Khái niệm Thuế và Thuế giá trị gia tăng
Khái niệm về Thuế
Cho đến nay, khái niệm về thuế vẫn chưa có sự thống nhất hoàn toàn, với nhiều quan điểm khác nhau từ các khía cạnh khác nhau của thuế Theo các nhà kinh điển, thuế được hiểu một cách đơn giản, trong đó C Mác đã nhấn mạnh rằng để duy trì quyền lực công cộng, cần có sự đóng góp từ công dân, đó chính là thuế.
Khái niệm về thuế đã được bổ sung và hoàn thiện theo thời gian Theo cuốn từ điển kinh tế của Christopher Pass và Bryan Lowes, thuế được định nghĩa một cách rõ ràng và có hệ thống hơn.
Thuế là công cụ của Chính phủ nhằm đánh vào thu nhập, tài sản và chi tiêu của cá nhân hoặc doanh nghiệp Có hai loại thuế chính: thuế trực thu áp dụng cho thu nhập và tài sản, và thuế gián thu đánh vào việc tiêu dùng hàng hóa và dịch vụ.
Theo cuốn "Kinh tế học" của Makkollhell và Bruy, thuế được định nghĩa là khoản chuyển giao bắt buộc bằng tiền hoặc hàng hóa, dịch vụ từ các công ty và hộ gia đình cho Chính phủ Trong giao dịch này, người nộp thuế không nhận lại hàng hóa hoặc dịch vụ trực tiếp, và khoản nộp này không phải là tiền phạt do vi phạm pháp luật.
Theo Gaston Jeze trong cuốn “Tài chính công”, thuế được định nghĩa là khoản tiền mà công dân đóng góp cho Nhà nước, có tính chất xác định và không hoàn trả trực tiếp, nhằm bù đắp cho các chi tiêu của Nhà nước.
Thuế được định nghĩa là phương thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội cùng với thu nhập quốc dân Mục tiêu của thuế là tạo ra các quỹ tiền tệ tập trung cho Nhà nước, từ đó đáp ứng nhu cầu chi tiêu phục vụ cho các chức năng và nhiệm vụ của Nhà nước.
Thuế là khoản đóng góp bắt buộc mà tổ chức và cá nhân phải thực hiện theo quy định của pháp luật, nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho các chức năng và nhiệm vụ của Nhà nước.
Trong lĩnh vực kinh tế học, thuế được hiểu là một công cụ đặc biệt mà Nhà nước sử dụng để chuyển giao một phần tài nguyên từ khu vực tư nhân sang khu vực công, nhằm thực hiện các chức năng kinh tế và xã hội của mình.
1 Mác -Ăng ghen TT T2 -NXB Sự thật -Hà nội -2014 tr.522
2 Makkollhell and Bruy “Economics”, -M 1993 tr.14
Theo Gaston Jeze trong tác phẩm "Finances Publiques" (1934), hiện nay Việt Nam chưa có một định nghĩa thống nhất về thuế Theo từ điển tiếng Việt của Trung tâm từ điển học (1998), thuế được định nghĩa là khoản tiền hoặc hiện vật mà cá nhân hoặc tổ chức kinh doanh phải nộp cho Nhà nước, dựa trên tài sản, thu nhập và nghề nghiệp của họ theo mức quy định.
Mặc dù chưa có một định nghĩa thống nhất về thuế, nhưng có thể nhận diện một số đặc trưng chung từ các quan điểm khác nhau Các đặc trưng này bao gồm tính chất bắt buộc, mục đích tài chính của nhà nước, và sự phân phối lại thu nhập trong xã hội.
Nội dung kinh tế của thuế phản ánh các mối quan hệ tài chính giữa Nhà nước và các cá nhân, tổ chức trong xã hội.
Mối quan hệ tài chính này xuất hiện một cách khách quan và mang ý nghĩa xã hội đặc biệt, trong đó việc chuyển giao thu nhập diễn ra theo yêu cầu bắt buộc của Nhà nước.
Theo quy định pháp luật, thuế là khoản nộp bắt buộc mà công dân phải trả cho Nhà nước, được xác định theo mức thu và thời gian cụ thể, nhằm phục vụ cho các mục đích công cộng.
Thuế là khoản thu không hoàn trả trực tiếp, phản ánh mục đích công cộng của nó Các khoản thuế được sử dụng cho các mục đích công cộng và an sinh xã hội, cho phép người nộp thuế trong quốc gia đó được hưởng lợi từ các công trình và dự án được tài trợ bởi nguồn thu từ thuế.
Thuế được định nghĩa là khoản đóng góp bắt buộc từ cá nhân và tổ chức cho Nhà nước, theo quy định của pháp luật về mức độ và thời hạn Khoản thu này nhằm phục vụ cho các mục đích công cộng và không có tính hoàn trả trực tiếp.
Khái niệm về Thuế Giá trị gia tăng
Thuế giá trị gia tăng (VAT) là một loại thuế tiêu thụ phổ biến trên toàn thế giới Ở một số quốc gia như Australia, Canada, New Zealand và Singapore, thuế này được gọi là "goods and services tax" (GST), tức là "Thuế hàng hóa và dịch vụ" Trong khi đó, tại Nhật Bản, thuế này được biết đến với tên gọi "thuế tiêu thụ".
Thuế tiêu thụ là một loại thuế gián thu được tính vào giá bán hàng hóa, do người mua hàng phải chịu Nó bao gồm thuế giá trị gia tăng và thuế tiêu thụ đặc biệt Trong khi thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng cho những hàng hóa và dịch vụ cụ thể như thuốc lá, rượu, bia, du thuyền, dịch vụ casino và xổ số, thuế giá trị gia tăng lại quy định đối tượng chịu thuế khác.
4 Nguyễn Văn Ngọc, Từ điển Kinh tế học, Đại học Kinh tế Quốc dân
Theo Điều 2 của Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2008, hàng hóa và dịch vụ chịu thuế bao gồm các sản phẩm dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam Luật cũng chỉ rõ các đối tượng không thuộc diện chịu thuế theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành liên quan.
Kể từ khi áp dụng Luật thuế GTGT từ năm 1999, nhiều quan niệm về Thuế GTGT đã được hình thành Thuế GTGT được hiểu là loại thuế đánh vào phần giá trị gia tăng của hàng hóa và dịch vụ trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng, và được thu tại khâu tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ.
Luật Thuế Giá trị gia tăng Việt Nam 2008 đưa ra định nghĩa như sau về Thuế GTGT
Thuế giá trị gia tăng (VAT) là loại thuế áp dụng cho giá trị gia tăng của hàng hóa và dịch vụ trong suốt quá trình sản xuất, lưu thông và tiêu dùng.
(Điều 2 Thuế giá trị gia tăng – Luật Thuế giá trị gia tăng 2008)
Để hiểu định nghĩa về Thuế GTGT, cần chú ý đến các thành tố quan trọng như “giá trị của hàng hóa, dịch vụ” và “quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” Điều này dẫn đến câu hỏi về “giá trị tăng thêm của hàng hóa” và cách nó phát sinh trong toàn bộ quá trình này.
Giá trị của hàng hóa và dịch vụ được hình thành từ lao động tích tụ trong quá trình sản xuất và thương mại cho đến khi tiêu dùng Để hiểu rõ hơn, chúng ta có thể xem xét một ví dụ cụ thể về quá trình tạo ra giá trị hàng hóa.
Giá trị hàng hóa được tính theo công thức: GT = C + V + m = 12 + 8 + 10 = 30
Trong quá trình sản xuất, C đại diện cho tư liệu sản xuất, V là sức lao động, và m là giá trị thặng dư mà người lao động tạo ra Do đó, giá trị hàng hóa cũng chính là mức giá mà người tiêu dùng cuối cùng chấp nhận, ví dụ như 30 đồng.
Giá trị tăng thêm của hàng hóa được xác định qua ba khâu: tại khâu sản xuất, giá trị hàng hóa tăng thêm 12 đồng, từ giá trị ban đầu bằng 0 nhờ nguyên vật liệu và quy trình sản xuất; tại khâu thương mại, giá trị tăng thêm là 8 đồng, nâng tổng giá trị từ 12 đồng lên 20 đồng; và tại khâu tiêu dùng, giá trị tăng thêm đạt 10 đồng, đưa tổng giá trị từ 20 đồng lên 30 đồng.
Dưới góc độ kinh tế chính trị, sự tồn tại và phát triển của xã hội gắn liền với quá trình tái sản xuất, biểu hiện qua sự lặp đi lặp lại của sản xuất Quá trình này bao gồm bốn khâu quan hệ biện chứng: sản xuất, phân phối, trao đổi và tiêu dùng, tất cả đều có tác động qua lại và ảnh hưởng lẫn nhau Để bốn khâu này vận hành liên tục và hiệu quả, cần có sự kết hợp hài hòa giữa chúng.
Sản xuất 12 đồng Thương mại 20 đồng Tiêu dùng 30 đồng
Trong mỗi giai đoạn lịch sử, nhà nước cần thực hiện vai trò điều tiết kinh tế xã hội thông qua các công cụ, trong đó có thuế Đáng chú ý, trong quá trình tái sản xuất, giá trị hàng hóa và dịch vụ có thể gia tăng, và thuế giá trị gia tăng (GTGT) được áp dụng trên phần giá trị tăng thêm này Điều này có nghĩa là bất kể người tiêu dùng có thu nhập thấp hay cao, khi sử dụng hàng hóa và dịch vụ, họ đều phải chịu mức thuế GTGT giống nhau.
Đặc điểm của Thuế giá trị gia tăng
Bài tiểu luận này sẽ hệ thống hóa các đặc điểm cơ bản của Thuế Giá Trị Gia Tăng (GTGT) dựa trên việc phân tích khái niệm về thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng Những đặc điểm chung này được rút ra từ các quan niệm đã đề cập trước đó, nhằm làm rõ hơn bản chất và vai trò của thuế GTGT trong hệ thống thuế hiện hành.
Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) chỉ đánh thuế vào phần giá trị tăng thêm ở mỗi giai đoạn sản xuất kinh doanh, do đó tổng số thuế thu được sẽ tương đương với số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng Điều này làm cho thuế GTGT trở thành loại thuế duy nhất được thu theo phân đoạn trong toàn bộ chu trình sản xuất và lưu thông hàng hóa, từ khâu đầu tiên cho đến tay người tiêu dùng, giúp khép kín một chu kỳ kinh tế Nhờ đó, Luật thuế GTGT góp phần tạo ra sự công bằng trong nghĩa vụ nộp thuế của các doanh nghiệp và hạn chế tình trạng "thuế chồng thuế".
Người tiêu dùng cuối cùng là đối tượng chịu thuế GTGT, theo quy định của Luật Thuế GTGT Chỉ có người bán hàng lần đầu phải thực hiện nghĩa vụ nộp thuế GTGT dựa trên toàn bộ doanh thu từ việc bán hàng.
Người bán hàng trong các giai đoạn tiếp theo chỉ cần nộp thuế trên phần giá trị gia tăng của hàng hóa Do đó, theo nguyên tắc, việc thu thuế chỉ cần thực hiện ở khâu bán hàng cuối cùng là đủ.
Việc phân biệt giữa tiêu dùng cuối cùng và tiêu dùng trung gian gặp nhiều khó khăn trong thực tế, do đó mọi hành vi mua hàng đều phải chịu thuế Đối với tiêu dùng trung gian, số thuế này sẽ được tự động cộng vào giá bán cho người mua ở giai đoạn tiếp theo.
Thuế Giá Trị Gia Tăng (GTGT) có tính trung lập cao trong nền kinh tế, không bị ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế Nó không được xem là một phần của chi phí, mà chỉ đơn giản là một khoản cộng thêm vào giá bán hàng hóa và dịch vụ cho người cung cấp.
Thuế GTGT là loại thuế gián thu, mà người tiêu dùng cuối cùng phải chịu trách nhiệm thanh toán Tuy nhiên, người tiêu dùng không trực tiếp nộp thuế mà người bán sản phẩm sẽ thay họ nộp vào kho bạc nhà nước Theo quy định, thuế GTGT sẽ được ghi rõ trong hóa đơn giá bán hàng hóa, và người bán có trách nhiệm thu thuế này để nộp vào ngân sách nhà nước.
Luật Thuế GTGT không bị ảnh hưởng bởi quá trình tổ chức và phân chia các chu trình kinh tế GTGT là phần giá trị mới được tạo ra trong sản xuất kinh doanh, xác định bằng chênh lệch giữa tổng giá trị sản xuất và tiêu thụ với tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào Tổng GTGT ở tất cả các giai đoạn luân chuyển tương đương với giá bán của sản phẩm ở giai đoạn cuối cùng Do đó, việc thu thuế trên GTGT ở từng giai đoạn đảm bảo tổng số thuế thu được tương đương với số thuế tính trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng Vì vậy, dù chu trình kinh tế có dài hay ngắn, thuế GTGT vẫn không bị ảnh hưởng và tổng số thuế ở các giai đoạn luôn khớp với số tính thuế trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng.
Thuế GTGT không phải là loại thuế hoàn trả trực tiếp, mà được thu để phục vụ mục đích công cộng Khi công dân nộp thuế, họ sẽ nhận được lợi ích từ các dự án và công trình công cộng do nhà nước thực hiện, từ đó góp phần vào sự phát triển chung của xã hội.
Thuế GTGT là loại thuế áp dụng cho hàng hóa và dịch vụ tiêu dùng tại Việt Nam, mang tính chất lãnh thổ Do đó, hàng hóa xuất khẩu, dù được sản xuất trong nước, sẽ không phải nộp thuế hoặc có thể được hoàn thuế khi tiêu thụ ngoài lãnh thổ Việt Nam.
Tám là, Thuế GTGT cũng mang tính chất như của thuế nói chung – tính bắt buộc.
Tính bắt buộc là đặc điểm quan trọng của thuế, giúp phân biệt thuế với các hình thức huy động tài chính khác của ngân sách Nhà nước Theo nhà kinh tế học nổi tiếng Joseph, điều này cho thấy sự cần thiết phải tuân thủ nghĩa vụ thuế trong hệ thống tài chính công.
E Stiglitz nhấn mạnh rằng thuế khác với các khoản chuyển giao tiền tự nguyện, vì nó mang tính bắt buộc Tuy nhiên, việc đóng thuế không mang tính chất hình sự, mà là nghĩa vụ của công dân đối với Nhà nước Điều này cho thấy thuế không giống như các hình thức huy động tài chính khác như phí, lệ phí hay tiền phạt.
6 Joseph E Stiglitz –Kinh tế học công cộng, NXB Khoa học và kỹ thuật, H., 1995, tr.456
Những nội dung cơ bản của Thuế giá trị gia tăng
Đối tượng chịu thuế - Đối tượng không chịu thuế
Theo Điều 3 Luật thuế GTGT 2008 và Điều 2 Thông tư 219/2013/TT-BTC, đối tượng chịu thuế GTGT được xác định là hàng hóa và dịch vụ phục vụ cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam.
Joseph E Stiglitz trong tác phẩm "Kinh tế học công cộng" (NXB Khoa học và kỹ thuật, 1995) đề cập đến việc mua sắm của cá nhân và tổ chức từ nước ngoài, ngoại trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại điều 4 của thông tư 219/2013/TT-BTC.
Đối tượng chịu thuế GTGT bao gồm hàng hóa và dịch vụ, được hiểu là các “sự vật, sự việc” Điều này phân biệt rõ giữa “đối tượng chịu thuế” và “người chịu thuế” Để chịu thuế, hàng hóa và dịch vụ phải được tiêu thụ trên lãnh thổ Việt Nam Thuế GTGT có tính chất lãnh thổ, dẫn đến việc hoàn thuế khi xuất khẩu hàng hóa hoặc khi hàng hóa được mua tại Việt Nam nhưng tiêu thụ ở nước ngoài Ngược lại, hàng hóa nhập khẩu, dù không sản xuất tại Việt Nam nhưng tiêu thụ trong nước, vẫn thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
Hầu hết hàng hóa và dịch vụ phục vụ sản xuất, kinh doanh tiêu dùng tại Việt Nam đều phải chịu Thuế Giá Trị Gia Tăng (GTGT) Tuy nhiên, có một số trường hợp ngoại lệ không phải chịu thuế, và những trường hợp này sẽ được phân tích chi tiết trong phần dưới đây.
3.1.2 Đối tượng không chịu thuế:
Theo Điều 5 của Luật Thuế GTGT 2008 và các Thông tư 219/2013/TT-BTC, 26/2015/TT-BTC, nhóm 31 đã phân loại các đối tượng không chịu thuế thành bảy nhóm chính Các căn cứ pháp lý này quy định rõ ràng về những đối tượng được miễn thuế, tạo cơ sở cho việc áp dụng chính sách thuế hợp lý và hiệu quả.
- Sản phẩm trồng trọt: với điều kiện các sản phẩm này chưa chế biến hoặc chỉ qua sơ chế;
Người tiêu dùng, bao gồm các cơ sở nuôi trồng, nhập khẩu và kinh doanh thương mại, cần có giấy đăng ký kinh doanh giống cây trồng và vật nuôi do cơ quan nhà nước cấp.
- Dịch vụ nông nghiệp: với điều kiện là tất cả các dịch vụ “nội đồng” bên trong cánh đồng;
- Phân bón: các loại phân bón
- Thức ăn gia súc bao gồm đã qua chế biến hoặc chưa qua chế biến, các chất phụ gia thức ăn chăn nuôi;
- Tàu đánh bắt xa bờ: tàu bắt xa bờ công suất từ 90VC trở lên và các dịch vụ hậu cần, máy, thiết bị phục vụ cho tàu này;
Máy móc và thiết bị nông nghiệp đóng vai trò quan trọng trong sản xuất nông nghiệp Các máy chuyên dụng như bình thuốc trừ sâu không chịu thuế, trong khi thuốc trừ sâu lại thuộc đối tượng chịu thuế.
- Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt có thành phần chính là NACL
- Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do nhà nước bán cho người đang thuê
- Chuyển quyền sử dụng đất (lưu ý không bao gồm việc chuyển nhượng cả tài sản gắn liền trên đất, nhóm này là đối tượng chịu Thuế GTGT)
Dịch vụ tài chính và bảo hiểm bao gồm các hoạt động cấp tín dụng như cho vay, bảo lãnh ngân hàng và bán tài sản bảo đảm tiền vay Ngoài ra, hoạt động cho vay riêng lẻ không thuộc về tổ chức tín dụng cũng được xem xét, cùng với việc kinh doanh chứng khoán.
Dịch vụ an sinh xã hội bao gồm nhiều lĩnh vực quan trọng như dịch vụ y tế và thú y, các công trình văn hóa và nghệ thuật, cũng như giáo dục và dạy nghề Ngoài ra, còn có hoạt động xuất bản, nhập khẩu và phát hành báo chí, sách giáo khoa, cùng với hàng viện trợ không hoàn lại và sản phẩm nhân tạo Các hộ kinh doanh cũng đóng góp vào hệ thống này, cung cấp hàng hóa và dịch vụ thiết yếu cho cộng đồng.
(5) Dịch vụ công ích: Dịch vụ viễn thông, vườn thú, hoa; Phát sóng truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước; Vận chuyển công cộng;
(6) An ninh quốc phòng: vụ khí khí tài, vàng nhập khẩu chưa được chế tác; tài nguyên khoáng sản;
Nhóm đối tượng khác bao gồm hàng hóa nhập khẩu mà trong nước chưa sản xuất được, phục vụ cho nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, cũng như hàng hóa chuyển khẩu và quá cảnh qua Việt Nam.
Việc xác định các loại hàng hóa và dịch vụ không chịu thuế GTGT được thực hiện dựa trên các chính sách khuyến khích phát triển kinh tế, an sinh xã hội và chính trị quốc gia, đồng thời phù hợp với thông lệ quốc tế, đặc biệt trong trường hợp viện trợ không hoàn lại, nhằm đảm bảo đời sống cho người dân.
3.1.3 Phân biệt đối tượng không chịu thuế, đối tượng không kê khai tính nộp thuế, đối tượng chịu thuế suất 0% và đối tượng được miễn thuế:
Đối tượng không kê khai tính nộp Thuế GTGT là "con lai" giữa hai nhóm đối tượng chịu thuế và không chịu thuế, mang lại lợi ích cho người nộp thuế Những hàng hóa và dịch vụ thuộc nhóm này không phải nộp Thuế GTGT đầu ra và được khấu trừ toàn bộ Thuế GTGT đầu vào Theo quy định tại Thông tư, các đối tượng này bao gồm những mặt hàng và dịch vụ cụ thể.
219/2013/TT-BTC và Thông tư 193/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Thông tư
Không kê khai tính nộp thuế GTGT: Đầu ra không phải nộp và đầu vào được khấu trừ toàn bộ Đối tượng chịu thuế
(2) Đầu vào được khấu trừ Đối tượng không chịu thuế:
(1) Đầu ra không phải nộp(2)Đầu vào không được khấu trừ
(1) Nhận các khoản thu bồi thường bằng tiền (không cần xuất hóa đơn khi nhận các khoản này mà chỉ cần ghi nhận phiếu thu và chi)
(2) Mua dịch vụ của tổ chức nước ngoài;
Tổ chức và cá nhân không kinh doanh, không phải là người nộp Thuế GTGT khi bán tài sản, vì họ đã hoàn thành tất cả nghĩa vụ thuế trong quá trình hình thành tài sản.
(4) Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT cho doanh nghiệp, hợp tác xã;
Sản phẩm nông nghiệp trong khâu thương mại bao gồm việc các công ty và tổ chức cung cấp mặt hàng trồng trọt, chăn nuôi và thủy sản cho cá nhân, doanh nghiệp và hợp tác xã Hình thức giao dịch thường áp dụng phương pháp khấu trừ để đảm bảo quyền lợi cho các bên liên quan.
(6) Điều chuyển tài sản giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong doanh nghiệp;
(do khi điều chuyển không tạo ra giá trị tăng thêm);
Các đối tượng khác liên quan đến thuế bao gồm việc góp vốn bằng tài sản để thành lập doanh nghiệp, thu hồi từ hoạt động bảo hiểm của bên thứ ba, và khoản thù lao từ cơ quan Nhà nước do thực hiện dịch vụ thu hộ, chi hộ Những đối tượng này không phải kê khai thuế và được hưởng ưu đãi hơn so với các đối tượng không chịu thuế, vì họ được khấu trừ toàn bộ Thuế GTGT đầu vào Trong khi đó, các đối tượng không chịu thuế vẫn phải chịu Thuế GTGT đầu vào, ngoại trừ một số trường hợp cụ thể theo quy định Hơn nữa, Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế có thể được tính vào chi phí hợp lý của doanh nghiệp, bao gồm nguyên giá tài sản cố định, giá trị nguyên vật liệu hoặc chi phí kinh doanh.
Các trường hợp hoàn thuế và khấu trừ thuế giá trị gia tăng
a Hoàn thuế giá trị gia tăng:
Hoàn thuế, hay còn gọi là "Tax Refund" trong tiếng Anh, là quá trình mà cơ quan thuế hoàn trả lại số tiền thuế giá trị gia tăng (GTGT) đã nộp cho các doanh nghiệp, tổ chức và cá nhân.
Những quy định về các trường hợp được hoàn Thuế GTGT, điều kiện, hồ sơ, thủ tục hoàn Thuế GTGT được quy định trong các văn bản:
Theo Điều 13 của Luật Thuế giá trị gia tăng 2008, cùng với các sửa đổi bổ sung tại Điều 18 Thông tư 219/2013/TT-BTC và Khoản 3 Điều 1 Thông tư 130/2016/TT-BTC, có quy định rõ ràng về các trường hợp hoàn thuế GTGT.
- Điều kiện hoàn Thuế GTGT: Điều 19, Thông tư 219/2013/TT-BTC;
- Thủ tục hoàn Thuế GTGT quy định tại Thông tư 156/2013/TT-BTC;
- Hồ sơ hoàn thuế GTGT tại Điều 10 Thông tư 99/2016/TT-BTC trong đó đối với các trường hợp khác nhau có quy định riêng tại Thông tư 156/2013/TT-BTC;
Trong bài tiểu luận này, nhóm phân tích hai yếu tố cơ bản của hoàn thuế GTGT, bao gồm các trường hợp và điều kiện hoàn thuế Có 8 trường hợp được hoàn thuế, bao gồm dự án sử dụng vốn ODA, viện trợ không hoàn lại, và viện trợ nhân đạo Ngoài ra, những đối tượng được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao khi mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam cũng thuộc diện hoàn thuế Người nước ngoài và người Việt Nam định cư ở nước ngoài có hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập cảnh hợp lệ cũng có quyền hoàn thuế đối với hàng hóa mua tại Việt Nam khi xuất cảnh.
9 Luật Thuế Xuất khẩu, Nhập khẩu 2016
10 Khoản 6, Điều 18, Thông tư 219/2013/TT-BTC
11 Khoản 7, Điều 18, Thông tư 219/2013/TT-BTC
12 Khoản 8, Điều 18, Thông tư 219/2013/TT-BTC
Thứ nhất, về điều kiện được hoàn thuế được quy định tại Điều 19 Thông tư 219/2013/TT- BTC, doanh nghiệp muốn xin hoàn thuế, phải thỏa mãn các điều kiện:
- Là cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ;
Để hoạt động hợp pháp, doanh nghiệp cần phải có giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy phép đầu tư hoặc quyết định thành lập từ cơ quan có thẩm quyền.
- Có con dấu theo đúng quy định của pháp luật;
- Lập và lưu giữ sổ kế toán, chứng từ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán;
- Có tài khoản tiền gửi tại ngân hàng theo mã số thuế của cơ sở kinh doanh.
Khấu trừ thuế GTGT được xem là hình thức “ưu tiên” trong quy trình hoàn thuế đối với cơ sở kinh doanh, dựa trên kết quả tính số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ.
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra phát sinh – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Nếu kết quả là dương, điều này có nghĩa là Thuế GTGT đầu ra vượt quá Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ, dẫn đến việc cơ sở kinh doanh phải nộp một khoản Thuế GTGT trong kỳ đó.
Khi kết quả thuế GTGT đầu vào âm, tức là thuế đầu vào lớn hơn thuế đầu ra, phần chênh lệch có thể được chuyển sang kỳ sau để khấu trừ tiếp hoặc được hoàn lại nếu đáp ứng điều kiện Theo quy định hiện hành, việc hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa khấu trừ thuế đầu vào từ 300 triệu trở lên sẽ được thực hiện theo tháng hoặc quý Ngoài ra, dự án đầu tư cũng có thể được hoàn thuế GTGT nếu thỏa mãn các điều kiện theo luật định.
Thứ ba, hoàn Thuế GTGT cho DN mới thành lập từ dự án đầu tư 13
13 Khoản 2, điều 18, Thông tư 219/2013/TT-BTC
Thứ tư, hoàn Thuế GTGT cho doanh nghiệp đang hoạt động có dự án đầu tư mới
14, trong đó, dự án đầu tư sẽ không được hoàn thuế GTGT mà chỉ được khấu trừ sang kì tiếp theo khi có các điều kiện luật định 15
Vào thứ năm, chính sách "ưu tiên" hoàn thuế GTGT cho hoạt động xuất khẩu được đề xuất Các cơ sở kinh doanh, không nhất thiết phải là doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư, cũng sẽ được xem xét để hoàn thuế GTGT đầu vào.
Vào thứ Sáu, cần tách biệt giữa hoạt động xuất khẩu và tiêu thụ nội địa Nguyên tắc này yêu cầu các cơ sở kinh doanh phải phân định rõ ràng khi trong kỳ kê khai, nếu có hàng hóa hoặc dịch vụ xuất khẩu.
Doanh nghiệp cần hạch toán riêng số thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào cho hàng hóa và dịch vụ xuất khẩu Việc khấu trừ thuế GTGT là một bước quan trọng trong quy trình quản lý thuế, giúp doanh nghiệp tối ưu hóa chi phí sản xuất và kinh doanh.
Quy định về khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT) được nêu trong các thông tư như Thông tư 219/2013/TT-BTC, Thông tư 151/2014/TT-BTC, Thông tư 119/2014/TT-BTC, Thông tư 26/2015/TT-BTC và Thông tư 173/2016/TT-BTC Nguyên tắc cơ bản trong khấu trừ thuế GTGT là sự phù hợp giữa thuế GTGT đầu ra và đầu vào Cơ sở kinh doanh có quyền khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào cho hàng hóa, dịch vụ (HHDV) dùng trong sản xuất, kinh doanh nếu HHDV đó thuộc đối tượng chịu thuế GTGT đầu ra Ngược lại, nếu HHDV không chịu thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào sẽ không được khấu trừ Trong trường hợp khó xác định HHDV nào chịu hoặc không chịu thuế GTGT đầu ra, phương pháp phân bổ theo tỷ lệ doanh số thường được áp dụng để tính toán số thuế được khấu trừ, với tỷ lệ phân bổ GTGT đầu vào được tính toán tương ứng trong quy trình kê khai hàng tháng.
Tỷ lệ phân bổ Doanh thu bán ra của HHDV Tiền Thuế
14 Khoản 3, điều 18, Thông tư 219/2013/TT-BTC (sửa đổi, bổ sung tại khoản 3 điều 1 Thông tư 130/2016/TT-BTC)
15 Các điều kiện quy định tại điểm c khoản 3, điều 18, Thông tư 219/2013/TT-BTC (sửa đổi, bổ sung tại khoản 3 điều
16 Khoản 4, điều 18, Thông tư 219/2013/TT-BTC ((sửa đổi, bổ sung tại khoản 3 điều 1 Thông tư 130/2016/TT-BTC)
Khoản 4, điều 18 của Thông tư 219/2013/TT-BTC, đã được sửa đổi và bổ sung tại khoản 3 điều 1 của Thông tư 130/2016/TT-BTC, đánh dấu sự khác biệt quan trọng kể từ khi Thông tư 130/2016/TT-BTC có hiệu lực.
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ = chịu Thuế GTGT x GTGT dùng chung Tổng doanh thu
Phương pháp này có thể áp dụng tạm thời phân bổ theo doanh thu hàng tháng/quý để tổng kết thực hiện kê khai theo doanh thu cả năm
Các quy định về khấu trừ Thuế GTGT áp dụng cho các cơ sở sản xuất kinh doanh có dự án đầu tư thực hiện theo nhiều giai đoạn Đặc biệt, các cơ sở sản xuất khép kín, hạch toán tập trung và sử dụng sản phẩm không chịu thuế GTGT trong quy trình sản xuất hàng hóa chịu thuế GTGT sẽ được khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào.
Về điều kiện để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, đó là:
Để đảm bảo tính hợp pháp trong hoạt động nhập khẩu, cần có hóa đơn và chứng từ hợp lý, hợp lệ Đặc biệt, đối với hàng hóa nhập khẩu, phải có chứng từ chứng minh việc nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước, ngoại trừ trường hợp nhập khẩu hàng hóa biếu tặng.
Theo quy định, nếu giá trị hàng hóa mua từ một nhà cung cấp trong một ngày vượt quá 20.000.000 đồng, việc thanh toán phải được thực hiện bằng hình thức không dùng tiền mặt.
Căn cứ - Phương pháp tính thuế
3.3.1 Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng:
Căn cứ tính thuế GTGT được xác định dựa trên giá tính thuế và thuế suất thuế GTGT.
Giá tính thuế GTGT có hai phương pháp xác định: Thứ nhất, giá tính thuế bao gồm thuế GTGT, tức là thuế được tính trên giá bán đã có thuế; Thứ hai, giá tính thuế chưa bao gồm thuế GTGT, giúp bên mua và bên bán dễ dàng nhận biết giá trị thực tế và thuế GTGT.
Giá tính thuế GTGT được xác định dựa vào loại hàng hóa và dịch vụ Cụ thể, đối với hàng hóa và dịch vụ, giá tính thuế là giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa nhập khẩu, giá tính thuế là giá tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu Hàng hóa và dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ hoặc biếu tặng sẽ có giá tính thuế dựa trên giá của hàng hóa, dịch vụ tương đương tại thời điểm phát sinh Đối với hoạt động cho thuê tài sản, giá tính thuế là số tiền thuế thu từng kỳ Hàng hóa bán theo phương thức trả góp được tính giá theo giá bán trả một lần Đối với gia công hàng hóa, giá tính thuế là giá gia công, trong khi hàng hóa và dịch vụ khác sẽ được giá do chính phủ quy định.
Thuế suất là chỉ tiêu xác định mức nghĩa vụ nộp thuế của đối tượng chịu thuế, phản ánh chính sách điều chỉnh kinh tế xã hội của Nhà nước Nó thể hiện quan điểm động viên của Nhà nước đối với các hoạt động sản xuất kinh doanh Đặc biệt, thuế suất thuế GTGT là loại thuế suất theo giá trị, quy định tỷ lệ phần trăm huy động trên mỗi đơn vị giá trị của đối tượng nộp thuế.
Mức thuế suất thuế GTGT theo Luật thuế GTGT hiện hành là ba mức: 0%, 5% và 10%. Đối tượng chịu thuế Ý nghĩa
Thuế suất 0% HHDV xuất khẩu, vận tải quốc tế và hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế
+Khuyến khích hoạt động xuất khẩu do được hoàn thuế: Các cơ sở
Theo Điều 9 Thông tư 219/2013/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư 26/2015/TT-BTC), giá trị gia tăng trong xuất khẩu được quy định tại Điều 5 của Luật Thuế GTGT, ngoại trừ một số trường hợp cụ thể.
+Chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài;
+Dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài;
+Dịch vụ cấp tín dụng;
+Dịch vụ tài chính phái sinh;
+Dịch vụ bưu chính, viễn thông;
Sản phẩm xuất khẩu bao gồm tài nguyên và khoáng sản chưa qua chế biến Khi thực hiện xuất khẩu hàng hóa và dịch vụ, doanh nghiệp sẽ được áp dụng thuế suất 0% Theo công thức tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu ra, thuế GTGT đầu ra được tính là giá xuất khẩu nhân với 0%, dẫn đến mức thuế là 0 đồng.
+ Kiểm soát hoạt động xuất khẩu nói chung và số lượng, chất lượng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nói riêng.
+ Hạ giá thành hàng hóa, dịch vụ, giúp hàng hóa Việt Nam dễ cạnh tranh trên thị trường nước ngoài;
+Đồng thời thực hiện đúng tinh thần gỡ bỏ các hàng rào thuế quan theo các Hiệp định thươn mại quốc tế
VBHN-VPQH Điều 10 Thông tư 219/2013/TT- BTC (sửa đổi bổ sung tại Điều 1 Thông tư 26/2015/TT- BTC
Các loại hàng hóa thiết yếu bao gồm nước sạch cho sản xuất và sinh hoạt, đường, thực phẩm tươi sống chưa qua chế biến, lương thực, lâm sản, sản phẩm thủ công từ nguyên liệu nông nghiệp, ấn phẩm giáo dục, thiết bị y tế, dược liệu cho sản xuất thuốc, đồ chơi trẻ em và các hoạt động văn hóa nghệ thuật.
+Các mặt hàng thiết yếu phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng hàng ngày của người dân;
+Đảm bảo an sinh xã hội.
Thuế suất 10% Áp dụng với HHDV chịu thuế
GTGT và các TH không áp dụng áp mức 0% và 5% Trong đó nhóm thuế suất ưu đãi giao động từ 5%- 7%.
Hầu hết các hàng hóa và dịch vụ (HHDV) chịu thuế suất 10% là những mặt hàng không thiết yếu và bổ sung cho cuộc sống, bao gồm nước giải khát, dịch vụ ăn uống, sản phẩm may mặc, thêu ren, giày dép, sữa, bánh kẹo, sản phẩm gốm sứ, thủy tinh và dịch vụ tư vấn pháp luật.
Ngoài ba mức thuế suất cơ bản, những hàng hóa, dịch vụ (HHDV) chịu thuế suất trên 10% sẽ bị áp dụng Thuế tiêu thụ đặc biệt, một loại thuế tiêu thụ đặc biệt cho những sản phẩm kinh doanh có lợi nhuận cao cần điều tiết, như vàng, bạc và đá quý với mức thuế suất 20% Mức thuế suất cao nhất hiện nay là 75% đối với thuốc lá và các sản phẩm từ cây thuốc lá, trong khi các dịch vụ như casino và vũ trường chịu thuế suất từ 30-40% Những HHDV này thường là những mặt hàng bị hạn chế tiêu thụ hoặc thuộc loại hình xa xỉ.
Luật thuế GTGT được thiết kế nhằm đảm bảo mức động viên vào ngân sách Nhà nước tương đương với thuế doanh thu, vì vậy thuế suất GTGT được quy định ở mức hợp lý để không làm tăng gánh nặng cho doanh nghiệp Trên thế giới, nhiều quốc gia áp dụng thuế GTGT với xu hướng không quy định nhiều mức thuế suất; thậm chí, một số nước chỉ có một mức thuế suất chung cho tất cả hàng hóa và dịch vụ, như Đan Mạch (22%), Nhật Bản, Singapore (3%), và Italia (38%) Tuy nhiên, cách quy định này cũng đặt ra thách thức cho Nhà nước trong việc phân loại các loại hàng hóa và dịch vụ.
Theo quy định pháp luật hiện hành, có hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng Phương pháp khấu trừ thuế cho phép doanh nghiệp trừ số thuế đã nộp vào giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ trước khi tính thuế.
Số thuế phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Thuế GTGT đầu ra được tính bằng công thức: Giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ bán ra nhân với thuế suất Các khái niệm về giá tính thuế và thuế suất đã được làm rõ thông qua ví dụ trong mục 3.2.1.
Thuế GTGT đầu vào được xác định bằng tổng số thuế GTGT đã thanh toán, được ghi trên hóa đơn GTGT khi mua hàng hóa, dịch vụ hoặc từ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập khẩu Phương pháp tính thuế GTGT có thể áp dụng trực tiếp trên giá trị gia tăng.
Số thuế GTGT phải nộp = GTGT của HHDV x Thuế suất thuế GTGT
Giá trị gia tăng của HHDV bằng giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ bán ra trừ giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào.
Phương pháp tính trực tiếp chỉ áp dụng cho các cơ sở kinh doanh vàng bạc, đá quý theo quy định tại khoản 1, điều 13 của Thông tư 219/2013/TT-BTC.
Số thuế GTGT phải nộp được tính bằng công thức: Tỷ lệ % x Doanh thu Pháp luật quy định các đối tượng áp dụng cụ thể và tỷ lệ phần trăm nhất định trên doanh thu theo từng ngành nghề Để làm rõ hơn về phương pháp tính thuế GTGT khấu trừ và trực tiếp trên giá trị tăng thêm, bài tiểu luận sẽ phân tích thông qua ví dụ về người nộp thuế và người chịu thuế.
Người nộp thuế và người chịu thuế
Hầu hết các quốc gia đều xây dựng hệ thống thuế đa dạng, bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau, được quy định bởi các đạo luật thuế Khi nghiên cứu các nội dung cơ bản của đạo luật thuế, việc phân biệt các khái niệm tương tự nhưng dễ gây nhầm lẫn là rất quan trọng Trong phần 1 của chương này, bài tiểu luận đã làm rõ sự khác biệt giữa đối tượng chịu thuế và không chịu thuế, đối tượng được miễn thuế với đối tượng áp dụng thuế suất 0%, cũng như các trường hợp hoàn thuế và khấu trừ thuế Sự phân biệt này đóng vai trò thiết yếu trong việc xác định các thành tố cơ bản của một sắc thuế, như Thuế GTGT, và giúp tránh những sai lầm trong thực tiễn Do đó, phần 2 của bài tiểu luận sẽ tập trung vào việc phân tích nội hàm của hai chủ thể “người nộp thuế” và “người chịu thuế” thông qua các ví dụ thực tế.
19 Quy định tại khoản 2, điều 13 TT 219/2013/TT-BTC
20 Quy định chi tiết tại Danh mục ngành nghề tính thuế GTGT theo tỷ lệ % trên doanh thu được ban hành kèm theo
Trong chuỗi cung ứng sản phẩm vải sợi, quy trình bắt đầu từ nhà sản xuất, tiếp theo là các bước gia công, và cuối cùng là sản phẩm đến tay người tiêu dùng.
Nhà cung cấp A bán sợi cho Nhà sản xuất B với giá 63.000 VNĐ/kg, nhưng doanh thu thực tế của A chỉ là 60.000 VNĐ, trong đó 3.000 VNĐ là thuế GTGT mà A nộp thay B với mức thuế suất 5% trên giá trị tăng thêm của hàng hóa Giá trị hàng hóa trước khi qua các công đoạn gia công của A là 0, và sau khi gia công, giá trị này tăng lên 60.000 VNĐ Do đó, giá thành sản phẩm thực tế là 60.000 VNĐ/kg, nhưng B phải trả thêm 3.000 VNĐ/kg cho thuế GTGT, nâng tổng chi phí lên 63.000 VNĐ/kg.
A là người nộp thuế - B là người chịu thuế
Nhà sản xuất vải B bán cho Nhà may C với giá 110.000 VNĐ/m2, trong đó giá trị thực của hàng hóa là 100.000 VNĐ/m2, còn 10.000 VNĐ là Thuế GTGT Khoản Thuế GTGT 10.000 VNĐ bao gồm 3.000 VNĐ (thuế khấu trừ mà B đã chịu khi mua sợi từ A) và 7.000 VNĐ (thuế B thu của C để nộp vào NSNN, C là người chịu thuế) Số thuế 7.000 VNĐ này tính trên phần giá trị tăng thêm 40.000 VNĐ của hàng hóa do B tạo ra với thuế suất 17,5% Khi Nhà may C phân phối hàng cho Hãng thời trang D với giá 220.000 VNĐ/sản phẩm, giá trị thực tế của sản phẩm là 200.000 VNĐ, còn 20.000 VNĐ là Thuế GTGT Khoản thuế này bao gồm 10.000 VNĐ (thuế khấu trừ mà C đã chịu khi mua vải từ B) và 10.000 VNĐ (thuế C thu của D để nộp vào NSNN, D là người chịu thuế) Số thuế 10.000 VNĐ này tính trên phần giá trị tăng thêm 100.000 VNĐ của hàng hóa do C tạo ra với thuế suất 10%.
Khi sản phẩm đến tay người tiêu dùng, Hãng thời trang D bán với giá 440.000 VNĐ, trong đó giá trị thực tế là 400.000 VNĐ và 40.000 VNĐ là Thuế GTGT Khoản Thuế GTGT này bao gồm 20.000 VNĐ từ thuế khấu trừ khi D mua hàng của Nhà may C và 20.000 VNĐ mà D thu từ khách hàng để nộp vào ngân sách nhà nước Số 20.000 VNĐ này tương ứng với thuế GTGT tính trên phần giá trị tăng thêm 200.000 VNĐ/sản phẩm do D tạo ra với mức thuế suất 10%.
Ta có phép tính Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế:
+ Số thuế GTGT Nhà cung cấp A (Khâu SX sợi) phải nộp là: 3.000 VNĐ.
+ Số thuế GTGT Nhà sản xuất B (Khâu dệt vải) phải nộp là: 10.000 – 3.000 = 7.000 VNĐ
+ Số thuế GTGT Nhà may C (Khâu may quần áo) phải nộp là: 20.000 – 10.00010.000 VNĐ.
+ Số thuế GTGT Hãng thời trang D (Khâu bán hàng) phải nộp là: 40.000 – 20.000 20.000 VNĐ
+ Người tiêu dùng cuối cùng là khách hàng mua quần áo của Hãng thời trang D và phải chịu thuế GTGT là: 40.000 VNĐ (= 3.000 + 7.000 + 10.000 + 20.000)
Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm gồm: 3.000 đồng ở khâu sản xuất sợi, 7.000 đồng ở khâu dệt vải, 10.000 đồng ở khâu may quần áo và 20.000 đồng ở khâu bán hàng.
Mặt khác, nếu tính Thuế GTGT tính trực tiếp trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa qua các khâu, ta có: Đơn vị: VNĐ
Giá trị HHDV tăng thêm ở khâu của Nhà cung cấp sợi A
Giá trị HHDV tăng thêm ở khâu của Nhà sản xuất vải B
Giá trị HHDV tăng thêm ở khâu của Nhà may C
Giá trị HHDV tăng thêm ở khâu của Hãng thời trang D
Giá trị tăng thêm của HHDV
Số Thuế GTGT phải nộp
Giá trị tăng thêm của hàng hóa dịch vụ (HHDV) là 400.000 VNĐ, và với mức thuế suất 10%, người tiêu dùng sẽ phải chịu số thuế giá trị gia tăng (GTGT) là 40.000 VNĐ, được tính bằng công thức: (Giá trị gia tăng của HHDV bán ra) x (Thuế suất thuế giá trị gia tăng) = 400.000 VNĐ x 10%.
Người tiêu dùng cuối cùng luôn là người chịu thuế, không chỉ trong mối quan hệ với D mà còn với Nhà cung cấp sợi A, Nhà sản xuất vải B và Nhà may C Khoản Thuế GTGT mà họ phải chịu thực chất là tổng hợp từ các khoản thuế tính trên giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ trong toàn bộ quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng, mà các bên trước đó đã nộp vào ngân sách nhà nước.
Thuế giá trị gia tăng (GTGT) là một hình thức thuế gián thu, nơi chính phủ đánh thuế lên hàng hóa và dịch vụ nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách và thực hiện chính sách tài chính Đặc điểm nổi bật của thuế gián thu là khả năng chuyển giao gánh nặng thuế cho người tiêu dùng, khác với thuế trực thu, trong đó người nộp thuế và người chịu thuế là một Các ví dụ điển hình về thuế gián thu bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu và thuế GTGT, trong khi thuế trực thu như thuế thu nhập doanh nghiệp yêu cầu người nộp thuế cũng phải chịu trách nhiệm trực tiếp về khoản thuế đó.
Thuế GTGT là loại thuế không mang tính trùng lặp, nghĩa là phần thuế GTGT đã được tính ở giai đoạn trước sẽ không bị tính lại, mà được khấu trừ qua từng khâu Đây là một ưu điểm lớn của Thuế GTGT, giúp khắc phục nhược điểm của thuế doanh thu mà Việt Nam đã áp dụng trước đây.
Tóm lại, Người nộp thuế GTGT là người sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ.
Người chịu thuế GTGT là người tiêu dùng cuối cùng của sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ, trong khi các cơ sở kinh doanh chỉ thực hiện vai trò thu hộ thuế từ người tiêu dùng Họ sẽ nộp số thuế này vào Ngân sách Nhà nước qua các kỳ kê khai Trong mối quan hệ thương mại, người tiêu dùng cuối cùng sẽ chịu thuế GTGT một cách gián tiếp, giúp tránh sự tiếp xúc trực tiếp giữa người chịu thuế và cơ quan thu thuế, đồng thời làm giảm gánh nặng thuế mà người tiêu dùng cảm nhận, từ đó tạo điều kiện dễ dàng hơn cho việc thu thuế.
Thực trạng vi phạm pháp luật về Thuế GTGT và các chế tài xử lý
Thực trạng vi phạm pháp luật về Thuế GTGT
Hành vi gian lận thuế luôn tồn tại song hành với hoạt động thu và quản lý thuế của Nhà nước, đặc biệt là khi người nộp thuế mong muốn giảm nghĩa vụ thuế Dù pháp luật về thuế, đặc biệt là thuế GTGT, đã trải qua nhiều lần sửa đổi từ khi áp dụng tại Việt Nam năm 1999, các vụ gian lận thuế với giá trị lớn vẫn tiếp diễn Một ví dụ điển hình là “án lệ Metro” năm 2015, liên quan đến việc điều chỉnh giảm khấu trừ thuế GTGT đầu vào từ các khoản tiền hỗ trợ quảng cáo và tiếp thị của nhà cung cấp, dẫn đến việc không kê khai nộp thuế GTGT đầu ra với tổng giá trị vi phạm lên tới 110 tỷ đồng.
Trong thời gian qua, nhiều vụ khởi tố liên quan đến buôn bán hóa đơn giá trị gia tăng trái phép đã được tiến hành, gây thất thu ngân sách nhà nước hàng trăm tỷ đồng Năm 2017, CATP Hà Nội đã khởi tố một vụ án, bắt tạm giam 06 bị can liên quan đến việc mua bán trái phép hóa đơn GTGT thông qua việc lập các công ty "ma" không có hoạt động sản xuất kinh doanh Qua 17 công ty này, khoảng 3.500 hóa đơn đã được xuất ra, với tổng giá trị ghi trên hóa đơn lên tới 590 tỷ đồng Tiếp theo, vào tháng 07/2019, một đối tượng tại huyện Tĩnh Gia, Thanh Hóa cũng bị khởi tố và bắt tạm giam vì thành lập công ty "ma" để mua bán 2.000 hóa đơn GTGT với tổng số tiền lên đến 440 tỷ đồng, liên quan đến hơn 400 doanh nghiệp.
Qua thực tiễn vi phạm pháp luật về thuế, ta có thể nhận diện các hành vi gian lận thuế như:
Nhiều người nộp thuế thường sử dụng hai hệ thống sổ sách kế toán song song: một hệ thống nội bộ ghi chép đầy đủ các giao dịch kinh tế, trong khi hệ thống còn lại chỉ ghi nhận một phần các giao dịch này nhằm phục vụ cho việc khai thuế Việc này có thể dẫn đến tình trạng bỏ ngoài sổ sách kế toán, ảnh hưởng đến tính minh bạch và chính xác của thông tin tài chính.
Thủ đoạn tạo giao dịch bán hàng giả mạo nhằm chiếm đoạt ngân sách nhà nước thông qua việc hoàn thuế hoặc tiếp tay cho tham nhũng của một số công chức trong lĩnh vực mua sắm Một ví dụ điển hình là hành vi xuất khẩu khống, cho phép chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT từ ngân sách nhà nước Xuất khẩu khống thường xảy ra chủ yếu qua phương thức xuất khẩu tiểu ngạch tại các biên giới.
Sau khi hoàn tất thủ tục xuất khẩu hàng hóa sang nước ngoài, việc đưa hàng hóa trở lại Việt Nam mà không qua cửa khẩu và sau đó thực hiện lại thủ tục xuất khẩu là một quy trình cần lưu ý.
Doanh nghiệp tạo ra giao dịch mua hàng giả mạo để hợp pháp hóa các khoản chi không có thực, được gọi là chi khống Hành vi này thể hiện qua các bảng kê thanh toán giả mạo, chữ ký giả, hợp đồng lao động không có thật hoặc có tên người lao động không làm việc cho doanh nghiệp Ngoài ra, doanh nghiệp còn sử dụng hóa đơn từ các cơ sở kinh doanh khác Qua đó, doanh nghiệp không chỉ trốn thuế thu nhập doanh nghiệp mà còn trốn thuế giá trị gia tăng (GTGT) bằng cách khấu trừ thuế GTGT đầu vào một cách khống.
Ghi giá bán thấp hơn giá thực tế là hành vi ghi giá trên hóa đơn và kê khai doanh thu tính thuế thấp hơn so với số tiền thực tế mà khách hàng đã thanh toán.
Hạch toán kế toán và kê khai thuế không đúng quy định có thể dẫn đến việc che giấu doanh thu chịu thuế, đồng thời làm tăng chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp và tăng thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ.
Các hành vi gian lận thuế trong hoạt động xuất nhập khẩu thường gặp bao gồm buôn lậu, gian lận và trốn thuế liên quan đến mặt hàng Những hành vi này có thể thể hiện qua việc khai sai chủng loại hàng hóa, xuất xứ hàng nhập khẩu, số lượng, mã hàng, hoặc gian lận giá tính thuế Ngoài ra, một số doanh nghiệp còn lợi dụng các chính sách ưu đãi, ân hạn thuế hoặc nợ thuế để trốn thuế, cũng như giả mạo mục đích xuất, nhập khẩu nhằm hưởng lợi từ các ưu đãi thuế.
Người nộp thuế thường tìm cách trốn tránh và gian lận nghĩa vụ thuế, cho thấy hệ thống pháp luật hiện hành chưa có quy định chặt chẽ để điều chỉnh các quan hệ phát sinh trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT.
Nguyên nhân dẫn đến thực trạng trên
Việc quy định hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT đã dẫn đến nhiều cách hiểu khác nhau trong thực hiện nghĩa vụ thuế Phạm vi đối tượng nộp thuế GTGT theo luật quá rộng, đặc biệt là hộ kinh doanh cá thể, nhưng họ chưa có thói quen lập và sử dụng hoá đơn Điều này gây ra khó khăn phức tạp trong quản lý hành chính thuế khi thực hiện các cung ứng chịu thuế.
Căn cứ tính thuế GTGT chủ yếu dựa vào giá tính thuế và thuế suất, tuy nhiên, thực tế cho thấy giá tính thuế trên hóa đơn chứng từ thường không phản ánh đúng giá thực, đặc biệt là đối với hàng tiêu dùng Thiếu cơ sở pháp lý để chứng minh giá thực dẫn đến việc xác định mức độ thuế GTGT không chính xác trong nhiều trường hợp Thêm vào đó, việc phân định danh mục hàng hóa và dịch vụ dựa trên tính năng và mục đích sử dụng cũng góp phần vào việc áp dụng các mức thuế khác nhau cho cùng một mặt hàng.
Việc quy định hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) tưởng chừng phù hợp với điều kiện thực tế của Việt Nam, nhưng thực tế thực thi nghĩa vụ thuế đã dẫn đến nhiều bất ổn Sự khác biệt trong giá tính thuế giữa hai phương pháp này đã tạo ra những vấn đề không thực tế, ảnh hưởng đến sự công bằng và minh bạch trong hệ thống thuế.
Các quy định về khấu trừ tài sản cố định hiện nay còn nhiều bất hợp lý, dẫn đến hai xu hướng: quyền khấu trừ có thể không được bảo đảm hoặc bị lạm dụng Cả hai tình huống này đều vi phạm nguyên tắc pháp chế trong quá trình thực hiện.
Năm xác định diện hoàn thuế quá rộng, kết hợp với cơ chế “tiền thoái hậu kiểm” và thủ tục thành lập doanh nghiệp không chặt chẽ, dẫn đến tình trạng thất thoát ngân sách Nhà nước qua các kẽ hở này là đáng kể.
Cơ chế thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT hiện nay còn chịu ảnh hưởng từ nhiều yếu tố của quản lý hành chính bao cấp, dẫn đến sự không công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế Giá trị pháp lý của mã số thuế, tờ khai thuế, thông báo nộp thuế và quyết toán thuế chưa được xác định rõ ràng trong pháp luật thuế GTGT, gây ra sự tuỳ tiện trong quá trình thực hiện.
Hóa đơn và chứng từ hiện đang thiếu nhiều thông tin quan trọng, ảnh hưởng đến việc xác định trách nhiệm pháp lý và giá trị pháp lý của chúng Cơ chế quản lý còn lỏng lẻo, dẫn đến việc lập và sử dụng hóa đơn chưa trở thành thói quen trong mua sắm hàng hóa, dịch vụ Hệ quả là hiện tượng gian lận hóa đơn để chiếm dụng ngân sách nhà nước thông qua việc khấu trừ thuế hoặc hoàn thuế GTGT đã trở nên nghiêm trọng, không chỉ xảy ra ở từng doanh nghiệp mà còn có sự liên kết giữa các doanh nghiệp.
Các chế tài xử lý của pháp luật hiện hành
Chế tài xử lý vi phạm về thuế giá trị gia tăng là công cụ quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả quản lý thuế và sự phát triển của sắc thuế này Tùy thuộc vào mức độ nguy hiểm và thiệt hại đối với ngân sách nhà nước, hành vi vi phạm pháp luật về thuế GTGT có thể bị xử lý bằng hình thức vi phạm hành chính hoặc truy cứu trách nhiệm hình sự.
Hành vi vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế giá trị gia tăng là những hành động do tổ chức hoặc cá nhân thực hiện, có thể là cố ý hoặc vô ý, gây ảnh hưởng đến các lợi ích được bảo vệ bởi Luật thuế giá trị gia tăng Những hành vi này chưa đủ nghiêm trọng để bị truy cứu trách nhiệm hình sự nhưng vẫn phải chịu xử phạt theo quy định của pháp luật.
Nguyên tắc xử lý vi phạm hành chính về thuế giá trị gia tăng bao gồm: nguyên tắc pháp chế, yêu cầu mọi vi phạm phải được phát hiện kịp thời và xử lý công minh, nhanh chóng theo đúng quy định của pháp luật Đồng thời, cần tuân thủ nguyên tắc bình đẳng, công khai và nhân đạo trong quá trình xử lý các vi phạm hành chính liên quan đến thuế giá trị gia tăng.
Các hành vi vi phạm hành chính liên quan đến thuế giá trị gia tăng bao gồm: vi phạm thủ tục thuế, khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, trốn thuế và gian lận thuế, cũng như hành vi chậm nộp tiền thuế.
