THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát về tổ chức công tác kiểm toán báo cáo tài chính do công ty
1.1.1 T ổ chức cuộc kiểm toán tại công ty kiểm toán DCPA
Cũng như các công ty kiểm toán khác, cuộc kiểm toán của công ty TNHH kiểm toán DCPA cũng bao gồm 3 giai đoạn:
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán
Quy trình kiểm toán được bắt đầu từ khi hai bên ký kết hợp đồng kiểm toán. Đầu tiên, công ty tiến hành gửi thư chào hàng tới các công ty khách hàng. Thông qua Thư mời kiểm toán, khách hàng có thể nắm bắt được những thông tin ban đầu về Công ty như địa chỉ, điện thoại liên lạc, các loại hình dịch vụ cung cấp, phương pháp làm việc, giá phí và một số thông tin khác liên quan đến uy tín thương hiệu của DCPA Sau khi được khách hàng liên hệ để chuẩn bị ký kết hợp đồng kiểm toán, ban giám đốc công ty tiến hành đánh giá khái quát tình hình kinh doanh của công ty Ở giai đoạn này, các KTV tiến hành tìm hiểu về loại hình kinh doanh, HTKSNB, phạm vi kiểm toán, thời gian kiểm toán,… của công ty khách hàng Qua đó ban giám đốc của DCPA đánh giá khả năng thu thập bằng chứng kiểm toán của công ty khách hàng Sau khi thực hiện các công việc trên, nếu xét thấy có thể chấp nhận hợp đồng kiểm toán được thì ban giám đốc công ty tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán.
Trong hợp đồng kiểm toán ghi rõ quyền và nghĩa vụ của hai bên Trong hợp đồng ghi rỏ dịch vụ mà Công ty sẽ cung cấp cho khách hàng, thời gian thực hiện dịch vụ, thời điểm phát hành báo cáo và thư quản lý (nếu có), phương thức phát hành Báo cáo, giá phí …Về phía khách hàng, thì quy định rõ trách nhiệm của Công ty khách hàng là phải cung cấp đầy đủ các tài liệu kế toán liên quan đến cuộc kiểm toán, thời hạn và phương thức thanh toán phí dịch vụ cho DCPA, và một số nội dung khác.
Sau đó, ban giám đốc công ty tiến hành bố trí nhân sự cho cuộc kiểm toán, Việc lựa chọn nhân sự cho cuộc kiểm toán được thực hiện nhằm đảm bảo tuân theo quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và đảm bảo cuộc kiểm toán được thực hiện một cách hiệu quả nhất Trên cơ sở đó, ban giám đốc công ty lựa chọn nhóm kiểm toán phù hợp với yêu cầu của hợp đồng kiểm toán Các thành viên trong nhóm kiểm toán phải đủ tiêu chuẩn về các điều kiện sau:
- KTV có kiến thức, kinh nghiệm về ngành nghề kinh doanh của khách hàng nói chung và khoản mục mà họ trực tiếp thực hiện nói riêng.
- Nhóm kiểm toán có những người có khả năng giám sát, quản lý nhân viên mới một cách chặt chẽ.
- Trong quá trình kiểm toán một khách hàng, công ty kiểm toán cần tránh thay đổi KTV của khách hàng đó Sở dĩ như vậy vì qua quá trình kiểm toán các KTV tích lũy được nhiều kinh nghiệm và giúp họ có được những hiểu biết sâu sắc về công ty khách hàng Qua đó, giúp DCPA có nhiều thuận lợi trong quá trình phân công công việc trong các cuộc kiểm toán tiếp theo Để đảm bảo và khẳng định tính độc lập của các cá nhân trước khi tiến hành cuộc kiểm toán các KTV phải ký vào Bên bản xác nhận tính độc lập.Điều này thể hiện tính kỹ luật luôn chấp hành luật pháp của công ty và cácKTV trong công ty
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, các KTV của công ty sẽ tiến hành liên hệ với khách hàng và gửi cho khách hàng danh sách tài liệu cần thiết để phục vụ cho quá trình kiểm toán Việc làm này nhằm đảm bảo rút gắn thời gian của cuộc kiểm toán và tiết kiệm chi phí kiểm toán.
Lập kế hoạch kiểm toán: Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV bắt đầu tiến hành lập kế hoạch kiểm toán Tại DCPA kế hoạch kiểm toán do người phụ trách kiểm toán lập ra và giám đốc là người phê duyệt kế hoạch đó. Theo Chuẩn mực kiểm toán số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán, “Kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn Kế hoạch kiểm toán trợ giúp các kiểm toán viên phân công công việc cho trợ lý kiểm toán và phối hợp với KTV và chuyên gia khác về công việc kiểm toán”.
Những vấn đề chủ yếu KTV phải xem xét và trình bày trong kế hoạch kiểm toán gồm:
- Tìm hiểu về hoạt động của đơn vị được kiểm toán:
+ KTV cần tìm hiểu về các đặc điểm kinh doanh cơ bản của khách hàng như: Lĩnh vực hoạt động kinh doanh, mục tiêu kinh doanh, những sai phạm dễ phát sinh nhất đối với hoạt động kinh doanh đó,…
+ KTV còn cần tìm hiểu thêm về năng lực quản lý của ban giám đốc. trong trường hợp này, đối với những khách hàng mà DCPA mới thực hiện kiểm toán lần đầu thì các KTV của DCPA sẽ tìm hiểu và xem xét một cách kỹ lưỡng về năng lực của ban giám đốc Còn đối với những khách hàng quen thuộc của DCPA thì các KTV sẽ tiến hành một cách nhanh chóng để tiết kiệm thời gian cho cuộc kiểm toán Qua đó, làm hạ giá phí của cuộc kiểm toán.
- Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ:
+ Các chính sách kế toán mà đơn vị được kiểm toán áp dụng.
+ Đánh giá tính hiệu lực của HTKSNB, qua đó tìm ra các phương pháp tiếp cận kiểm toán đối với HTKSNB
- Đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu: Đánh giá rủi ro và mức trọng yếu có thể chấp nhận được từ đó xác định các công việc cần thiết sẽ thực hiện để xác định rủi ro và các công việc xuyên suốt cuộc kiểm toán Thông thường các công việc cần làm của KTV bao gồm: + Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và xác định những vùng kiểm toán trọng yếu.
+ Xác định mức trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm toán.
+ Khả năng có những sai sót trọng yếu theo kinh nghiệm của những năm trước và rút ra từ những gian lận và sai sót phổ biến.
+ Xác định các nghiệp vụ và sự kiện kế toán phức tạp, bao gồm cả những ước tính kế toán.
+ Nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán.
+Ảnh hưởng của công nghệ thông tin đối với công việc kiểm toán;
Từ khi được khách hàng đề nghị thực hiện kiểm toán thì ngay lập tức DCPA phải tìm hiểu đến mức độ rủi ro trong cuộc kiểm toán Một điều chắc chắn rằng trong tất cả các cuộc kiểm toán các sai sót, gian lận cũng như các rủi ro luôn có thể xảy ra Do đó, Trong mọi cuộc kiểm toán KTV phải luôn chú ý đánh giá mức trọng yếu và rủi ro Mức rủi ro tùy thuộc vào từng công ty và được xác định ở các mức: cao, trung bình và thấp. Để đánh giá mức độ rủi ro của công ty khách hàng, KTV của DCPA phải tìm hiểu về tình hình hoạt động của ban giám đốc, trình độ của nhân viên kế toán cũng như tính hiệu lực của HTKSNB trong công ty Tại DCPA những thông tin mà các KTV thu thập được về mức độ rủi ro được đưa vào hồ sơ kiểm toán trong mục 0140 - Tìm hiểu về khách hàng.
Đánh giá tính trọng yếu:
Sau khi đánh giá mức độ rủi ro các KTV của DCPA tiến hành đánh giá mức độ trọng yếu trong công ty Công việc này giúp KTV xác định được các vấn đề sau:
+ Giúp các KTV xác định được các thủ tục kiểm toán cần áp dụng trong quá trình kiểm toán.
+ Giúp KTV đánh giá được mức độ tổn thất trong quá trình ra quyết định của những người sử dụng thông tin.
Do đặc điểm của việc đánh giá tính trọng yếu là tương đối khó khăn, nên tại DCPA công việc đánh giá tính trọng yếu được giao cho những người có kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán, các KTV của DCPA luôn hết sức lưu ý đến không chỉ các sai sót, gian lận ở trên khoản mục nợ phải thu khách hàng mà còn lưu ý đến các khoản mục khác có mối quan hệ với nhau được trình bày trên BCTC Mặt khác, mức độ rủi ro cũng như mức độ trọng yếu chịu sự ảnh hưởng của nhiều yếu tố khác nữa như: pháp luật của nhà nước, lĩnh vực kinh doanh của công ty,…
Tại DCPA, việc đánh giá tính trọng yếu luôn tuân theo một quy định cụ thể: + Đối với công ty đăng ký trên thị trường chứng khoán: những khách hàng là công ty cổ phần hóa mức độ trọng yếu là 5%-10% của thu nhập sau thuế.
+ Đối với công ty không đăng ký trên thị trường chứng khoán:
2% tổng tài sản ngắn hạn hoặc vốn chủ sở hữu.
0,5%-3% doanh thu. Đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng, công việc đánh giá mức độ trọng yếu là rất quan trọng vì đây là một khoản mục thường chứa nhiều rủi ro.
Do đó, các KTV của DCPA luôn thận trọng mỗi khi thực hiện đánh giá mức độ trọng yếu của khoản mục này.
-Phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra:
+ Các KTV luôn trao đổi các thông tin với khách hàng và trao đổi lẫn nhau giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán.
Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong
1.2.1 Khái quát trình tự lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty kiểm toán DCPA
Tại các công ty nói chung và DCPA nói riêng kế hoạch kiểm toán được lập cho từng cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán, giúp KTV thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị cao Từ đó giúp KTV hạn chế được các sai sót trong quá trình kiểm toán, nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán
Cụ thể, kế hoạch kiểm toán tổng quát tại DCPA được xây dựng theo trình tự như sau: + Tìm hiểu hoạt động kinh doanh , mục tiêu kinh doanh, hình thức sở hữu vốn,… nhằm tăng thêm các hiểu biết về công ty khách hàng.
+ Bố trí nhân sự, dự kiến thời gian, địa điểm kiểm toán, cho cuộc kiểm toán. + Dự kiến tài liệu cần công ty khách hàng cung cấp.
+ Quan sát, phỏng vấn, điều tra để tìm hiệu về HTKSNB của công ty khách hàng.
+ Xác định mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC và sau đó phân bổ cho các khoản mục.
+ Đánh giá rủi ro: trong mọi cuộc kiểm toán KTV phải luôn chú ý đánh giá mức rủi ro Mức rủi ro này tùy thuộc vào từng công ty và được xác định ở mức: cao, trung bình và thấp đánh giá rủi ro kiểm toán là KTV xác định rủi ro kiểm toán mong muốn cho từng khoản mục.
+ Kế hoạch thực hiện một số công việc khác.
1.2.2 Xây dựng chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại Công ty kiểm toán DCPA
1.2.2.1 Các công việc thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch
Cũng như các khoản mục khác, kiểm toán nợ phải thu khách hàng cũng nằm trong kế hoạch kiểm toán của công ty.
Các công việc cần thực hiện trong giai đoạn này liên quan đến nợ phải thu khách hàng bao gồm:
- Xem xét chính sách kế toán áp dụng và những ảnh hưởng của nó tới khoản mục nợ phải thu khách hàng.
- Tìm hiểu đặc điểm ngành, nghề kinh doanh của khách hàng Qua đó, tìm hiểu về những nguy cơ xảy ra sai phạm đối với ngành nghề kinh doanh của khách hàng.
- Tìm hiểu về HTKSNB của công ty khách hàng về khoản mục nợ phải thu khách hàng.
- Ước tính mức trọng yếu cho khoản mục phải thu khách hàng.
- Đánh giá rủi ro trong quá trình kiểm toán nợ phải thu.
- Thực hiện một số công việc khác.
1.2.2.2 Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA
Như đã trình bày ở trên, sau khi tìm hiểu đặc điểm kinh doanh, HTKSNB,
… của công ty khách hàng Các KTV của công ty dựa vào chương trình kiểm toán mẫu xây dựng lên chương trình kiểm toán cho các khoản mục Cụ thể, đối với khoản phải thu thì chương trình kiểm toán như sau:
Bảng 1: Chương trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng
- Kế hoạch gặp gỡ khách hàng để tìm hiểu thông tin về khách hàng.
- Thu thập bảng tổng hợp chi tiết các khoản nợ phải thu khách hàng gồm: số dư đầu kỳ, phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ Thực hiện đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp chi tiết công nợ với số kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết, và BCTC.
- Đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết cuối kỳ năm trước.
- Kiểm tra tính chính xác về trình bày các khoản nợ phải thu khách hàng trên BCĐKT.
- Phân tích sự biến động giữa số dư cuối kỳ này với số dư cuối kỳ trước và các khoản phải thu khách hàng trong kỳ với kỳ trước, nếu có những biến động bất thường cần giải thích nguyên nhân của những biến động trên.
- So sánh tỷ lệ nợ phải thu khách hàng trên tổng doanh thu của năm nay so với năm trước, nếu có biến động lớn thì trao đổi với khách hàng về nguyên nhân của sự biến động này(sự thay đổi trong chính sách bán hàng, khả năng thanh toán của khách hàng…)
2 Quy mô mẫu được chọn
Công việc này cũng phụ thuộc vào việc đánh giá sự hoạt động của HTKSNB của công ty.
Nếu các KTV đánh giá rằng HTKSNB của công ty hoạt động tốt thì số lượng mẫu được chọn tăng lên và ngược lại Các KTV của
DCPA xem xét số lượng nghiệp vụ xảy ra trong kỳ kế toán Sau đó, các KTV phân luồng các nghiệp vụ xảy ra để có những đánh giá chính xác về số lượng các nghiệp vụ cần chọn ra tiến hành kiểm toán.
- Khi đã quyết định được số lượng mẫu cần chọn KTV của DCPA tiến hành chọn các mẫu đại diện để kiểm toán Các mẫu cần chọn này phải đảm bảo có tính đại diện cao Ngoài ra, các nghiệp vụ xảy ra bất thường hay có giá trị lớn thường được các KTV ưu tiên chọn để kiểm tra tính chính xác của thông tin.
4 Thời gian thực hiện kiểm toán
- Là khoảng thời gian từ lúc bắt đầu thực hiện cuộc kiểm toán cho tới lúc kết thúc cuộc kiểm toán Thông qua việc thăm dò tình hình khách hàng và lựa chọn quy mô mẫu chọn cần kiểm toán mà các KTV của DCPA ước lượng thời gian hoàn thành cuộc kiểm toán.
1.2.2 3 Mối liên hệ giữa kế hoạch kiểm toán tổng quát và việc xây dựng kế hoạch kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
Kế hoạch kiểm toán là cơ sở mà tại đó các KTV có thể định hình cho mình một cách làm cụ thể Thông qua kế hoạch kiểm toán các KTV sẽ tiến hành thu thập thông tin Từ đó, các KTV sẽ có một cách hiểu chính xác nhất về tình hình hoạt động kinh doanh của công ty, cũng như các vấn đề khác về công ty Qua đó, các KTV sẽ xây dựng, thiết kế nên từng chương trình kiểm toán cụ thể cho từng khoản mục việc phân công KTV đảm nhận từng khoản mục sẽ tùy thuộc vào kinh nghiệm và hiểu biết của KTV về khoản mục đó. Đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng Dựa trên kế hoạch kiểm toán, các KTV sử dụng nghiệp vụ kiểm toán cũng như kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp của mình đánh giá về tình hình biến động của khoản phải thu, đánh giá hoạt động KSNB của khoản phải thu, đánh giá mức trọng yếu và rủi ro của khoản phải thu Qua đó các KTV của công ty tiến hành xây dựng chương trình kiểm toán cho khoản mục nợ phải thu khách hàng Đối với các khoản mục khác, trình tự áp dụng kế hoạch kiểm toán tổng quát và xây dựng chương trình kiểm toán riêng cho từng khoản mục cũng được áp dụng tương tự.
Chênh lệch tỷ giá cuối kỳ
Khách hàng thanh toán tiền
Nợ khó đòi chưa lập dự phòng
1.2.2.4 Mối quan hệ giữa kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng với các khoản mục khác trong quy trình kiểm toán BCTC do công ty kiểm toán DCPA thực hiện
Như đã trình bày ở trên nợ phải thu khách hàng là một khoản mục có liên rất nhiều đến các khoản mục khác Một nghiệp vụ xảy ra có thể liên quan đến các khoản mục khác như: doanh thu, tiền,… Do vậy, nó có mối quan hệ rất chặt chẽ với các khoản mục khác trong kiểm toán BCTC.
Mối quan hệ giữa khoản phải thu với các khoản khác được thể hiện qua sơ đồ sau: ( các khoản mục được minh họa bằng các tài khoản tương ứng).
Sơ đồ 3: Mối quan hệ giữa khoản phải thu và các khoản mục khác
Thực hiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại công ty ABC
ty ABC do công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA thực hiện
1.3.1 Kế hoạch kiểm toán tổng quát và chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng đối với công ty ABC
Đánh giá khả năng chấp nhận hợp đồng kiểm toán
Công ty ABC là công ty có 100% vốn đầu tư nước ngoài, được thành lập tại Việt Nam theo Giấy Chứng nhận Đăng ký Kinh doanh số 219/GP-HN do ủy Ban Nhân dân Thành phố Hà Nội cấp ngày 18/07/2005
Trụ sở giao dịch chính của công ty là tại lô 21, TT4 Mỹ Đình – khu đô thị Sông Đà, Mễ Trì, TP Hà Nội, Việt Nam ABC là một doanh nghiệp có tư cách pháp nhân có con dấu riêng và có tài khoản tại ngân hàng theo quy định của pháp luật nước CHXHCN Việt Nam.
Hoạt động chủ yếu của công ty là sản xuất, chế tạo, lắp ráp và gia công các loại sản phẩm liên quan đến bình nóng lạnh trong giới hạn dây chuyền sản xuất của tập đoàn.
Công ty ABC là một khách hàng thường xuyên của công ty kiểm toán DCPA DCPA đã thực hiện kiểm toán cho ABC trong nhiều năm liên tiếp. Giữa ABC và DCPA có mối quan hệ rất tốt, trong kiểm toán của các năm trước DCPA và ABC không có mâu thuẫn gì, ABC luôn tạo điều kiên thuận lợi cho DCPA tiến hành công việc kiểm toán Chính vì thế DCPA phần nào hiểu rõ được khách hàng ABC cũng như các chính sách kế toán và hiệu quả hoạt động kiểm soát nội bộ tại ABC So với các năm trước đây ABC không có nhiều thay đổi về ban quản lý Do vậy, các KTV không cần phải thu thập thêm thông tin về năng lực quản lý của ban giám đốc công ty.
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng Đây là bước quan trọng cần thiết đối với mỗi cuộc kiểm toán Thông qua những hiểu biết này kiểm toán viên có được thông tin phục vụ cho quá trình kiểm toán cũng như đưa ra kết luận kiểm toán Đây là căn cứ quan trọng đầu tiên để DCPA có thể phân công những kiểm toán viên thích hợp và dự kiến chuyên gia bên ngoài Đối với khách hàng ABC do đây là khách hàng quen thuộc của DCPA nên công việc này thực hiện bằng cách xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước, thu thập những thông tin thay đổi của công ty thông qua trao đổi với Ban Giám đốc, qua mạng Internet.
- Thiết kế kỹ thuật và sản xuất bình nước nóng gia dụng bao gồm: bình nước nóng gián tiếp, bình nước nóng trực tiếp và bình năng lượng mặt trời.
- Thiết kế kỹ thuật và sản xuất nồi hơi công ngiệp.
- Thiết kế kỹ thuật và sản xuất các loại điều hòa nhiệt độ.
- Tư vấn thiết kế sản phẩm tự động
- Tư vấn thiết kế hệ thống nóng lạnh công nghiệp và gia dụng.
- Tư vấn thiết kế phòng tắm.
1.3.1 Kế hoạch kiểm toán tổng quát tại ABC
Sau khi tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của ABC và chấp nhận hợp đồng kiểm toán, hai bên tiến hành ký hợp đồng kiểm toán: Khi hợp đồng được ký kết thì điều đó cũng có nghĩa là công ty kiểm toán đã trở thành chủ thể kiểm toán chính thức của khách hàng Đối tượng kiểm toán là toàn bộ BCTC của Công ty ABC cho năm tài chính kết thúc ngày 31.12.2009.
Phạm vi công việc: Kiểm toán BCTC của Công ty ABC cho năm tài chính kết thúc 31/12/2009 phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam, các chuẩn mực kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành Ngoài ra cũng tiến hành soát xét HTKSNB của công ty.
Tại DCPA, kế hoạch kiểm toán được lập ra rất chặt chẽ nhằm mục đích cung cấp cho khách hàng dịch vụ kiểm toán tốt nhất
Kế hoạch kiểm toán bao gồm kế hoạch các buổi gặp gỡ với khách hàng để thu thập thông tin, trao đổi với khách hàng, kế hoạch phục vụ khách hàng. Ngay từ khi chấp nhận kiểm toán bất kỳ một khách hàng nào DCPA cũng lập ra kế hoạch cẩn thận Từ việc tổ chức gặp mặt trao đổi với khách hàng, thu thập thông tin cơ sở, chuẩn bị tài liệu cho đến chuẩn bị các điều kiện phục vụ khách hàng như cơ sở vật chất, phân công công việc cho các kiểm toán, trợ lý kiểm toán Các KTV được phân công công việc dưới sự sắp xếp của KTV chính dựa trên cơ sở năng lực, chuyên môn của mỗi người về phần hành được giao và có sự soát xét lẫn nhau trong quá trình làm việc Cuối cùng để ra được giấy tờ làm việc thì tất cả đều phải qua sự soát xét của cấp cao hơn Ở DCPA, hệ thống WP sử dụng bao gồm WP tổng hợp (Leadsheet), WP chi tiết (Breakdown & Movement) Các WP đều được KTV thực hiện trên máy tính và được đánh tham chiếu thích hợp như đã đề cập ở trên.
KTV đưa ra danh sách những tài liệu yêu cầu bên khách hàng cung cấp.Công việc này giúp cho công việc của KTV diễn ra được thuận lợi hơn, tiết kiệm thời gian kiểm toán hơn Sau đây là danh sách tài liệu mà DCPA cầnABC cung cấp phục vụ quá trình kiểm toán:
Bảng 2: Danh sách các tài liệu phục vụ kiểm toán
+ Quyết định thành lập doanh nghiệp,chính sách tài chính, một số quy chế nội bộ khác…
+ Bảng CĐKT, báo cáo KQHĐKD, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh BCTC …
+ Kế hoạch SXKD trong ngắn hạn và dài hạn của công ty, bảng đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch năm 2009
+ Các biên bản kiểm tra, đánh giá, thanh toán…cho năm tài chính 2008, 2009.
+ Những thay đổi các quy chế quản lý tài chính và hệ thống KSNB trong kỳ hoạt động 01/01/2009 đến
+ Toàn bộ sổ cái, sổ kế toán chi tiết của công ty.
Khi bắt đầu làm việc Đối với khoản mục phải thu khách hàng
Chi tiết các khoản phải thu khách hàng tại ngày
Khi bắt đầu làm việc Biên bản xác nhận (đối chiếu) công nợ với khách hàng tại thời điểm 31/12/2009 ( nếu có ).
Khi bắt đầu làm việc Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, ban giám đốc công ty sẽ tiến hành phân công công việc cụ thể cho từng KTV trong đoàn kiểm toán Tại DCPA việc phân công công việc cho các nhân viên luôn dựa vào tính độc lập và trình độ chuyên môn của các KTV.
Đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát của công ty
DCPA tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát nhằm đánh giá tính hữu hiệu của HTKSNB của công ty khách hàng Thông qua đó KTV có thể có những quyết định cần thiết trong bước công việc tiếp theo. Nhìn chung môi trường kiểm soát của ABC năm 2009 không có nhiều thay đổi so với năm 2008.
KTV có thể đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát thông qua việc đánh giá:
- Tính chính trực, năng lực quản lý của Ban giám đốc
- Cơ cấu tổ chức quản lý của công ty ABC.
- Cam kết của khách hàng về tính trung thực, hợp lý của các tài liệu cung cấp.
- Hoạt động của hệ thống kế toán, HTKSNB
Từ những đánh giá trên, KTV đưa ra những kết luận thích hợp về rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát của công ty khách hàng Để đánh giá được, KTV có thể tiến hành bằng nhiều cách Đối với khách hàng ABC, DCPA đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát bằng phương pháp phỏng vấn Ban Giám đốc và nhân viên công ty thông qua bảng câu hỏi
Bảng 3: Câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát
Tiêu chí đánh giá Có
Ban lãnh đạo công ty có độc lập trong hoạt động ra quyết định hay không? Có
Việc quản lý của ban giám đốc có tập trung vào một cá nhân hay không? Không Đơn vị có áp dụng chính sách kế toán không rõ ràng hay không? Không
Trình độ của các kế toán viên có đáp ứng yêu cầu đề ra hay không? Có
Có tách bạch giữa kế toán công nợ và thủ quỷ không? Có
Có đánh số thứ tự của các chứng từ trong quá trình lưu thông không? Có
Qua những thông tin thu được ở trên KTV đánh giá môi trường kiểm soát của công ty ABC là khá tốt Điều này làm công ty giảm bớt được một số thủ tục kiểm toán không cần thiết.
Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán khoản mục nợ phải thu tại khách hàng ABC:
NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN DCPA THỰC HIỆN
Nhận xét về quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và tư vấn DCPA thực hiện
tư vấn DCPA thực hiện
2.1.1 Ưu điểm trong thực hiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
Thứ nhất, về chương trình kiểm toán mẫu Đây là chương trình kiểm toán theo mẫu sẵn, áp dụng chung cho mọi loại hình doanh nghiệp, mọi khách hàng Chương trình kiểm toán được xây dựng khá hợp lý và chi tiết đến từng khoản mục, được đánh giá có nhiều ưu việt và phù hợp với đặc điểm của các doanh nghiệp Việt Nam Chương trình kiểm toán này bao gồm những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần được thực hiện, sự phân công lao động giữa các kiểm toán viên cũng như dự kiến về những tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập Tại DCPA chương trình kiểm toán mẫu được cập nhật Chương trình kiểm toán của công ty được cập nhật hàng năm dựa trên những kinh nghiệm thu thập được củaKTV trong mùa kiểm toán và những thay đổi về các chính sách kế toán, kiểm toán trong năm của Bộ tài chính Do đó chương trình kiểm toán càng ngày càng phù hợp, hiệu quả hơn Quy trình kiểm toán của DCPA được xây dựng dựa trên cơ sở tuân thủ những chuẩn mực kiểm toán độc lập và chế độ kế toán hiện hành của Việt Nam, đồng thời lựa chọn và vận dụng những chuẩn mực,thông lệ chung của quốc tế trên cơ sở phù hợp với thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh và quản lý tại Việt Nam.
Chương trình kiểm toán mẫu của DCPA có thể coi như là một văn bản hướng dẫn cho các kiểm toán viên trong thực hiện công tác kiểm toán.
Thứ hai, về quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng của Công ty
Quy trình kiểm toán Nợ phải thu của Công ty là khá phù hợp Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV phải thực hiện các bước công việc như tìm hiểu hoạt động của khách hàng, tìm hiểu hệ thống kế toán và các chính sách kế toán, đánh giá trọng yếu rủi ro Từ đó, KTV tiến hành thiết kế chương trình kiểm toán Quy trình này đảm bảo cho KTV hiểu rõ bản chất hoạt động kinh doanh của khách hàng, có quan điểm đúng đắn khi xác định rủi ro, từ đó có thái độ hoài nghi hợp lý khi thực hiện kiểm toán Các bước công việc trong giai đoạn lập kế hoạch đều tuân theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV thực hiện lần lượt từ thử nghiệm kiểm soát đến thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết Khi hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng được đánh giá tốt thì KTV tiến hành thực hiện thử nghiệm kiểm soát Điều đó là hoàn toàn phù hợp với lý luận kiểm toán Trong thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết, KTV đã sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán hợp lý, đảm bảo thu thập được các bằng chứng kiểm toán hữu hiện làm cơ sở hình thành nên ý kiển kiểm toán.
Dù Công ty đã xâydựng được quy trình kiểm toán chuẩn nhưng BanGiám đốc công ty cũng đã rất sáng tạo và nhạy bén trong vận dụng quy trình kiểm toán đó cho các khách hàng khác nhau Đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng, quy trình kiểm toán được xây dựng cụ thể, chi tiết để thuận tiện cho các nhân viên có thể tham khảo và thực hiện tuy nhiên cũng được chọn lọc để thực hiện phù hợp với quy mô của Công ty Đặc biệt quy trình kiểm toán này rất hiện đại do được cập nhật hàng năm, từ đó đảm bảo hiệu quả làm việc và chất lượng của cuộc kiểm toán luôn ở mức cao nhất Với những cố gắng như vậy, Công ty đang cùng Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam
(VACPA) xây dựng các tài liệu về hồ sơ kiểm toán, quy trình kiểm toán mẫu với kỳ vọng những tài liệu này sẽ được áp dụng đối với các doanh nghiệp kiểm toán có quy mô vừa và nhỏ tại Việt Nam
Thứ ba, về vấn đề kiểm soát chất lượng kiểm toán
Tại DCPA, Hệ thống kiểm soát chất lượng luôn được ban giám đốc công ty coi trọng Hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty được thiết lập ở nhiều mặt như: nhân sự, tổ chức quản lý, kiểm soát chất lượng báo cáo kiểm toán. Công ty luôn có chính sách kiểm soát chặt chẽ trong từng khâu của cuộc kiểm toán Vì vậy, chất lượng của cuộc kiểm toán do công ty thực hiện luôn có độ chính xác cao
Thứ tư: Cách thức tổ chức và lưu trữ hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán của DCPA được sắp xếp, bố trí khoa học Các phần hành đều được quy định rõ ràng, cụ thể Đồng thời đều được đánh tham chiếu, rất thuận tiện cho kiểm tra rà soát Các giấy làm việc được trình bày rõ ràng, quản lý chặt chẽ giúp cho KTV cũng như những người không tham gia kiểm toán trực tiếp có thể dễ dàng kiểm tra, đối chiếu các giấy tờ làm việc trên hồ sơ kiểm toán.
2.1.2 Những vấn đề còn tồn tại trong thực hiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
Thứ nhất, về chương trình kiểm toán mẫu
Các chương trình kiểm toán nói chung và chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng nói riêng của DCPA được thiết kế sẵn, áp dụng chung cho mọi loại hình doanh nghiệp, mọi khách hàng mà không xây dựng riêng cho từng khách hàng cụ thể, vấn đề này phần nào gây khó khăn cho việc kiểm toán các loại hình khách hàng khác nhau.
Thứ hai, phương pháp đánh giá HTKSNB
Tại DCPA công việc đánh giá HTKSNB của khách hàng chỉ thông qua bảng câu hỏi về HTKSNB được công ty xây dựng chung cho mọi khách hàng.
Các câu hỏi đều giống nhau khi áp dụng cho các khách hàng Việc sử dụng bảng câu hỏi này tuy giúp công ty tiết kiệm được thời gian và chi phí kiểm toán nhưng nó lại bộc lộ những hạn chế rất rõ rệt như: nó không linh hoạt trong việc áp dụng chung cho nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau Đặc biệt, trong thời gian gần đây ngày càng có nhiều khách hàng hơn ở nhiều lĩnh vực kinh doanh khác nhau tìm đến DCPA Điều này đòi hỏi ban lãnh đạo công ty phải có những chính sách hợp lý để có thể ngày càng nâng cao chất lượng kiểm toán.
Mặt khác, việc thiết kế bảng câu hỏi đòi hỏi nhiều thời gian và gặp nhiều khó khăn do các câu hỏi đưa ra phải mang tính logic, phù hợp để có thể ngăn chặn được các câu trả lời không trung thực.
Thứ ba, trong thực hiện thủ tục phân tích
Trong mọi cuộc kiểm toán, thủ tục phân tích đóng vai trò rất quan trọng, nó giúp KTV nắm bắt được tình hình tài chính và tình hình kinh doanh của công ty Mặt khác,thủ tục phân tích còn giúp KTV trong việc lựa chọn quy mô mẫu chọn, nhận biết được các sai phạm dễ xảy ra, tuy nhiên, tại DCPA quá trình vận dụng thủ tục phân tích vào kiểm toán dường như chưa được đầu tư đúng mức Thay vào đó, các KTV tại DCPA lại sử dụng khá nhiều thời gian vào các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Thứ tư, về thủ tục kiểm tra chi tiết
DCPA tiến hành chọn mẫu dựa trên việc phân bổ mức trọng yếu tổng thể và phân bổ mức trọng yếu chi tiết cho các khoản mục, nghiệp vụ Tuy nhiên việc chọn mẫu đôi khi phụ thuộc vào ý kiến chủ quan của KTV KTV thường chọn những nghiệp vụ có giá trị lớn, có khả năng chứa đựng sai sót Công việc này phụ thuộc vào kinh nghiệm và năng lực phân tích của KTV Điều này cần phải hạn chế khi thực hiện kiểm toán, nhất là khi Công ty có những khách hàng lớn,việc chọn mẫu theo phương pháp này sẽ mất nhiều thời gian và chi phí.