơn vị thuê để xác nhận tồn của tài sản - Phỏng vấn nhân viên có liên quan TSCĐ không thuộc quyền sở hữu của đơn vị - Thông thường đơn vị chỉ yêu cầu ngân hàng của xác nhận khoản: tiền gửi, tiền vay, tiền ký quỹ hợp đồng dài hạn doanh nghiệp thường đem TSCĐ chấp cho khoản vay này, kiểm toán viên phải tiến hành gửi thư xác nhận tới ngân hàng chi tiết TSCĐ bị chấp, tiến hành kiểm tra xác nhận kết hợp với việc kiểm tra hợp đồng tín dụng liên quan để thu thập bằng chứng đáng tin cậy cho kiểm toán của  Đối với việc kiểm tra chi tiết mức trích khấu hao Khi thực thử nghiệm chi tiết khấu hao, KTV thường tính toán lại mức khấu hao của tất TSCĐ đối chiếu với số liệu đơn vị Việc làm mang lại tính chính xác cao nhiên không hợp lý Kiểm toán viên bị hạn chế mặt thời gian, đơn vị không xuất số liệu máy Vì vậy, Kiểm toán viên sử dụng phương pháp ước tính giá trị khấu hao bình quân sau: Nội dung Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc thiết bị Phương tiện vân tải Dụng cụ quản lý TSCĐ khác Tổng cộng Nguyên giá ĐN TSCĐ TSCĐ NGTSCĐ Tỷ lệ Khấu hao Chênh tăng bq giảm bq bình quân khấu năm lệch năm năm tính KH hao bq Số đv Số KT Cách tính chỉ tiêu trên: - Cột nguyên giá đầu năm: lấy theo số liệu sổ chi tiết TSCĐ theo nhóm tài sản (không tính tài sản đã khấu hao hết) - Cột TSCĐ tăng bình quân năm: tính theo nhóm TSCĐ ∑ NGi x T/12 Với NGi : nguyên giá TSCĐ thứ i tăng năm T : số tháng sử dụng TSCĐ thứ i năm - Cột TSCĐ giảm bình quân năm: tính theo nhóm TSCĐ ∑ NGi x T/12 Với NGi : nguyên giá TSCĐ thứ i giảm năm T - : số tháng không sử dụng TSCĐ thứ i năm Tỷ lệ khấu hao bình quân theo nhóm TSCĐ: xác định theo nhóm TSCĐ lấy ở sổ chi tiết TSCĐ theo nhóm - Cột khấu hao năm (số kiểm toán): NGTSCĐ bình quân tính KH x Tỷ lệ khấu hao bình quân  Đối với việc sử dụng phần mềm kiểm toán Kiểm toán loại hình hoạt động mà khối lượng thông tin cần xử lý lớn Điều quan trọng kiểm toán viên cần phải rút đặc trưng của liệu thông tin tài chính đến kết luận BCTC, hoạt động sản xuất kinh doanh, việc quản lý tài chính, hiệu của việc sử dụng nguồn NSNN của tổ chức, doanh nghiệp Với chương trình cài đặt sẵn, máy tính thực thao tác kiểm tra, tính toán, lọc liệu cách nhanh chóng cho kết cách chính xác Những phương pháp biểu diễn số liệu biểu đồ, đồ thị, hàm số cách nhanh chóng máy tính giúp kiểm toán viên nhìn rõ cách trực quan xu của liệu thông tin, điểm bất thường của trình hoạt động tài chính của doanh nghiệp từ định hướng kiểm toán cách chính xác rút bớt thời gian kiểm toán Các công ty kiểm toán quốc tế lớn đã tự thiết kế phát triển phần mềm kiểm toán dùng mạng lưới hãng thành viên của nhằm tạo quản lý chương trình kiểm toán Tuy nhiên, công ty kiểm toán quy mô nhỏ việc tự tạo phần mềm tương đương khó khăn Trong đó, công ty kiểm toán lớn coi phần mềm của họ tài sản riêng không trao quyền sử dụng công ty Trên thị trường có bán phần mềm, chất lượng không cao bằng phần mềm của công ty kiểm toán Phần mềm chứa thư viện mẫu gồm quy trình chuẩn, biểu mẫu báo cáo chuẩn, phương pháp kiểm toán văn pháp quy liên quan đến kiểm toán BCTC Điển hình của loại phần mềm kể đến TEAMMATE của PriceWater House-Coopers; AS2 (Audit Systems 2) của Deloitte Touche Tohmatsu Hay phần mềm hỗ trợ cho kiểm toán viên việc tập hợp bằng chứng kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán Điển hình cho loại phần mềm kể đến IDEA của CaseWare, ACL for windows của ACL Ltd Ở công ty AAC công ty kiểm toán lớn khác của Việt Nam đã có phần mềm riêng nhiên việc sử dụng phần mềm tiến hành kiểm toán đơn vị còn hạn chế, chủ yếu để hỗ trợ cho trình lập báo cáo Vì vậy, với phát triển ngày cao của công ty với gia tăng số lượng khách hàng, AAC nên sử dụng phần mềm tiến hành trực tiếp kiểm toán đơn vị khách hàng nhằm tiết kiệm thời gian chi phí nâng cao độ chính xác, hiệu của kiểm toán - Một số vấn đề khác - Công ty cần yêu cầu kiểm toán viên trợ lý kiểm toán ghi đầy đủ quy trình thực giấy tờ làm việc cách cụ thể để người đọc dễ dàng hình dung công việc thực của kiểm toán, tiện cho việc đào tạo nhân viên - Trước kiểm toán, kiểm toán viên phải liên lạc trước với khách hàng gửi danh sách tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị để đảm bảo tính kịp thời trình kiểm toán - Đối với tìm hiểu cách kế toán đặc điểm đặc thù của khách hàng, đã thể giấy làm việc của năm trước sau xem xong, kiểm toán viên cần ghi lại vào giấy làm việc photo giấy làm việc năm trước để lưu vào hồ sơ làm việc năm - Công ty đưa quy định việc xếp lưu trữ hồ sơ cho hợp lý khoa học để tránh tình trạng thất lạc thời gian cho việc tìm hồ sơ trước kiểm toán Có thể phân loại hồ sơ theo loại hình kinh doanh của khách hàng để cất trữ (Dịch vụ, xây dựng, bưu điện, viễn thông, sản xuất…), phân loại theo mã tỉnh của khách hàng PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Trong năm qua, kinh tế giới không ngừng biến động với khủng hoảng lớn châm ngòi từ việc sụp đổ loạt hệ thống ngân hàng ở Mỹ Cuộc khủng hoảng đã lan rộng toàn cầu, ảnh hưởng tới nhiều quốc gia giới có Việt Nam Điều đã gióng lên hồi chuông cảnh tỉnh doanh nghiệp, nhà đầu tư cần quan tâm đến thông tin tài chính doanh nghiệp Chính vậy, hoạt động kiểm toán với chức bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý của báo cáo tài chính ngày trọng Nằm xu đó, sau 18 năm xây dựng phát triển không ngừng, công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC đã tạo dựng thương hiệu uy tín của thị trường kiểm toán nước, đặc biệt ở khu vực miền trung tây nguyên Với đội ngũ kiểm toán viên trẻ động, nhiệt tình có lực, công ty đã tạo lợi so sánh bối cảnh số lượng công ty kiểm toán ngày nhiều làm gia tăng sức ép cạnh tranh lên thị trường kiểm toán Dưới dẫn dắt của ban lãnh đạo giàu kinh nghiệm chuyên môn, tận tâm với phát triển chung của ngành kiểm toán, với tầm nhìn chiến lược dài hạn, AAC đã không ngừng cải thiện hình ảnh của mình, xứng đáng thành viên của hãng kiểm toán Polaris International Tài sản cố định khoản mục lớn, mang tính trọng yếu chiếm tỷ trọng cao Tổng tài sản Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất công nghiệp nặng, đơn vị vận tải, khai thác dầu khí… Vì vậy, quy trình kiểm toán TSCĐ phải không ngừng xây dựng hoàn thiện Việc hoàn thiện qui trình phải thực cách đồng bộ, có kế hoạch cụ thể từ việc xây dựng qui trình, thực soát xét kết kiểm toán việc nâng cao chất lượng, trình độ của kiểm toán viên, chuyên môn hóa tin học hóa chương trình kiểm toán Qua thời gian thực tập ở công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, người viết đã có hội tìm hiểu thực tế kiểm toán của công ty đơn vị khách hàng Từ đã học hỏi thêm nhiều điều bổ ích không chỉ kiến thức chuyên môn, quy trình kiểm toán TSCĐ chi phí khấu hao mà còn kĩ mềm khác kĩ giao tiếp với khách hàng, kĩ làm việc nhóm, kĩ diễn đạt trình bày ý kiến … Đó thực học quý báu bước khởi đầu của đường vào thực tế của sinh viên Sau tìm hiểu thực tế của quy trình kiểm toán TSCĐ chi phí khấu hao của công ty AAC, dựa kiến thức trang bị nhà trường, người viết đã đưa số đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán Một số giải pháp mà đề tài đưa hoàn thiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, hoàn thiện thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích đặc biệt giải pháp để đánh giá độ tin cậy của biên kiểm kê của khách hàng trường hợp kiểm toán viên điều kiện tham gia chứng kiến kiểm kê Tuy nhiên, người viết chưa nêu giải pháp thực hiệu cho việc làm để thực đủ quy trình kiểm toán giới hạn thời gian của kiểm toán từ đến ngày Kiến nghị Hiện tại, trình độ lý luận hiểu biết thực tế của người viết còn hạn chế nên đề xuất đưa còn nhiều điểm chưa hợp lý tính thực tế chưa cao Người viết hi vọng có hội tìm hiểu sâu vấn đề mong nhận đóng góp của giáo viên hướng dẫn của anh chị công ty để đề tài ngày hoàn thiện Trong tương lai, tiếp tục nghiên cứu đề tài “Tìm hiểu quy trình kiểm toán TSCĐ chi phí khấu hao công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC”, người viết tập trung nghiên cứu việc áp dụng quy trình kiểm toán nhiều đơn vị khách hàng, bởi với nhiều đối tượng giải pháp đưa mang tính tổng thể cao, góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ của công ty [...]... Phòng kiểm tốn BCTC 2 KHỔI KIỂM TỐN BCTC Phòng kiểm tốn BCTC 3 Sơ đồ 2.1 : Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Cơng ty Phòng kiểm tốn BCTC 4 Kiểm toán viên điều hành (Trưởng phòng) (Auditor Manager) Kiểm toán viên chính (Senior Auditor) Trợ lý Kiểm toán (Auditor Assistant) Kiểm toán viên chính (Senior Auditor) Trợ lý Kiểm toán (Auditor Assistant) Kiểm toán viên chính (Senior Auditor) Trợ lý Kiểm toán. .. sở cái của từng tài khoản TSCĐ - Xem xét tính chính xác trong cơng việc ghi sỏ chi tiết, so sánh với các số tởng hợp TSCĐ Kiểm tra chi tiết số dư là q trình quan trọng nhất trong q trình kiểm tốn TSCĐ Trọng tâm là kiểm tra: - Các nghiệp vụ tăng TSCĐ - Các nghiệp vụ giảm TSCĐ - Số dư các tài khoản TSCĐ - Chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản hao mòn TSCĐ a.Các nghiệp vụ tăng TSCĐ: Với một doanh... kiểm sốt) là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng Kiểm tốn về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế tốn và hệ thống kiểm sốt nội bộ” Trong giai đoạn này, thử nghiệm kiểm sốt thường được Kiểm tốn viên tiến hành theo các mục tiêu Kiểm tốn Đối với Kiểm tốn phần hành TSCĐ, thử nghiệm kiểm sốt được thực hiện như sau: MỤC TIÊU KIỂM SỐT THỬ NGHIỆM KIỂM SỐT Quan sát TSCĐ ở đơn vị và... Kiểm tốn theo chuẩn mực Kiểm tốn Ngồi ra kiểm tốn viên còn có thể lập thư quản lý, trình bày về những tồn tại trong doanh nghiệp được kiểm tốn Cần hiểu rằng thư quản lý khơng phải là mục đích chính của cuộc kiểm tốn Mục đích của thư quản lý là giúp đơn vị được kiểm tốn cải tiến hệ thống kiểm sốt nội bộ và giúp kiểm tốn viên giảm nhẹ trách nhiệm pháp lý CHƯƠNG 2: THỰC TẾ VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC... khi tiến hành kiểm tra nghiệp vụ đối với khoản mục TSCĐ, Kiểm tốn viên thường dựa vào mục tiêu kiểm tốn, cụ thể: ● Mục tiêu kiểm tốn: Sự tồn tại và phát sinh - Xem xét các chứng từ gốc, sở nhật ký và sở cái các tài khoản 211 đối với những TSCĐ có giá trị lớn và phát sinh khơng theo dự tốn TSCĐ của đơn vị - Đối chiếu giữa chứng từ gốc và các sở nêu trên - Đối chiếu giữa các sở TSCĐ với các sở... dụng 1.4 Kiểm tốn TSCĐ và chi phí khấu hao 1.4.1 Mục tiêu kiểm tốn TSCĐ 1.4.1.1 Đối với TSCĐ - TSCĐ đã được ghi chép là có thật Doanh nghiệp có quyền sở hữu đối với tài sản này (Mục tiêu hiện hữu, quyền sở hữu) - Mọi TSCĐ phát sinh được ghi nhận đúng giá trị và đầy đủ (Mục tiêu đầy đủ) - Các TSCĐ phản ánh trên Sở chi tiết đã được ghi chép đúng, tởng cộng đúng và phù hợp với tài khoản tởng... kế và chi phí liên quan đến việc giảm TSCĐ trong các sở kế tốn chi tiết - Xem xét q trình bở sung TSCĐ, q trình sử dụng TSCĐ để tính tốn mức hao mòn của từng loại tài sản Kiểm tra số dư các tài khoản TSCĐ: Với số dư đầu kỳ, nếu khoản mục TSCĐ đa được Kiểm tốn năm trước hoặc đã khẳng định là chính xác thì khơng phải kiểm tra Trong trường hợp ngược lại, Kiểm tốn viên phải chia số dư đầu kỳ... riêng phần hành TSCĐ thường chưa thể đưa ra ý kiến ngay mà phải kết hợp với kết quả của các phần hành khác Trong trường hợp Kiểm tốn TSCĐ có hạn chế về phạm vi Kiểm tốn mà khơng thể thu thập đủ bằng chứng Kiểm tốn để khẳng định về tính trung thực hợp lý của khoản mục TSCĐ thì kiểm tốn viên có thể đưa ra ý kiến loại trừ Kết thúc cơng việc Kiểm tốn, Kiểm tốn viên và Cơng ty Kiểm tốn sẽ lập và... khấu hao TSCĐ nhằm thu thập các bằng chứng chứng minh cho tính chính xác của nghiệp vụ - Xem xét mối quan hệ giữa các tài khoản có liên quan đến TSCĐ Tiến hành đối chiếu số liệu phát sinh của các tài khoản phản ánh TSCĐ với các tài khoản có liên quan Chẳng hạn, kiểm tốn đối chiếu giữa Tài khoản 211, Tài khoản 213 với các tài khoản vốn bằng tiền, Tài khoản 411-Nguồn vốn kinh doanh, Tài khoản. .. chủ yếu sau: - KSNB đối với khoản mục TSCĐ được thiết kế như thế nào? - KSNB đối với khoản mục TSCĐ được đơn vị thực hiện như thế nào? Trình tự nghiên cứu hệ thống kiểm sốt nội bộ bao gồm bốn bước: Bước 1: Tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ Khi tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ của đơn vị được kiểm tốn, các kiểm tốn viên phải tìm hiểu kỹ các quy chế, quy định về kiểm sốt nội bộ của đơn vị, ... 2.2.2 Kiểm tốn khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực 2.2.2.1 Mục tiêu Khi tiến hành kiểm tốn khoản mục BCTC, AAC xác định mục tiêu cụ thể mà kiểm tốn khoản mục hướng... Manager) Kiểm toán viên (Senior Auditor) Trợ lý Kiểm toán (Auditor Assistant) Kiểm toán viên (Senior Auditor) Trợ lý Kiểm toán (Auditor Assistant) Kiểm toán viên (Senior Auditor) Trợ lý Kiểm toán. .. hành kiểm tra nghiệp vụ khoản mục TSCĐ, Kiểm tốn viên thường dựa vào mục tiêu kiểm tốn, cụ thể: ● Mục tiêu kiểm tốn: Sự tồn phát sinh - Xem xét chứng từ gốc, sở nhật ký sở tài khoản 211 TSCĐ