Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả tại công ty kiểm toán mỹ (aa)

GVHD TS Dương Thị Mai Hạ Trâm SVTH Nguyễn Vũ Anh Tuấn Chương I: sở lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả I.Những vấn đề chung kiểm toán 1.Định nghóa kiểm toán Có nhiều định nghóa khác kiểm toán định nghóa chấp nhận rộng rãi là: “Kiểm toán trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập.Quá trình kiểm toán phải thực kiểm toán viên đủ lực độc lập” Các thuật ngữ định nghóa nêu diễn giải sau:  Thông tin kiểm tra báo cáo tài doanh nghiệp, tờ khai nộp thuế, toán ngân sách quan nhà nước…Kết kiểm toán giúp cho người sử dụng đánh giá độ tin cậy thông tin  Các chuẩn mực thiết lập sở để đánh giá thông tin kiểm tra, chúng thay đổi theo thông tin kiểm tra Chẳng hạn báo cáo tài đơn vị, kiểm toán viên dựa chuẩn mực chế độ kế toán hành, tờ khai nộp thuế chuẩn mực để đánh giá sẻ luật thuế…  Bằng chứng kiệm toán thông tin để chứng minh cho ý kiến nhận xét kiểm toán viên Đó tài liệu kế toán đơn vị, chứng riêng kiểm toán viên : thư xác nhận nợ phải thu, nợ phải trả, kết chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho Bao cáo kiểm toán văn trình bày ý kiến kiểm toán viên phù hợp thông tin kiểm tra chuẩn mực thiết lập Nội dung hình thức báo cáo phụ thuộc vào mục đích loại kiểm toán  Kiểm toán viên phải có đủ lực độc lập để thực kiểm toán đảm bảo chất lượng Năng lực kiểm toán viên trình độ nghiệp vụ, kinh nghiệm, độc lâp khách quan kiểm toán viên tạo tin cậy người sử dụng kết kiểm toán 2.Phân loại kiểm toán 2.1 Phân loại theo mục đích a Kiểm toán hoạt động  Là kiểm tra đánh giá hữu hiệu tính hiệu hoạt động phận hay toàn tổ chức, phương án sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ, công trình dở dang đưa vào sử dụng  Đối tượng kiểm toán hoạt động đa dạng thường xuyên vượt phạm vi công tác tài kế toán, liên quan đến nhiều lónh vực khác đòi hỏi sử dụng nhiều kiến thức khác Thông thường, kết thúc kiểm toán nêu ý kiến chủ quan biện pháp cải tiến nâng cao chất lượng hoạt động gởi cho quan đơn vị GVHD TS Dương Thị Mai Hạ Trâm SVTH Nguyễn Vũ Anh Tuấn liên quan Hoạt động kiểm toán gần giống với hoạt động tư vấn mang nặng tính chủ quan người thực thiếu chuẩn mực có tính chặt chẽ khó đưa nguyên tắc chung b Kiểm toán tuân thủ Là việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành luật pháp văn bản, quy trình đơn vị, xem xét đơn vị có tuân thủ thủ tục, sách, nguyên tắc quy định pháp lý nhà nước, quan thẩm quyền nội quy đơn vị tự đề hay không Đặc điểm kế toán tuân thủ xem xét việc tuân thủ quy định đó, đối tượng kiểm tra không thiết phải toàn liệu tài đơn vị mà kiểm tra phận liệu có liên quan đến mục tiêu kiểm toán Chuẩn mực dùng để đánh giá văn có liên quan Luật thuế, văn pháp quy, hợp đồng… c Kiểm toán báo cáo tài Là kiểm tra, đưa ý kiến Báo cáo tài đơn vị kế toán lập có đắn trung thực, hợp lý hay không, có lập theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành hay không, có tuân theo đòi hỏi pháp định có liên quan hay không Khi kiểm toán Báo cáo tài chính, kiển toán viên phải tiến hành kiểm tra bảng Cân đối kế toán , Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài đơn vị Kiểm toán Báo cáo tài có chức quan trọng công kiểm toán Kết kiểm toán Báo cáo tài chủ yếu để phục vụ cho bên thứ ba người sử dụng thông tin đơn vị giúp họ có sở đáng tin cậy để đưa định kinh tế phù hợp có liên quan đến đơn vị kế toán 2.2 Phân loại theo chủ thể kiểm toán a Kiểm toán nội Là loại kiểm toán nhân viên đơn vị thực hiện, Phạm vi hoạt động kiểm toán nội đa dạng tùy thuộc vào quy mô cấu tổ chức đơn vị chủ yếu xoay quanh việc “kiểm tra đánh giá tính thích hợp tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội chất lượng thực thi trách nhiệm giao” (trích từ “những chuẩn mực thực hành kiểm toán nội bộ”- Viện kiểm toán Công ty cổ phần Mỹ, phần 300, xuất năm 1978) Kiểm toán nội phận doanh nghiệp,có thể thực loại kiểm toán nói trên, chịu đạo báo cáo trực tiếp cho Ban Giám đốc doanh nghiệp nên hoàn toàn độc lập với doanh nghiệp Vì vậy, Báo cáo kiểm toán GVHD TS Dương Thị Mai Hạ Trâm SVTH Nguyễn Vũ Anh Tuấn nội dù chủ doanh nghiệp tin tưởng có giá trị pháp lý, không đạt tin cậy người sử dụng bên doanh nghiệp b Kiểm toán nhà nước Là hoạt động kiểm toán công chức nhà nước tiến hành chủ yếu thực kiểm toán tuân thủ xem xét việc chấp hành sách, luật lệ, chế độ đơn vị Riêng doanh nghiệp có sử dụng vốn kinh phí nhà nước họ thực kiểm toán hoạt động kiểm tóan Báo cáo tài Trong lónh vực hoạt động kiểm toán nhà nước, lónh vực quan tâm đặc biệt hoạt động quan kiểm toán hoạt động quốc gia để kiểm tra việc sử dụng ngân sách quan công quyền, hay việc sử dụng nguồn lực dự án, chương trình cấp quốc gia c Kiểm toán độc lập Là loại kiểm toán tiến hành kiểm toán viên thuộc nhửng tổ chức kiểm toán độc lập Họ thường thực kiểm toán báo cáo tài tùy theo yêu cầu khách hàng, họ cung cấp dịch vụ khác kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, tư vấn kế toán, thuế , tài chính… Trong kinh tế thị trường,kiểm toán độc lập loại hình hoạt động dịch vụ tư vấn thừa nhận bảo hộ cua pháp luật.Các công ty kiểm toán độc lập thành lập quan, tổ chức kinh tế cá nhân, có tư cách pháp nhân Công việc kiểm toán độc lập ngày chặt chẽ hiệp hội chuyên ngành kiểm toán Vì vậy, Báo cáo kiểm toán kiểm toán viên độc lập có giá trị pháp lý cao vai trò kiểm toán viên độc lập trở nên cần thiết khó thay 2.3 Các cách phân loại khác a Phân loại theo tiêu thức người yêu cầu kiểm toán  Kiểm toán theo yêu cầu luật định: quan nhà nước yêu cầu để phục vụ cho mục đích Chẳng hạn công việc kiểm toán tiến hành doanh nghiệp có tượng gian lận, trốn lậu thuế, tham nhũng, thất thoát tài sản  Kiểm toán theo yêu cầu chủ doanh nghiệp: công việc kiểm toán thân doanh nghiệp tiến hành (kiểm toán nội bộ) chủ doanh nghiệp tự nguyện mời công ty, tổ chức kiểm toán độc lập đến doanh nghiệp tiến hành b Phân loại theo mục đích báo cáo kiểm toán  Kiểm toán định kỳ: kiểm toán Báo cáo tài năm thường chủ doanh nghiệp mời tổ chức kiểm toán độc lập, chuyên nghiệp, quan GVHD TS Dương Thị Mai Hạ Trâm SVTH Nguyễn Vũ Anh Tuấn quản lý nhà nước tiến hành hay yêu cầu tổ chức kiểm toán tiến hành kiểm tra đơn vị  Kiểm toán bất thường: việc kiểm toán không thường xuyên nhằm phục vụ cho mục đích riêng biệt Ví dụ kiểm toán doanh nghiệp chuẩn bị tuyên bố phá sản hoạt chấm dứt hoạt động, kiểm tóan lý hợp đồng kinh tế, xác nhận giá trị tài sản liên doanh, chia tách họă sát nhập doanh nghiệp II.Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả: 1.Định nghóa đặc điểm khoản mục nợ phải trả 1.1 Định nghóa  Nợ phải trả nghóa vụ doanh nghiệp phát sinh từ dao dịch kiện đả qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực mình.Xét mặt thời gian nợ phải trả chia thành nợ ngắn hạn nợ dài hạn  Nợ ngắn hạn khoản nợ phải trả chu kỳ hoạt động kinh doanh bình thường doanh nghiệp năm Các khoản hy vọng trang trải tài sản lưu động có cách huy động khoản nợ ngắn hạn khác Nợ ngắn hạn thường bao gồm khoản sau : phải trả cho người bán, thương phiếu phải trả, người mua ứng trước tiền, thuế khoản phải nộp nhà nước, lương phụ cấp phải trả, chi phí phải trả, vay ngân hàng, nợ dài hạn đến hạn trả  Nợ dài hạn khoản phải trả thời gian nhiều chu kỳ hoạt động kinh doanh chu kỳ hoạt động kinh doanh năm Nợ dài hạn thường bao gồm : vay dài hạn, khoản nợ dài hạn phải trả cho người bán 1.2 Đặc điểm  Trên bảng cân đối kế toán doanh nghiệp, nợ phải trả trình bày phần nguồn vốn mục A chi tiết theo đối tượng phải trả : nợ ngắn hạn, nợ dài hạn nợ khác  Tỷ trọng nợ phải trả nguồn vốn doanh nghiệp cao hay thấp tùy thuộc vào sách tài trợ đơn vị thời kỳ Những doanh nghiệp có xu hướng sử dụng tài trợ từ bên có tỷ trọng nợ phải trả cao tổng tài sản  Kiểm toán viên phải ý nợ phải trả bị khai thấp không ghi chép đầy đủ Việc khai thiếu nợ phải trảcủa doanh nghiệp dẫn đến kết làm cải thiện tình hình tài chính, đồng thời làm khai thiếu chi phí tăng lợi nhuận Ví dụ, đơn vị trì hoãn việc ghi chép hóa đơn tiền điện tháng 12 sang tháng năm sau, làm nợ phải trả bị khai thấp, đồng thời chi phí không đầy đủ làm cho lợi nhuận tăng lên so với thực tế  Đối với khoản vay dài hạn, điểm cần ý để đạt khoản vay đơn vị thường phải chịu số buộc chủ nợ Nếu buộc bị vi phạm, chủ nợ có quyền yêu cầu toán toàn số nợ Vì kiểm toán, kiểm toán viên cần lưu ý nghiên cứu hợp đồng vay kiểm tra việc chấp hành giới hạn GVHD TS Dương Thị Mai Hạ Trâm SVTH Nguyễn Vũ Anh Tuấn 2.Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả 2.1 Kiểm soát nội nợ phải trả đầy đủ 2.2 Các khoản phải trả ghi chép,phải thật phát sinh thuộc nghóa vụ phải trả đơn vị 2.3 Các khoản nợ ghi chép đầy đủ 2.4 Các khoản nợ phải trả ghi chép xác 2.5 Các khoản nợ phải trả phải đánh giá đúng,trình bày công bố đầy đủ Các mục tiêu sở dẩn liệu kiểm toán khoản mục nợ phải trả tóm tắt bảng sau: Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu tổng quát Mục tiêu kiểm toán áp dụng cho khỏan mục nợ phải trả Hiện Hữu, Đầy Đủ, Quyền Nghóa Vụ HH, ĐĐ, Q&NV  Tất khoản phải trả Bảng cân đối kế toán (CĐKT) khoản nợ thực phải trả cho nhà cung cấp hay chủ nợ khác doanh nghiệp hàng hóa nhận hay dịch vụ thực Trình Bày& TB&TM  Tất khoản phải trả vào ngày lập Bảng CĐKT ghi chép vào Bảng CĐKT hay không ? ĐG  Tất khoản phải trả có mang giá trị mức hợp lý vào ngày lập Bảng CĐKT hay không ? Thuyế Minh Đánh giá Quyền Nghóa Vụ Q&NV  Tất khoản phải trả vào ngày lập Bảng CĐKT nghóa vụ doanh nghiệp vào ngày lập Bảng CĐKT hay không Những khoản phải trả đảm bảo quyền nắm giữ hay cầm cố tài sản lợi ích hay tài sản chấp khác, không bị phải nêu rõ 3.Quy trình kiểm toán nợ phải trả 3.1 Các giai đoạn quy trình kiểm toán a Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán  Tiền kế hoạch : trình tiếp cận để thu thập thông tin khách hàng nhằm giúp kiểm toán viên tìm hiểu nhu cầu họ, đánh giá khả phục GVHD TS Dương Thị Mai Hạ Trâm SVTH Nguyễn Vũ Anh Tuấn vụ vấn đề khác thời gian thực hiện, phí kiểm toán…Dựa vào đồng ý kiểm toán viên ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng  Lập kế hoạch kiểm toán bước bao gồm số công việc tìm hiểu khách hàng, tìm hiểu kiểm soát nội bộ, xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán để lập kế hoạch chương trình kiểm toán b Giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán  Là tiến trình thực kế hoạch kiểm toán để thu thập chứng đầy đủ thích hợp nhằm chứng minh cho ý kiến nhận xét kiểm toán viên Trong trình kiểm toán viên thực hai thử nghiệm chính: -Thử nghiệm kiểm soát hay gọi thử nghiệm tuân thủ loại thử nghiệm để thu thập chứng, chứng minh kiểm soát nội thực đáng tin cậy Kết thử nghiệm chứng để kiểm toán viên thu hẹp hay mở rộng thử nghiệm -Thử nghiệm : gồm nghiệp vụ kiểm tra chi tiết khoản mục gọi thử nghiệm chi tiết việc xem xét mối quan hệ số liệu gọi thủ tục phân tích Thử nghiệm cung cấp chứng độ xác số liệu báo cáo tài c.Giai đoạn hoàn thành kiểm toán  Là giai đoạn tổng hợp rà soát lại chứng thu thập để kiểm toán viên đưa ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán Tùy theo độ đánh giá tin cậy vào báo cáo tài mà kiểm toán viên phát hành loại báo cáo kiểm toán tương ứng Chẳng hạn nhận thấy báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý tình hình tài kết hoạt động đơn vị, kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần Còn kiểm toán viên đơn vị có bất đồng ý kiến việc vận dụng chuẩn mực kiểm toán, hay kiểm toán viên bị giới hạn phạm vi kiểm toán, tùy theo mức độ mà kiểm toán viên phát hành báo cáo loại trừ, chấp nhận phần hay không chấp nhận, từ chối cho ý kiến  Trong ba giai đoạn kiểm toán viên cần phải tập hợp tất tài liệu trình làm việc chứng thu thập trình bày giấy làm việc lưu hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán giúp cho việc tổ chức, kiểm tra, giám sát toàn kiểm toán, tảng pháp lý để chứng minh cho ý kiến kết luận kiểm toán viên có tranh chấp GVHD TS Dương Thị Mai Hạ Trâm SVTH Nguyễn Vũ Anh Tuấn  Có thể tóm tắt giai đoạn quy trình kiểm toán bảng sau: Các giai đoạn Công việc thực Chuẩn bị kiểm toán Tiếp xúc, tìm hiểu khách hàng Báo cáo khảo sát Xác định công việc phạm vi Hợp đồng kiểm toán (Chuẩn mực kiểm toán 210) kiểm toán Xác định trách nhiệm kiểm Quyết định phân công toán viên Chuẩn bị kiểm toán  Giấy phép đầu tư giấy phép thành lập,  Hiểu đặc điểm kinh điều lệ doanh nghiệp doanh khách hàng,  Giấy chứng nhận đăng ký chế độ kế toán, hồ hệ thống sổ sách chứng từ sơ đăng ký chế độ kế toán kế toán  Biên họp hội đồng quản trị, quy định  Hiểu đánh giá hệ nội công ty Chú ý qui chế tài thống kiểm toán nội công ty  Xác định lónh vực trọng  Biên duyệt toán quan chức yếu  Xác định phương pháp  Báo cáo tài tiếp cận kiểm toán  Chiến lược kiểm toán  Xác định thử  Chương trình kiểm toán nghiệm cụ thể  Bảng dự kiến thời gian làm việc  Xác định thời gian, nhân  Báo cáo kiểm toán năm trước năm kiểm toán (số lượng, chuyên viên), phương tiện cần thiết Tiến hành kiểm toán Thực kiểm toán văn Giấy làm việc kiểm toán viên tài liệu phòng khách hàng (thu thập khách hàng cung cấp chứng kiểm toán) Tổng hợp hồ sơ kiểm toán,  Bảng tổng hợp lỗi hoàn chỉnh hồ sơ, xác định  Thư gửi khách hàng bút toán đề nghị lỗi cần điều chỉnh điều chỉnh Họp với doanh nghiệp  Lập bảng cân đối kế toán gồm bút toán điều chỉnh Hoàn thành kiểm toán Thu thập cam kết khách  Thư giải trình khách hàng hàng  Các thư xác nhận Tổng kết hồ sơ kiểm toán  Lập báo cáo hoàn tất  Lập bảng quản lý chất lượng kiểm toán Lập dự thảo Báo cáo tài  Dự thảo Báo cáo tài  Dự thảo thư quản lý 10 Phát hành Báo cáo kiểm toán  Báo cáo kiểm toán thức  Thư quản lý  Biên giao nhận hồ sơ kiểm toán GVHD TS Dương Thị Mai Hạ Trâm SVTH Nguyễn Vũ Anh Tuấn 3.2 Đánh giá kiểm soát nội khoản mục nợ phải a.Thực thử nghiệm kiểm soát Một kiểm toán viên trước thực công việc kiểm toán cách chi tiết chứng từ sổ sách…thì điều cần thiết trước tiên phải nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội  Tìm hiểu hệ thông kiểm soát nội : kiểm toán viên thường sử dụng lưu đồ để mô tả cấu kiểm soát nội hành  Đánh giá rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm kiểm soát Tuy nhiên phạm vi kiểm soát để phát khoản phải trả chưa ghi sổ, điều phụ thuộc nhiều vào mức đánh giá rủi ro kiểm soát tính trọng yếu số dư tiềm ẩn tài khoản nợ phải trả Một số thử nghiệm kiểm soát thực hiện:  Thử nghiệm kiểm soát vào nhật ký liên quan để kiểm tra việc ghi chép sổ nợ phải trả Mục đích thử nghiệm xem xét có thực nghiệp vụ ghi chép Sổ cách đối chiếu chúng với nhật ký liên quan hay nhật ký chi quỹ Thử nghiệm thực sở chọn mẫu số nghiệp vụ sổ nợ phải trả truy hồi nhật ký liên quan, việc tiến hành trước ngày kết thúc niên độ,để kiểm tra việc ghi chép sổ nợ phải trả  Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ ghi chép số sổ chi tiết : mục đích thử nghiệm xem việc thực thủ tục kiểm soát có đầy đủ hữu hiệu hay không ? Kiểm tóan viên lựa chọn số sổ chi tiết người bán chủ nợ, từ truy hồi nhật ký xem xét toàn chứng từ gốc (đơn đặt hàng, phiếu nhập, hóa đơn, chứng từ toán) nghiệp vụ ghi sổ chi tiết Thử nghiệm thực theo chiều hướng khác, lựa chọn số nghiệp vụ nhật ký theo dõi việc ghi chép chúng sổ chi tiết Cách cho phép kiểm tóan viên kiểm tra tính đầy đủ việc ghi chép từ nhật ký vào sổ chi tiết  Đối với khoản nợ vay dài hạn số tiền lớn nghiệp vụ không nhiều nên việc thực kiểm soát thường kết hợp thử nghiệm bản, tức áp dụng thử nghiệm đôi c.Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm  Sau hoàn thành thủ tục trên, kiểm tóan viên đánh giá lại rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu chủ yếu nợ phải trả Sự đanh giá sở để kiểm toán viên chọn lựa thử nghiệm cần thiết để kiểm tra tài khoản phải trả vào thời điểm khóa sổ Thông thường, mức rủi ro kiểm soát thấp nợ phải trả kiểm toán viên nhận thấy phiếu nhập kho đánh số cách liên tục thời cho hàng nhập kho : chứng từ toán lập ghi chép kịp thời vào nhật ký, khoản toán thực thời hạn, ghi chép kịp thời vào GVHD TS Dương Thị Mai Hạ Trâm SVTH Nguyễn Vũ Anh Tuấn nhật ký sổ chi tiết Cuối tháng, nhân viên độc lập với phận kế toán nợ phải trả so sánh sổ chi tiết người bán với bảng kê hàng tháng người bán đối chiếu tổng số số dư chi tiết với sổ Kiểm soát nội hữu hiệu chứng để kiểm toán viên giảm thiểu thử nghiệm Ngược lại, mức rủi ro kiểm soát cao độ đưa kiểm tóan viên phát sổ chi tiết không thống với sổ cái, phiếu nhập kho chứng từ toán không đánh số cách liên tục chúng sử dụng cách tùy tiện, nghiệp vụ mua hàng hóa không ghi chép mà đợi đến trả tiền ghi nhận, khoản phải trả thường toán chậm trễ, hạn,…Trong trường hợp kiểm toán viên phải mở rộng ácc thử nghiệm để xác định xem báo cáo tài có phản ánh trung thực hợp lý khoản phải trả đơn vị vào thời điểm khóa sổ hay không 3.3 Thực thử nghiệm nợ phải trả cho người bán: a.Thủ tục phân tích Để đảm bảo tính hợp lý chung nợ phải trả cho người bán,kiểm toán viên tính số tiêu so sánh với năm trước để nhận dạng biến động bất thường tìm hiểu nguyên nhân: Nợ phải trả cuối kỳ  Tỷ lệ nợ phải trả tổng số hàng mua kỳ = Tổng giá trị hàng mua kỳ Nợ phải trả cuối kỳ  Tỷ lệ nợ phải trả tổng nợ ngắn hạn = Tổng nợ ngắn hạn Nợ phải trả hạn cuối kỳ  Tỷ lệ nợ phải trả hạn = Tổng nợ phải trả cuối kỳ Kiểm toán viên nghiên cứu số liệu chi tiết nợ phải trả theo ngày bán để phát điểm bất thường, bên cạnh kiểm toán viên cần xem xét hợp lý khoản chiết khấu mua hàng cách tính tỷ lệ chiết khấu chiết khấu bình quân tổng giá trị hàng mua, sau so sánh với thời kỳ trước Một thủ tục không phần quan trọng lập bảng tính tuổi nợ, dựa vào mà kiểm toán viên phân tích tình hình nợ tình hình toán doanh nghiệp khoản nợ b Yêu cầu cung cấp sổ chi tiết tổng hợp công nợ phải trả 10 GVHD TS Dương Thị Mai Hạ Trâm SVTH Nguyễn Vũ Anh Tuấn Mục đích nhằm kiểm tra tính thống báo cáo tài với khoản phải trả đối tượng sổ chi tiết Ngoài ra, qua bảng số dư chi tiết kiểm toán viên tiến hành việc chọn mẫu để thực thử nghiệm khác Cụ thể :Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp bảng số dư chi tiết nợ phải trả vào thời điểm khóa sổ sau kiểm tra tổng cộng đối chiếu với sổ sổ chi tiết để tìm hiểu nguyên nhân, tìm kiếm sai sót có điều chỉnh thích hợp số liệu không thống d Gửi thư xác nhận khoản nợ phải trả Gửi thư xác nhận số khoản phải trả, thường thực nhà cung cấp chủ yếu đơn vị số dư cuối kỳ thấp Ngoài thực nhà cung cấp không cung cấp bảng kê hóa đơn hàng tháng, khoản phải trả có tính chất bất thường, khoản phải trả liên quan đến bên hữu quan, khoản phải trả chấp tài sản nhà cung cấp có số dư lớn e Chọn mẫu kiểm tra chứng từ gốc tài liệu liên quan Là để kiểm tra có thực khoản phải trả Kiểm toán viên chọn lựa số khoản phải trả số dư chi tiết cuối năm, để kiểm tra chứng từ gốc tài liệu có liên quan : chứng từ toán, hóa đơn, đơn đặt hàng, phiếu nhập kho,… f Kiểm tra bảng chỉnh hợp nợ phải trả với bảng kê hóa đơn hàng tháng cuả người bán  Căn bảng kê hóa đơn hàng tháng người bán gửi cho đơn vị , nhân viên kế toán đơn vị đối chiếu số liệu với số dư sổ chi tiết lập nên bảng chỉnh hợp thuyết minh sai lệch số liệu bên Sự khác biệt nhầm lẫn, sai sót ghi chép bên khác biệt thời điểm khóa sổ Trong tình hình đơn vịù tiến hành chỉnh hợp kiểm toán viên cần kiểm tra lại bước chỉnh hợp xem có thực tốt hay không ? Nếu đơn vị không tiến hành việc chỉnh hợp kiểm toán viên tự thực chúng kiểm soát nội nợ phải trả yếu kém, kiểm toán viên cần kiểm tra thư gứi đến xem nhận bảng kê người bán hay chưa ? Ngoài ra, thủ tục bảo đảm phân kỳ xác số dư nợ phải trả Sự phân kỳ nợ phải trả có mối quan hệ chặt chẽ với khóa sổ hoá đơn mua hàng để xác định số dư hàng tồn kho g Tìm kiếm khoản nợ không ghi chép  Kiểm tra nghiệp vụ khóa sổ : qua việc xem xét khoản thực chi vào đầu niên độ sau, kiểm tóan viên phát khoản chi quỹ cho chi phí niên độ này, thí dụ tiền điện, tiền thuê nhà… 11