tiêu luận môn kiểm toán căn bản " tìm hiểu về thực trạng kiểm toán tài chính ở Việt Nam hiện nay "

Đây là bài tiểu luận nói về thực trạng kiểm toán tài chính ở Việt Nam hiện nay, tài liệu giới thiệu sơ bộ về kiểm toán tài chính, sau đó đi sâu vào thực trạng làm rõ hơn bằng việc sử dụng 1 số khoản mục VACPA 2013 để phân tích tình hình 1 công ty cụ thể : như hàng tồn kho,...Sau đó là vai trò, ưu điểm, nhược điểm của kiểm toán tài chính, và đưa ra một số giải pháp để khắc phục những nhược điểm của kiểm toán tài chính, để hoàn thiện hơn. Mình mong rằng tài liệu này sẽ giúp ích được cho các bạn.

CHƯƠNG I : LÝ THUYẾT CƠ BẢN I MỘT SỐ KHÁI NIỆM CHUNG: 1 Kiểm toán tài chính: 1.1 Khái niệm: Hoạt động kiểm toán có ý nghĩa quan trọng phát triển kinh tế, góp phần quan trọng vào việc xây dựng củng cố nếp tài kế toán khu vực kinh tế Với ý nghĩa đó, hoạt động kiểm toán phát triển đa dạng, rộng khắp ngày vào quy mô Theo chức cụ thể kiểm toán, hoạt động kiểm toán chia thành ba loại là: + Kiểm toán tài + Kiểm toán tuân thủ + Kiểm toán hoạt động Mỗi loại hình kiểm toán mang đặc trưng riêng, nghiên cứu sâu hoạt động kiểm toán tài hệ thống kiểm toán nói chung: “ Kiểm toán tài hoạt động kiểm tra đặc biệt nhằm xác minh tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo tài tổ chức, quan đơn vị, doanh nghiệp, bảo đảm việc tuân thủ chuẩn mực quy định hành” Trong hệ thống kiểm toán, kiểm toán tài xem hoạt động đặc trưng mà chức xác minh bày tỏ ý kiến thể rõ nét 1.2 Đối tượng: - Đối tượng kiểm toán tài bảng khai tài chính, phận quan trọng báo cáo tài + Theo định nghĩa Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam: “ Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành ( chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị ” ( Chuẩn mực số 200- Điểm 04 ) Ngoài ra, bảng khai tài bao gồm bảng kê khai mang tính pháp lý như: Bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt ( kể bảng kê khai tài sản doanh nghiệp phá sản bán đấu giá…), bảng kê khai theo yêu cầu riêng chủ đầu tư… - Có cách để phân chia đối tượng kiểm toán tài chính: + Phân theo khoản mực cách chia máy móc khoản mục bảng khai vào phân hành + Phân theo chu trình cách chia thông dụng hơn, vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành yếu tố chu trình chung hoạt động tài * VD: + Các nghiệp vụ doanh thu, khoản thu tiền bán hàng số dư khoản phải thu nằm chu trình bán hàng thu tiền + Các nghiệp vụ tiền lương khoản trích theo lương nghiệp vụ nhân công nằm chu trình lao động- tiền lương - Ngoài mối quan hệ nội tại, bảng khai tài chứa đựng nhiều mối quan hệ tài quản lý tác động tới mối quan hệ chủ thể -khách thể kiểm toán + Trong kiểm toán tài chính, chủ thể kiểm toán chủ yếu kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nước Trong số trường hợp, kiểm toán nội thực kiểm toán báo cáo tài Trên thực tế, công việc kiểm toán báo cáo tài thường tổ chức chuyên nghiệp thực để phục vụ cho nhà quản lý, phủ, ngân hàng, chủ đầu tư… Theo đó, khách thể kiểm toán tài chủ yếu doanh nghiệp, quan, tổ chức có nhu cầu xác minh bảng khai tài Nói cách khác, khách thể kiểm toán tài thực thể kinh tế độc lập 1.3 Mục tiêu kiểm toán tài chính: Đối với hoạt động mang tính chất đặc trưng kiểm toán tài chính, việc xác định mục tiêu kiểm toán khoa học giúp kiểm toán viên thực hướng có hiệu công tác kiểm toán Hệ thống mục tiêu kiểm toán tài phân thành hai loại: 1.3.1 Mục Tiêu Kiểm toán Chung: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: “Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp kiểm toán viên công ty đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành đựơc chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu khác?” Như vậy, thông qua việc xác định mục tiêu kiểm toán, mặt công ty kiểm toán đưa kết luận kiểm toán cách xác khoa học, mặt khác mục tiêu kiểm toán tài giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị Để đạt tính trung trực, hợp lý việc xác minh bày tỏ ý kiến toàn báo cáo tài chính, cần phải hướng tới mục tiêu cụ thể gắn với phương pháp kế toán quan hệ trực tiếp với việc hình thành báo cáo hệ thống mục tiêu kiểm toán báo cáo tài hướng tới là: + Tính có thực thông tin với ý nghĩa thông tin phản ánh tài sản vốn phải đảm bảo bằn tồn tài sản, vốn tính thực tế xảy nguồn + Tính toàn vẹn (đầy đủ) thông tin với ý nghĩa thông tin phản ánh bảng khai tài không bị bỏ sót trình xử lý + Tính đắn việc tính giá với ý nghĩa gía tài sản giá phí tính theo phương pháp kế toán giá thực tế đơn vị để mua thực hoạt động + Tính học phép tính số học cộng dồn chuyển sổ sang trang công nghệ kế toán + Mục tiêu phân loại trình bày với ý nghĩa tuân thủ quy định cụ thể phân loại tài sản vốn trình kinh doanh, qua hệ thống tài khoản tổng hợp chi tiết việc phản ánh quan hệ đối ứng để có thông tin hình thành báo cáo tài tổng hợp đặc thù phải giải trình rõ ràng 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù: Việc kiểm tra báo cáo tài tiếp cận theo phần hành, khoản mục cụ thể kiểm toán có đặc thù riêng Vì vấn đề quan trọng phải cụ thể hoá mục tiêu chung vào phần hành cụ thể để xác định mục kiểm toán đặc thù Mục tiêu đặc thù xác định sở mục tiêu chung đặc điểm khoản mục, hay phần hành cách phản ánh theo dõi chung hệ thống kế toán kiểm soát nội Mỗi mục tiêu chung cần có nhiều mục tiêu đặc thù tương ứng Mặt khác, việc xác định mục tiêu đặc thù tuỳ thuộc vào tình cụ thể phán đoán kiểm toán viên.Theo đó, tương ứng mục tiêu kiểm toán chung với nhiều mục tiêu đặc thù thích hợp phải hoạch định sở mục tiêu kiểm toán chung đặc điểm khoản mục, phần hành kiểm toán, đặc điểm tổ chức hệ thống kế toán…của đơn vị Đối tượng cụ thể phần hành kiểm toán có điểm khác công nghệ kế toán áp dụng cho phân hành khác nên cách thức cụ thể hoá mục tiêu chung vào phần hành cụ thể khác Như vậy, việc định mục tiêu kiểm toán đặc thù trước hết phải dựa vào chất khoản mục, chu trình Bên cạnh đó, cần kết hợp xem xét hình thức biểu tài sản, vốn Ngoài ra, việc lựa chọn mục tiêu kiểm toán đặc thù phải quan tâm đến mặt thuộc tính đối tượng cụ thể Cùng với việc xem xét tới chất, hình thức đặc tính đối tượng kiểm toán, việc xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù cần đặc biệt ý tới đặc điểm tổ chức kế toán kiểm soát phần hành hay khoản mục cần xác minh số lượng, cấu sổ sách, trình tự ghi sổ, tổ chức kế toán phần hành… 1.4 Phương Pháp Kiểm Toán Trong Kiểm Toán Tài Chính: 1.4.1 Phương pháp kiểm toán chung: Phương pháp kiểm toán cách thức xác minh tương ứng với nội dung kiểm toán cụ thể, nói cách khác, phương pháp kiểm toán cách thức mà kiểm toán viên áp dụng để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp, làm sở cho ý kiến nhận xét phận kiểm toán toàn báo cáo tài đơn vị Trong kiểm toán báo cáo tài chính, phương pháp kiểm toán triển khai theo hướng chi tiết tổng hợp, tuỳ thuộc vào tình cụ thể suốt trình kiểm toán Đối tượng cụ thể kiểm toán tài bảng khai tài chính, vừa phản ánh mối quan hệ kinh tế tổng quát vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, nguồn vốn Do vậy, kiểm toán tài phải sử dụng liên hoàn phương pháp kiểm toán để đưa ý kiến nhận xét xác tài liệu Mặt khác, thông tin tài xác minh trung thực hệ thống kiểm soát nội (KSNB), đồng thời nhu cầu tiết kiệm thời gian, nâng cao hiệu kiểm toán đòi hỏi phải giảm tối đa bước công việc lặp lại không hiệu Do đó, kiểm toán viên dựa vào kết hệ thống KSNB hệ thống tồn hoạt động có hiệu lực- phương pháp gọi phương pháp kiểm toán tuân thủ Trong trường hợp ngược lại, hệ thống KSNB đơn vị không tồn hoạt động hiệu kiểm toán viên hoàn toàn bỏ qua thử nghiệm tuân thủ Khi thử nghiệm phải tăng cường với quy mô đủ lớn để đảm bảo độ tin cậy cho kết luận kiểm toán Trong kiểm toán tài chính, cách thức xác định việc vận dụng phương pháp kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ vào việc xác minh nghiệp vụ, số dư tài khoản khoản mục cấu thành bảng khai tài gọi trắc nghiệm 1.4.2 Các trắc nghiệm kiểm toán tài chính: Trong kiểm toán tài chính, tuỳ theo yêu cầu đối tượng cụ thể cần xác minh mà hình thành ba loại trắc nghiệm bản: - Trắc nghiệm công việc: trình tự rà soát nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể quan hệ với tồn hiệu lực hệ thống kiểm soát nội bộ, trước hết hệ thống kiểm toán Trắc nghệm công việc phân thành hai loại: + Trắc nghiệm đạt yêu cầu: Là trình tự rà soát thủ tục kế toán hay thủ tục quản lý có liên quan đến đối tượng kiểm toán + Trắc nghiệm độ vững chãi: Là trình tự rà soát thông tin giá trị kế toán - Trắc nghiệm trực tiếp số dư: Là cách thức kết hợp phương pháp cân đối, phân tích đối chiếu trực tiếp với kiểm kê điều tra thực tế để xác định độ tin cậy số dư sổ sách - Trắc nghiệm phân tích: Là cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế xu hướng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lo gích, cân đối… trị số tiêu phận cấu thành tiêu Lý luận tổ chức kiểm toán báo cáo tài : Kiểm toán tài hoạt động đặc trưng nằm hệ thống kiểm toán chung, vậy, trình tự kiểm toán tài chia thành ba giai đoạn: + Lập kế hoạch kiểm toán + Thực hành kiểm toán + Kết thúc kiểm toán Tuy nhiên, kiểm toán tài có đặc thù riêng nên quy trình kiểm toán báo cáo tài thực theo trình tự chung gắn với đối tượng cụ thể Các giai đoạn quy trình chung chuỗi liên tục, xuyên suốt công tác kiểm toán CHƯƠNG II : THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM Khái quát chung vài trò kiểm toán tài chính: Ở Việt Nam nay, sở pháp lý để quản lý kinh tế thị trường mở cửa hình thành hoàn thiện Trong bối cảnh đó, thành phần kinh tế tham gia thị trường ngày nhiều, doanh nghiệp đời với nhiều hình thức tổ chức kinh doanh đa dạng phức tạp Trong phát triên kinh tế ngày có nhiều đối tượng khác quan tâm đến thông tin tài doanh nghiệp, thông tin có ảnh hưởng mạnh tới phát triển chung kinh tế đất nước Do vậy, kiểm toán tài với vai trò chức xác minh, tư vấn không giúp cho quản lý vĩ mô Nhà nước mà có ý nghĩa quan trọng thân doanh nghiệp đối tượng quan tâm khác 1.1 Đối với Nhà nước : Để quản lý kinh tế vĩ mô nói chung quản lý ngân sách Nhà nước, công quỹ quốc gia nói riêng Nhà nước cần phải có thông tin trung thực, xác hoạt động tài tổ chức, doanh nghiệp, đặc biệt tổ chức, doanh nghiệp sử dụng ngân sách Nhà nước Hiện nay, phát triển kinh tế thị trường, xu hội nhập quốc tế, Nhà nước ngày thấy rõ tầm quan trọng hoạt động kiểm toán tài tài quốc gia Do bước sử dụng kiểm toán công cụ quản lý thiếu Nhà nước pháp quyền Những kết hoạt động kiểm toán tài đáp ứng phần yêu cầu Quốc hội Chính phủ việc kiểm tra, giám sát, hoàn thiện nâng cao hiệu chất lượng quản lý ngân sách Nhà nước sau: + Kiểm toán tài giúp Nhà nước kiểm tra, giám sát việc thu khoản nộp ngân sách Nhà nước, chủ yếu khoản thuế phải nộp, đảm bảo nộp đủ theo quy định pháp luật + Kiểm toán tài giúp Nhà nước kiểm soát chặt chẽ việc sử dụng ngân sách Nhà nước, chống thất thoát, lãng phí, nâng cao hiệu sử dụng vốn tài sản Nhà nước + Kiểm toán tài giúp Nhà nước thấy vướng mắc thực tế thực chế độ, sách tài hành, từ có giải pháp để hoàn thiện chế, sách kinh tế tài Đồng thời kết kiểm toán tài có ý nghĩa việc thiết lập chế quản lý, cấp phát, toán ngân sách địa phương khoản hỗ trọ từ ngân sách địa phương cho quan Trung ương đoáng địa bàn + Kiểm toán tài giúp cho công tác điều hành vĩ mô nhà lãnh đạo quản lý kinh tế tài Kết kiểm toán tài cung cấp thông tin, liệu xác, kịp thời việc xây dựng dự toán, điều chỉnh dự toán phù hợp với thực trạng điều kiện phát triển kinh tế địa phương, ngành nghề nói riêng Nhà nước nói chung 1.2 Đối với doanh nghiệp: + Kiểm toán tài giúp nhà lãnh đạo doanh nghiệp kiểm toán thấy sai sót quản lý tài chính- kế toán giúp họ nhận thấy nghĩa vụ phải thực quy định pháp luật hành tài kế toán + Giúp cho đội ngũ cán chuyên môn thấy sai sót nghiệp vụ chuyên môn + Giúp cho đơn vị kiêm toán loại bỏ chi phí không dùng để tiết kiệm cho doanh nghiệp + Giúp cho lãnh đạo có thêm cở sở đinh sản xuất kinh doanh doanh nghiệp + Nâng cao chất lượng công tác hạch toán kế toán + Giúp doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội + Giúp doanh nghiệp làm ăn có hiệu uy tín,giảm thiểu rủi ro không đáng có Thực trạng kiểm toán tài chính: 2.1 Thực trạng: Bên cạnh thành tựu vài trò kiểm toán tài mang lại Nhà nước doanh nghiệp vậy, người tin tưởng, ngày có uy tín Tuy thực tế phát triển hoạt động kiểm toán, kiểm toán nhiều bất cập gây trở ngại không trình hội nhập quốc tế khu vực Trình độ lực hành nghề nhiều công ty kế toán, kiểm toán nước ta nhiều hạn chế, loại hình dịch vụ chưa đủ sức cạnh tranh với công ty nước ngoài, tình trạng cạnh tranh không lành mạnh công ty nước, chất lượng dịch vụ chưa đáp ứng thực tế đòi hỏi Bên cạnh nhận thức xã hội hoạt động kiểm toán nhiều hạn chế Khuôn khổ hoạt động kiểm toán có nhiều đối tượng chưa đông đày đủ, tổ chức nghề nghiệp chưa đủ khả đảm nhận việc tổ chức hướng dẫn quản lý chuyên môn Mặt khác, chất lượng kiểm toán BCTC phản ánh nội dung hệ thống chi tiêu chưa hợp lý với yêu cầu, mục tiêu nhiệm vụ kiểm toán, chưa phản ánh vấn đề trọng tâm tình hình quản lý điều hành, sử dụng ngân sách Nhà nước cấp ngành Ngoài chất lượng kiểm toán BCTC mắc nhiều sai phạm số liệu cách trình bày văn phạm Thêm vào hầu hết cán bộ, kiểm toán viên tuổi đời trẻ, có trình độ học vấn để giữ cương vị chủ chốt nhiều người thiếu chuẩn bị kỹ càng, chưa rèn luyện thử thách thực tiễn Một mặt khác ngành kiểm toán biến lỗ sang lãi Theo chuyên gia kiểm toán tái chính, công ty kiểm toán có nhiều “ mánh ” để chiều khách hàng Từ trước đến nay, báo cáo tài công cụ sử dụng để công bố hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, mà nhiều công ty sử dụng công cụ để “ che dấu ” thua lỗ kinh doanh, lừa dối nhà đầu tư Với số tập đoàn lớn, thiếu trung thực phổ biến tạo tình trang “ lãi giả, lỗ thật ” Thực chất vấn đề để tránh cổ phiếu tụt giá làm nản lòng nhà đầu tư Vì , thực chất số thua lỗ ngày tang nhiều công ty che dấu thật khuếch trương tế để vay vốn ngân hàng, nâng giá cổ phiếu lên…Khi “ diển viên ảo thuật ” cần có báo cáo tài đẹp, tức phản ánh tình trạng tài công ty cách lành mạnh, có lãi, chí năm sau phải cao năm trước Thế máy kế toán phải sức vận dụng sáng tạo để đưa kết theo ý muốn ông chủ Hơn nhiều công ty nhỏ cố ý “ biến tướng ” báo cáo tài theo chiều hương ngược lại, tức “ biến lãi thành lỗ ”, lý để tránh thuế Bán hàng không phát hành hóa đơn làm giảm doanh thu, giảm thuế phải nộp, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Qua khảo sát thực tế, thấy nội dung phân tích báo cáo tài hoạt động kiểm toán công ty kiểm toán độc lập đơn giản, chủ yếu phân tích số tiêu tài phản ánh báo cáo tài mà doanh nghiệp lập, nhiều tiêu không rõ ràng, sơ sài Nhiều công ty kiểm toán độc lập chưa xây dựng cho nội dung, phương pháp phân tích báo cáo tài tài doanh nghiệp cách khoa học 2.2 Nguyên nhân: + Trước hết việc xác định mực tiêu kiểm toán hàng năm vụ kiểm toán chuyên ngành kiểm toán nhà nước nhiều chung chung, mục tiêu kiểm toán chưa gắn kết với hệ thông tiêu trọng điểm, chưa gắn kết với đối tượng kiểm toán + Việc xác đinh lựa chọn đối tượng kiểm toán hàng năm có bất hợp lý, chưa phù hợp với mục tiêu kiểm toán Đối tượng kiểm toán năm thường lần lượt, thứ tự từ đơn vị có nguồn thu- chi ngân sách lớn đến nhỏ, chưa phải xuất phát từ mực đích kiểm toán năm để chọn đối tượng kiểm toán phù hợp, chưa xác định mục tiêu đối tượng + Đồng thời mẫu báo cáo kiểm toán Bộ chưa hướng dẫn kiểm toán viên vào trọng tâm, trọng tâm chu trình lập, chấp hành toán đối tượng kiểm toán, cụ thể phần kết kiểm toán, không yêu cầu kiểm toán theo chu trình vận động ngân sách: lập, chấp hành, toán mà có bảng số liệu phản ánh chênh lệch kinh phí, tài sản, hoạt động nghiệp báo cáo tài đơn vị kiểm toán; sau giải thích nguyên nhân chênh lệch, lại đưa nội dung phần lập chấp hành dự toán vào phần nhận xét, điều không hợp lý làm cho kết kiểm toán đơn điệu, không phản ánh tính hệ thống chất vấn đề + Mặt khác trình độ tổng hợp viết báo cáo KTV yếu thêm vào việc đạo, phân công KTV làm công tác kiểm toán tổng hợp kiểm toán KTV viết báo cáo tổng hợp lại không đồng bộ, sử dụng chưa người việc Do nhiều báo cáo kết kiểm toán chất lượng yếu nhiều sai sót lẽ đương nhiên Cách thức thực số khoản mục chương trình kiểm toán vacpa 3.1 A110 & A120 - Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng a Chuẩn mực người thực Theo yêu cầu Chuẩn mực Kiểm soát chất lượng (VSQC1) Chuẩn mực “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC” (CMKiT 220), DNKiT cần thực công việc chấp nhận khách hàng xem xét, chấp nhận trì khách hàng cũ theo Mẫu A110 A120 Một khách hàng kiểm tra thực hai mẫu: A110 (khách hàng mới) A120 (khách hàng cũ) Người thực Mẫu chủ nhiệm kiểm toán người phê duyệt thành viên BGĐ Trường hợp hợp đồng đánh giá rủi ro cao, nên có tham khảo ý kiến thành viên BGĐ khác (hoặc toàn BGĐ) trước chấp thuận khách hàng Điều tùy thuộc vào sách quản lý chất lượng kiểm toán DNKiT b Thời điểm thực Mẫu cần lập phê chuẩn trước ký hợp đồng/Thư hẹn kiểm toán c Cách thực KTV thu thập thông tin, tài liệu, vấn khách hàng trả lời câu hỏi theo Mẫu Doanh nghiệp kiểm toán phải xây dựng sách đánh giá rủi ro hợp đồng, vào yếu tố ngành nghề, mức độ quan tâm công chúng, hiểu biết ngành nghề, trình độ công nghệ đặc thù nguồn nhân lực doanh nghiệp kiểm toán để đưa hướng dẫn đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng d Liên kết với giấy tờ làm việc khác Việc phê duyệt Mẫu sở để thực phần ký hợp đồng kiểm toán/Thư hẹn kiểm toán Mức độ đánh giá rủi ro hợp đồng làm sở cho việc bố trí nhân kiểm toán, thời gian kiểm toán đặc biệt cân nhắc xác định mức trọng yếu Tất vấn đề thuộc xét đoán chuyên môn KTV 3.2 A271 Theo dõi luân chuyển KTV/Thành viên BGĐ phụ trách tổng thể KT a Chuẩn mực người thực Theo yêu cầu Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán (Đoạn 174177) Nghị định 17/2012/NĐ-CP (Điều 16), KTV hành nghề không ký báo cáo kiểm toán cho đơn vị kiểm toán ba (03) năm liên tục Người thực mẫu trợ lý kiểm toán phân công Thời điểm thực Mẫu phải lập thời điểm bổ nhiệm thành viên phụ trách nhóm kiểm toán cập nhật sau lập BCKiT thức b Cách thực Điền thông tin theo Mẫu Mẫu cần theo dõi từ năm cung cấp dịch vụ cho khách hàng phải cập nhật hàng năm, copy mang sang hồ sơ kiểm toán năm Đối với khách hàng đơn vị có lợi ích công chúng, cần theo dõi luân chuyển KTV nhóm kiểm toán sau năm thực kiểm toán cho khách hàng 3.3 A310: Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động a Chuẩn mực người thực CMKiT “Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm toán môi trường đơn vị” (CMKiT 315) yêu cầu KTV cần có hiểu biết đơn vị kiểm toán môi trường hoạt động đơn vị Người thực Mẫu trưởng nhóm kiểm toán người phê duyệt Chủ nhiệm kiểm toán b Thời điểm thực Mẫu nên lập trước kiểm toán bắt đầu, thuận lợi thực vào thời điểm thực soát xét BCTC kỳ kiểm toán sơ c Cách thực Khi thực Mẫu này, KTV cần đọc kỹ mục tiêu thủ tục “tìm hiểu khách hàng môi trường kiểm soát” Sau thực tìm hiểu điền thông tin hiểu biết nhân tố bên bên tác động đến doanh nghiệp Nội dung phạm vi thông tin cần tìm hiểu hướng dẫn chi tiết mục giấy tờ làm việc Cuối KTV cần xác định giao dịch bất thường cần quan tâm, rủi ro trọng yếu liên quan tới toàn BCTC tài khoản cụ thể Các rủi ro phát trình hoàn thành Mẫu tổng hợp ghi nhận vào ô tương ứng Các rủi ro trọng yếu cần KTV thiết kế thủ tục kiểm tra để xác định d Liên kết với giấy tờ làm việc khác Một số thông tin Mẫu A310 liên kết với Mẫu A110, A120 Các rủi ro trọng yếu phát trình hoàn thành mẫu giai đoạn lập kế hoạch liên kết tới Mẫu A910 để tổng hợp rủi ro 3.4 B343 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trước sau điều chỉnh a Người thực Người thực mẫu trưởng nhóm kiểm toán người phê duyệt chủ nhiệm kiểm toán b Thời điểm thực Trong sau kết thúc kiểm toán khách hàng c Cách thực KTV trình bày việc kiểm tra khoản mục báo cáo lưu chuyển tiền tệ khớp với thông tin BCTC khác phần hành kiểm toán khác KTV phải kiểm tra lại cách tính tiêu trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ mối quan hệ tiêu đó, đối chiếu liên quan tiêu báo cáo với BCTC khác Số liệu tiêu cần phân tích, tham chiếu đến giấy làm việc chi tiết phần hành liên quan Để thuận tiện, DNKiT lập Giấy tờ làm việc file excel, phải in hoàn tất, đánh tham chiếu, soát xét lưu hồ sơ kiểm toán d Liên kết với giấy tờ làm việc khác Liên kết từ giấy tờ làm việc phần hành từ Phần D đến Phần G Liên kết đến giấy tờ làm việc Phần B mẫu thuộc Mục B300 3.5 B430 – Các vấn đề cần giải trước ngày phát hành BCKT a Người thực Người thực trưởng nhóm kiểm toán chủ nhiệm kiểm toán b Thời điểm thực Sau kết thúc kiểm toán khách hàng c Cách thực Tổng hợp vấn đề cần giải trước ngày phát hành BCKT, như: tài liệu thiếu mà khách hàng cam kết cung cấp bổ sung, danh sách thư xác nhận chưa quay về,… KTV cần đảm bảo thu thập đầy đủ thông tin, tài liệu cần thiết giải hết vấn đề trước phát hành BCKT Trường hợp không giải thỏa đáng vấn đề nêu Mẫu này, KTV cần xem xét ảnh hưởng ý kiến kiểm toán d Liên kết với giấy tờ làm việc khác Liên kết từ giấy tờ làm việc phần hành từ Phần C đến Phần H Thực trạng kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài “ CÔNG TY CỔ PHẦN NAM VIỆT DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN ” 4.1 Khái quát chung công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC: Tóm tắt sơ lược lịch sử hình thành phát triển Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC: Tên đầy đủ: Công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán kế toán AAC Tên viết tắt: Công ty kiểm toán kế toán AAC Tên giao dịch tiếng Anh: Auditing and accounting company Vốn điều lệ công ty: 2,1 tỷ Trụ sở chính: 217 Nguyễn Văn Linh, Quận Thanh Khê, Thành phố Đà Nẵng Điện thoại: (84) 05113 655 886 Fax: (84) 05113 655 887 E-mail: aac@dng.vnn.vn Website: http://www.aac.com.vn Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC (trước Công ty Kiểm toán Kế toán AAC trực thuộc Bộ Tài Chính thành lập năm1993), thành viên Hãng kiểm toán quốc tế Polaris International, công ty kiểm toánđược thành lập Việt Nam AAC hoạt động phạm vi toàn quốc, phép kiểm toán tất loại hình kinh doanh thuộc thành phần kinh tế, kể ngành có qui chế riêng việc lựa chọn bổ nhiệm kiểm toán độc lập STT Thủ tục động bất thường So sánh tỷ trọng HTK với tổng tài sản ngắn hạn năm so với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động So sánh thời gian quay vòng HTK với năm trước kế hoạch, xác định nguyên nhân biến động nhu cầu lập dự phòng (nếu có) So sánh cấu chi phí (nguyên vật liệu, nhân công, sản xuất chung) năm với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động III Kiểm tra chi tiết Tham gia chứng kiến kiểm kê vật HTK cuối kỳ kế toán 1.1 Xác định tất kho (của DN thuê), hàng ký gửi , định giá trị kho đánh giá rủi ro kho để xác định nơi KTV tham gia chứng kiến kiểm kê 1.2 Tham gia kiểm kê vật HTK theo Chương trình kiểm kê HTK 1.3 Đối với kho thuê: Gửi TXN đề nghị bên giữ kho xác nhận số lượng hàng gửi (nếu trọng yếu) Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK 2.1 2.2 Thu thập Báo cáo NXT tất loại HTK (hàng tháng năm/kỳ): − Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC) Giải thích chênh lệch (nếu có) − Xem xét Báo cáo NXT hàng tháng, rà soát số dư HTK cuối năm để xác định khoản mục bất thường (số dư lớn, số dư âm, biến động nhiều kỳ, tồn lâu ngày…) Tiến hành thủ tục kiểm tra tương ứng Thu thập Bảng tổng hợp kết kiểm kê đơn vị: − Đảm bảo tất biên kiểm kê bao gồm Bảng tổng hợp − Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (các phiếu đếm hàng DN, tài liệu kết quan sát chứng kiến kiểm kê KTV [D531-D533], xác nhận bên thứ ba (nếu có)….) Giải thích chênh lệch (nếu có) − Đối chiếu chọn mẫu số lượng thực tế từ Bảng tổng hợp Người thực Tham chiếu N/A N/A N/A D540 2/10 D540 3/10 STT Thủ tục Người thực Tham chiếu kết kiểm kê với Báo cáo NXT ngược lại Đảm bảo DN đối chiếu điều chỉnh số liệu kế toán theo số liệu kiểm kê thực tế Trường hợp chứng kiến kiểm kê HTK trước sau ngày kết thúc kỳ kế toán (1): Tiến hành chọn mẫu kiểm tra nghiệp vụ nhập/xuất kho phát sinh sau trước thời điểm kiểm kê, thực đối chiếu xuôi/ngược đến số dư HTK thực tế sổ kế toán/thẻ kho ngày khóa sổ cách điều chỉnh nghiệp vụ nhập/xuất phát sinh tương ứng Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có) Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1): - Thu thập Biên hồ sơ kiểm kê HTK cuối năm trước đơn vị Xem xét đánh giá tính tin cậy KSNB đơn vị trình kiểm kê - Đối chiếu số lượng HTK cuối năm với Biên kiểm kê; - Tìm hiểu kiểm tra phương pháp tính giá HTK áp dụng cho năm tài trước; - Kiểm tra tính kì HTK; - Kiểm tra số dư dự phòng giảm giá HTK ngày đầu kỳ Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng kỳ: Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng nhập kho kỳ, đối chiếu nghiệp vụ ghi Sổ Cái với chứng từ liên quan D540 3-7/10 Kiểm tra tính giá xuất Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hóa, hàng gửi bán: Kiểm tra chọn mẫu để đảm bảo DN thực quán phương pháp tính giá xuất kho lựa chọn D540 8/10 Kiểm tra việc xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ: 8.1 So sánh tỷ lệ phần trăm hoàn thành ước tính dựa quan sát thời điểm kiểm kê với tỷ lệ dùng để tính toán giá trị sản phẩm dở dang Thu thập giải trình hợp lý cho chênh lệch trọng yếu 8.2 Kiểm tra việc tính toán phân bổ chi phí sản xuất cho D540 9/10 STT Thủ tục Người thực Tham chiếu sản phẩm dở dang cuối kỳ 9.1 Kiểm tra việc tính giá thành: Đối chiếu số liệu Bảng tính giá thành với số lượng thành phẩm theo Báo cáo sản xuất Bảng tổng hợp NXT kỳ 9.2 Kiểm tra đánh giá tính hợp lý việc tập hợp, phân bổ, tính giá thành phẩm nhập kho (so sánh biến động cấu phận chi phí, so sánh với chi phí định mức, kiểm tra biến động tỷ lệ lợi nhuận gộp, ….) 9.3 Đối chiếu chi phí trực tiếp (nguyên vật liệu, nhân công) đến phần hành liên quan chọn mẫu kiểm tra việc tập hợp chi phí trực tiếp vào thành phẩm 9.4 Kiểm tra chi phí ghi thẳng vào giá thành, không qua tài khoản chi phí (nếu có) 9.5 Phân tích kiểm tra chi phí sản xuất chung tính HTK, đánh giá tính hợp lý phương pháp phân bổ tỷ lệ phân bổ 9.6 Trường hợp DN hoạt động mức công suất bình thường: Xem xét ước tính chi phí chung cố định mức công suất bình thường không tính vào giá trị HTK 10 Kiểm tra số dư hàng gửi bán, hàng nắm giữ bên thứ 3, hàng mua đường: Đối chiếu gửi thư xác nhận cho bên nhận gửi HTK (nếu cần) kiểm tra chứng từ vận chuyển, hợp đồng biên giao nhận hàng sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo tính hợp lý việc ghi nhận 11 Kiểm tra lập dự phòng giảm giá HTK: 11.1 Tìm hiểu đánh giá tính hợp lý phương pháp tính dự phòng áp dụng (nếu có) 11.2 Soát xét khoản mục HTK chậm luân chuyển,lỗi thời hư hỏng 11.3 Kiểm tra khoản mục HTK có biến động lớn chi phí giá bán công nghệ nhu cầu thị trường để xem xét khả phải trích lập dự phòng giảm giá 11.4 Phân tích lợi nhuận gộp để xem xét liệu có phát sinh HTK có giá thành cao giá trị thực để xác N/A D540 10/10 D540 10/10 D540 10/10 D540 10/10 STT Thủ tục định nhu cầu lập dự phòng 11.5 Kiểm tra kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, có ảnh hưởng đến nghiệp vụ năm giá trị HTK 11.6 Đánh giá cách xử lý thuế khoản dự phòng giảm giá trích lập 12 Kiểm tra tính kỳ: Chọn mẫu nghiệp vụ nhập/xuất kho trước sau ngày kết thúc kỳ kế toán kiểm tra đến chứng từ gốc để đảm bảo nghiệp vụ ghi chép kỳ hạch toán (kết hợp với phần hành liên quan) Người thực Tham chiếu D540 10/10 D540 10/10 D540 10/10 13 Đối với giao dịch mua hàng có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi để ghi nhận HTK (kết hợp với phần hành liên quan) 14 Đối với giao dịch mua/bán HTK với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá áp dụng, lãi (lỗ)… (kết hợp với phần hành liên quan) 15 Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản HTK BCTC IV Thủ tục kiểm toán khác Cuối việc lập kế hoạch kiểm toán, KTV tổng hợp kế hoạch kiểm toán mẫu giấy tờ làm việc A910 CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC A910 Tên khách hàng: Công ty CP Nam Việt Tên Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2010 Nội dung:TỔNG HỢP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 27/37 Ngà y Người thực Người soát xét Người soát xét Phạm vi công việc, yêu cầu dịch vụ KH thời hạn báo cáo [A210] Mô tả phạm vi công việc kiểm toán từ hợp đồng kiểm toán thư hẹn kiểm toán; yêu cầu dịch vụ KH khác thời gian nhân sự, kiểm kê hỗ trợ khác Kiểm toán báo cáo tài năm 2010, phát hành báo cáo kiểm toán trước ngày 31/03/2011 Mô tả DN, môi trường KD thay đổi lớn nội DN [A310] Mô tả thông tin DN, môi trường KD, pháp luật, tài kế toán thay đổi khác nội DN cần quan tâm Không có Phân tích sơ xác định sơ vùng rủi ro cao [A510] Xác định vùng kiểm toán có rủi ro cao vấn đề cần tìm hiểu trình kiểm toán Không có Xác định ban đầu chiến lược kiểm toán dựa vào kiểm tra kiểm soát hay kiểm tra [A400, A600] Sau thực xong thủ tục phần A400 A600, KTV cần xác định chiến lược kiểm toán ban đâu kiểm tra hệ thống KSNB hay kiểm tra Dựa việc đánh giá thiết kế hoạt động HTKSNB, KTV xác định chiến lược kiểm toán ban đầu kiểm tra HTKSNB Sau kiểm tra, HTKSNB công ty thiết kế hoạt động hữu hiệu kiểm tra mức độ thấp trung bình Mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực giai đoạn lập kế hoạch [A710] Năm 2010 27 Mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu chi tiết 1.776.092.041 888.046.021 Ngưỡng chênh lệch bỏ 35.521.841 qua Tổng hợp rủi ro trọng yếu bao gồm rủi ro gian lận xác định giai đoạn lập kế hoạch (Các rủi ro phát tổng hợp trình lập kế hoạch kiểm toán phần A thực kiểm tra hệ thống KSNB phần C) Các rủi ro trọng Mô tả rủi ro yếu Ảnh hưởng tới Thủ tục kiểm khoản mục toán BCTC KẾT LUẬN Chúng hoàn toàn hài lòng hợp đồng kiểm toán lâp kế hoạch cách thích hợp, qua đưa xem xét đầy đủ cách đánh giá tầm quan trọng yếu tố rủi ro xác định, bao gồm yếu tố rủi ro gian lận, qua phê duyệt cho tiến hành công việc KH, lập kế hoạch 4.2.7 Thực kiểm toán 4.2.7.1 Đánh giá hoạt động hữu hiệu Hệ thống kiểm soát nội bộ: Hệ thống kiểm soát nội đơn vị đánh giá chung mức độ trung bình Tuy vậy, KTV định tiến hành thực thử nghiệm kiểm soát Đối với nghiệp vụ khoản mục hàng tồn kho, thử nghiệm kiểm soát AAc thực sau: +Chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng, từ chứng từ đính kèm, KTV xem chứng từ có đầy đủ, có phê duyệt theo thẩm quyền không? Chứng từ hợp lý, hợp lệ, kiểm tra việc ghi nhận nghiệp vụ vào sổ đầy đủ +Bên cạnh đó, từ sổ chi tiết, KTV kiểm tra nghiệp vụ phản ánh sổ, KTV kiểm tra tính có thật chứng từ không cách kiểm tra chứng từ chứng minh nghiệp vụ thật phát sinh hay không? Đối với công ty CP Nam Việt, kiểm toán viên tiến hành thử nghiệm kiểm soát sau: Thực hiện: 28 - Từ sổ chi tiết, chọn nghiệp vụ theo xét đoán kiểm toán viên , nghiệp vụ có giá trị 70 triệu đồng suốt niên độ để kiểm tra liệu có đủ hóa đơn không? Kiểm tra việc xét duyệt luân chuyển chứng từ, việc tính toán giá trị hàng nhập hạch toán kế toán - Hàng nhập kho phải thủ kho công ty kiểm tra số lượng chất lượng trước nhập kho, phiếu nhập kho phải có đủ chữ kí người nhận hàng , người giao hàng, thủ kho, người kiểm tra chất lượng, sau chuyển cho phòng kế toán làm sở cho việc hạch toán KTV chọn mẫu chứng từ để kiểm tra kết sau CHỨNG TỪ NỘI DUNG SỐ TIỀN GHI CHÚ 21/07 Mua sắn lát nhập khoXNVTCBLT 17.344.000.000  03/08 Nhập men tinh bột dạng lỏng 954.757.460  20/10 Mua than cám nhập kho-Than Miền Trung 370.860.952  08/12 Mua bitrex nhập kho-Duy Minh 397.090.909  … :Đã đối chiếu, kiểm tra Qua việc thực thử nghiệm kiểm soát cho thấy hệ thống kiểm soát nội Công ty CP Nam Việt thực hữu hiệu, KTV định thực thử nghiệm mức độ trung bình 29 CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Tên Tên khách hàng: Công ty CP Nam Việt Người thực Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2010 Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH THAM GIA CHỨNG KIẾN KIỂM KÊ HIỆN VẬT HÀNG TỒN KHO Người soát Ngày 5/1/201 xét Người soát xét A MỤC TIÊU Giúp KTV đánh giá độ tin cậy thủ tục kiểm kê HTK theo quy định đơn vị quy định CMKiT Việt Nam số 501; Đảm bảo thủ tục tuân thủ hướng dẫn Ban Giám đốc đơn vị suốt trình kiểm kê nhằm xác định đầy đủ, xác số lượng HTK; Thông qua việc tham gia kiểm kê vật HTK để xác định hữu đánh giá tình trạng HTK như: hàng lỗi thời, chậm luân chuyển, hàng hư hỏng, giảm giá, hàng gửi bên thứ 3, hàng nhận giữ hộ, A CÔNG VIỆC THỰC HIỆN B.1 Các thông tin chung: Ngày kiểm kê 31/12/2010 đến 15/01/2011 Địa điểm kiểm kê Kho vật tư,hàng hóa công ty CP Nam Việt KTV tham gia kiểm kê Nguyễn Thành Trung Thành viên DN tham gia kiểm kê/Chức vụ Trần Thị Kim Hoa/Kế toán tổng hợp Lê Thị Kiều Trinh/Kế toán viên Nguyễn Chí Thành/Thủ kho Đối tượng kiểm kê Vật tư, hàng hóa Mô tả tính chất, đặc điểm đối tượng kiểm kê B.2 Các thủ tục kiểm tra, đánh giá 30 Tham chiếu Có Không Không áp dụng Tổng quan Đơn vị có lập kế hoạch kiểm kê Đơn vị có tài liệu hướng dẫn qui trình/cách thức kiểm kê Các thủ tục tài liệu hướng dẫn kiểm kê phù hợp để đàm bảo: - Đếm ghi lại đầy đủ số lượng HTK quan sát thực tế - Xác định xác số lượng HTK - Xử lý khác biệt đơn vị đo lường thực tế đơn vị ghi sổ kế toán - Xác định đầy đủ loại HTK đơn vị khác gửi HTK gửi đơn vị khác Khách hàng tuân thủ quy trình kiểm kê theo tài liệu hướng dẫn Kiểm kê vật KTV quan sát tổng quát kho hàng, nhận diện chủng loại HTK DN khu vực bảo quản, lưu trữ HTK xếp mọt cách thuân tiện cho việc kiểm kê Việc kiểm soát sản xuất luân chuyển HTK trình kiểm kê thực đầy đủ 31 Các khoản mục HTK không kiểm kê xếp tách riêng KTV quan sát quy trình kiểm kê DN nhận thấy quy trình kiểm kê thực nghiêm túc, đảm bảo tính xác 10.KTV thực chọn mẫu kiểm đếm lại số loại HTK để xác định tính xác thủ tục kiểm kê DN 11.Các chênh lệch kiểm kê xác định kịp thời nguyên nhân chênh lệch giải thích hợp lý 12.DN có giám sát kiểm tra trình kiểm kê 13.Sản phẩm dở dang xác định hợp lý theo tỷ lệ phần trăm hoàn thành 14.KTv quan sát toàn kiểm kê để đảm bảo tất khoản mục HTK kiểm kê Thủ tục ghi chép 15.Đơn vị kiểm soát đầy đủ việc phát hành thu hồi tài liệu kiểm kê(thẻ, phiếu kiểm kê,…)? 16.KTV nhận thông tin đầy đủ để đảm bảo thủ tục kiểm kê sau kỳ kiểm soát tài liệu kiểm kê Hàng hỏng, lỗi thời 17.Các loại HTK hỏng,lỗi thời 32 không sử dụng xác định đầy đủ trình kiểm kê Các thủ tục khác 18.KTV quan sát xác định địa điểm lưu trữ HTK khác hàng gửi bán 19.Đảm bảo loại HTK nhận ký gửi hàng gửi bán không bao gồm HTK kiểm kê B KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm toán trình bày phần đầu chương trình kiểm toán đạt được, ngoại trừ vấn đề tồn sau: Đơn vị thực kiểm kê kho hàng theo kế hoạch kiểm kê Các vật tư bị thiếu, hỏng hóc xác định rõ ràng, có giải thích hợp lý CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Tên khách hàng: 31/12/2010 Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2010 Nội dung: BÁO CÁO KIỂM KÊ HÀNG TỒN KHO Tê n Ngày Người thực Người soát xét Người soát xét Tên kho hàng:Kho vật tư, hàng hóa Địa điểm: Kho Vật tư Công ty CP Nam Việt Thời điểm kiểm kê: 06/01/2011 Chủng loại vật tư, hàng hóa: nguyên vật liệu, hàng hóa 33 STT Tên Mã hàng số hóa, vật tư Đơn vị tính Số liệu đếm thực tế Số liệu theo sổ sách,thẻ kho Sắn lát Kg 10.881.89 Than cám Tấn 1.782 10.881.89 1.782 Than củi Kg 10.850 10.850 Vôi Kg 6.300 6.300 phèn Kg 2.475 2.475 Chênh Ghi lệch Xác nhận doanh nghiệp Kế toán tổng hợp Trần Thị Kim Hoa Thành Kế toán viên Lê Thị Kiều Trinh Thủ kho Nguyễn Chí Kết luận: Đã kiểm tra, khớp mặt số lượng CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH Ưu điểm: 34 * Thỏa mãn nhu cầu khách hàng: Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 (VSA 220) Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế số 220 (ISA 220), “Chất lượng kiểm toán mức độ thoả mãn tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán đồng thời thoả mãn mong muốn có ý kiến đóng góp nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý tài chính, kế toán đơn vị kiểm toán với thời gian định trước giá phí thích hợp * Dưới góc nhìn nhà đầu tư, nhà quản lý, đối tác công ty Đây coi đối tượng thứ ba chịu tác động rủi ro lợi ích nhiều từ việc sử dụng dịch vụ kiểm toán Dưới góc nhìn nhóm đối tượng này, kiểm toán có chất lượng phải thỏa mãn nhu cầu độ tin cậy, tính trung thực hợp lý BCTC kiểm toán, để từ đưa định kinh tế đắn, điều hành cho phù hợp Trong hoạt động kiểm toán DN nay, nghiên cứu chất lượng kiểm toán đánh giá thông qua mức độ thỏa mãn tính khách quan độ tin cậy từ phía KTV có lực, trình độ chuyên môn, độc lập, minh bạch có kinh nghiệm * Có thể nói, kinh tế thị trường nay, kiểm toán coi loại dịch vụ đặc biệt Mặc dù chất lượng kiểm toán nhìn nhận quan điểm khác mức độ thỏa mãn DN đối tượng quan tâm tới chất lượng kiểm toán, mục tiêu kiểm toán phải đảm bảo độ tin cậy BCTC DN Kiểm toán BCTC DN góp phần đánh giá lực “sức khỏe” DN, tìm sai phạm trọng yếu BCTC DN Từ đó, nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh DN Nhược điểm: Đội ngủ chuyên gia kiểm toán thiếu số lượng yếu chất lượng, công tác đào tạo cán quan tâm số công ty lớn, công ty nhỏ đề cập đến hạn chế kinh phí, thời gian chuyên gia giỏi Các văn pháp lý thiếu thống nhất, đồng bộ, hệ thống chuẩn mực kiểm toán chưa hoàn thiện, thiếu quy định pháp luật cần thiết để kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán hành nghề kế toán… 35 • Đối với báo cáo tài : Nhiều giá trị Báo cáo tài giá trị sổ sách không theo giá trị thực thị trường * VD : giá trị DN công ty X đường Nguyễn Huệ quận TPHCM định giá cổ phần hoá 50 tỉ , giá trị đất đai, vị trí mặt kinh doanh 80 tỉ… Nhiều giá trị BCTC thiếu xác, bị thay đổi cách cố ý hợp pháp thông qua giao dịch thực, hay trình độ hạn chế kiểm toán viên * VD: + Vì không đạt lợi nhuận theo kế hoach đặt công ty thường áp dụng sách vào tháng, quí cuối năm tài như: + Giảm giá bán, nới lỏng sách tín dụng bán hàng nhằm tăng lượng hàng bán ra, tăng doanh thu, tăng lợi nhuận + Trì hoãn lý tài sản cố định, hàng tồn kho nhu cầu sử dụng, khoản đầu tư không hiệu : nhằm làm giảm lỗ cho công ty năm tại… Nhiều giá trị Báo cáo tài số ước tính tương đối * VD : để tăng lợi nhuận công ty giảm khấu hao thông qua phương pháp khấu hao, giảm dự phòng giảm giá hàng tồn kho, giảm dự phòng nợ phải thu khó đòi, hay công ty dự đoán lạm phát năm cao từ đầu năm công ty áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho phương pháp FIFO… … Do đó, để tránh hạn chế BCTC bạn phải biết phân tích BCTC kết hợp với phân tích công ty : trình hình thành phát triển ,tình hình tài chính, nhân khứ, công ty, phân tích trình độ lực quản lý điêù hành Ban giám đốc công ty, sách phát triển công ty tại, tương lai, so sánh với đơn vị ngành để thấy điểm mạnh, điểm yếu, vị trí, lợi cạnh tranh công ty…thông thường phân tích BCTC phân tích sau bạn phân tích công ty Khó khăn : 36 - Hoạt động kiểm toán có tượng trùng lặp, chưa triển khai nhiều kiểm toán hoạt động, kiểm toán chuyên đề với nội dung xã hôi quan tâm, phương pháp kiễm toán số đoàn kiểm toán thiếu sang tạo, sức ỳ, chậm đổi mới… - Sức cạnh tranh đa số công ty kiễm toán yếu Ngoài số công ty kiểm toán tài thành viên hang quốc tế 100% vốn đầu tư nước đa số công ty lại chưa đảm bảo yêu cầu chất lượng Ngay công ty kiểm toán, tư vấn lớn nước ta chưa theo kịp trình độ chuyên môn chất lượng dịch vụ giới Do đó, công ty Việt Nam gặp nhiều khó khăn tương lai , đặc biệt Hiệp định Thương mại giới (WTO) kế toán, kiểm toán thực Các biện pháp : Tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm toán từ cần thiết giai đoạn nay, nhằm tránh tình trạng hoạt động kiểm toán mang tính hình thức bắt buộc Hơn nữa, nhu cầu kiểm toán ngày lớn, công ty kiểm toán tình trạng tải khối lượng công việc, dễ dẫn đến bất cẩn Hoạt động kiểm soát sau giúp nâng cao ý thức công ty kiểm toán Kiểm Toán Viên, đồng thời giúp nhà quản lý hiểu khó khăn công ty kiểm toán, vấn đề nhân phí kiểm toán,… qua đó, giúp công ty kiểm toán hoàn thiện Mục tiêu kiểm soát cần dựa quan điểm không gây ảnh hưởng đến hoạt động công ty kiểm toán, mà nhằm giúp công ty kiểm toán KTV nâng cao ý thức chấp hành, tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, kiểm soát mang tính hình thức, đối phó Công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán phải tập trung vào yếu tố người, phát huy tính độc lập tinh thần trách nhiệm KTV họ người thực công việc kiểm toán, đưa ý kiến kiểm toán- sản phẩm trình kiểm toán Kiểm soát chất lượng từ bên hoạt động kiểm toán độc lập giúp công ty kiểm toán hoàn thiện phương pháp làm việc, điều chỉnh, khắc phục bất hợp lý việc tăng cường đào tạo nhân viên, nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp 37