CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TẠI VIỆT NAM THE FACTORS AFFECTING AUDIT QUALITY OF ACCOUNTING ESTIMATES IN VIETNAM TS Trần Nguyễn Bích Hiền; ThS Lương Thị Hồng Ngâ[.]
INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2020 ICYREB 2020 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI VIỆT NAM THE FACTORS AFFECTING AUDIT QUALITY OF ACCOUNTING ESTIMATES IN VIETNAM TS Trần Nguyễn Bích Hiền; ThS Lương Thị Hồng Ngân; ThS Cao Hồng Loan Trường Đại học Thương Mại hientranvcu@gmail.com Tóm tắt Bài viết trình bày nghiên cứu ảnh hưởng nhân tố đến chất lượng kiểm toán ước tính kế tốn Việt Nam Nghiên cứu sử dụng mơ hình hồi quy sau tiến hành kiểm định thang đo Crobach Alpha phân tích nhân tố khám phá EFA Dữ liệu nghiên cứu dựa kết khảo sát 172 đối tượng 18 công ty kiểm toán độc lập địa bàn Hà Nội Kết nghiên cứu cho thấy có 04 nhân tố có ảnh hưởng thuận chiều đến chất lượng kiểm tốn ước tính kế tốn, là: Năng lực chun mơn KTV, Thái độ hồi nghi nghề nghiệp KTV, Tính hữu hiệu KSNB liên quan UTKT, Mơi trường pháp lý liên quan UTKT, 01 nhân tố có ảnh hưởng ngược chiều Sự không chắn liệu, giả định, mơ hình, phương pháp lập UTKT Từ khóa: Nhân tố ảnh hưởng; Chất lượng kiểm tốn; Ước tính kế tốn Abstract This paper presents the impact of variables on the quality of audit accounting estimates in Vietnam This study first assessed the scales, using Cronbach Alpha and Exploratory Factor Analysis (EFA) Research data is based on the results of surveying 172 people at 18 independent auditing firms in Hanoi The result shows that there are 04 factors that have a positive influence on the quality of auditing accounting estimates, such as: Professional qualification, Professional kepticism, The effectiveness of internal control related to accounting estimates, Regulatory environment related to accounting estimates, 01 factor that has the opposite influence is The uncertainty of the data, assumptions, models, methods of making accounting estimates Keywords: factors; audit quality; accounting estimates Đặt vấn đề Sự phát triển hội nhập ngày sâu Việt Nam vào kinh tế giới tạo nhiều hội thách thức Để nâng cao lực cạnh tranh thị trường nước quốc tế, thu hút nhiều vốn đầu tư, vay vốn dễ dàng, trúng thầu nhiều hợp đồng lớn, áp lực tối đa hóa lợi nhuận đòi hỏi nhà quản lý doanh nghiệp phải thực thủ thuật nhằm làm “đẹp” Báo cáo tài (BCTC) Một cơng cụ để “phù phép” BCTC nhà quản lý thường sử dụng “ước tính kế tốn” 1307 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2020 ICYREB 2020 Ước tính kế tốn (UTKT) tiêu quan trọng báo cáo tài Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540 (VSA 540), UTKT giá trị tiền tệ gần trường hợp khơng có phương pháp đo lường xác Trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải thu nhập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp UTKT ghi nhận thuyết minh BCTC để làm sở trình bày ý kiến cho bảo đảm hợp lý liệu BCTC kiểm tốn có cịn chứa đựng sai phạm trọng yếu, có sai phạm liên quan đến ước tính kế tốn hay khơng Tuy nhiên, liên quan đến ước tính kế tốn tức liên quan đến kiện không chắn tương lai Để có chứng thuyết phục kiện tương lai điều không dễ thực Mặt khác, để thu thập chứng kiểm toán cho kết luận tính hợp lý kết tương lai điều khó thể đạt Do vậy, kiểm tốn ước tính kế tốn thời điểm khóa sổ kế tốn hồn tồn không dễ dàng thực coi vấn đề thách thức lý luận thực hành kiểm toán Thực tế cho thấy, chênh lệch theo BCTC trước sau kiểm toán năm 2017 2018 công ty niêm yết sàn Hà Nội Thành phố Hồ Chí Minh số đáng quan tâm: 540 công ty tổng số 709 công ty (năm 2017), 451 công ty 733 cơng ty (năm 2018)1 Trong đó, phần nhiều chênh lệch quan điểm khác doanh nghiệp kiểm toán viên liên quan đến ước tính kế tốn khoản dự phịng, khấu hao phân bổ Đây ước tính kế toán thường liên quan trực tiếp đến kết kinh doanh nghĩa vụ thuế doanh nghiệp với Nhà nước nên dễ bị xử lý chủ quan theo hướng có lợi cho đơn vị Đặc biệt điều kiện kinh tế gặp khó khăn, kết hoạt động kinh doanh tiêu cực, nợ xấu khó địi tăng nhanh, hàng tồn kho chậm luân chuyển, thị trường chứng khoán giảm giá nguy doanh nghiệp bỏ qua xác định cách không phù hợp ước tính kế tốn dẫn đến BCTC phản ánh khơng trung thực hợp lý tình hình tài kinh doanh doanh nghiệp Trong đó, thơng tin BCTC doanh nghiệp khơng có ý nghĩa thân doanh nghiệp mà cịn có ý nghĩa với đối tượng có liên quan khác kinh tế như: quan nhà nước, tổ chức tín dụng, nhà đầu tư, đối tác tiềm năng, Do đó, tính minh bạch, tính trung thực hợp lý BCTC vấn đề toàn xã hội quan tâm Trải qua gần 30 năm phát triển, kiểm tốn độc lập đóng vai trị quan trọng việc đảm bảo tính trung thực hợp lý, nâng cao tính minh bạch cho BCTC tạo niềm tin cho nhà đầu tư Điều tạo hội cho nghề kiểm toán phát triển mang lại khơng khó khăn thách thức kiểm toán viên (KTV) thực kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn UTKT nói riêng để đảm bảo chất lượng kiểm tốn (CLKT) BCTC Hiện nay, giới có nhiều nhà nghiên cứu quan tâm đến vấn đề Các nghiên cứu đa số theo phương pháp định tính nhằm tìm khó khăn KTV tiến hành kiểm toán UTKT nghiên cứu Johnstone cộng (2001), Kadous cộng (2003), Earley (2002), Jenkins Haynes (2013), Griffith cộng (2011) Nghiên cứu Theo nguồn từ https://vietstock.vn 1308 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2020 ICYREB 2020 phương pháp tiếp cận mức độ nhận thức tn thủ quy trình kiểm tốn khoản mục này, tìm thiếu sót mà KTV cần phải nhận thức khắc phục để nâng cao CLKT UTKT nghiên cứu Griffith cộng (2010), Griffith cộng (2011), Bratten cộng (2013), Brian cộng (2015), Griffith cộng (2015) Tại Việt Nam, nghiên cứu UTKT hạn chế, đa số tập trung hoàn thiện thủ tục kiểm toán UTKT nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến CLKT BCTC nói chung Luận án tiến sĩ Đoàn Thanh Nga (2011), Nguyễn Thị Minh Hiếu (2017) Các nghiên cứu chưa mang tính hệ thống, tồn diện kiểm tốn UTKT thực KTV độc lập định tính định lượng Các nghiên cứu phạm vi hẹp đơn vị khách hàng đơn vị kiểm toán, kiểm toán UTKT thường lồng ghép nghiên cứu kiểm toán BCTC như: Kiểm toán dự phịng nợ phải thu khó địi kiểm tốn nợ phải thu khách hàng kiểm tốn chu trình bán hàng - thu tiền; Kiểm tốn dự phịng giảm giá hàng tồn khoc kiểm toán hàng tồn kho; Kiểm toán khấu hao tài sản cố định kiểm toán tài sản cố định Các nghiên cứu định lượng liên quan đến UTKT hầu hết tập trung vào mục đích xác định nhân tố mức độ ảnh hưởng nhân tố đến CLKT nói chung mà chưa cụ thể CLKT UTKT nói riêng qua cịn tồn hạn chế, khó khăn chưa đưa giải pháp mang tính hệ thống, đồng để giải triệt để nhằm hồn thiện kiểm tốn UTKT kiểm tốn BCTC Chính vậy, việc nghiên cứu hồn thiện kiểm tốn UTKT kiểm tốn BCTC, nghiên cứu“Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn ước tính kế tốn Việt Nam” ln cần thiết mang tính thời đặc biệt giai đoạn Mục tiêu nghiên cứu viết nhằm nhận diện nhân tố tác động đến chất lượng kiểm tốn ước tính kế tốn, phân tích đánh giá tác động nhân tố này, từ đưa kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn ước tính kế tốn, góp phần nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Cơ sở lý thuyết Khái niệm ước tính kế tốn Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế (ISA) số 540, UTKT giá trị tiền tệ gần trường hợp khơng có phương pháp đo lường xác Theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS) số 29 Chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS) số 08, nhiều khoản mục BCTC doanh nghiệp xác định cách đáng tin cậy mà ước tính UTKT q trình xét đốn dựa thơng tin chắn thời điểm Việc sử dụng UTKT với độ tin cậy hợp lý phần thiếu việc lập BCTC Như vậy, theo quan điểm Chuẩn mực kế tốn UTKT q trình xét đốn giá trị số khoản mục BCTC Tổng kết quan điểm, nhóm nghiên cứu nhận thấy UTKT giá trị gần tiêu liên quan đến BCTC ước tính trường hợp thực tế phát sinh chưa có số liệu xác chưa có phương pháp đo lường xác hơn, tiêu thực tế chưa phát sinh ước tính để lập BCTC Giá trị UTKT phụ thuộc phần lớn vào xét đoán chủ quan người lập ước tính 1309 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2020 ICYREB 2020 Chất lượng kiểm tốn ước tính kế tốn Theo Ủy ban Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế (IAASB), CLKT vấn đề phức tạp, định nghĩa cơng nhận phổ biến Thuật ngữ CLKT bao gồm yếu tố để tạo mơi trường nhằm tối đa hóa khả để kiểm tốn có chất lượng thực dựa sở phù hợp (IAASB, 2011) Theo DeAngelo (1981), CLKT đánh giá thị trường khả KTV phát báo cáo sai sót hệ thống kế tốn khách hàng Trong đó, khả KTV phát sai phạm phụ thuộc vào lực, khả báo cáo sai phạm phụ thuộc vào tính độc lập KTV Đây coi quan điểm truyền thống nhiều nhà nghiên cứu Trong nghiên cứu mình, Palmrose (1988) cho CLKT khả KTV phát báo cáo sai sót trọng yếu việc trình bày cơng bố BCTC khách hàng, tính xác thông tin cung cấp KTV (Davidson Neu, 1993) Qua kết nghiên cứu trước, thấy CLKT chịu tác động khả KTV phát đưa ý kiến sai sót trọng yếu BCTC CLKT cịn phụ thuộc vào mức độ tuân thủ CMKiT Việc tuân thủ CMKiT giúp cho việc thu thập chứng kiểm tốn có hiệu lực (Beckmerhagen cộng sự, 2004) Theo (IAASB, 2014), CLKT đảm bảo ý kiến KTV BCTC khách hàng kiểm toán dựa chứng kiểm toán thu thập đầy đủ thích hợp, đảm bảo điều kiện: đạo đức thái độ, kiến thức kinh nghiệm để thực kiểm toán, áp dụng tuân thủ quy trình kiểm tốn thủ tục kiểm sốt chất lượng, cung cấp báo cáo kiểm tốn có giá trị kịp thời tương tác phù hợp với bên liên quan Theo VSA 200, mục đích kiểm tốn BCTC nhằm làm tăng độ tin cậy người sử dụng BCTC thông qua việc KTV đưa ý kiến việc liệu BCTC có lập trình bày trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng khơng Qua đó, hiểu CLKT đo lường mức độ thỏa mãn tin cậy người sử dụng BCTC kiểm tốn DNKT độc lập để sử dụng thơng tin đưa định Chất lượng hoạt động kiểm toán mức độ thỏa mãn đối tượng sử dụng kết kiểm tốn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm tốn KTV, đồng thời, phải thỏa mãn mong muốn đơn vị kiểm toán ý kiến đóng góp KTV, nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, thời gian định trước với giá phí hợp lý Hiện nay, giới Việt Nam chưa có định nghĩa cụ thể cho CLKT UTKT mà có CLKT BCTC nói chung trình bày Tuy nhiên, nhóm tác giả cho UTKT khoản mục quan trọng BCTC doanh nghiệp nằm quy trình kiểm tốn BCTC nên xem xét chất lượng kiểm toán BCTC cần thiết phải xem xét đến chất lượng kiểm toán UTKT Trong phạm vi viết, nhóm tác giả với mong muốn nghiên cứu kiểm toán UTKT kiểm tốn BCTC để hồn thiện nâng cao chất lượng kiểm toán UTKT nên phần sở lý luận chất lượng tập trung phần lớn vào việc tổng hợp lý thuyết nhận diện nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán UTKT kiểm toán BCTC 1310 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2020 ICYREB 2020 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn ước tính kế toán Việc nhận diện nhân tố ảnh hưởng đến CLKT giúp xác định đưa giải pháp hoàn thiện sở nhân tố tác động nhận diện nhằm nâng cao CLKT Các nghiên cứu giới CLKT nhiều, nhiên nghiên cứu đề cập trực tiếp đến CLKT UTKT xác định nhân tố tác động đến CLKT UTKT hạn chế (Bratten cộng sự, 2013) Bên cạnh đó, nghiên cứu UTKT tập trung xoay quanh vấn đề tuân thủ quy trình, chuẩn mực liên quan đến kiểm tốn UTKT thách thức, khó khăn đặt KTV thực kiểm toán khoản mục Thơng qua q trình tổng kết nghiên cứu nước, đồng thời dựa kết nghiên cứu định tính việc vấn sâu chuyên gia nhân tố tác động, nhóm tác giả khái quát nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn ước tính kế tốn sau: Năng lực chuyên môn KTV Theo VSA 200, KTV khơng thể thực kiểm tốn theo CMKiT quy định đạo đức nghề nghiệp, không đưa định cần thiết suốt kiểm tốn khơng sử dụng kiến thức kinh nghiệm cách phù hợp với thực tế hoàn cảnh cụ thể Theo Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán năm 2015, lực chun mơn hiểu thể hiện, trì hiểu biết kỹ chuyên môn cần thiết nhằm đảm bảo khách hàng chủ doanh nghiệp cung cấp dịch vụ chun mơn có chất lượng dựa kiến thức chuyên môn, pháp luật kỹ thuật, đồng thời hành động cách thận trọng phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp kỹ thuật áp dụng Theo đó, KTV yêu cầu phải trì kiến thức kỹ chuyên môn mức cần thiết để đảm bảo cung cấp dịch vụ chuyên môn đạt chất lượng cho khách hàng Năng lực chuyên môn KTV hình thành qua giai đoạn đạt lực chun mơn trì lực chun mơn Để trì lực chun mơn, KTV cần phải tìm hiểu nắm kiến thức kỹ thuật, chuyên môn ngành nghề kinh doanh có liên quan Trên sở đó, phát triển trì khả cung cấp dịch vụ đạt chất lượng môi trường làm việc chuyên nghiệp Đối với kiểm tốn UTKT, tính phức tạp UTKT địi hỏi KTV phải có xét đốn chun mơn kỹ khác ngồi kiến thức chung kế tốn kiểm tốn như: phân tích tài chính, kinh tế, quản trị, thống kê (Martin cộng sự, 2006) Việc thiếu kinh nghiệm định giá thách thức lớn KTV Để tn thủ quy trình kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán hành thực xét đoán chuyên mơn kiểm tốn UTKT, KTV phải cần có kinh nghiệm định giá bản, địi hỏi KTV phải có kiến thức tảng lập mơ hình kinh tế tài (Griffith cộng sự, 2015) Kết nghiên cứu Glover cộng (2017) cho thiếu kinh nghiệm UTKT khó khăn thách thức KTV ảnh hưởng đến CLKT UTKT Thái độ hoài nghi nghề nghiệp KTV Một yếu tố góp phần quan trọng tạo nên CLKT thái độ hoài nghi nghề 1311 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2020 ICYREB 2020 nghiệp KTV Khi kiểm toán UTKT, KTV đảm bảo tính hợp lý ước tính khơng đảm bảo tính xác hay khẳng định ước tính hay sai nên KTV phải có thái độ hồi nghi nghề nghiệp đánh giá tính hợp lý ước tính BGĐ thực thủ tục kiểm toán thích hợp (Christoffer cộng sự, 2014) Các UTKT thường dựa liệu mơ hình mang tính chủ quan thiên vị người lập, chứng liên quan có tính khơng chắn nên địi hỏi KTV phải có thái độ hồi nghi nghề nghiệp cao (Trần Mạnh Dũng Nguyễn Thúy Hồng, 2016) Thái độ hồi nghi nghề nghiệp giúp KTV có nhìn tổng thể đặc điểm doanh nghiệp, nguồn liệu đầu vào, giả định, chứng liên quan (Cannon cộng sự, 2017) Theo VSA 200, thái độ hồi nghi nghề nghiệp thái độ ln nghi vấn, cảnh giác tình cụ thể, dấu hiệu sai sót, nhầm lẫn hay gian lận đánh giá cẩn trọng chứng kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam yêu cầu KTV phải thực xét đoán chun mơn ln trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp suốt trình lập kế hoạch thực kiểm tốn Từ đó, KTV nhận biết trường hợp có khả cao dẫn đến việc BCTC chưa đựng sai sót trọng yếu KTV cần phải cảnh giác với vấn đề cụ thể như: (1) Các chứng kiểm toán mâu thuẫn với nhau, (2) Thông tin dẫn đến nghi ngờ độ tin cậy chứng kiểm toán tài liệu kết vấn, (3) Các kiện dấu gian lận; (4) Các tình đặt yêu cầu phải thực thủ tục kiểm tốn bổ sung ngồi thủ tục yêu cầu Để trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp thích hợp, KTV xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn, dựa hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, kể KSNB đơn vị Bên cạnh đó, KTV cịn cần phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp việc liệu sai sót trọng yếu có tồn hay không, thông qua việc thiết kế thực biện pháp xử lý rủi ro đánh giá Trên sở chứng thu thập được, hình thành nên ý kiến kiểm tốn thích hợp, góp phần nâng cao CLKT Nếu thái độ hồi nghi nghề nghiệp trì suốt kiểm tốn, giảm rủi ro bỏ qua kiện tình bất thường sử dụng giả định không phù hợp xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm tốn đánh giá kết thủ tục Sự khơng chắn liệu, giả định, mơ hình, phương pháp lập UTKT có ảnh hưởng đến CLKT UTKT Dữ liệu mơ hình BGĐ sử dụng UTKT mối quan tâm hàng đầu nghiên cứu liên quan đến chủ đề thường xem thách thức KTV Khó khăn kiểm tốn UTKT tăng lên chúng chứa đựng liệu đầu vào mang tính chủ quan cao người lập đặc thù ngành nghề DN Hơn nữa, liệu đầu vào UTKT khơng phải lúc có sẵn để KTV thực UTKT độc lập mình, dẫn đến việc KTV khơng thể kiểm tra tính xác liệu hợp lý UTKT Theo nghiên cứu (Cannon cộng sự, 2017), bên thứ ba không sẵn sàng cung cấp liệu cần thiết cho việc định giá KTV Có 42,4% KTV cho mức độ không chắn kiện tương lai giả định ảnh hưởng đến kiểm toán UTKT Nghiên cứu 1312 INTERNATIONAL CONFERENCE FOR YOUNG RESEARCHERS IN ECONOMICS & BUSINESS 2020 ICYREB 2020 Glover cộng (2017) đưa kết tương tự cho thấy 90,6% KTV gặp khó khăn việc kiểm tra tính thích hợp giả định cung cấp nhà quản lý Tính hữu hiệu kiểm sốt nội liên quan đến UTKT Khi thực thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan nhằm tìm hiểu đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, có KSNB, KTV phải tìm hiểu vấn đề liên quan đến phương pháp, mơ hình, giả định, cách thức BGĐ sử dụng để lập UTKT để có sở xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu khoản mục (Emily E Griffith cộng sự, 2010) Kiểm tra hệ thống KSNB liên quan đến việc kiểm tra tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt để xem xét doanh nghiệp có thực thủ tục kiểm soát nhằm xác định, ngăn ngừa điều chỉnh sai sót UTKT hay khơng Kiểm sốt bao gồm việc xem xét phê duyệt UTKT việc phân quyền liên quan đến UTKT (VSA 540) Trong q trình kiểm tốn, KTV phát giao dịch, kiện điều kiện dẫn đến cần thiết phải lập UTKT mà BGĐ khơng phát Khi tìm hiểu cách thức BGĐ lập UTKT, vấn đề KTV xem xét bao gồm: loại tài khoản giao dịch liên quan đến UTKT, việc BGĐ có sử dụng kỹ thuật đo lường thừa nhận để lập UTKT cụ thể không sử dụng nào? UTKT có lập dựa liệu có thời điểm kỳ kế tốn khơng? Nếu có, BGĐ xem xét ảnh hưởng kiện, giao dịch thay đổi hoàn cảnh xảy sau thời điểm kỳ chưa Sự hỗ trợ chuyên gia Trong kiểm toán UTKT, KTV cần phải nhờ tới hỗ trợ chuyên gia việc thực ước tính phức tạp ước tính giá trị hợp lý cơng cụ tài (Bratten cộng sự, 2013; Griffith cộng sự, 2015; Martin cộng sự, 2006) Với kiến thức chuyên môn nguồn sở liệu sẵn có, chuyên gia giúp tư vấn cho doanh nghiệp thực UTKT hỗ trợ cho KTV xem xét đánh giá tính hợp lý UTKT (Griffith cộng sự, 2015), từ nâng cao tính khách quan tin cậy chứng kiểm toán (Cannon cộng sự, 2017) Chuyên gia đơn vị kiểm toán hiểu cá nhân tổ chức có kinh nghiệm chun mơn lĩnh vực riêng biệt ngồi lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn, mà cơng việc họ đơn vị sử dụng trình lập trình bày BCTC Chuyên gia DNKT hỗ trợ KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp tài liệu thơng tin chuyên gia đơn vị kiểm toán tạo Tuy nhiên, KTV không nên phụ thuộc nhiều vào cơng việc chun gia mà phải lưu ý tính phù hợp hợp ý thông tin kết mà chuyên gia đưa ra, tính quán thông tin kết thơng tin so với chứng kiểm tốn khác Bên cạnh đó, KTV cần phải xem xét tính phù hợp hợp lý cỉa giả định phương pháp lập UTKT tính đầy đủ, phù hợp xác liệu đầu vào mà chuyên gia sử dụng Môi trường pháp lý liên quan đến UTKT Trong kiểm toán UTKT, quy định hướng dẫn phương pháp thủ tục kiểm toán cần thiết Tuy nhiên hướng dẫn cịn chung chung khơng rõ ràng 1313 ... BUSINESS 2020 ICYREB 2020 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán ước tính kế tốn Việc nhận diện nhân tố ảnh hưởng đến CLKT giúp xác định đưa giải pháp hoàn thiện sở nhân tố tác động nhận diện... động nhân tố này, từ đưa kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán ước tính kế tốn, góp phần nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Cơ sở lý thuyết Khái niệm ước tính kế tốn... chất lượng kiểm tốn ước tính kế tốn Việt Nam? ?? ln cần thiết mang tính thời đặc biệt giai đoạn Mục tiêu nghiên cứu viết nhằm nhận diện nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán ước tính kế tốn, phân