Một số vấn đề về thuế giá trị gia tăng những vướng mắc và biện pháp tháo gỡ

Chuyên đề cuối khoá hội khoa học kinh tế Việt Nam -*** - chuyên đề cuối khoá lớp bồi dỡng kế toán trởng Đề tài: mộT Số VấN Đề Về THUế GIá TRị GIA TĂNG (gtgt) nhữNG VƯớNG MắC Và BIệN PHáP THáO Gỡ Họ tên Ngày sinh Quê quán Sinh viên lớp Khoa : tốNG tHị HằNG : 13/10/1981 : tRựC NINH - nAM ĐịNH : kinh tÕ ph¸t triĨn 41a : kinh tÕ PH¸T TRIểN Trờng ĐH KTQD Hà Nội - 2001 Lời nói đầu Chuyên đề cuối khoá Việt Nam sau 15 năm thực đờng lối đổi Đảng khởi xớng lÃnh đạo, đà đạt đợc thành tựu quan trọng lĩnh vực kinh tế - xà hội, đối ngoại an ninh quốc phòng ,đà chuyển bớc vững từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung ,bao cấp sang kinh tế thị trờng định hớng xà hội chủ nghĩa Trong trình đổi đó, ngành thuế với đóng gãp quan träng bËc nhÊt cđa m×nh cịng cã sù chuyển đổi bổ sung nhằm ngày hoàn thiện để hệ thống thu Ngân sách nhà nớc ngày hợp lý mang tính khoa học Sự đời thuế giá trị gia tăng cần thiết với việc chuyển đổi hoàn toàn hệ thống tính thu thuế doanh thu (DT) thuế giá trị gia tăng(GTGT) thể bớc đắn qúa trình cải cách thuế giai đoạn II Việt nam Đồng thời đợc đánh giá hoàn toàn mới, cha có lịch sử nớc nhà Vì cho dù luật thuế GTGT đà đựơc áp dụng 100 nớc giới song Việt nam bớc tiến mơí hệ thống thuế đời thuế GTGT hứa hẹn mang lại lợi ích đáng kể cho kinh tế, nhng trớc mắt nhận thức thực tế ,từ hớng dẫn đến triển khai thực đà có vấn đề phức tạp nảy sinh cần đợc giải sửa đổi ,bổ sung nhằm hoàn thiện, hợp lý để thuế GTGT nhanh chóng đợc áp dụng cho tất đối tợng đảm bảo mục tiêu công hiệu cho nhân dân đóng góp cho Ngân sách nhà nớc Do tính hiệu vấn đề cấp thiết đặt sau năm thực luật thuế em thực muốn tìm hiểu sâu với kiến thức đợc học hỏi từ thầy cô giáo tham khảo sách báo ,thông tin bên ,em xin đợc nêu suy nghĩ vấn đề Nhng nhận thức trình thu thập thông tin, tài Chuyên đề cuối khoá liệu tham khảo cha đựơc đầy đủ ,có vấn đề em cha thực hiểu đựơc song em xin đợc nêu lên em mong đợc bảo, góp ý kiến thầy cô giáo để đề tài em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! Trong đề tài ,em xin đợc trình bày nội dung nh sau: I Tỉng quan vỊ th GTGT II Thùc tr¹ng sau năm thực luật thuế GTGT- hiệu tồn III Những giải pháp khắc phục hạn chế thuế GTGT Chuyên đề cuối khoá Phần I : NéI DUNG I Tỉng quan vỊ th giá trị gia tăng (GTGT) Thuế GTGT gì? Thuế GTGT loại thuế gián thu đựoc tính phần giá tăng thêm hàng hoá ,dịch vụ phát sinh trình luân chuyển từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng 2.Đối tợng chịu thuế GTGT Theo quy định Điều Luật thuế GTGT Điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 Chính phủ đối tợng chịu thuế GTGT hàng hoá dịch vụ dùng cho sản suất kinh doanh têu dùng Việt nam 3.Đối tợng nộp thuế GTGT Theo quy định Điều Luật thuế GTGT Điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT tất tổ chức , cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá,dịch vụ chịu thuế GTGT Việt nam không phân biệt ngành nghề ,hình thức , tổ chức kinh doanh(gọi chung sở kinh doanh) tổ chức ,cá nhân khác có nhập hàng hoá có chịu thuế GTGT(gọi chung ngời nhập khẩu) đối tợng nộp thuế GTGT Tổ chức , cá nhân sản xuất kinh doanh hành hoá, dịch vụ bao gồm: Các tổ chức kinh doanh đợc thành lập đăng ký kinh doanh theo Lt doanh nghiƯp,Lt doanh nghiƯp Nhµ níc vµ Lt HTX  C¸c tỉ chøc kinh tÕ cđa tỉ chøc chÝnh trÞ ,tỉ chøc chÝnh trÞ x· héi,tỉ chøc x· hội,tổ chức xà hội-nghề Chuyên đề cuối khoá nghiệp,đơn vị vũ trang nhân dân đơn vị nghiệp khác Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc bên nớc tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu t nớc Việt nam ,các công ty nớc tổ chức nớc hoạt động kinh doanh Việt nam không theo luật đầu t nớc Việt nam Cá nhân ,hộ gia đình sản suất, kinh doanh,nhóm ngời kinh doanh độc lập đối tợng kinh doanh khác Đối tợng không chịu thuế GTGT Theo quy định Điều Luật thuế GTGT, Điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CPcủa phủ ,các hàng hoá dịch vụ sau không thuộc diện chịu thuế GTGT : Sản phẩm trồng trọt ,chăn nuôi ,nuôi trồng thuỷ sản cha chế biến thành sản phẩm khác sơ chế thông thờng tổ chức ,cá nhân tự sản xuất bán Sản phẩm muối bao gåm: mi s¶n xt tõ níc biĨn, mi má tù nhiên, muối tinh, muối iốt Hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB nộp thuế GTGT khâu sản xuất khẩu, kinh doanh dịch vụ đà chịu thuế TTĐB, trừ hàng hoá chịu thuế TTĐB xuất đợc áp dụng thuế suất quy định Điều mục II phần B thông t Hàng hoá nhập gồm:Thiết bị ,máy móc,phơng tiện vận tải chuyên dùng dây chuyền công nghệ vật t xây dựng thuộc loại nớc cha sản xuất đợc cần nhập để tạo tài sản cố địnhcủa doanh nghiệp; máy bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuê nớc dùng cho sản xuất kinh doanh; thiết bị máy móc, phụ tùng, phơng tiện vận tải chuyên dùng,vật t cần thiết để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát mỏ dầu khí Chuyên đề cuối khoá Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất Nhà thuộc sở hữu Nhà nớc Nhà nớc bán cho ngời thuê Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu t Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh, bảo hiểm vật nuôi trồng loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh nh: bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm lao động Dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng dịch bệnh, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dỡng sức khoẻ, phục hồi chức cho ngời bệnh dịch vụ thú y Hoạt động văn hoá, triển lÃm thể dục thể thao không nhằm mục đích kinh doanh, hoạt động biểu diễn nghệ thuật, phát hành chiếu phim nhựa, phim video tài liệu, sản xuất phim Dạy học, dạy nghề bao gồm: Dạy văn hoá, ngoại ngữ, tin học, dạy múa hát, hội hoạ nuôi dạy trẻ dạy nghề khác nhằm đào tạo, bồi dỡng nâng cao trình độ văn hoá, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp cho ngời Phát sóng truyền thanh,truyền hình theo chơng trình băng nguồn ngân sách Nhà nớc In, xuất phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình , sách văn pháp luật, sách in tiếng dân tộc thiểu số, tranh ảnh tuyền cổ động, in tiền Dịch vụ công cộng vệ sinh thoát nớc đờng phố khu dân c, trì vờn thú, vờn hoa công viên xanh, chiếu sáng công cộng, dịch vụ tăng lễ Sửa chữa công trình văn hoá nghệ thuật, công trình công cộng Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt Điều tra thăm dò địa chất, đo đạc, lập đồ Chuyên đề cuối khoá Hoạt động tới tiêu nớc phục vụ sản xuất nông nghiệp; nớc để phục vụ cho sinh hoạt nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ cho quốc phòng an ninh Hàng hoá nhập thuộc dạng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, quà tặng, đồ dùng, hàng hoá theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao, miễn thuế Hàng hoá chuyển cảnh, mợn đuờng qua Việt nam Hàng hoá phục vụ cung ứng trực tiếp cho phơng tiện vận tải quốc tế đối tợng Việt nam Chuyển giao công nghệ phần mềm máy tính, trừ phần mềm xuất Vàng nhập dạng thỏi, miếng loại vàng cha qua chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác Một số sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản khai thác cha qua chế biến Hàng hoá, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp mức lơng tối thiểu mà Nhà nớc quy định Căn tính thuế phơng pháp tính thuế GTGT a Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất * Giá tính thuế GTGT Quy định Điều Luật thuế GTGT Điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP đà xác định giá tính thuế GTGT cho đối tợng cụ thể Dựa vào đơn vị, tổ chức, cá nhân áp dụng cho việc tính thuế GTGT cho đơn vị cách công khai hợp lý * Thuế suất GTGT Chuyên đề cuối khoá Điều Luật thuế GTGT Điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP Chính phủ quy định mức thuế suất nh sau áp dụng cho đối tợng: Thuế suất 0%: áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB, sửa chữa máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải, dịch vụ xuất lao động, dịch vụ phần mềm cho nớc số hàng hoá khác Thuế suất 5%: áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ: than đá, sản phẩm khí, thuốc chữa bệnh, phòng bệnh, dụng cụ học tập, đồ chơi cho trẻ em, loại sách phục vụ giáo dục, văn hoá , loại sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, lâm sản, thực phẩm tơi sống lơng thực, thức ăn gia súc, gia cầm; xây dựng, lắp đặt, tu, bảo dỡng di tích lịch sử, văn hoá loại hàng hoá khác nh lĩnh vực vận tải, bốc xếp hàng hoá, hành lý , cho thuê sở hạ tầng kỹ thuật sở đợc Nhà nớc giao đất cho thuê đất để đầu t sở hạ tầng kỹ thuật , dịch vụ trực tiếp phục vụ cho sản xuất nông nghiệp Thuế suất 10%: áp dụng hàng hoá dịch vụ:Dầu mỏ, khí đốt, quặng sản phẩm khai khoáng khác, điện, sản phẩm khí tiêudùng, hoá chất, mỹ phẩm, sản phẩm may mặc, dệt , gốm sứ, thuỷ tinh , cho thuê nhà, bến bÃi, phơng tiện vận tải ,khách sạn du lịch , kinh doanh ăn uống mội số loại hàng hoá dịch vụ khác theo quy định Thuế suất 20%: áp dụng cho loại hàng hoá dịch vụ nh: Vàng, bạc, đá quý, xổ số kiến thiết, dịch vụ môi giới, đại lý tàu biển b Phơng pháp tính thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp sở sản xuất kinh doanh đợc tính theo hai phơng pháp: Phơng pháp khấu trừ thuế Phơng pháp tính trực tiếp GTGT Chuyên đề cuối khoá Tuỳ theo đối tợng mà áp dụng hai phơng pháp cho phù hợp hiệu Theo phơng pháp khấu trừ thuế: Số thuế GTGT Thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào phải nộp đầu đ ợc khấu trừ Theo phơng pháp tính trực tiếp GTGT: Số thuế GTGT Thuế GTGT hàng hoá Thuế suất GTGT phải nộp dịch vụ chịu thuế hàng hoá dịch vụ c Phơng pháp quản lý thuế GTGT: Trong công tác quản lý thuế, thông tin , số liệu kế toán để tính thuế Kế toán thùc hiƯn viƯc ghi chÐp , xư lý vµ tỉng hợp cung cấp thông tin thuế phơng pháp sau: Phơng pháp chứng từ Phơng pháp tính giá Phơng pháp tài khoản Phơng pháp tổng hợp cân đối số liệu Trong phơng pháp tài khoản dợc sử dụng phổ biến cho việc quản lý thuế GTGT Và sở kinh doanh mua , bán hàng hoá dịch vụ phải thực chế độ hoá đơn ,chứng từ theo quy định pháp luật Đối tợng trờng hợp đợc hoàn thuế GTGT: a Các đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ đợc xét hoàn thuế trờng hợp sau: Chuyên đề cuối khoá Cơ sở kinh doanh tháng liên tục trở lên (không phân biệt chế độ kế toán ) có số luỹ kế đầu vào khấu trừ lớn số thuế đầu đợc hoàn thuế Số thuế đợc hoàn số thuế đầu vào cha đợc khấu trừ hết thời gian xin hoàn thuế Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hoá xuất có số thuế GTGT đầu vào cha đợc khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên đợc xét hoàn thuế theo tháng chuyến hàng b Đối với sở thành lập, đầu t tài sản đă đăng ký nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế nhng cha có phát sinh doanh thu bán hàng để tính thuế GTGT đầu ra, thời gian đầu t từ mọt năm trở lên đợc xét hoàn thuế đầu vào theo năm Số thuế GTGT đầu vào tài sản đầu t đợc hoàn có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên đợc hoàn thuế quý c Cơ sở kinh doanh toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có thuế GTGT nộp thừa d Cơ sở kinh doanh đợc hoàn thuế theo quy định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật e Hoàn thuế GTGT đẵ trả dự án ODA f C¸c tỉ chøc ë ViƯt nam sư dơng tiỊn viƯn trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại tổ chức, cá nhân nớc để mua hàng hoá Việt nam đợc hoàn lại tiền thuế GTGT đà ghi hoá đơn GTGT mua hàng Về miễn thuế GTGT Các đối tợng sau đợc xét miễn giảm thuế GTGT : a Đối với sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo hơng pháp khấu trừ năm đầu thực luật thuế GTGT mà bị lỗ số thuế GTGT phải nộp lớn số thuế tính theo mức thuế DT trớc đợc xét giảm thuế GTGT phải nộp Chuyên đề cuối khoá Vào thời điểm thuế GTGT đợc phê chuẩn , khủng hoảng kinh tế tiền tệ Châu cha xảy trầm trọng nh Sự cố đà làm ảnh hởng lớn đến định thời điểm triển khai áp dụng thuế GTGT, thay thuế DT thuế GTGT , yêu cầu đặt phải đảm bảo ổn định cho thu NSNN , ổn định kinh tế vĩ mô nhng không làm tăng lạm phát Tác động doanh nghiƯp : VỊ mỈt lý thut , th GTGT đơn giản trung lập kinh tế nhng thực tế , việc triển khai , hạch toán kiểm tra thuế GTGT doanh nghiệp thực công việc không đơn giản Về mặt lý thuyết , thuế GTGT không ảnh hởng tới giá thành sản xuất song thực tế lại có ảnh hởng tới giá thành sản xuất , điều kéo theo nhiều khó khăn cho doanh nghiệp cạnh tranh định giá bán Đặc biệt bối cảnh nhiều khó khăn tổng cầu nỊn kinh tÕ , cø b¸n theo gi¸ cị đà khó cha nói đến áp lực thuế làm tăng giá Do doanh nghiệp rơi vào vòng luẩn quẩn : không bán đợc hàng , không thu hồi đợc vốn , không tái sản xuất đợc , không đổi đợc công nghệ , không hạ đợc giá thành không tăng đợc chất lợng sản phẩm ; hàng hoá lại ứ đọng , không bán đợc có hiểu lầm thuế GTGT Do hiệu ứng tâm lý , xuất phát từ nhận thức không đồng tác động thuế GTGT thay thuế DT dẫn đến cách sử khác chiến lợc thơng mại doanh nghiệp dẫn đến bất bình đẳng cạnh tranh doanh nghiệp Vì cần phổ biến rég r·i th GTGT ViƯc ¸p dơng th GTGT Việt nam gây ảnh hởng trực tiếp đến doanh nghiệp nhập hàng nhập Chuyên đề cuối khoá phải chịu thêm thứ thuế thứ thuế nhập hành Mặt khác quy định thời gian số tiền thuế phải hoàn lại cho doanh nghiệp có số thuế GTGT phải nộp âm vấn đề cần đợc quy định cụ thể , công khai cần đợc tuân thủ chặt chẽ, phía Nhà níc, nh»m tr¸nh c¸c rđi ro vỊ vèn , rđi ro lÃi suất tỷ giá cho doanh nghiệp họ phải ứng số vốn lớn để toán thuế GTGT mua hàng nhập hàng hoá Nh việc áp dụng thuế GTGT cần phải đợc lựa chọn thời điểm áp dụng , không cân nhắc kỹ gây tác động tiêu cực tới thu điều hành Ngân sách , tới mức độ bền vững lòng tin vào định hớng Đảng Nhà nớc Do có khó khăn , bất cập nh đà nêu phần nên để đạt đợc mục tiêu thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển đòi hỏi phải có xử lý vớng mắc Luật thuế GTGT III Những giải pháp khắc phục hạn chế th GTGT, thêi gian tíi : Xư lý vớng mắc : * Bổ sung đối tợng chịu thuế GTGT : Đa dịch vụ xuất phần mềm máy tính , sửa chữa máy móc thiết bị , phơng tiện vận tải cho nớc vào đối tợng chịu thuế áp dụng thuế suất 0% để doanh nghiệp đợc khấu trừ hoàn thuế đầu vào nhằm hạ thấp giá thành sản phẩm , dịch vụ , tăng khả cạnh tranh thị trờng quốc tế Đối với hàng hoá dịch vụ TTĐB , trớc mắt bổ sung hàng hoá TTĐB xuất vào đối tợng chịu thuế GTGT thuế TTĐB