Các vấn đề chung về thuế
Những khái niệm cơ bản chung của Thuế GTGT
2.1 Giá trị gia tăng và Thuế GTGT
Giá trị gia tăng là khoản giá trị mới tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông tới tiêu dùng
Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) còn đợc gọi là VAT (Value Added Tax) là loại thuế chỉ đánh trên phần giá trị tăng thêm qua mỗi khâu của quá trình sản xuất kinh doanh và tổng số thuế thu đợc ở các khâu chính bằng số thuế tính trên giá bán cho ngời tiêu dùng cuối cùng
- Về hình thức, Thuế GTGT do các nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ ngời tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế này vào giá bán mà ngời tiêu dùng phải thanh toán
- Về bản chất, ngời chịu Thuế GTGT là ngời tiêu dùng, hoặc ngời sản xuất, hoặc cả ngời sản xuất và ngời tiêu dùng phụ thuộc vào mối quan hệ cung cầu của loại hàng hoá đó trên thị trờng
2.1.1 Thuế GTGT có các khái niệm chung :
- Đối tợng chịu Thuế GTGT : Là những hàng hoá, dịch vụ theo quy định của luật pháp phải chịu thuế và thuế đợc tính dựa trên giá trị bằng tiền của hàng hoá, dịch vụ đó.
Mỗi quốc gia khi xây dựng Luật thuế GTGT đều nghiên cứu kỹ lỡng danh mục hàng hoá, dịch vụ là đối tợng chịu Thuế GTGT bởi vì mặc dù thuế có vai trò rất quan trọng đối với chính sách vĩ mô của mỗi quốc gia nhng không vì thế mà gây ra khó khăn cho bất kỳ hoạt động sản xuất, kinh doanh nào Có những hàng hoá, dịch vụ cầ đợc u tiên phát triển, có những hàng hoá, dịch vụ cần đợc kiểm soát và công cụ điều tiết quan trọng nhất của nhà nớc chính là thuế.
Phạm vi điều chỉnh của luật thuế GTGT là rất rộng lớn và do đặc điểm đối t- ợng chịu thuế là hầu hết các hàng hoá, dịch vụ trên thị trờng nên sức ảnh hởng của nó đối với nền kinh tế và thái độ của dân c là hết sức to lớn Vì là thuế gián thu, khoản thuế GTGT đợc tính sẵn trong giá thanh toán nên nó không ảnh hởng nhiều đến tâm lí của ngời mua về khoản thuế mình phải nộp. Đồng thời với đối tợng chịu Thuế GTGT, để khuyến khích việc phát triển sản xuất, kinh doanh của một số mặt hàng, một số hoạt động dịch vụ các chính phủ thờng ban hành danh mục đối tợng không chịu Thuế GTGT Ta có thể tham khảo bảng đối tợng không chịu Thuế GTGT của một số nớc (Phụ lục I - Nguồn : Tờ trình chính phủ đề án sửa đổi bổ xung Luật thuế GTGT)
- Đối tợng nộp thuế : Là đối tợng trực tiếp có quan hệ về mặt nghĩa vụ đối với cơ quan thuế Là các tổ chức, cá nhân có sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu Thuế GTGT theo quy định trong Luật thuế
GTGT của từng nớc Tuy nhiên ta có thể hiểu đối tợng tiêu dùng cuối cùng là ng- ời phải chịu toàn bộ số thuế tính trên giá trị gia tăng từ khâu sản xuất đến khi đến tay ngời tiêu dùng Trong qua trình luân chuyển trên thị trờng cơ quan thuế luôn phải tiến hành tính toán thu thuế đầu ra và hoàn thuế đầu vào cho các khâu luân chuyển trên thị trờng Hàng hoá, dịch vụ đến tay ngời tiêu dùng đã bao hàm toàn bộ Thuế GTGT của các khâu trớc trong giá.
Căn cứ và phơng pháp tính thuế a Căn cứ tính thuế : Căn cứ tính thuế bao gồm giá tính thuế và thuế suất
Giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ là giá cha có thuế của hàng hoá, dịch vụ đó
Ta có thể tham khảo biểu Thuế GTGT của một số nớc trên thế giới nh sau :
Bảng 2 : Một số biểu thuế GTGT trên thế giới Níc
Số lợng thuế suất Các mức thuế suất (%)
(Nguồn : Tờ trình chính phủ đề án sửa đổi, bổ sung Luật thuế GTGT )
Thuế suất áp dụng cho Luật thuế GTGT đợc nghiên cứu sao cho phù hợp nhất với đặc điểm kinh tế của từng quốc gia Thuế suất Thuế GTGT thông th- ờng chỉ gồm từ 1 đến 3 mức nhng trên thế giới xu hớng đơn giản hoá số lợng thuế suất Thuế GTGT nhằm đơn giản hoá biểu thuế, đơn giản hoá công tác hành chính thuế cũng nh tạo sự thông thoáng, cởi mở sẵn sàng hội nhập các nhóm, các cộng đồng kinh tế chung khu vực và châu lục Biểu Thuế GTGT đợc xây dựng căn cứ vào nguyên tắc đánh thuế dựa vào khả năng nộp thuế của các đối tợng khác nhau Khoảng cách tơng đối giữa các bậc thuế suất sẽ quyết định sự điều tiết mạnh hay yếu chính phủ đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế.
Ta có thể thấy mức thuế suất của các nớc chủ yếu chỉ có 1 mức Vừa đảm bảo công bằng đối với tất cả các thành phần kinh tế trên thị trờng đồng thời tạo thuận lợi cho việc quản lý của nhà nớc do việc tính thuế đơn giản, tránh những phức tạp nảy sinh do việc có nhiều mức thuế suất gây nên. b Phơng pháp tính thuế :
Về mặt lý thuyết có 4 phơng pháp xác định số thuế phải nộp :
Phơng pháp cộng thẳng (trực tiếp) hay còn gọi là phơng pháp kế toán :
Thuế GTGT = thuế suất x (tiền công + lợi nhuận)
Phơng pháp cộng gián tiếp (vì giá trị gia tăng không đợc tính đến) :
Thuế GTGT = (thuế suất x tiền công) + (thuế suất x lợi nhuận)
Phơng pháp trừ trực tiếp (cũng gọi là phơng pháp kế toán) :
Thuế GTGT = thuế suất x (giá đầu ra – giá đầu vào)
Phơng pháp trừ gián tiếp (còn gọi là phơng pháp hoá đơn hay phơng pháp khấu trừ)
Thuế GTGT = (thuế suất x giá đầu ra) - (thuế suất x giá đầu vào)
Trong 4 phơng pháp trên, các nớc đã có tổng kết là phơng pháp thứ 4 có nhiều u điểm hơn do :
- Nó gắn với hoá đơn, chứng từ, vì vậy mang tính pháp luật cao hơn và dễ kiểm tra, kiểm soát.
- Đơn giản hơn vì doanh nghiệp chỉ cần căn cứ vào hoá đơn đầu vào, đầu ra để kê khai nộp thuế và nộp thuế hàng tháng Còn 3 phơng pháp trên dựa vào sổ sách kế toán nên phức tạp và không kịp thời.
Vì vậy, hầu hết các nớc đều áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế với nguyên tắc là số Thuế GTGT đầu ra ghi trên hoá đơn bán hàng khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào ghi trên hoá đơn mua hàng. ở Việt Nam ta sử dụng hai phơng pháp tính Thuế GTGT là phơng pháp khấu trừ và phơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng
Hầu hết các nớc đã áp dụng Thuế GTGT đều có quy định mức doanh thu để phân biệt đối tợng nộp thuế Ví dụ Inđonêxia 60.000 USD/năm; Thuỵ Điển 200.000 SEK/năm; Trung Quốc 1.8 triệu nhân dân tệ/năm Đối với hộ kinh doanh có doanh số trên mức quy định phải nộp Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ; đối với hộ kinh doanh có doanh số dới mức quy định hoặc không phải nộp Thuế GTGT mà chỉ phải nộp thuế thu nhập hoặc có nớc đánh Thuế GTGT nhng theo một tỷ lệ ấn định trên doanh thu.
2.1.2 Vai trò của Thuế GTGT
Nền kinh tế ngày càng phát triển hàng hoá, dịch vụ luân chuyển và tiêu dùng ngày càng nhiều nên số Thuế GTGT phát sinh sẽ ngày một lớn và chiếm vị trí quan trong trong cơ cấu thu ngân sách quốc gia từ thuế Thông thờng, ở những nớc càng phát triển thì tỉ trọng đóng góp của thuế VAT chiếm khá cao Ta có thể thấy đợc điều đó qua số liệu một số nớc phát triển trong khối OECD “
Năm 1980 tỷ lệ thuế VAT của các nớc trong khối OECD là 17% GDP, trong khi đó tỉ lệ này vào năm 1995 là 15%” 1 Ta cũng có thể xem cấu trúc thuế trong khối OECD từ năm 1980-1995 để từ đó thấy đợc vai trò của thuế thu nhập cá nhân trong nguồn thu ngân sách chính phủ hàng năm ở những nớc phát triển.
1 *Nguồn: http://www.ccra-adrc.gc.ca/tax/individuals
Bảng 3 : Thay đổi cấu trúc thuế trong khối OECD từ 1980-1995
(tỉ lệ % trong tổng thu)
Thuế thu nhập cá nhân 32 30 30 27
Thuế thu nhập công ty 7 8 8 8
Sự cần thiết ban hành Luật thuế GTGT
Về mặt lý thuyết, Thuế GTGT mang tính khoa học rất cao, có khả năng tạo đợc công bằng trong việc thu thuế, thúc đẩy các doanh nghiệp cải tiến quản lý, tăng năng suất lao động, hạ giá thành để cạnh tranh thuận lợi ở trong và ngoài n- ớc Điểm nổi bật của Thuế GTGT là khắc phụ đợc nhợc điểm thu trùng lắp, chồng chéo qua nhiều khâu của thuế doanh thu Từ lâu sự chồng chéo này của thuế doanh thu đã gây nhiều kêu ca, phàn nàn của hầu hết cơ sở kinh doanh và ngời tiêu dùng vì nó ảnh hởng tiêu cực đến giá cả hàng hoá Thuế doanh thu tính trên toàn bộ giá bán qua từng khâu có nghĩa là trong trờng hợp mua cao, bán hạ doanh nghiệp vẫn phải nộp thuế doanh thu Ngợc lại, Thuế GTGT chỉ thu trên giá trị tăng thêm mà doanh nghiệp tạo ra, thận chí doanh nghiệp còn đợc hoàn thuế khi thuế đầu vào cao hơn thuế đầu ra Hơn nữa, Thuế GTGT còn có tác dụng thúc đẩy xuất khẩu, khuyến khích phát triển sản xuất, chống thất thu có hiệu quả, bảo đảm nguồn thu cho NSNN Tóm lại Luật thuế GTGT :
1 Khắc phục nhợc điểm của Luật thuế doanh thu
- Thu trùng lắp của thuế doanh thu là thuế thu trên thuế
- ThuÕ doanh thu cã nhiÒu thuÕ suÊt.
2 Khuyến khích sản xuất phát triển , đẩy mạnh sản xuất, xuất khẩu vì sản phẩm xuất khẩu đợc trả lại toàn bộ VAT đã nộp ở các khâu trớc, tạo điều kiện quản lý thuế trong nớc
3 Thu cả vào hàng nhập khâủ phù hợp với thông lệ quốc tế tạo điều kiện hạ thÊp thuÕ suÊt thuÕ nhËp khÈu
4 Cơ chế tự kiểm tra cho phép hạn chế việc kinh doanh trốn thuế, thông qua việc quy định chế độ sử dụng hoá đơn chứng từ
5 Hoàn thiện chính sách thuế cho phù hợp với cơ chế thi trờng , hội nhập vào khu vực và thế giới.
Nội dung cụ thể của Luật thuế GTGT
Giá tính Thuế GTGT
Theo quy định của Luật thuế Giá Trị Gia Tăng, giá tính Thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đợc xác định nh sau :
1.1 Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất , kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho đối tợng khác là giá bán cha có Thuế GTGT
1.2 Đối với hàng hoá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu, giá nhập khẩu tại cửa khẩu làm căn cứ tính Thuế GTGT đợc xác định theo các quy định về giá tính thuế hàng hoá nhập khẩu
Trờng hợp hàng hoá nhập khẩu đợc miễn giảm thuế nhập khẩu thì giá tính Thuế GTGT là giá hàng hoá nhập khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế đã đợc miễn giảm. Đối với dịch vụ do phía nớc ngoài cung ứng cho các đối tợng tiêu dùng ở Việt Nam, giá cha có Thuế GTGT đợc xác định theo hợp đồng; Trờng hợp hợp đồng không xác định cụ thể số Thuế GTGT thì giá tính Thuế GTGT là giá dịch vụ phải thanh toán trả cho nớc ngoài.
1.3 Hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng, giá tính Thuế GTGT đợc xác định theo giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.
1.4 Hoạt động cho thuê tài sản bao gồm cho thuê nhà , kho, xởng, kho tàng, bến bãi, phơng tiện vận chuyển, máy móc thiết bị
Giá để tính Thuế GTGT là giá cho thuê cha có thuế Trờng hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trớc tiền thuê cho một thời hạn thuê thì Thuế GTGT tính trên số tiền thuê trả từng kỳ hoặc trả trớc, bao gồm cả chi trả dới hình thức khác nh cho thuê nhà có thu tiền để hoàn thiện sửa chữa, nâng cấp nhà theo yêu cầu của bên thuê
Giá cho thuê tài sản do các bên thoả thuận đợc xác định theo hợp đồng Tr- ờng hợp pháp luật có quy định về khung giá thuê thì giá thuê đợc xác định trong phạm vi giá quy định
1.5 Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp, tính theo giá bán trả một lần cha có Thuế GTGT của hàng hoá đó (không bao gồm lãi trả góp), không tính theo số tiền trả góp từng kỳ.
1.6 Đối với gia công hàng hoá, giá tính thuế là giá gia công cha có thuế, bao gồm : tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác để gia công.
1.7 Đối với hoạt động xây dựng và lắp đặt Đối với hoạt động xây dựng và lắp đặt trang thiết bị cho các công trình xây dựng (không phân biệt có bao thầu hay không bao thầu vật t, nguyên liệu) giá tíng Thuế GTGT là giá xây dựng lắp đặt cha có Thuế GTGT
Trờng hợp xây dựng, lắp đặt công trình thực hiện thanh toán theo đơn giá và tiến độ hạng mục công trình, phần việc công trình hoàn thành bàn giao thì Thuế GTGT tính trên phần giá trị hoàn thành bàn giao.
1.8 Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ hởng tiền công hoặc tiền hoa hồng nh đại lý mua, bán hàng hoá, đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới, uỷ thác xuất nhập khẩu hởng hoa hồng, giá tính thuế giá trị gia tăng là tiền công hoặc tiền hoa hồng đợc hởng cha trừ một khoản phí tổn nào mà cơ sở thu đợc từ hoạt động này. Hàng hoá do đại lý bán ra vẫn phải tính thuế giá trị gia tăng trên giá bán ra.
1.9 Đối với hoạt động kinh doanh vận tải bốc xếp thì giá tính thuế giá trị gia tăng là giá cớc vận tải , bốc xếp cha có thuế giá trị gia tăng.
Hoạt động vận tải bao gồm : vận tải hành khách, hàng hoá bằng các ph- ơng tiện đờng sắt, đờng bộ, đờng hàng không, đờng ống Đối với hoạt động vận tải hàng không, đờng biển, đờng sắt có hoạt động vận tải quốc tế (doanh thu thu đợc từ hoạt động vận tải ở nớc ngoài và từ Việt Nam đi nớc ngoài) không chịu thuế giá trị gia tăng
1.10 Đối với hàng hoá, dịch vụ đợc dùng các chứng từ nh tem th bu chính, vé cớc vận tải, vé sổ xố kiến thiết ghi giá thanh toán là giá đã có thuế giá trị gia tăng, thì giá cha có thuế đợc xác định nh sau :
Giá cha có Thuế GTGT = Giá thanh toán (tiền bán vé,bán tem )
1+% thuế suất của hàng hoá ,dịch vụ đó
Giá tính thuế đối với các loại hàng hoá , dịch vụ bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hoá , dịch vụ mà cơ sở kinh doanh đợc hởng.
Các khoản phụ thu mà cơ sở kinh thu theo chế độ của nhà nớc không tính vào doanh thu của cơ sở kinh doanh thì thuế giá trị gia tăng không tính với các khoản phụ thu này
2 Thuế suất thuế giá trị gia tăng
2.1 Thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hoá xuất khẩu
Hàng hoá xuất khẩu bao gồm cả hàng hoá gia công xuất khẩu Xuất khẩu bao gồm xuất ra nớc ngoài, xuất vào khu chế suất.
Kê khai thuế giá trị gia tăng phải nộp Ngân sách Nhà nớc
Các cơ sở sản xuất kinh doanh và ngời nhập khẩu hàng hoá phải có trách nhiệm kê khai thuế giá trị gia tăng phải nộp theo quy định nh sau :
1 Các cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hoá,dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng phải lập và gửi cho cơ quan thuế , chậm nhất trong 10 ngày đầu tháng tiếp theo, tờ khai tính thuế giá trị gia tăng từng tháng kèm theo Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra theo mẫu quy định.
Trong trờng hợp không phát sinh doanh số bán hàng hoá, dịch vụ thuế đầu vào, thuế đầu ra, cơ sở kinh doanh vẵn phải kê khai và nộp tờ khai cho cơ quan thuế, chịu trách nhiệm về tính chính xác của việc kê khai và nộp tờ khai cho cơ quan thuế, sau đó nếu phát hiện có sự sai sót về số liệu kê khai, cơ sở phải thông báo cho cơ quan thuế biết đồng thời lập lại tờ khai thay cho tờ khai không đúng hoặc ghi điều chỉnh vào tờ khai tháng tiếp theo (nếu phát hiện sai sót sau khi cơ quan thuế đã ra thông bao nộp thuế ).
Việc kê khai số thuế phải nộp đối với một số trờng hợp đợc quy định nh sau :
- Cơ sở nhận thầu xây dựng kéo dài , việc thanh toán tiền thực hiện theo khối lợng công việc hoàn thành bàn giao, thì cơ sở phải kê khai xác định thế tạm nộp phát sinh hàng tháng tính theo số tiền tạm thanh toán Khi lập hoá đơn thanh toán khối lợng xây lắp bàn giao cũng phải xác định rõ phần doanh thu cha có thuế và thuế giá trị gia tăng Nếu hoá đơn lập để thanh toán không xác dịnh rõ giá thanh toán cha có thuế giá trị gia tăng và thuế giá trị gia tăng thì thuế giá trị gia tăng đầu ra tính trên tổng doanh thu thanh toán.
- Cơ sở xuất hàng bán thông qua các đại lý, ký gửi phải lập hoá đơn ghi rõ giá giá giao và thuế giá trị gia tăng, hàng giao cho các đại lý, ký gửi làm cơ sở tính thuế đầu ra và thuế phải nộp của tháng (coi nh làm nộp) Khi kết thúc hợp đồng hoặc kết thúc năm tài chính, cơ sở thực hiện kê khai quyết toán hàng thực tế đã bán để xác định thuế giá trị gia tăng phải nộp theo thực tế.
- Cơ sở bán hàng đại lý, ký gửi kê khai thuế giá trị gia tăng phải nộp tính trên doanh thu của hoạt động đại lý, ký gửi theo phơng pháp tính thuế áp dụng đối với cơ sở.
- Các trờng hợp làm đại lý dới đây không phải kê khai, nộp thuế gía trị gia tăng đối với tiền hoa hồng thu đợc từ hoạt động đại lý.
+ Đại lý bán hàng hoá theo phơng thức bán đúng giá bên chủ hàng quy định. Bên đại lý chỉ hởng tiền hoa hồng, chủ hàng sẽ thực hiện việc kê khai số bán hàng và thế gía trị gia tăng phải nộp tính trên hàng hóa bán ra.
+ Đại lý bán xổ số kiến thiết hởng hoa hồng thì thuế giá trị gia tăng do các công ty xổ số kiến thiết kê khai nộp tập trung tại công ty.
- Công ty có các đơn vị trực thuộc, việc kê khai thuế giá trị gia tăng phải nộp thực hiện nh sau
+ Các đơn vị hạch toán độc lập và các đơn vị hạch toán phụ thuộc xác định đợc thuế giá trị gia tăng đầu ra và thuế giá trị gia tăng đầu vào phải kê khai Nộp thuế giá trị gia tăng tại địa phơng nơi cơ sở kinh doanh.
+ Các đơn vị hạch toán phụ thuộc, thực hiện hạch toán giá mua, bán hàng hoá, dịch vụ theo giá điều chuyển nội bộ, không xác định đợc doanh thu và thuế giá trị gia tăng phải nộp thì do công ty hoặc tổng công ty kê khai, nộp thuế tập trung thay cho các đơn vị hạch toán phụ thuộc.
+ Các văn phòng công ty nếu trực tiếp kinh doanh thì đợc tính khấu từ hày hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh tại văn phòng Nếu không trực tiếp kinh doanh thì không đợc khấy trừ hay hoàn thuế giá trị gia tăng.
+ Các đơn vị trực thuộc tổng công ty nh : bệnh viện, trạm xá, nhà nghỉ điều dỡng, viện, trờng không trực tiếp hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng thì không phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng và không đợc tính khấu trừ hay hoàn trả thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ do cơ sở mua để dùng cho hoạt động của mình Nếu các đơn vị này có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng thì phải hạch toán riêng và kê khai nộp thuế đối với hàng hoá dịch vụ chịu thuế.
Các tổng công ty, công ty căn cứ vào tình hình tổ chức và hoạt động kinh doanh của đơn vị mình , xác định đăng ký cụ thể đối tợng thuộc diện phải kê khai, nộp thuế với cơ quan thuế với cơ sở tiến hành kinh doanh Trờng hợp cần áp dụng việc kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng khác với hớng dẫn trên đây thì tổng công ty, công ty báo cáo với Bộ tài chính để có hớng dẫn cụ thể.
2 Các tổ chức kinh tế cá nhân nớc ngoài hoạt động sản xuất, cung ứng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tại Việt Nam nhng không có văn phòng hay trụ sở điều hành ở Việt Nam thì tổ chức, cá nhân ở Việt Nam trực tiếp ký hợp đồng tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ với tổ chức cá nhân nớc ngoài phải thực hiện kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng thay cho phiá nớc ngoài trớc khi thanh toán tiền trả cho phía nớc ngoài.
Nộp thuế giá trị gia tăng
Các cơ sở kinh doanh, ngời nhập khẩu thuộc đối tợng phải kê khai thuế nh quy định trên và các cá nhân, hộ kinh doanh nhỏ thuộc đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng tính theo mức ấn định doanh thu để tính giá trị gia tăng và số thuế phải nộp thuế giá trị gia tăng đầy đủ, đúng hạn vào Ngân sách Nhà nớc theo thông báo nộp thuế của cơ quan thuế
Trình tự, thủ tục nộp thuế thực hiện nh sau :
8.1 Đối với cơ sở kinh doanh thực hiện nộp thuế hàng tháng thao thông báo nộp thuế của cơ quan thuế, thời hạn nộp thuế của tháng chậm nhất không quá 25 ngày của tháng tiếp theo
Khi nhận đợc thông báo nộp thuế, căn cứ vào số thuế phải nộp ghi trên thông báo, cơ sở thực hiện mở tài khản tại ngân hàng, có thể làm thủ tục đề nghị ngân hàng trích chuyển tiền từ tài khoản của cơ sở kinh doanh nộp vào Ngân sách Nhà nớc, thời gian nộp thuế vào Ngân sách Nhà nớc đợc tính từ ngày ngân hàng trích chuyển tiền từ tài khản của cơ sở kinh doanh Trong trờng hợp đã đến thời hạn nộp thuế mà cơ sở cha nhận đợc thông báo nộp thuế thì cơ sở căn cứ vào số thuế phải nộp theo kê khai của cơ sở để chủ động nộp vào Ngân sách Nhà nớc Đối với những cơ sở có số thuế phải nộp hàng tháng lớn thì thực hiện tạm nộp số thuế phát sinh trong tháng theo định kỳ 10 ngày hoặc 15 ngày một lần, khi kê khai số thuế phải nộp của cả tháng, trừ số thuế đã tạm nộp, cơ sở sẽ nộp tiếp số thuế còn thiếu Kỳ nộp thuế do cơ quan thuế xác định và thông báo cho cơ sở thực hiện. Đối với những cá nhân (hộ) kinh doanh nộp thuế tính theo mức ấn định trên doanh thu, cơ quan thuế căn cứ vào mức thuế đã đợc xác định để ra thông báo nộp thuế Thời gian thông báo nộp thuế của tháng đối với hộ kinh doanh do cơ quan thuế thuế xác định phù hợp với từng ngành nghề và địa bàn nhng chậmnhất không quá 25 ngày của tháng tiếp theo. Đối với những cá nhân (hộ) kinh doanh (trừ đối tợng nộp thuế theo kê khai) ở địa bàn xa Kho bạc Nhà nớc hoặc kinh doanh lu động, không thờng xuyên thì cơ quan thuế tổ chức thu thuế và nộp vào Ngân sách Nhà nớc.
8.2 Cơ sở kinh doanh và ngời nhập khẩu hàng hoá phải nộp thuế giá trị gia tăng theo từng lần nhập khẩu thực hiện theo thời hạn thông báo nọp thuế nhập khÈu. Đối với hàng hoá không phải nộp thuế nhập khẩu hoặct nhâp khẩu bằng 0% thì thời hạn phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng thực hiện nh qui định đối với hàng hoá phải nộp thuế nhập khẩu. Đối với hàng hoá nhập khẩu phi mậu dịch, nhâp khẩu tiể ngạch biên giới không áp dụng hình thức thông báo nộp thuế mà sẽ kê khai, nộp thuế giá trị gia t¨ng ngay khi nhËp khÈu. Đối với hàng hoá nhập khẩu thuộc diện không phải nộp thuế giá trị gia tăng nh : nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu, quà biếu, quà tặng, hàng viện trợ nhân đạo, hàng hoá viện trợ không hoàn lại nếu đem bán hoặc xuất dùng vào mục đinchs khác phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng với cơ
3 2 quan thuế trực tiếp quản lý cơ sở nh quy định đối với hàng hoá do cơ sở kinh doanh.
8.3 Cơ sở kinh doanh cố định, đi mua nguyen vật liệu, hàng hoá, vận chuyển hàng của cơ sở đi bán hoặc trao đổi với cơ sở khác, vận chuyển trong nội bộ cơ sở phải có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định chế độ hoá đơn chứng từ đối với hàng hoá lu thông trên thị trờng Nếu không có đủ chứng từ theo quy định, cơ sở ngoài việc phải nộp thuế giá trị gia tăng tính trên giá trị hàng hoá, hàng nhập khẩu còn phải truy thu thuế nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu.
Trong trờng hợp thu thuế, cơ quan thu thuế phải cấp biên lai thu thuế hoặc chứng từ xác nhận việc thu thuế bằng biên lai, chứng từ do Bộ tài chính thống nhất phát hành Cơ quan thuế có trách nhiệm hớng dẫn kiểm tra các cơ sở kinh doanh thực hiện chế độ sổ sách, ghi chép kế toán hạch toán rõ ràng số thuế giá trị gia tăng trên hoá đơn chứng từ để làm căn cứ tính số thuế giá trị gia tăng phải nộp và số thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ.
8.4 Trong kỳ tính thuế, nếu cơ sở kinh doanh có số thuế nộp thừa kỳ trớc thì đợc trừ vào số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo, nếu kỳ trớc nộp thiếu thì phải nộp đủ số kỳ trớc còn thiếu Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ lớn thì đợc khấu trừ dần hoặc đợc hoàn thuế theo quy định.
8.5 Thuế giá trị gia tăng nộp vào Ngân sách Nhà nớc bằng đồng Việt Nam. Trờng hợp cơ sở kinh doanh có doanh thu hoặc mua hàng hoá, dịch vụ thanh toán bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá mua bán thực tế bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh hoạt động mua, bán hàng hoá, dịch vụ bằng ngoại tệ để xác định thuế giá trị gia tăng phải nộp.
Quyết toán thuế giá trị gia tăng
Tất cả các cơ sở kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế (trừ hộ kinh doanh vừa nhỏ nộp thuế theo mức ấn định doanh thu, hộ kinh doanh buôn chuyến nộp thuế theo từng chuyến hàng) đều phải quyết toán thuế giá trị gia tăng với cơ quan thuÕ.
Năm quyết toán thuế đợc tính theo năm dơng lịch, thời hạn cơ sở kinh doanh phải nộp quyết toán thuế chậm nhất không quá 60 ngày, kể từ ngày 31 tháng 12 của năm quyết toán thuế.
Trong trờng hợp cơ sở kinh doanh sáp nhập, hợp nhất chia tách, giải thể, phá sản, cơ sở kinh doanh phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế trong thời hạn 45 ngày kể từ ngày có quyết định sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản.
Cơ sở kinh doanh phải thực hiện quyết toán tài chính theo chế độ Nhà nớc quy định; trên cơ sở quyết toán tài chính, cơ sở kinh doanh có trách nhiệm kê khai toàn bộ số thuế phải nộp, số thuế đã nộp của năm hoặc thời hạn quyết toán, số còn thiếu hay nộp thừa tính đến thời điẻm quyết toán thuế Cơ sở phải kê khai đầy đủ, đúng các chỉ tiêu và số liệu theo quyết toán thuế và gửi bản quyết toán thuế đến địa phơng nơi cơ sở đăng ký nộp thuế theo thời gian quy định.
Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm nộp số thuế giá trị gia tăng còn thiếu vào Ngân sách Nhà nớc sau10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán thuế, nếu nộp thừa đợc trừ vào số phải nộp của kỳ tiếp sau, hoặc đợc hoàn thuế nếu cơ sở thuộc trờng hợp và đối tợng đợc hoàn thuế.
Cơ sở kinh doanh phải chịu trách nhiệm về tính đúng đắn củ số liệu quyết toán thuế; nếu cơ sở kinh doanh báo cáo sai, để trốn, lậu thuế sẽ bị sử phạt theo quy định của pháp luật.
Miễn giảm thuế giá trị gia tăng
10.1 Đối tợng đợc xét miễn, giảm thuế giá trị gia tăng là các cơ sở sản xuất, xây dựng, vận tải hoạt động sản xuất, kinh doanh bị lỗ do nguyên nhân số thuế giá trị gia tăng phải nộp của các hoạt động này lớn hơn số thuế tính theo mức ThuÕ doanh thu tríc ®ay.
10.2 Mức xét giảm thuế giá trị gia tăng đối với đối tợng trên thực hiện theo quy định sau : a Số thuế giá trị gia tăng xin miễn giảm không quá số lỗ phát sinh của năm xin miễn giảm do nguyên nhân số thuế giá trị gia tăng phải nộp lớn hơn số thuế doanh Luật thuế Giá Trị Gia Tăng trớc đay. b Số thuế giá trị gia tăng xin miễn giảm không quá 50% số thuế giá trị gia tăng phải nộp phát sinh trong năm xin giảm thuế. c Số thuế giá trị gia tăng phải nộp đối với các cơ sở áp dụng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc xác định bằng số ddầu ra trừ (-) số thuế đầu vào đ- ợc khấu trừ và số thuế đợc hoàn lại của năm xin giảm thuế (trừ trờng hợp do đầu t tài sản cố định có số Thuế GTGT đợc khấu trừ lớn).
10.3 Thời gian đợc xét miễn, giảm Thuế GTGT theo quy định trên đây đợc xét từng năm và chỉ thực hiện trong 3 tháng đầu năm kể từ năm 1999 đến hết năm 2001.
10.4 Đối tợng đợc giảm Thuế GTGT phải lập hồ sơ xin giảm thuế theo quy định.
Những kết quả bớc đầu sau hơn 3 năm thực hiện Luật thuế GTGT
Về sản xuất, kinh doanh
a Với việc thực hiện Luật thuế GTGT tạo điều kiện cho giá thành các công trình đầu t xây dựng cơ bản giảm khoảng 10% so với trớc đây, toàn bộ Thuế GTGT của công trình XDCB đợc hạch toán riêng không tính vào giá thành công trình nh thuế Doanh thu, vì vậy chi phí khấu hao tài sản cố định cũng giảm thấp hơn Các doanh nghiệp xây dựng, mua sắm tài sản cố định có Thuế GTGT đều đ- ợc khấu trừ hoặc hoàn thuế; mặt khác, khi nhập khẩu thiết bị, máy móc, phơng tiện vận tải chuyên dùng, loại trong nớc cha sản xuất đợc để đầu t thành TSCĐ theo dự án, thì không thuộc diện chịu Thuế GTGT Đối với các công trình đầu t bàng vốn ODA không hoàn lại thì không chịu Thuế GTGT; nếu thuộc vốn ODA vay thì đợc hoàn Thuế GTGT tronh thời hạn 3 ngày kể từ ngày nộp tờ khai Từ khi thực hiện Nghị định số 78/NĐ-CP giảm 50% mức Thuế GTGT đối với sản phẩm XDCB thì mức Thuế GTGT các doanh nghiệp xây lắp còn phải nộp khi khấu trừ đầu vào bình quân chỉ còn khoảng 1% đến 2%, thấp hơn so với mức 4% khi nộp thuế doanh thu, thậm chí còn đợc hoàn thuế.
Trong năm đầu tiên thực hiện luật Thuế GTGT (1999) tuy gặp nhiều khó khăn do đầu t trực tiếp của nớc ngoài giảm khoảng 12.3% nhng tổng số vốn đầu t trong nớc tăng khoảng 28.6%; vốn ODA tăng khoảng 16% Tốc độ tăng trởng kinh tế GDP cả năm đạt 4.8% (trong đó nông nghiệp, lâm nghiệp và thuỷ sản tăng : 5.2%; công nghiệp và xây dựng tăng 7.7%; Dịch vụ tăng 2.25%) Một số sản xuất chủ yếu đạt khá so với năm 1998 là : Dầu thô tăng 19%; sữa hộp tăng : 8.7%; đờng mật tăng 9.2%; thép cán tăng : 12.9%; điện phát ra tăng : 9.7% Đại bộ phận các doanh nghiệp nộp đợc Thuế GTGT theo Luật mà vẫn có lãi nh Tổng công ty điện lực, Tổng công ty xi măng, Tổng công ty hàng hải, Tổng công ty hàng không Việt Nam, Tổng công ty bu chính viễn thông, Tổng công ty xăng dầu, Ngân hàng ngoại thơng Việt Nam *
Thực hiện Thuế GTGT còn thúc đẩy sản xuất kinh doanh, lu thông hàng hoá phát triển do Thuế GTGT chỉ thu trên giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ qua các khâu sản xuất, lu thông đến khâu tiêu dùng cuối cùng với 2 phơng pháp tính thuế (phơng pháp khấu trừ thuế, và phơng pháp tính trực tiếp) Đã khắc phục đợc nhợc điểm của thuế doanh thu là thuế trùng lên thuế, đã thúc đẩy chuyên môn hoá, hiệp tác hoá sản xuất, nhất là trong lĩnh vực sản xuất cơ khí nh : sản xuất, lắp ráp xe đạp, xe máy, ôtô, điện, điện tử
Tình hình tài chính của các doanh nghiệp vẫn giữ đợc ổn định và có thể chia ra theo các nhóm nh sau :
* Nguồn : Tài liệu họp Ban chỉ đạo triểm khai các luật thuế mới ngày 24-25/4/2000 tại Hà Nội
- Nhóm các doanh nghiệp thực hiện các luật thuế mới thuận lợi hơn do mức thuế phải nộp thấp hơn mức thuế suất cũ nh : điện (8%), xi măng (10%), đăng ký giày (6%), một số sản phẩm công nghiệp thực phẩm (6%), sổ xố kiến thiết (20-30%) và các doanh nghiệp làm hàng xuất khẩu Những doanh nghiệp này khi áp dụng Thuế GTGT với thuế suất không cao hơn nhiều so với thuế doanh thu, đồng thời phần thuế đã nộp ở đầu vào khấu trừ lớn; những doanh nghiệp xuất khẩu không phải nộp thuế đầu ra đồng thời lại đợc hoàn thuế đầu vào, doanh thu vậy số Thuế GTGT phải nộp giảm nhiều so với thuế doanh thu
Bảng 4 : Một số tổng công ty có số Thuế GTGT phải nộp giảm
So với thuế doanh thu ( số liệu năm 1999) Đơn vị : triệu đồng Đơn vị Thuế doanh thu
ThuÕ GTGT ThuÕ GTGT giảm so với t.doanh thu Phải nộp Đợc hoàn
TCT lơng thực miền Nam
TCT bu chính viễn thông
Nguồn : Nghiên cứu chuyên sâu về Thuế GTGT - Viện nghiên cứu tài chính 1999
- Những doanh nghiệp gặp khó khăn : Nhóm này bao gồm các doanh nghiệp trớc đây đang nộp thuế doanh thu với mức thuế suất thấp hoặc sản xuất kinh doanh những mặt hàng có chi phí vật t ít, giá trị gia tăng chiếm tỷ trọng lớn. Chẳng hạn :
Sản phẩm cơ khí thuế suất thuế doanh thu là 1% - 2%, khi áp dụng Thuế GTGT với thuế suất 10% thì số Thuế GTGT phải nộp tăng gấp 3 lần so với thuế doanh thu tríc ®©y.
Đối với các doanh thu kinh doanh du lịch, khách sạn, việc áp dụng Thuế GTGT 20% trớc đây và 10% hiện nay đợc kiến nghị là cao trong tình hình kinh doanh hiện nay do tác động của khủng hoảng kinh tế, số lợng khách du lịch giảm đi nhiều, nhiều khách sạn đã phải giảm giá để giữ khách Mặc dù chỉ đánh trên giá trị tăng thêm, thuế đầu vào nộp sẽ đợc khấu trừ, song những đầu vào th- ỡnguyên của các doanh nghiệp này rất ít : đối với kinh doanh phòng nghỉ chỉ đợc khấu trừ phần điện nớc (ớc tính chỉ chiếm 5-7% thuế đầu ra) còn phần đầu vào chiếm tỷ trọng lớn là TSCĐ, trang thiết bị đã nộp thuế doanh thu trớc đây không đợc khấu trừ Do đó số Thuế GTGT phải nộp của các doanh nghiệp này tăng lên tăng thu cho ngân sách tuy nhiên đồng nghĩa với nó là sự kêu ca của các doanh nghiệp.
- Nhóm các doanh nghiệp trớc đây đang lỗ thực hiện các luật thuế mới giảm đợc lỗ hoặc có lãi nh dệt Nma định, Tổng công ty Vật t Nông nghiệp, Kẹo Hải Hà
- Nhóm các doanh nghiệp trớc đây lỗ, thực hiện các luật thuế mới vẫn bị lỗ nh : Dệt 8/3, đạm Hà Bắc, cơ khí Hà Nội, Bia Đông Nam á, Công ty điện tử Đống Đa, Công ty điện tử Hanel b Để khuyến khích xuất khẩu, đại bộ phạn hàng hoá xuất khẩu đều đợc áp dụng mức thuế xuất khẩu 0% Một số loại hàng chịu thuế xuất khẩu nh : gạo, than
3 8 đá, sản phẩm từ gỗ rừng trồng, bàn ghế, sản phẩm chế biến từ từ kim loại (dây đồng, dây nhôm ) trong năm đầu tiên thực hiện luật Thuế GTGT (1999) đến nay đợc giảm thuế xuất khẩu để đẩy mạnh xuất khẩu Cùng với các biện pháp khuyến khích xuất khẩu nh : lập quỹ hỗ trợ xuất khẩu thì việc thực hiện Luật thuế GTGT có tác dụng rõ nét nhất, trực tiếp đến khuyến khích xuất kgẩu Theo quy định của Luật thuế GTGT hàng hoá xuất khẩu đợc hởng thuế suất 0% tức là đợc hoàn toàn bộ Thuế GTGT dã nộp ở đầu vào, việc hoàn Thuế GTGT đối với hàng hoá xuất khẩu thực chất là nhà nớc trợ giá cho hàng hoá xuất khẩu nên đã giúp cho doanh nghiệp xuất khẩu tập trung đợc nguồn hàng trong nớc để xuất khẩu và có lợi thế hơn trớc do giảm đợc giá vốn hàng xuất khẩu và vì thế góp phần tăng khả năng cạnh tranh với hàng hoá trên thị trờng quốc tế Trong năm đầu tiên áp dụng luật thuế giá trị gia tăng (1999) số tiền đã hoàn thuế, tăng vốn cho các doanh nghiệp xuất khẩu khoảng 1.800* tỷ đồng
Vì vậy trong điều kiện thị trờng xuất khẩu bị hạn chế giá xuất khẩu giảm nh- ng với sự cố gắng của các ngành, các doanh nghiệp kinh doanh xuất khẩu và tác động của cơ chế chính sách nên tổng giá trị xuất khẩu của nớc tài sản cố định năm 1999 vẫn tăng so với năm 1998 là 23.18% Trong đó những mặt hàng đợc hoàn thuế đầu vào nhiều, xuất khẩu tăng so với năm 1998 nh : Cao su 37.7%; cà phê 27.6%; gạo 21.4%; thuỷ sản 14.1%; rau quả 39.6%; dệt may 16%; giày dép 36.4%; thủ công mỹ nghệ 48.6%; điện tử 17.5%.* c Ngoài việc khuyến khích xuất khẩu,Thuế GTGT đã có tác dụng cùng với thuế nhập khẩu bảo hộ có hiệu quả hàng hoá sản xuất trong nớc.Nhất là khi ViệtNam tham gia các hiệp định thơng mại đa phơng, song phơng phải cắt giảm thuế quan, thực hiện thuế u đãi hoặc phải cắt bỏ hàng rào phi quan thuế thì việc bảo hộ sản xuất trong nớc bằng Thuế GTGT và thuế TTĐB là biện pháp cực kỳ quan trọng Ta đã giảm thuế theo trơng trình CEPT là 3591 dòng hàng, trong đó riêng năm 1999 là 1872 dòng hàng Đồng thời nâng thuế nhập khẩu của 132 mặt hàng chủ yếu là hàng tiêu dùng trong nớc đẫ sản xuất đợc để bảo hộ sản xuất trong nớc.
Về thu Ngân sách nhà nớc
Số thu Thuế GTGT thu vào ngân sách nhà nớc không giảm so với khi thực hiện thuế doanh thu và thực hiện cắt giảm thuế nhập khẩu khi tham gia AFTA ;
- Thuế GTGT điều chỉnh đối tợng rộng : thu vào hầu hết hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng tại Việt Nam ;
- Thu chủ yếu ở khâu sản xuất, thu cả vào hàng hoá nhập khâủ tạo nhuồn tËp trung cho NSNN.
*Nguồn : Tài liệu họp Ban chỉ đạo triểm khai các luật thuế mới ngày 24-25/4/2000 tại Hà Nội
- Là nguồn thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thu Ngân sách nhà nớc nói chung và thuế gián thu nói riêng;
- Kết quả thu năm 1999 đạt 117.9% so với dự toán năm, năm 2000 đạt 126.8% so với dự toán năm; Trong đó Thuế GTGT năm 1999 đạt 121.9%, năm
2000 đạt 113.8% so với dự toán năm.
- Thu về Thuế GTGT chiểm tỷ trọng lớn trong tổng số thu NSNN nói chung và thuế gián thu nói riêng ;
Bảng 5 : Kết quả hành thu qua các năm
Năm 1998 Năm 1999 Năm 2000 Dự toán 2001
(tû ®.) (tû ®.) (%) (tû ®.) (tû ®.) (%) (tû ®.) (tû ®.) (%) (tû ®.) (%)
2 ThuÕ TNDN tõ dầu thô 3.800 3.230 85 4.275 5.187 121.3 6.180
III Một số khoản thu khác 1.758 2.234 127.1 1.360 2.258 1666 1.512 2.095 138.6 1.495 1.7
(Nguồn : Báo cáo tổng kết một năm triển khai thực hiện các luật thuế mới – Ban chỉ đạo triển khai thực hiện các luật thuế mới của chính phủ)
Năm 1999 Thuế GTGT chiếm 21.4% so với tổng số thu và 46% so với tổng số thu về thuế gián thu; Năm 2000 chiếm 24.7% tổng số thu và chiếm 48% so với tổng số thu về thuế gián thu.
- Đối với những địa phơng bị hụt thu phần điều tiết cho ngân sách địa ph- ơng do tác động của Thuế GTGT thì đợc trung ơng bù đủ, nếu thu đủ đợc thởng 50% đối với số thu vợt so với dự toán Nguồn hoàn thuế do ngân sách trung ơng bố trí, không lấy từ ngân sách địa phơng
Xét theo địa phơng (năm 2001) thì có 61/61 tỉnh, thành phố đều hòan thành và hoàn thành vợt mức dự toán năm nên khả năng các địa phơng đợc thởng lớn. Trong đó có 22/61 địa phơng hoàn thành toàn diện cả 3 chỉ tiêu chủ yếu là thu từ khu vực doanh nghiệp Nhà nớc, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và khu vực ngoài quốc doanh Số địa phơng hụt về thu Thuế GTGT ngân sách trung ơng phải bù thêm chỉ có 14 địa phơng và số phải bù cũng không lớn lắm.
Về công tác quản lý hạch toán kinh doanh của doanh nghiệp
Để từng bớc thực hiện chính sách công bằng về thuế, đã điều chỉnh lại từ 11 mức thuế suất thuế doanh thu xuống còn 3 mớc thuế suất Thuế GTGT đòi hỏi cấc doanh nghiệp phái phấn đấu sắp xếp, tổ chức lại sản xuất, đổi mới trang thiết bị, nâng cao trình độ quản lý để thực hiện đợc các mức thuế suất mới Do yêu cầu của việc kê khai Thuế GTGT, khấu trừ Thuế GTGT đầu vào; tính đúng thuế TNDN trên nguyên tắc phải có hoá đơn, chứng từ, từ đó thúc đẩy các doanh nghiệp, ngời kinh doanh chú trọng thực hiện tốt hơn công tác mở sổ sách kế toán, ghi chép quản lý và sử dụng hoá đơn, chứng từ Sự chuyển biến này thể hiện rõ nhất trong các doanh nghiệp t nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần và hộ kinh doanh cá thể Hơn 30.000 doanh nghiệp t nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần đã thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ nộp Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ; hơn 200.000 hộ kinh doanh cá thể đã thực hiện chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ chuyển từ hình thức nộp thuế khoán trớc đây sang nộp Thuế GTGT theo ơhơng pháp kê khai trực tiếp. Đối với 6000 doanh nghiệp Nhà nớc và hơn 2400 doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài công tác kế toán, hoá đơn, chứng từ đã đợc củng cố, có nhiều tiến bộ so với các năm trớc đây.
Do làm tốt hơn công tác hoá đơn, chứng từ các đối tợng nộp thuế đã chủ động kê khai lập và nộp tờ khai thuế hàng tháng tơng đối đầy đủ và đúng thời hạn nếu nh trong quý I/1999 chỉ có 75% số doanh nghiệp nộp tờ khai Thuế GTGT thì đến quý IV/1999 đã tăng lên khoảng 97%-98% số doanh nghiệp nộp tờ khai thuế (trong đó : 100% doanh nghiệp nhà nớc và doanh nghiệp có vốn đầu t n- ớc ngoài nộp tờ khai thuế đầy đủ và đúng hạn), chỉ còn 2% đến 3% là ch a lập và nộp tờ khai hoặc nộp chậm, cơ quan thuế phải ấn định số thuế phải nộp hàng tháng.
Cũng do làm tốt hơn công tác kế toán, hoá đơn, chứng từ mà các đối tợng nộp thuế đã quyết toán tài chính, quyết toán thuế nhanh hơn so với các năm trớc đây Đến hết quý I/2000 đã có hơn 75% số doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp tự kê khai đã nộp báo cáo quyết toán tài chính, quyết toán thuế năm 1999 cho cơ quan thuế Nh vậy, có thể khẳng định chính sách thuế mới gắn nộp thuế với hoàn thuế đã gắn nghĩa vụvới quyền lợi của ngời nộp thuế, khuyến khích ngời nộp thuế chủ động thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nớc.
Góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế
Bảo đảm phù hợp với kinh tế thị trờng và thông lệ quốc tế, tạo điều kiện tham gia hội nhập với kinh tế khu vực và thế giới; bảo đảm sự công bằng, trung lập của chíng sách thuế này.
Thúc đẩy việc củng cố tố chức ngành thuế
nâng cao năng lực quản lý thuế, hiện đại hoá công tác quản lý thuế, nâng cao nhận thức và ý thức tự giác chấp hành luật thuế của các đối tợng nộp thuế.
Thực hiện Luật thuế GTGT và các Luật thuế mới ngành thuế đã thực hiện củng cố tổ chức, hoàn thiện và đổi mới quy trình quản lý thuế theo hớng nâng cao ý thức trách nhiệm của đối tợng nộp thuế, cơ quan thuế tăng cờng kiểm tra giám sát, đơn giản hoá thủ tục hành chính thuế nh thực hiện quy định đối tợng tự kê khai, nộp thuế theo thông báo của cơ quan thuế, hoàn thuế theo kê khai của cơ sở, từ đó phân định rõ chức năng, nhiệm vụ quyền hạn của cơ quan thuế các cấp cũng nh bộ phận, xoá bỏ chế độ chuyên quản doanh nghiệp, sắp xếp lạo tổ chức bộ máy quản lý thuế hợp lý, phù hợp với quy trình quản lý thuế mới, đầu t trang bị máy tính để hiện đại hoá quản lý thuế.
6 Sự phấn đấu nỗ lực của ngành thuế , hải quan từ việc chuẩn bị triển khai đến việc tổ chức thực hiện các luật thuế mới cụ thể :
- Đã triển khai việc cấp mã số cho 1.105.560 đơn vị Trong đó, doanh nghiệp Nhà nớc (kể cả đơn vị phụ thuộc) : 18.785 đơn vị; doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài : 2.416 đơn vị; tổ chức kinh tế của đoàn thể chính trị, lực lợng vũ trang : 7.196 đơn vị; Công ty TNHH, Công ty cổ phần, doanh nghiệp t nhân : 36.680 đơn vị; Hợp tác xã : 15.970 đơn vị; hộ cá thể : 1.024.45 hộ Qua việc cấp mã số đã nắm chắc đợc số lợng đối tợng nộp thuế.
- In và cấp đủ hoá đơn, chứng từ cho các doanh nghiệp Đến ngày31/12/1999 số lợng hoá đơn đã phát hành là : 1.45.300 quyển (tơng ứng với73.065.000 số hoá đơn) Trong đó, có 1.061.300 quyển hoá đơn GTGT và404.000 quyển hoá đơn bán hàng thông thờng Ngoài ra còn cho phép gần 1.000Tổng công ty, công ty tự in hoá đơn để sử dụng.
III Những hạn chế nảy sinh trong quá trình triển khai
Bên cạnh những kết quả đã đạt đợc ở trên, thời gian qua Luật thuế GTGT hiện hành cũng đã bộc lộ một số tồn tại và hạn chế Giai đoạn đầu thực hiện luật đã phải có điều chỉnh, bổ xung cho phù hợp với điều kiện thực tế, nhằm tháo gỡ khó khăn, tạo điều kiện cho sản xuất,kinh doanh phát triển nhất là đối với đầu t và xuất khẩu, đảm bảo cho luật thuế có tính khả thi, nhng việc điều chỉnh, bổ sung thời gian qua cũng đã dẫn đến những hạn chế, không đảm bảo một số mục tiêu đã đinghj khi xây dựng Luật thuế GTGT nh : đơn giản, đảm bảo công bằng, mang tính trung lập cao, thúc đẩy cơ cấu lại nền kinh tế, hiệu quả thực hiện luật thuế mang lại cao Các tồn tại, hạn chế thể hiện cụ thể trên các nội dung sau :
1 Về đối tợng chịu thuế Đối tợng không chịu thuế GTGT qui định hiện hành (26 nhóm hàng hoá, dịch vụ qui định tại điều 4 Luật thuế GTGT) gồm nhiều hàng hoá và dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh các hàng hoá, dịch vụ chịu Thuế GTGT đã gây khó khăn cho các doanh nghiệp trong việc tính thuế, lập phơng án sản xuất, kinh doanh, lu thông hàng hoá ở các khâu kinh doanh chuyển tiếp cha khuyến khích đối với xuất khẩu dịch vụ. Đối với sản phẩm nông sản ở khâu sản xuất qui định không chịu thuế GTGT dẫn đến các doanh nghiệp dùng để sản xuất, chế biến phải tính thuế đối với sản phẩm chế biến nhng không đợc khấu trừ Thuế GTGT đầu vào đối với hàng hoá là nông sản dùng làm nguyên liệu dẫn tới phức tạp.
Việc thu Thuế GTGT vào sản phẩm xây dựng cơ bản, gây phức tạp, không hợp lý trong việc thực hiện khấu trừ thuế Do sản phẩm xây dựng cơ bản là các công trình xây dựng có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Việc thu Thuế GTGT đối với sản phẩm xây dựng cơ bản, dẫn đến các doanh nghiệp có đầu t xây dựng các công trình là tài sản cố định phục vụ sản xuất kinh doanh đợc khấu trừ ThuếGTGT đầu vào ngay, dẫn đến có hoàn thuế lớn Đặc biệt là trờng hợp doanh nghiệp đang sử dụng tài sản cố định là các công trình xây dựng, đã khấu trừ hoặc hoàn Thuế GTGT đầu vào nhng sau một thời gian sử dụng, cơ sở chuyển nhợng hoặc chuyển mục đích sử dụng thì việc áp dụng thu Thuế GTGT, khấu trừ và hoàn thuế đối với sản phẩm xây dựng cơ bản dẫn đến sử lý rất phức tạp. áp dụng thu Thuế GTGT đối với bất động sản là nhà, đất không cần thiết và không hợp lý do hoạt động kinh doanh bất động sản phát sinh giá trị gia tăng chủ yếu do chênh lệch về địa tô, chỉ nên thu thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế TNDN.
Việc chuyển từ thuế doanh thu với 11 mức thuế suất (từ 0% tới 30%) sang Thuế GTGT với 4 mức thuế suất (0%, 5%, 10%, 20%) tất yếu dẫn đến tình trạng có mặt hàng chịu Thuế GTGT cao hơn thuế doanh thu, có mặt hàng đợc hởng thuế suất thấp hơn, do đó số thuế doanh nghiệp phải nộp cũng thay đối Nhiều tr - ờng hợp đợc nộp thuế thấp hơn rất phấn khởi trong việc thực hiện luật thuế mới. Ngợc lại, có không ít ngành phải nộp thuế cao hơn so với thuế doanh thu tạo nên sự băn khoăn lo lắng, đặc biệt trong hoàn cảnh hiện nay đang phải đơng đầu với bao thách thức, khó khăn nh ngành cơ khí, kinh doanh khách sạn, du lịch, ăn uống, bảo hiểm, t vấn vì đợc khấu trừ thuế đầu vào không đáng kể Để hạn chế những tac động doanh thu thay đôii thuế suất, điều 28 Luật thuế GTGT chỉ quy định cho giảm thuế đối với các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh xây dựng vận tải trong 3 năm đầu áp dụng Thuế GTGT bị lỗ do số Thuế GTGT phải nộp lớn hơn số thuế tính theo mức thuế doanh thu trớc đây Tuy nhiên trong thực tế nhiều doanh nghiệp thơng nghiệp cũng gặp phải tình trạng tơng tự Do đó, một số ý kiến cho rằng quy định nh điều 28 thì Thuế GTGT không đảm bảo bình đẳng, công bằng giữa các ngành kinh tế quốc dân, các ngành sản xuất, xây dựng, vận tải, th- ơng nghiệp, ăn uống, dịch vụ đều phục vụ nhu cầu sản xuất, đời sống xã hội nên phải hởng những thuận lợi và rủi ro giống nhau trong việc thực hiện hệ thống chính sách thuế Nhng theo quy định của luật, đối với các ngành thơng nghiệp, ăn uống, dịch vụ cũng là những khâu quan trọng,cần thiết trong nền kinh tế quốc dân, cho đời sống xã hội mà rơi vào hoàn cảnh khó khăn khi áp dụng Thuế GTGT thì phải lo liệu cách khắc phục lấy, không đợc áp dụng các giải pháp tình thế nh đối với ngành sản xuất, xây dựng, vận tải Rõ ràng cách đặt vấn đề nh vậy trong luật Thuế GTGT không bảo đảm sự bình đẳng, công bằng giữa các ngành nghề trong nền kinh tế quốc dân và cắc chắn sẽ gây ra những hậu quả kinh tế, xã hội bởi vì nếu thơng nghiệp, tiêu thụ bị ách tắc thì tất nhiên khâu sản xuất cũng sẽ bị đình trệ, nền kinh tế khó đảm bảo đợc sự ổn định
- Do việc dồn thuế suất nh nói trên đã dẫn đến có mặt hàng, ngành hàng có mức Thuế GTGT cao hơn so với thuế doanh thu; ngợc lại, có ngành hàng, sản phẩm, mức thuế suất lại thấp hơn so với mức thuế doanh thu, cụ thể :
Một số ngành, sản phẩm trớc đang áp dụng thuế suất thấp (1%, 2%, ) nay chuyển sang áp dụng mức thuế suất cao hơn gây khó khăn cho việc sản xuất, kinh doanh nh
Bảng 6 : Cơ cấu thuế suất một số ngành theo luật thuế doanh thu và Thuế GTGT
Ngành, sản phẩm Thuế doanh thu Thuế GTGT
- Kinh doanh khách sạn, ăn uống
(Nguồn : Tài liệu hội thảo tại Hà Nội về Thuế GTGT ngày 15,16/12/1998-BTC Nhật Bản (Viện CSTC tiền tệ) - BTC Việt Nam (Vụ CSTC))
Từ đó, theo dự toán KH năm 1999 (năm đầu tiên áp dụng Thuế GTGT ) của một số ngành nh sau :
Bảng 7 : số thuế phải nộp theo luật thuế doanh thu và Thuế GTGT Đơn vị : Triệu đồng
Ngành Thuế doanh thu Thuế GTGT
- Sản phẩm cơ khí máy động lực 1
(Nguồn : Tài liệu hội thảo tại Hà Nội về Thuế GTGT ngày 15,16/12/1998-BTC Nhật Bản (Viện CSTC tiền tệ) -
BTC Việt Nam (Vụ CSTC))
Riêng than đá xuất khẩu thuộc đối tợng không chịu Thuế GTGT theo quyđịnh tại điều 4 Nghị định 28/CP nên không đợc khấu trừ Thuế GTGT đầu vào đã chi trả khi mua các yấu tố đầu vào để sản xuất than xuất khẩu, gây lỗ lớn.
Một số ngành, sản phẩm trớc đang áp dụng thuế suất thuế doanh thu ở mức 8% - 10% hoặc cao hơn, nay chuyển sang áp dụng thuế, số thuế phải nộp thấp hơn trớc :
Bảng 8 : Cơ cấu thuế suất một số ngành theo luật thuế doanh thu và Thuế GTGT
Ngành, sản phẩm Thuế doanh thu Thuế GTGT
- Sản phẩm công nghiệp thực phẩm
- Sản phẩm thuỷ sản xuất khẩu
(Nguồn : Tài liệu hội thảo tại Hà Nội về Thuế GTGT ngày 15,16/12/1998-BTC Nhật Bản (Viện CSTC tiền tệ) - BTC Việt Nam (Vụ CSTC))
Một số ngành khi áp dụng Thuế GTGT, do thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn làm giảm số thuế phải nộp, đơn vị có lãi lớn nh :
Bảng 9 : số thuế phải nộp theo luật thuế doanh thu và Thuế GTGT Đơn vị : Triệu đồng
Ngành Thuế DT Thuế GTGT CL nộp NS giảm Lãi
(Nguồn : Tài liệu hội thảo tại Hà Nội về Thuế GTGT ngày 15,16/12/1998-BTC Nhật Bản (Viện CSTC tiền tệ) -
BTC Việt Nam (Vụ CSTC))
Đối với một số hàng hoá, dịch vụ thực hiện áp dụng Thuế GTGT ở mức 20% nh : đại lý tàu biển, xổ số kiến thiêt; hoặc than đá xuất khẩu thuộc diện không chịu Thuế GTGT ( khi xuất khẩu không phải nộp Thuế GTGT nhng cũng không đợc khấu trừ thuế đầu vào ) đã dẫn đến các ngành này gặp rất nhiều khó kh¨n ban ®Çu.
Mặc dù Thuế GTGT đã có sự điều chỉnh các hàng hoá, dịch vụ giữa các nhóm thuế suất : số lợng hàng hoá, dịch vụ chuyển sang áp dụng thuế suất 5% quá nhiều (40 nhóm, mặt hàng) so với thiết kế ban đầu (13 nhóm mặt hàng – chỉ hạn chế một số hàng hoá, dịch vụ thiết yếu đến đời sống)
Việc mở rộng đối tợng hàng hoá, dịch vụ nhóm thuế suất 5% nh trên dẫn đến những phức tạp trong quá trình thực hiện do tiêu thức, căn cứ phân loại giữa các hàng hoá, dịch vụ thuộc các nhóm thuế suất 5% và 10% không rõ ràng nên thực hiện không thống nhất (ví dụ :phân loại nhóm cơ khí là t liệu sản xuất và t liệu tiêu dùng rất khó khăn) Đặc biệt là thu Thuế GTGT đối với hàng hoá ở khâu nhập khẩu gặp khó khăn, phức tạp do việc phân loại nhóm mặt hàng theo biểu thuế suất Thuế GTGT và danh mục hàng hoá nhập khẩu theo thông lệ quốc tế không thống nhất.
Những hạn ché nảy sinh trong quá trình triển khai Luật thuế GTGT
III Những hạn chế nảy sinh trong quá trình triển khai
Bên cạnh những kết quả đã đạt đợc ở trên, thời gian qua Luật thuế GTGT hiện hành cũng đã bộc lộ một số tồn tại và hạn chế Giai đoạn đầu thực hiện luật đã phải có điều chỉnh, bổ xung cho phù hợp với điều kiện thực tế, nhằm tháo gỡ khó khăn, tạo điều kiện cho sản xuất,kinh doanh phát triển nhất là đối với đầu t và xuất khẩu, đảm bảo cho luật thuế có tính khả thi, nhng việc điều chỉnh, bổ sung thời gian qua cũng đã dẫn đến những hạn chế, không đảm bảo một số mục tiêu đã đinghj khi xây dựng Luật thuế GTGT nh : đơn giản, đảm bảo công bằng, mang tính trung lập cao, thúc đẩy cơ cấu lại nền kinh tế, hiệu quả thực hiện luật thuế mang lại cao Các tồn tại, hạn chế thể hiện cụ thể trên các nội dung sau :
1 Về đối tợng chịu thuế Đối tợng không chịu thuế GTGT qui định hiện hành (26 nhóm hàng hoá, dịch vụ qui định tại điều 4 Luật thuế GTGT) gồm nhiều hàng hoá và dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh các hàng hoá, dịch vụ chịu Thuế GTGT đã gây khó khăn cho các doanh nghiệp trong việc tính thuế, lập phơng án sản xuất, kinh doanh, lu thông hàng hoá ở các khâu kinh doanh chuyển tiếp cha khuyến khích đối với xuất khẩu dịch vụ. Đối với sản phẩm nông sản ở khâu sản xuất qui định không chịu thuế GTGT dẫn đến các doanh nghiệp dùng để sản xuất, chế biến phải tính thuế đối với sản phẩm chế biến nhng không đợc khấu trừ Thuế GTGT đầu vào đối với hàng hoá là nông sản dùng làm nguyên liệu dẫn tới phức tạp.
Việc thu Thuế GTGT vào sản phẩm xây dựng cơ bản, gây phức tạp, không hợp lý trong việc thực hiện khấu trừ thuế Do sản phẩm xây dựng cơ bản là các công trình xây dựng có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Việc thu Thuế GTGT đối với sản phẩm xây dựng cơ bản, dẫn đến các doanh nghiệp có đầu t xây dựng các công trình là tài sản cố định phục vụ sản xuất kinh doanh đợc khấu trừ ThuếGTGT đầu vào ngay, dẫn đến có hoàn thuế lớn Đặc biệt là trờng hợp doanh nghiệp đang sử dụng tài sản cố định là các công trình xây dựng, đã khấu trừ hoặc hoàn Thuế GTGT đầu vào nhng sau một thời gian sử dụng, cơ sở chuyển nhợng hoặc chuyển mục đích sử dụng thì việc áp dụng thu Thuế GTGT, khấu trừ và hoàn thuế đối với sản phẩm xây dựng cơ bản dẫn đến sử lý rất phức tạp. áp dụng thu Thuế GTGT đối với bất động sản là nhà, đất không cần thiết và không hợp lý do hoạt động kinh doanh bất động sản phát sinh giá trị gia tăng chủ yếu do chênh lệch về địa tô, chỉ nên thu thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế TNDN.
Việc chuyển từ thuế doanh thu với 11 mức thuế suất (từ 0% tới 30%) sang Thuế GTGT với 4 mức thuế suất (0%, 5%, 10%, 20%) tất yếu dẫn đến tình trạng có mặt hàng chịu Thuế GTGT cao hơn thuế doanh thu, có mặt hàng đợc hởng thuế suất thấp hơn, do đó số thuế doanh nghiệp phải nộp cũng thay đối Nhiều tr - ờng hợp đợc nộp thuế thấp hơn rất phấn khởi trong việc thực hiện luật thuế mới. Ngợc lại, có không ít ngành phải nộp thuế cao hơn so với thuế doanh thu tạo nên sự băn khoăn lo lắng, đặc biệt trong hoàn cảnh hiện nay đang phải đơng đầu với bao thách thức, khó khăn nh ngành cơ khí, kinh doanh khách sạn, du lịch, ăn uống, bảo hiểm, t vấn vì đợc khấu trừ thuế đầu vào không đáng kể Để hạn chế những tac động doanh thu thay đôii thuế suất, điều 28 Luật thuế GTGT chỉ quy định cho giảm thuế đối với các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh xây dựng vận tải trong 3 năm đầu áp dụng Thuế GTGT bị lỗ do số Thuế GTGT phải nộp lớn hơn số thuế tính theo mức thuế doanh thu trớc đây Tuy nhiên trong thực tế nhiều doanh nghiệp thơng nghiệp cũng gặp phải tình trạng tơng tự Do đó, một số ý kiến cho rằng quy định nh điều 28 thì Thuế GTGT không đảm bảo bình đẳng, công bằng giữa các ngành kinh tế quốc dân, các ngành sản xuất, xây dựng, vận tải, th- ơng nghiệp, ăn uống, dịch vụ đều phục vụ nhu cầu sản xuất, đời sống xã hội nên phải hởng những thuận lợi và rủi ro giống nhau trong việc thực hiện hệ thống chính sách thuế Nhng theo quy định của luật, đối với các ngành thơng nghiệp, ăn uống, dịch vụ cũng là những khâu quan trọng,cần thiết trong nền kinh tế quốc dân, cho đời sống xã hội mà rơi vào hoàn cảnh khó khăn khi áp dụng Thuế GTGT thì phải lo liệu cách khắc phục lấy, không đợc áp dụng các giải pháp tình thế nh đối với ngành sản xuất, xây dựng, vận tải Rõ ràng cách đặt vấn đề nh vậy trong luật Thuế GTGT không bảo đảm sự bình đẳng, công bằng giữa các ngành nghề trong nền kinh tế quốc dân và cắc chắn sẽ gây ra những hậu quả kinh tế, xã hội bởi vì nếu thơng nghiệp, tiêu thụ bị ách tắc thì tất nhiên khâu sản xuất cũng sẽ bị đình trệ, nền kinh tế khó đảm bảo đợc sự ổn định
- Do việc dồn thuế suất nh nói trên đã dẫn đến có mặt hàng, ngành hàng có mức Thuế GTGT cao hơn so với thuế doanh thu; ngợc lại, có ngành hàng, sản phẩm, mức thuế suất lại thấp hơn so với mức thuế doanh thu, cụ thể :
Một số ngành, sản phẩm trớc đang áp dụng thuế suất thấp (1%, 2%, ) nay chuyển sang áp dụng mức thuế suất cao hơn gây khó khăn cho việc sản xuất, kinh doanh nh
Bảng 6 : Cơ cấu thuế suất một số ngành theo luật thuế doanh thu và Thuế GTGT
Ngành, sản phẩm Thuế doanh thu Thuế GTGT
- Kinh doanh khách sạn, ăn uống
(Nguồn : Tài liệu hội thảo tại Hà Nội về Thuế GTGT ngày 15,16/12/1998-BTC Nhật Bản (Viện CSTC tiền tệ) - BTC Việt Nam (Vụ CSTC))
Từ đó, theo dự toán KH năm 1999 (năm đầu tiên áp dụng Thuế GTGT ) của một số ngành nh sau :
Bảng 7 : số thuế phải nộp theo luật thuế doanh thu và Thuế GTGT Đơn vị : Triệu đồng
Ngành Thuế doanh thu Thuế GTGT
- Sản phẩm cơ khí máy động lực 1
(Nguồn : Tài liệu hội thảo tại Hà Nội về Thuế GTGT ngày 15,16/12/1998-BTC Nhật Bản (Viện CSTC tiền tệ) -
BTC Việt Nam (Vụ CSTC))
Riêng than đá xuất khẩu thuộc đối tợng không chịu Thuế GTGT theo quyđịnh tại điều 4 Nghị định 28/CP nên không đợc khấu trừ Thuế GTGT đầu vào đã chi trả khi mua các yấu tố đầu vào để sản xuất than xuất khẩu, gây lỗ lớn.
Một số ngành, sản phẩm trớc đang áp dụng thuế suất thuế doanh thu ở mức 8% - 10% hoặc cao hơn, nay chuyển sang áp dụng thuế, số thuế phải nộp thấp hơn trớc :
Bảng 8 : Cơ cấu thuế suất một số ngành theo luật thuế doanh thu và Thuế GTGT
Ngành, sản phẩm Thuế doanh thu Thuế GTGT
- Sản phẩm công nghiệp thực phẩm
- Sản phẩm thuỷ sản xuất khẩu
(Nguồn : Tài liệu hội thảo tại Hà Nội về Thuế GTGT ngày 15,16/12/1998-BTC Nhật Bản (Viện CSTC tiền tệ) - BTC Việt Nam (Vụ CSTC))
Một số ngành khi áp dụng Thuế GTGT, do thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn làm giảm số thuế phải nộp, đơn vị có lãi lớn nh :
Bảng 9 : số thuế phải nộp theo luật thuế doanh thu và Thuế GTGT Đơn vị : Triệu đồng
Ngành Thuế DT Thuế GTGT CL nộp NS giảm Lãi
(Nguồn : Tài liệu hội thảo tại Hà Nội về Thuế GTGT ngày 15,16/12/1998-BTC Nhật Bản (Viện CSTC tiền tệ) -
BTC Việt Nam (Vụ CSTC))
Đối với một số hàng hoá, dịch vụ thực hiện áp dụng Thuế GTGT ở mức 20% nh : đại lý tàu biển, xổ số kiến thiêt; hoặc than đá xuất khẩu thuộc diện không chịu Thuế GTGT ( khi xuất khẩu không phải nộp Thuế GTGT nhng cũng không đợc khấu trừ thuế đầu vào ) đã dẫn đến các ngành này gặp rất nhiều khó kh¨n ban ®Çu.
Mặc dù Thuế GTGT đã có sự điều chỉnh các hàng hoá, dịch vụ giữa các nhóm thuế suất : số lợng hàng hoá, dịch vụ chuyển sang áp dụng thuế suất 5% quá nhiều (40 nhóm, mặt hàng) so với thiết kế ban đầu (13 nhóm mặt hàng – chỉ hạn chế một số hàng hoá, dịch vụ thiết yếu đến đời sống)
Việc mở rộng đối tợng hàng hoá, dịch vụ nhóm thuế suất 5% nh trên dẫn đến những phức tạp trong quá trình thực hiện do tiêu thức, căn cứ phân loại giữa các hàng hoá, dịch vụ thuộc các nhóm thuế suất 5% và 10% không rõ ràng nên thực hiện không thống nhất (ví dụ :phân loại nhóm cơ khí là t liệu sản xuất và t liệu tiêu dùng rất khó khăn) Đặc biệt là thu Thuế GTGT đối với hàng hoá ở khâu nhập khẩu gặp khó khăn, phức tạp do việc phân loại nhóm mặt hàng theo biểu thuế suất Thuế GTGT và danh mục hàng hoá nhập khẩu theo thông lệ quốc tế không thống nhất.
Sau khi điều chỉnh dịch vụ du lịch, khách sạn, ăn uống xuống nhóm thuế suất 10%, nhóm thuế suất 20% chỉ còn một số dịch vụ nh đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới, xổ số kiến thiết số thu không lớn
Việc điều chỉnh thuế suất áp dụng đối với một số hàng hoá, dịch vụ từ 10% xuống 5% thời gian vừa qua là biện pháp sử lý tình thế nhằm tháo gỡ khó khăn cho các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh các mặt hàng trên, chủ yếu là t liệu sản xuất; cha sử lý đối với các hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng, đảm bảo không làm giảm thu NSNN nhng dẫn đến không công bằng giữa các doanh nghiệp, đặc biệt là doanh nghiệp sản xuất các mặt hàng tiêu dùng có thuế suất đầu ra 10% thuế suất đầu vào đợc khấu trừ chủ yếu là thuế suất 5%, nên số Thuế GTGT phải nộp sẽ tăng lên
3 Về phơng pháp tính thuế
Các nớc chỉ quy định một phơng pháp tính thuế là phơng pháp khấu trừ đối với mọi đối tợng áp dụng Thuế GTGT Hầu hết các nớc đã áp dụng Thuế GTGT đều có quy định mức doanh thu để phân biệt đối tợng nộp thuế Ví dụ Inđonêxia 60.000 USD/năm; Thuỵ Điển 200.000 SEK/năm; Trung Quốc 1.8 triệu nhân dân tệ/năm Đối với hộ kinh doanh có doanh số dới mức quy định hoặc không phải nộp Thuế GTGT mà chỉ phải nộp thuế thu nhập hoặc có nớc đánh Thuế GTGT nhng theo một tỷ lệ ấn định trên doanh thu. áp dụng kinh nghiệm của các nớc khi xây dựng Luật thuế GTGT dự kiến đa ra mức doanh thu là 600 triệu đồng/năm những hộ kinh doanh nhỏ có doanh thu dới mức quy định không áp dụng tính Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ mà áp dụng cách thu đơn giản (tính trên doanh số) nh thuế doanh thu Nhng do đặc điểm của nớc ta số hộ kinh doanh cá thể nhiều (trên 1 triệu hộ) đóng góp vào nguồn thu ngân sách đáng kể, nên áp dụng cách thu đơn giản gây không bình đẳng với những doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ.
4 Về quản lý và sử dụng hoá đơn : Điểm lại quá trình áp dụng Luật thuế giá trị gia tăng từ 01/01/1999 đến nay, rất nhiều trờng hợp trốn lậu thuế đã đợc phát hiện Hành vi trốn thuế giá trị gia tăng chủ yếu thông qua việc vi phạm quy định về quản lý, sử dụng hoá đơn bán hàng công với ghi chép sai sổ sách kế toán.
Kinh nghiệm sử lý vớng mắc về Thuế GTGT ở một số nớc
ơng III Một số đế xuất hoàn thiện Luật thuế GTGT
Thuế GTGT là loại thuế đánh trên hàng hoá và dịch vụ đợc đa vào tiêu dùng, đợc tính trên phần giá trị tăng thêm qua từng công đoạn của quá trình sản xuất, kinh doanh nên tránh đợc nhợc điểm của thuế doanh thu là thuế chồng thuế Chính vì vậy hiện nay trên thế giới đã có hơn 100 nớc áp dụng loại thuế này Nhìn chung sự thay thế các loại thuế doanh thu bằng Thuế GTGT ở các nớc phải trải qua một thời gian khá dài, sau đó Thuế GTGT mới phát huy đợc thế mạnh của mình : Trung Quốc 10 năm, Inđônêxia 9 năm, Hungary 7 năm Chính vì vaayj, ở nớc tảtong thời gian đầu chuyển từ thuế doanh thu sang Thuế GTGT có phát sinh những vớng mắc thì cần có những giải pháp khắc phục từng bớc, tránh tình trạng nóng vội, bi quan, đổ tội cho Thuế GTGT
I Kinh nghiệm sử lý vớng măc về Thuế GTGT ở một số nớc
VAT của Trung Quốc đợc bắt đầu áp dụng từ năm 1984 Tuy nhiên, những quy định về Thuế GTGT năm 1984 đợc coi là phức tạp, không công bằng và rất khó áp dụng vì nó chủ yếu chỉ đợc áp dụng ở cơ sở sản xuất Chính vì vậy, đến năm 1994, luật Thuế GTGT mới đợc ban hành thay cho Thuế GTGT năm 1984.
Về căn bản, Thuế GTGT năm 1994 là một loại thuế đánh trên diện rộng từ khâu sản xuất đến khâu bán lẻ Tuy nhiên, Thuế GTGT của Trung Quốc có hai điểm khác biệt quan trọng so với Thuế GTGT ở các nớc châu á khác : Thứ nhất, TSCĐ bị đánh Thuế GTGT song lại không đợc hoàn thuế đầu vào; thứ hai, hầu hết các dịch vụ đều không chịu Thuế GTGT (thay vào đó các dịch vụ này chịu thuế kinh doanh) Nghiên cứu quá trình áp dụng Thuế GTGT ở Trung Quốc, chúng tài sản cố định có thể rút ra một số nhận xét và bài học mà Việt Nam có thể xem xét :
Về đối tợng nộp thuế Để công tác thu Thuế GTGT đợc thuận tiện, Trung Quốc đã phân biệt rõ hai loại đối tợng nộp thuế : Đối tợng nộp thuế thông thờng và đối tợng nộp thuế nhỏcăn cứ vào doanh số bán hàng và điều kiện hạch toán của từng đối tợng Tiêu chí để trở thành đối tợng nộp thuế nhỏ nh sau :
- Đối với các đối tợng kinh doanh dịch vụ : Các cơ sở só doanh số chịuThuế GTGT hàng năm dới 1 triệu NDT.
- Đối với đối tợng kinh doanh hàng hoá : Có doanh số chịu thuế hàng năm dới 1,8 triệu NDT
- Những cá nhân, đơn vị sản xuất, doanh nghiệp không thờng xuyên tiến hành các hoạt động chịu thuế, không kể có doanh số là bao nhiêu cũng đợc coi là đôi tợng nộp thuế nhỏ.
Trong số các đối tợng nộp thuế thì có tới 80% là đối tợng nộp thuế nhỏ và 20% là đối tợng nộp thuế thông thờng
Khi đối tợng nộp thuế nhỏ có chế độ hạch toán lành mạnh và klhả năng hạch tóan chính xác thuế đầu ra, thuế đầu vào, số thuế phỉa nộp, hoàn toàn tuân thủ các chế độ kế toán và cấc yêu cầu của cơ quan thuế thì có thể trở thành đối tợng nộp thuế thông thờng nếu đợc cơ quan thuế có thẩm quyền chấp thuận.
Căn cứ và phơng pháp tính thuế
Tơng ứng với hai nhóm đối tợng nộp thuế, Trung Quốc quy địng hai phơng pháp tính thuế khác nhau : Các đối tợng nộp thuế nhỏ đợc áp dụng thuế doanh thu với một mức thuế suất thống nhất là 6% trên doanh thu, không đợc phép miễn giảm và khấu trừ thuế Từ năm 1998 mức thuế suất này đợc giảm xuống còn 4%. Các đối tợng nộp thuế thông thờng đợc áp dụng tính thuế phơng pháp khấu trừ thuế Số thuế phải nộp sẽ là số chênh lệch giữa số thuế đầu ra sau khi đã khấu trừ thuế đầu vào cho giai đoạn đó Nếu nh số thuế đầu ra ít hơn hay không đủ để bù đắp số thuế đầu vào, thì số thuế đầu vào vợt trội đó đợc chuyển sang các giai đoạn tiếp theo để bù đắp. Đối tợng nộp thuế thông thờng mua nông sản miễn thuế, phế liệu và dịch vụ vận chuyển, không đợc cung cấp hoá đơn giá trị gia tăng đặc biệt sẽ đợc khấu trừ theo tỷ lệ 10% giá thực mua.
Thuế đầu vào đối với các loại hàng hoá, dịch vụ dới đây sẽ không đợc khấu trõ :
- Hàng hoá, dịch vụ cho các khoản không phải chịu thuế (tức là các hàng hoá, dịch vụ chịu thuế kinh doanh).
- Hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho các khoản đợc miễn thuế
- Hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho tiêu dùng cá nhân hoặc nhóm phúc lợi
- Tổn thất bất thờng về hàng hoá đã mua
- Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế đợc sử dụng trong quá trình sản xuất sản phẩm dở dang hay thành phẩm chiụ những tổn thất bất thờng.
Với việc chỉ quy định một phơng pháp tính thuế là phơng pháp khấu trừ, còn những doanh nghiệp cha đạt tới ngỡng tối thiểu chịu Thuế GTGT thì áp dụng thuế doanh thu đơn giản đã tạo thuận lợi cho công tác quản lý thuế Cơ quan thuế có điều kiện tập trung quản lý 20% đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ, còn việc quản lý thuế doanh thu đối với 80% đối tợng nộp thuế nhỏ sẽ đơn giản hơn rÊt nhiÒu.
Thuế GTGT của Trung Quốc đợc áp dụng cả với hàng hoá chịu thuế TTĐB, do đó rất dễ dàng trong quản lý Đối với hàng nhập khẩu, Thuế GTGT đánh trên cả thuế hải quan và thuế tiêu dùng (nếu có).
Luật thuế GTGT của Inđônêxia đợc ban hành tháng 4/1985 và đợc áp dụng thnàh 3 giai đoạn :
Giai đoạn 1 : Từ 1985 - 1989 trong giai đoạn này, Thuế GTGT chỉ đợc áp dụng cho những hàng hoá sản xuất trong nớc và hàng nhập khẩu với một mức thuế suất là 10% Khác với Luật thuế GTGT ở Việt Nam, theo Luật thuế GTGT ở Inđônêxia, những mặt hàng đã phải chịu thuế TTĐB vẵn phải chịu Thuế GTGT.
Giai đoạn 2 : Từ 1989 - 1994 Thuế GTGT đợc mở rộng tới ngời bán buôn và áp dụng đối với 21 loại dịch vụ Về nguyên tắc, tất cả dịch vụ đều là đối tợng chịu thuế, song Inđônêxia cũng quy định một số tr-ờng hợp đợc miễn (Theo nh phụ lục 1)
Giai đoạn 3 : bắt đầu từ 1995 Thuế GTGT đợc tiếp tục mở rộng đối tợng nộp thuế đối với ngời bán lẻ có doanh thu dới một ngỡng nhất định vẫn không chịu Thuế GTGT.
Theo đánh giá của Bộ tài chính Inđônêxia, việc áp dụng Thuế GTGT theo từng giai đoạn là một trong những yếu tố dẫn đến thành công ở nớc này.
Một số kinh nghiệm cụ thể đợc rút ra từ thực tế Inđônêxia :
- Về ảnh hởng của Thuế GTGT tới số thu ngân sách và giá cả : Khi áp dụnh Thuế GTGT , giá cả ở Inđônêxia vẫn ở mức ổn định, không tăng, trong khi đó số Thuế GTGT ngân sách tăng : năm 1989 sau 5 nbăm áp dụng Thuế GTGT, sè thu tõ ThuÕ GTGT t¨ng tõ 1 - 3,5% GDP.
- Thuế GTGT của Inđônêxia chỉ có hai mức thuế suất là 0% và 10%, điều này làm cho Luật thuế GTGT của Inđônêxia rất đơn giản, thuận lợi cho công tác quản lý thuế
- Do quy định mặt hàng chịu thuế TTĐB vẫn phải chịu Thuế GTGT nênInđônêxia không gặp phải một khó khăn gì trong việc sử lý các loại hàng hoá này.
Một số đề xuất hoàn thiện Luật thuế GTGT
Thuế GTGT là một loại thuế mới, lần đầu tiên đa ra áp dụng tại Việt Nam nên đòi hỏi những bớc đi rất thận trọng, và việc gặp phải những vớng mắc, những tác động phát sinh trong quá trình thi hành Luật là điều không thể tránh khỏi, việc tìm ra những giải pháp thích hợp để ngày một hoàn thiện Luật thuế GTGT nhất là trong bối cảnh kinh tế Việt Nam hiện nay đòi hỏi một sự quan tâm đặc biệt của các cơ quan lập pháp, hành pháp, các tổ chức, thành phần kinh tế nói riêng và đông đảo toàn xã hội nói chung Luật thuế GTGT điều chỉnh mối quan hệ của các thành phần kinh tế đối với nhà nớc, ảnh hởng tới mọi mặt của đời sống kinh tế, xã hội nên với những bất cập bộc lộ trong thời gian qua, thì yêu cầu hoàn thiện Luật thuế GTGT đang trở nên ngày càng bức thiết Trong khuôn khổ một luận văn tốt nghiệp, là một sinh viên ngân hàng - tài chính có điều kiện đợc nghiên cứu về thuế, đặc biệt là Thuế GTGT, với những hiểu biết tuy còn rất hạn chế em xin đề xuất một số định hớng để góp phần từng bớc hoàn thiện Luật thuế GTGT Những suy nghĩ dới đây căn cứ trên những khúc mắc, kiến nghị của các doanh nghiệp, và một số nghiên cứu chuyên sâu về Thuế GTGT mà em có điều kiện tiếp cận trong thời gian thực tập tốt nghiệp tại Phòng Chính sách Thuế, Vụ Chính sách Tài chính, Bộ Tài chính.
@ Những yêu cầu và mục tiêu sửa đổi Luật thuế GTGT
1 Khắc phục những tồn tại hiện nay để Luật thuế GTGT thực sự là công cụ điều tiết vĩ mô của nhà nớc, góp phần điều tiết vĩ mô của Nhà nớc, gáp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh, khuyến khích đầu t và xuất khẩu hàng hoá, dịch vụ nói chung.
2 Đảm bảo mức độ động viên cho NSNN theo mức hiện hành, đảm bảo thu từ thuế và phí chiếm 18% - 19% / GDP, trong đó Thuế GTGT đảm bảo tỷ lệ 4% - 5% / GDP, từ 22% đến 25% tổng số thu về thuế và phí.
3 Thể hiện đơn giản, rõ ràng, tính trung lập, bình đẳng của Luật thuế GTGT, cải cách hành chính trong công tác tổ chức thu thuế, nâng cao hiệu quả công tác thu thuế.
4 Phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo đièu kiện cho Việt Nam tham gia hội nhập quốc tế; phù hợp với điều kiện và hoàn cảnh của Việt Nam.
Căn cứ theo những yêu cầu trên ta có thể thấy rõ vị trí quan trọng của Luật thuế GTGT : là một nguồn thu quan trọng của NSNN, là công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nớc.
Căn cứ trên những mặt hạn chế của Luật thuế GTGT đợc vạch ra trong phần
II của chuyên đề này em xin đề xuất một số giải pháp hoàn thiện Luật thuế GTGT.
1 Về đối tợng chịu thuế
Cần có sự mở rộng và điều chỉnh các hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng tại Việt Nam Cần có sự nghiên cứu điều chỉnh về đối tợng tính thuế đối vớhoạt động sản xuất nông sản phẩm, tránh gây khó khăn cho các doanh nghiệp chế biến nông sản Đối với sản phẩm nông nghiệp do các doanh nghiệp sản xuất áp dụng Thuế GTGT thì không thu thuế sử dụng đất nông nghiệp trang gây khó khăn cho nông dân cũng nh các cơ sở sản xuất, khuyến khích đầu t vào chế biến nông sản đảm bảo mục tiêu phát triển nông nghiệp theo hớng công nghiệp hoá-hiện đại hoá gián tiếp cải thiện đời sống nông dân Cho phép khấu trừ đầu vào đối với hàng hoá là nông sản chế biến thông qua việc kê khai của cơ sở sản xuất, hay khấu trừ khoán theo tỷ lệ (%) tính trên doanh thu đầu ra.
Nghiên cứu thay thế phơng thức tính và hoàn thuế GTGT đối với tài sản cố định là các công trình xây dựng có giá trị lớn, đặc biệt khi có việc chuyển nhợng, chuyển mục đích sử dụng tài sản căn cứ trên giá trị còn lại để tính Thuế GTGT, nh vậy thời gian và phơng pháp tính khấu hao của tài sản cố định cần phải đợc vạch ra một cách hợp lý giữa cơ quan thuế, cơ quan đo lờng kiểm nghiệm và đơn vị chủ quản tài sản cố định Tránh tính trùng Thuế GTGT cũng nh thất thu thuế của nhà nớc Bởi vì thực tế cho thấy nếu tính khấu hao thì doanh nghiệp nào cũng hạn chế tối đa khoản thuế phải nộp (Thuế GTGT, thuế TNDN).
Bổ xung hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB tránh gây phức tạp trong việc quản lý đối tợng tính thuế, cũng nh gây lẫn lộn đối tợng chịu thuế bị điều chỉnh bởi các luật thuế khác nhau. Đa các dịch vụ xuất khẩu vào đối tợng chịu thuế để đợc áp dụng thuế suất 0% nhằm khuyến khích xuất khẩu dịch vụ-phơng hớng kinh doanh đang bế tắc từ khi Luật thuế GTGT ra đời do các doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn trong việc tính thuế, lập phơng án sản xuất, kinh doanh, lu thông hàng hoá ở các khâu kinh doanh chuyÓn tiÕp.
2 Đối tợng không chịu Thuế GTGT
Các hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng không chịu thuế đợc xác định phạm vi chủ yếu là những hàng hoá, dịch vụ xét thấy cần tạo điều kiện giúp đỡ với mục tiêu cải thiện dời sống dân c nh : sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản cha qua chế biến của các cá nhân hoặc tổ chức sản xuất, khai thác bán ra; một số hàng hoá, dịch vụ thiết yếu đến đời sống nhân dân nh dịch vụ văn hoá nghệ thuật, thể dục, thể thao, giá dục, y tế; hay thể hiện vai trò của nhà nớc đối với việc cung cấp hàng hoá công cộng nh dịch vụ vận tải công cộng bằng xe buýt, dịch vụ tang lễ, vũ khí, khí tài tiêu dùng cho an ninh quốc phòng, vệ sinh cấp thoát nớc, chiếu sang đô thị
Dịch vụ tài chính-ngân hàng của ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm nói chung vì xét rộng ra nếu thị trờng tài chính và nghiệp vụ tín dụng đợc tạo điều kiện phát triển sẽ tác động trở lại rất lớn đối với sự phát triển của nền khinh tế. Cần tham khảo việc không áp dụng Thuế GTGT đối với các dịch vụ tài chính ngân hàng, bảo hiểm, mà áp dụng theo tỷ lệ % trên doanh thu của một số nớc. Hoạt động xây dựng cơ bản cần sửa đổi giá tính thuế cho phù hợp hơn, cần tính đến giá trị tơng lai lâu dài của công trình xây dng cơ bản để xác định thuế suất cho phù hợp; Hoạt động kinh doanh bất động sản là nhà, đất cần phải cập nhật hơngiá tính thuế phù hợp với sự thay đổi trên thị trờng nhằm tránh gây thất thu cho nhà nớc đồng thời tránh gay thiệt hại cho các thành phần kinh tế vì thực tế cho thấy giá tính thuế do nhà nớc ban hành hay ấn định thờng khác xa so với giá trị thị trờng khiến nhà nớc gặp thất thu không đáng có.
Phân biệt rõ các trờng hợp thuộc đối tợng không chịu thuế và trờng hợp khôngphải tính thuế đầu ra đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế.
Kinh nghiệm của các nớc cho thấy việc ấn định mức thuế suất rất quan trọng. Mục tiêu cần quán triệt khi xây dựng thuế suất là phải đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Mặt khác, cũng cần chú ý rằng Thuế GTGT với ít mức thuế suất, thuế suất thấp sẽ dễ dàng cho việc hành thu hơn và hạn chế đợc tình trạng trốn lậu thuế hơn so với thuế suất cao, nhiều mức thuế suất Chẳng hạn, ngoài mức thuế suất 0%, Singapore chỉ quy định 1 mức thuế suất là 3%, Canada 7%, Inđônêxia 10%, New Zealand 12,5%
Phơng án thuế suất áp dụng phải đảm bảo mức động viên cho NSNN, đơn giản, hiệu quả, phù hợp với điều kiện Việt Nam và các nớc trong khu vực Để giải quyết những vấn đề nêu trên gắn với việc thực hiện mục tiêu đơn giản, công bằng và bình đẳng thì về lâu dài cần thống nhất một mức thuế suất Thuế GTGT Lộ trình thực hiện có thể thực hiện theo 2 phơng án sau :
- Thuế suất 0%: Chỉ áp dụng cho hàng hoá và dịch vụ xuất khẩu.
- áp dụng một nhóm thuế suất 10% cho tất cả hàng hoá, dịch vụ còn lại trừ hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng không chịu Thuế GTGT, đồng thời đa một số
5 8 dịch vụ, hàng hoá thuộc nhóm thuế suất 20% (nh xổ số kiến thiết) sang chịu thuế TT§B.
Phơng án này đơn giản, đảm bảo mức độ động viên cho NSNN nhng một số sản phẩm, dịch vụ thuộc diên thiết yếu đang áp dụng thuế suất 5% sẽ bị tác động lớn, nhất là trong điều kiện Việt Nam hiện nay nhiều doanh nghiệp sản xuất kinh doanh cha hiệu quả, chi phí cao.
- Thuế suất 0% : Chỉ áp dụng cho hàng hoá và các dịch vụ xuất khẩu áp dụng 2 mức thuế suất 5% và 10%