Thuế giá trị gia tăng và một số biện pháp nhằm hoàn thiện thuế giá trị gia tăng ở việt nam

Thuế GTGT là một loại thuế hoàn toàn mới, do vậy cho dù thuế GTGT sẽ đem lại lợi ích cơ bản cho nền kinh tế, nhưng trước mắt, sau hơn hai năm loại thuế này bước vào đời sống kinh tế của

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM

NGUYỄN HỒNG DIỄM LỘC

LUẬNVĂN THẠC SĨ KINH TẾ

TP Hồ Chí Minh – Năm 2001

LỜI MỞ ĐẦU

Thuế là một công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế hữu hiệu Tùy thuộc vào tình hình và định hướng phát triển kinh tế – xã hội vào từng thời kỳ mà chính sách thuế của mỗi quốc gia cũng phải được cải cách cho thích hợp

Ở Việt Nam, công cụ thuế đã có những cải cách quan trọng và mang lại những kết quả đáng khích lệ cả về yêu cầu thu ngân sách lẫn quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế Năm 1990, nhà nước đã kịp thời ban hành hệ thống thuế tương đối thích hợp với yêu cầu chuyển đổi nhanh sang nền kinh tế hàng hóa nhiều thành phần vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của nhà nước theo định hướng Xã hội Chủ nghĩa Hệ thống thuế này đã góp phần quan trọng trong việc thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, đưa đất nước thoát dần ra khỏi khủng hoảng kinh tế - xã hội đã kéo dài nhiều năm trước đó Và cuộc cải cách thuế lần này được xem là bước cải cách thuế toàn diện và sâu sắc

Tuy nhiên, khi đất nước ta chuyển sang thời kỳ phát triển mới : thời kỳ công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước, và đứng trước xu thế của thời đại : xu thế hòa nhập toàn cầu thì hệ thống thuế ban hành từ năm 1990 đã bộc lộ nhiều nhược điểm, hạn chế cần phải tiếp tục đổi mới và hoàn thiện Nhận thức rõ vấn đề này, Đảng ta đã chỉ đạo : “ Tiếp tục cải cách sâu sắc và toàn diện hệ thống tài chính tiền tệ” và “Cải cách hệ thống thuế” Chính vì vậy, hệ thống thuế nước ta lại tiếp tục cải cách bước II

Việc áp dụng thuế giá trị gia tăng (GTGT) thay cho thuế doanh thu từ ngày 01/01/1999 là một trong những nội dung quan trọng của bước cải cách này và thể hiện bước đi đúng đắn của quá trình cải cách thuế giai đoạn II ở Việt Nam

Thuế GTGT là một loại thuế hoàn toàn mới, do vậy cho dù thuế GTGT sẽ đem lại lợi ích cơ bản cho nền kinh tế, nhưng trước mắt, sau hơn hai năm loại thuế này bước vào đời sống kinh tế của nước ta, bên cạnh những kết quả đã đạt được, còn rất nhiều những khó khăn, vướng mắc trong việc chấp hành của các doanh nghiệp cũng như việc hành thu của cơ quan thuế Đây là một luật thuế đạt mức kỷ lục về việc sửa đổi và bổ sung, đồng thời cũng gây nhiều tranh cãi nhất trong quá trình thực hiện

Từ cách đặt vấn đề này, mục tiêu và đối tượng nghiên cứu của đề tài là nhằm vào việc đề xuất ý kiến để điều chỉnh một số nội dung của

chính sách thuế GTGT ở nước ta Qua đó, hy vọng chính sách thuế GTGT sẽ không ngừng phát huy hiệu năng của mình để tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước cũng như để dẫn dắt các nổ lực phát triển của toàn xã hội, tập trung cho tiến trình công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước và hòa nhập toàn cầu

Nội dung luận văn, ngoài phần mở đầu và kết luận bao gồm 3 chương :

Chương 1 : Lý luận tổng quan về thuế và thuế GTGT

Chương 2 : Tình hình thực hiện thuế GTGT ở nước ta trong thời

gian qua

Chương 3 : Một số kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện thuế GTGT

ở nước ta

Toàn bộ luận văn có 54 trang, 5 bảng, 5 đồ thị, 8 phụ lục cùng một danh mục tài liệu tham khảo

CHƯƠNG 1:

LÝ LUẬN TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ

THUẾ GTGT

1.1 Lý luận tổng quan về thuế:

1.1.1 Khái niệm thuế:

Thuế là một phần thu nhập mà mỗi tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo luật định để đáp ứng yêu cầu chi tiêu theo chức năng của nhà nước, nó là công cụ thể hiện quyền lực của nhà nước, có tính chất bắt buộc, không quan tâm đến yếu tố thuận tình của người nộp thuế và không mang tính hoàn trả trực tiếp cho người nộp

1.1.2 Bản chất thuế:

1.1.2.1 Bản chất kinh tế :

Bản chất kinh tế của thuế thể hiện trước hết thuế là một phần thu nhập của xã hội được tập trung để phục vụ nhu cầu chi tiêu của nhà nước Kinh tế là cơ sở của thuế, thuế gắn liền với sản xuất kinh doanh và thu nhập của mọi cá nhân, thuế động viên và điều tiết thu nhập, điều chỉnh sản xuất và tiêu dùng Nguồn thu cho ngân sách nhà nước từ thuế chỉ có thể tăng nhiều và nhanh trên cơ sở nền kinh tế phát triển và đạt hiệu quả cao Ngược lại, qua thu thuế phải góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, thúc đẩy thực hành tiết kiệm về mọi mặt trong sản xuất và tiêu dùng một cách hợp lý để tạo nguồn thu thuế ngày càng lớn Do vậy, cứ không phải tăng thuế suất và ban hành nhiều sắc thuế là đem lại kết quả tăng thu cho ngân sách, để tăng thu cho ngân sách và kích thích sản xuất kinh doanh phát triển thì mức động viên về thuế phải hợp lý

Mức thuế hợp lý thường được nhân dân dễ chấp nhận và ủng hộ ; nhờ đó thúc đẩy đầu tư, phát triển sản xuất kinh doanh và số thu thuế sẽ ngày càng tăng lên Trong trường hợp thuế suất đã qui định quá cao thì giải pháp duy nhất là hạ thấp thuế suất đi đôi với tìm cách mở rộng diện thu thuế, bao quát hết nguồn thu để gánh nặng thuế được san sẻ cho nhiều người Như vậy vừa bảo đảm tăng thu, vừa bảo đảm công bằng xã hội trong nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước

1.1.2.2 Bản chất chính trị :

Bản chất chính trị của thuế thể hiện ở bản chất giai cấp của nó Sự xuất hiện của thuế gắn liền với sự phân chia xã hội thành các giai cấp đối kháng và sự xuất hiện của nhà nước và nó được coi là khoản “đóng góp nghĩa vụ cần thiết để nuôi dưỡng nhà nước pháp quyền” (K Marx F Engels toàn tập, tập 8) Nhà nước đại diện cho quyền lợi của giai cấp thống trị xã hội, do đó bản chất của nhà nước quyết định bản chất của thuế Nhà nước mang bản chất giai cấp nên thuế cũng mang bản chất giai cấp Với những nhà nước khác nhau thì bản chất giai cấp của thuế cũng khác nhau Điều đó được ẩn chứa bên trong những nội dung chủ yếu là : Thuế thu vào ai ? Thu như thế nào ? Và thu để làm gì ? Trong xã hội Xã hội Chủ nghĩa thuế tham gia vào quá trình phân phối lại một phần giá trị mới được sáng tạo ra ở lĩnh vực sản xuất, kinh doanh, thể hiện mối quan hệ kinh tế giữa nhà nước với các thể nhân và pháp nhân trong phân phối thu nhập quốc dân Các thể nhân khi nộp thuế cho nhà nước sẽ không nhận lại từ nhà nước bất kỳ lợi ích đặc thù nào mà coi như là nghĩa vụ đóng góp chung và nhà nước sử dụng khoản đóng góp đó để đầu tư phát triển kinh tế – xã hội Chính vì vậy tính cưỡng bức của thuế thông qua hệ thống luật pháp là điều kiện không thể thiếu để tăng sức mạnh, hiệu lực của nhà nước, tạo môi trường pháp luật cần thiết để các thể nhân và pháp nhân có điều kiện đóng góp theo sức mình

Tóm lại, đặc trưng cơ bản thuộc về bản chất chính trị của thuế đó là

tính luật pháp đã qui định mức đóng góp theo nghĩa vụ của các thể nhân và pháp nhân Nhà nước muốn có nguồn thu ổn định, vững chắc, và để thực hiện các chính sách kinh tế – xã hội của mình đương nhiên phải tiến hành bằng phương pháp cưỡng bức của luật pháp Ngay từ khi nhà nước đầu tiên của xã hội loài người ra đời, thuế đã được thu bằng sức mạnh quyền lực và được thiết lập theo nguyên tắc luật định, bằng quyền lực của mình nhà nước là chủ thể duy nhất ban hành và sửa đổi các luật thuế, đặt

ra các loại thuế để tạo lập nguồn thu cho ngân sách nhà nước nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của mình Điều này làm sáng tỏ vấn đề : bản chất

giai cấp của nhà nước đã quyết định tính giai cấp của thuế

1.1.2.3 Bản chất xã hội :

Bản chất xã hội của thuế thể hiện ở chỗ thuế thu vào toàn dân, có liên quan đến mọi tổ chức, cá nhân trong xã hội Thuế được thu nhằm giúp cho việc trang trải toàn bộ các phí công mà không chỉ nhằm tài trợ cho một vài khoản chi tiêu đặc biệt Một cách tổng quát đó là các khoản chi tiêu nhằm duy trì việc cung ứng các dịch vụ công cộng miễn phí, tài

trợ các khoản đầu tư công cộng, hoặc để thực hiện một chính sách kinh tế hay hỗ trợ cho một chính sách xã hội Trong mọi trường hợp, thuế góp phần đảm bảo cho việc tài trợ một hoạt động liên quan đến lợi ích chung

Trong cơ chế quản lý đất nước ta hiện nay theo công thức “Đảng lãnh đạo, nhân dân làm chủ, nhà nước quản lý” thì nhà nước là chủ thể duy nhất có chức năng, nhiệm vụ quản lý xã hội mang tính toàn dân, toàn diện mọi lĩnh vực của đời sống xã hội Trong đó, nhà nước sử dụng thuế thực hiện chức năng quản lý của mình bằng cách: thông qua thuế nhà nước điều chỉnh các quan hệ phân phối, phân phối lại thu nhập xã hội giữa các tổ chức kinh tế, giữa các tầng lớp dân cư – các quan hệ giữa con người với con người Do đó thuế mang tính xã hội rất rộng rãi

Nói tóm lại, qua việc phân tích bản chất kinh tế – chính trị – xã hội của thuế ta thấy rằng thuế là một khoản đóng góp bắt buộc được nhà nước qui định thông qua hệ thống pháp luật mà người nộp thuế – các thể nhân hay pháp nhân – sẽ không được đền bù một cách trực tiếp, tương xứng với khoản đã đóng góp Nguồn thu này nhà nước dùng vào việc tài trợ cho các nhu cầu công cộng của xã hội

1.1.3 Chức năng của thuế :

Nói đến chức năng của thuế là nói đến mục đích, ý nghĩa và vai trò của thuế đối với đời sống kinh tế – xã hội Chức năng của thuế mang tính tổng hợp và được biểu hiện ở nhiều khía cạnh khác nhau Có ý kiến cho rằng thuế có 2 chức năng là phân phối và giám đốc; Có ý kiến cho rằng thuế có 4 chức năng là thu cho ngân sách nhà nước, điều chỉnh nền kinh tế, điều hòa thu nhập, bảo vệ sản xuất và hướng dẫn tiêu dùng trong nước; Có ý kiến cho rằng thuế có 5 chức năng là tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, điều chỉnh nền kinh tế, điều hòa thu nhập, bảo vệ sản xuất và hướng dẫn tiêu dùng trong nước, mở rộng giao lưu kinh tế và hợp tác quốc tế…

Các ý kiến này tuy có khác nhau nhưng không hề mâu thuẫn nhau mà chỉ là phân tích thuế ở các góc độ khác nhau Chính vì vậy ở đây tôi chỉ đề cập đến hai chức năng mang tính tổng hợp của thuế là: chức năng thu cho ngân sách và chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế, bởi vì bên cạnh chức năng thu cho ngân sách nhà nước thì suy cho cùng, các chức năng khác đều nhằm góp phần điều tiết vĩ mô nền kinh tế

1.1.3.1 Chức năng đảm bảo nguồn thu cho ngân sách của thuế :

Để thực hiện các chức năng của mình nhà nước phải huy động một bộ phận nguồn tài chính của xã hội tập trung vào ngân sách nhà nước Bộ

phận nguồn tài chính này được tập trung vào quỹ tiền tệ của nhà nước bằng những phương thức và hình thức khác nhau, trong đó nguồn thu chiếm tỷ trọng cao nhất là nguồn thu từ thuế

Thực tế lịch sử phát triển của các nước cũng đã khẳng định rõ rằng hầu hết nhà nước nào cũng đều chú trọng đến việc khai thác nguồn thu từ thuế Qua khảo sát của The World Bank tại 85 nước trên thế giới vào năm

1990 có đến 60 quốc gia mà khoản thu thuế chiếm 80% tổng thu ngân sách nhà nước, đặc biệt ở các nước công nghiệp phát triển tỷ trọng này rất lớn :

BẢNG 1: TỶ TRỌNG THUẾ TRONG TỔNG THU NSNN (%)

BẢNG 2: TỶ TRỌNG THUẾ TRONG TỔNG THU NSNN MỸ (%)

1917 1925 1930 1940 1945 1950 1955 1958 1990 12.4 19.3 23.3 19.1 19.6 43.1 47.7 50.3 95

Tuy nhiên ở đây cần chú ý là để đạt được yêu cầu có được nguồn thu dồi dào không nhất thiết bắt nguồn từ việc áp đặt những thuế suất cao Kinh nghiệm cho thấy khi vượt qua một giới hạn nào đó việc tăng thuế suất sẽ dẫn đến hậu quả làm sụt giảm nguồn thu (Lý thuyết đường cong Laffer)

1.1.3.2 Chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế của thue á:

Nhà nước thực hiện quản lý điều tiết vĩ mô đối với nền kinh tế – xã hội bằng nhiều biện pháp, nhiều công cụ và thông qua pháp luật là chủ yếu Trong ba biện pháp Giáo dục – Hành chính – Kinh tế thì biện pháp

kinh tế là gốc, trong đó thuế là một công cụ kinh tế sắc bén và hữu hiệu nhất Bằng việc ban hành hệ thống pháp luật về thuế , nhà nước qui định đánh thuế nặng vào ngành nghề, mặt hàng, khu vực này; đánh thuế nhẹ hoặc ưu tiên miễn, giảm, không đánh thuế vào ngành nghề, mặt hàng, khu vực khác, thông qua đó mà tác dộng vào và làm thay đổi mối quan hệ giữa cung – cầu trên thị trường góp phẩn thực hiện điều tiết vĩ mô đối với nền kinh tế

 Về mặt quản lý :

Trách nhiệm của nhà nước là phải bằng mọi biệp pháp kiểm soát được từng người dân làm nghề gì, thu nhập bao nhiêu, sinh sống ra sao … để phục vụ yêu cầu quản lý về nhiều mặt của nhà nước, trong đó có yêu cầu về thu thuế Đặc trưng của quản lý nhà nước là quản lý toàn diện mọi đối tượng, mọi lĩnh vực của đời sống kinh tế – xã hội, về phương diện này thì quản lý nhà nước nói chung và quản lý thu thuế là trùng hợp nhau

Vì thuế được qui định dưới hình thức một đạo luật, cho nên quá trình thực hiện một luật thuế cũng chính là quá trình quản lý của nhà nước Quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế bao gồm các khâu :

- Nhà nước ban hành các qui định pháp luật về thuế (hệ thống các văn bản pháp luật về thuế như Luật, pháp lệnh, Nghị định, thông tư…) gọi chung là lập pháp

- Tổ chức thực hiện trong thực tế các qui định pháp luật về thuế đã được ban hành (thiết lập tổ chức bộ máy, đào tạo cán bộ, tuyên truyền giải thích chính sách, tổ chức thu nộp thuế… ) gọi chung là hành pháp

- Kiểm tra giám sát việc thi hành các qui định pháp luật về thuế đã được ban hành (bao gồm cả việc giải quyết khiếu nại, khiếu tố, xét xử…) gọi chung là tư pháp

Thông qua các hoạt động quản lý đó, nhà nước nắm được cả về số lượng và chất lượng các hoạt động kinh tế trong nước, giúp cho việc đề ra các giải pháp điều chỉnh nền kinh tế phát triển theo định hướng đã đề ra

 Về mặt điều tiết vĩ mô nền kinh tế :

Thuế được nhà nước sử dụng như một công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế Thông qua việc thu và phân phối nguồn thu ngân sách nói chung và thuế nói riêng, nhà nước tác động một cách có hiệu quả vào các hoạt động kinh tế của từng tổ chức, cá nhân Cụ thể :

- Bằng việc ban hành một hệ thống pháp luật về thuế áp dụng chung cho các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế, tạo sự bình đẳng trong cạnh tranh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển

- Trong hệ thống pháp luật về thuế có nhiều loại thuế nhưng mỗi cá nhân, mỗi tổ chức chỉ phải nộp một số loại thuế có liên quan đến thu nhập và hoạt động của mình

Như vậy, bằng việc qui định áp dụng số lượng các loại thuế khác nhau đối với từng loại hoạt động sản xuất kinh doanh khác nhau thể hiện mức độ khuyến khích hay không khuyến khích và bảo hộ sản xuất trong nước đối với từng ngành nghề, mặt hàng, thông qua đó nhà nước hướng dẫn các thành phần kinh tế bỏ vốn đầu tư vào sản xuất kinh doanh những ngành nghề, mặt hàng theo định hướng phát triển kinh tế của nhà nước

- Việc xác định phạm vi thu và không thu trong một sắc thuế cụ thể, hoặc các trường hợp miễn giảm thuế, hoàn trả lại thuế đã thu, việc qui định thuế suất cao thấp trong từng loại thuế đối với từng ngành nghề, mặt hàng thể hiện rõ sự ưu đãi của nhà nước đối với một số đối tượng trong xã hội , đối với việc phát triển của một ngành nghề hoặc vùng kinh tế, từ đó góp phần điều chỉnh sản xuất và tiêu dùng

- Việc vận dụng phối hợp thuế trực thu và thuế gián thu cùng với việc áp dụng thuế suất phân biệt, trong đó ấn định thuế suất cao đối với các sản phẩm, dịch vụ cao cấp xa xỉ nhằm điều tiết bớt thu nhập của các cá nhân, tổ chức có thu nhập cao, đồng thời áp dụng thuế suất vừa phải, thậm chí rất thấp đối với các sản phẩm dịch vụ phục vụ cho sản xuất hàng tiêu dùng thiết yếu của nhân dân Điều đó, đã góp phần giảm bớt sự chênh lệch về thu nhập cho xã hội

- Việc ký kết và thực hiện hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa các nước nhằm đẩy mạnh hợp tác đầu tư, giao lưu kinh tế cũng góp phần thực hiện điều tiết vĩ mô nền kinh tế

- Mặt khác, tác dụng định hướng, điều chỉnh sự hoạt động của toàn bộ nền kinh tế còn được thực hiện thông qua việc sử dụng số tiền thuế thu được để xây dựng cơ sở kinh tế hạ tầng, các dịch vụ công cộng, hoặc để tài trợ, trợ cấp cho một số doanh nghiệp sản xuất kinh doanh những mặt hàng cần được phát triển, các ngành kinh tế trọng điểm và mũi nhọn Do đó, việc chi tiêu của nhà nước bằng

tiền thuế thu được cũng góp phần điều tiết vĩ mô đối với nền kinh tế

Như vậy, khác với các công cụ điều chỉnh khác, tác động của thuế bắt đầu từ chổ điều tiết thu nhập, thông qua đó những người bị điều tiết thu nhập tự điều chỉnh hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động đầu

tư và tiêu dùng của mình

1.1.4 Một số nguyên tắc đặt ra cho một hệ thống thuế :

1.1.4.1 Thuế phải rõ ràng, đơn giản :

Nguyên tắc này đặt ra nhằm ngăn ngừa hiện tượng lạm thu thuế đối với người nộp, hiện tượng tham ô, biển lận thuế ở nhân viên thuế Mặt khác, tính đơn giản, rõ ràng của thuế giúp các doanh nghiệp và dân chúng nhận thức toàn diện và chính xác về thuế, từ đó ý thức được nghĩa vụ nộp thuế của mình

1.1.4.2 Thuế phải ổn định :

Luật thuế cần phải ổn định theo thời gian, vì những thay đổi thường xuyên về qui định hay thuế suất sẽ làm cho doanh nghiệp khó lập được kế hoạch dài hạn và không yên tâm hoạt động, từ đó sẽ làm giảm nguồn thu của ngân sách cũng như giảm tác dụng điều tiết vĩ mô kinh tế của thuế

1.1.4.3 Thuế phải hiệu quả :

Một hệ thống thuế được xem là hiệu quả khi nó khai thác tối đa mọi tác dụng của thuế, tác dụng này không chỉ giới hạn trong việc tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước mà còn tăng cường quản lý các hoạt động kinh tế – xã hội, điều chỉnh các hoạt động kinh tế vĩ mô theo hướng thúc đẩy tăng trưởng kinh tế toàn diện Hiệu quả của hệ thống thuế còn thể hiện ở việc chi phí hành thu thấp

1.1.4.4 Thuế thu phải công bằng :

Nguyên tắc này đòi hỏi chính sách thuế phải đảm bảo được sự công bằng, bình đẳng giữa các đối tượng chịu thuế cũng như các đối tượng nộp thuế tạo mặt bằng pháp lý, môi trường cạnh tranh lành mạnh cho các doanh nghiệp, kích thích tăng trưởng kinh tế Sự công bằng ở đây không phải là cào bằng, không có nghĩa là mọi người phải nộp số thuế giống nhau, mà công bằng phải hợp lý, công bằng xã hội: người có thu nhập nhiều phải nộp thuế nhiều hơn người có thu nhập ít và sau khi nộp thuế người có thu nhập cao phải được được hưởng số thu nhập còn lại cao hơn người có thu nhập thấp Người không có thu nhập thì không phải nộp thuế

1.2 Các vấn đề cơ bản về thuế GTGT :

1.2.1 Khái niệm về thuế GTGT :

Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Khoản thuế này do đối tượng tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu

Giá trị gia tăng là phần giá trị mà người sản xuất kinh doanh tạo thêm vào phần nguyên liệu hoặc hàng hóa đầu vào trước khi đem bán loại hàng hóa, dịch vụ mới Sự chênh lệch giữa giá trị đầu vào và giá trị của sản phẩm bán ra là phần giá trị tăng thêm

1.2.2 Khái quát tiến trình áp dụng thuế GTGT trên thế giới:

Ngày 10/04/1954, thuế GTGT được thiết lập tại Pháp và áp dụng thí điểm vào ngành sản xuất và thương nghiệp buôn bán Kể từ lúc này, tiến trình áp dụng và triển khai thuế GTGT đã lan rộng ra các quốc gia thuộc khối liên minh Châu Aâu và một số cường quốc kinh tế phát triển - tính đến năm 1996 – có hơn 100 quốc gia áp dụng thuế GTGT

Tại các nước Châu Mỹ Latinh thuế GTGT bắt đầu xâm nhập vào những năm 70 Số lượng các nước áp dụng thuế GTGT ở khu vực này tăng từ 10 nước vào đầu những năm 80 đến nay lên hơn 20 nước Ban đầu hệ thống thuế GTGT ở các nước này rất sơ sài tập trung vào qui trình sản xuất và nhập khẩu, sau đó dần dần cải tổ bằng việc giảm thuế suất, mở rộng đối tượng chịu thuế, cải tiến công tác quản trị thuế… các nước này đã tăng tỷ lệ thu của mình so với GDP nhờ vào thuế GTGT

Tại các nước Châu Á, thuế GTGT ngày càng trở thành sắc thuế phổ biến, khởi đầu tại Hàn Quốc (1977), Indonesia (1985), Đài Loan (1988), Philippin (1988), Nhật (1988), Thái Lan (1992), Trung Quốc (1994), Singapore (1994) và Việt Nam (1999)

1.2.3.Thuế GTGT ở một số nước và một số kinh nghiệm có thể áp dụng vào Việt Nam:

1.2.3.1.Thuế GTGT ở Thái Lan:

Thuế doanh nghiệp Thái Lan đã bộc lộ nhiều nhược điểm sau một thời gian dài áp dụng, trở thành vật cản trong quá trình thực thi chính sách phát triển kinh tế, xã hội Do đó tháng 1/1992, Thái Lan trở thành nước thứ 40 trên thế giới áp dụng thuế GTGT

Đối tượng nộp thuế là những doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh thường xuyên trên lãnh thổ Thái Lan, có doanh thu cả năm trên 600.000 Bạt (khoảng 250 triệu VND) Các doanh nghiệp chỉ thực hiện một việc

kinh doanh cụ thể nào đó tại Thái Lan thì không được coi là hoạt động thường xuyên và không áp dụng thuế GTGT Các doanh nghiệp có doanh thu từ trên 600.000 Bạt cho đến 1,2 triệu Bạt (khoảng từ 250 triệu đến 500 triệu VND) một năm được quyền lựa chọn một trong hai hình thức nộp thuế: thuế GTGT hay thuế doanh nghiệp, nếu chọn thuế doanh nghiệp thì thuế suất là 1,5% tính trên toàn bộ doanh thu và không được khấu trừ đầu vào

Đối tượng không nộp thuế GTGT là các ngân hàng thương mại, công ty tài chính, công ty bảo hiểm, công ty buôn bán bất động sản, công

ty xuất nhập khẩu và doanh nghiệp sản xuất các mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế suất 0% áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, không phải nộp thuế đầu ra và cơ quan thuế sẽ hoàn lại thuế GTGT mà hàng hóa đó đã nộp qua các giai đoạn sản xuất, kinh doanh trước đó

Thuế suất chung là 7% trên trị giá gia tăng

Các hàng hóa sau đây không phải chịu thuế GTGT : nông sản thực phẩm, phân bón, bột cá và thức ăn gia súc, thuốc chữa bệnh và các sản phẩm hóa chất dùng cho trồng trọt, cho chăn nuôi, báo chí sách giáo khoa

Công thức tính thuế GTGT :

Thuế GTGT = thuế suất x (trị giá đầu ra – giá trị đầu vào)

Trường hợp thuế đầu ra nhỏ hơn thuế đầu vào thì doanh nghiệp được hoàn thuế Có hai phương pháp hoàn : Hoàn ngay cho người nộp thuế hay trừ vào tháng sau

Trị giá tính thuế GTGT đối với hàng sản xuất trong nước là giá bán hàng thực tế cung ứng dịch vụ thể hiện bằng chứng từ hợp pháp Đối với hàng nhập khẩu là giá CIF cộng thuế nhập khẩu và các chi phí khác (ví dụ phí hải quan, phí lưu kho lưu bãi) Trong trường hợp giá nhập khẩu thể hiện trên chứng từ (từ nước ngoài quá thấp) hải quan có quyền ấn định lại giá cho phù hợp thực tế trên nguyên tắc giá thông thường hay giá nhập phổ biến của những mặt hàng tương tự

Vụ Thu thuộc Bộ Tài Chính chịu trách nhiệm quản lý, chỉ đạo thực hiện thuế GTGT

Ơû Thái Lan cho đến nay, sau hơn 8 năm thực hiện thuế GTGT, vấn đề quản lý vẫn đáng quan tâm Tuy hệ thống máy tính được sử dụng rộng rãi và hệ thống chứng từ khá nề nếp, nhưng vẫn khó tránh khỏi sơ hở dễ

bị lợi dụng trốn thuế bởi khả năng vi tính hóa cũng như trình độ quản lý chưa phù hợp với tình hình phát triển kinh tế của đối tượng nộp thuế

Đối tượng nộp thuế phải kê khai thuế trước ngày 15 của tháng sau Sau khi thông qua công tác kiểm toán, mức thuế GTGT sẽ được thông báo đến đối tượng nộp thuế hạn từ 7 đến 10 ngày

Hầu hết các đối tượng nộp thuế ở Thái Lan đều nhận thấy cách đánh thuế GTGT là hợp lý và đảm bảo quyền lợi cho bản thân họ, đồng thời cũng là động lực khiến họ tích cực đáp ứng các điều kiện để được nộp thuế GTGT thay cho thuế doanh nghiệp

Một số nhận xét rút ra qua áp dụng thuế GTGT ở Thái Lan :

- Sự mạnh dạn áp dụng thuế GTGT ở Thái Lan dù rằng kết quả thu trong cơ cấu chung còn thấp, chỉ chiếm 14,8% trong tổng số thu ngân sách, nhưng theo khẳng định của cơ quan thuế Thái Lan thì tỷ trọng này chắc chắn sẽ tăng lên Trước hết vì lợi ích kinh tế, đại đa số doanh nghiệp đều ủng hộ và mong muốn đáp ứng các điều kiện để được áp dụng thuế GTGT

- Việc chuyển từ hệ thống thuế doanh nghiệp sang thuế GTGT phải qua bước đơn giản hóa về thuế suất thuế GTGT

- Tổ chức thực hiện cần có bước đi cụ thể, không làm tràn lan, không bắt buộc, trong thời gian đầu cần duy trì hai hệ thống thuế doanh nghiệp và thuế GTGT Việc qui định qui mô doanh nghiệp không có nghĩa là mọi đối tượng đạt doanh số đó đều phải thực hiện thuế GTGT mà nhà nước để cho họ lựa chọn Vì lợi ích kinh tế họ sẽ đăng ký nộp thuế GTGT và như vậy bắt buộc họ phải thực hiện đầy đủ các điều kiện qui định cho việc nộp thuế GTGT

1.2.3.2.Thuế GTGT ở Thụy Điển :

Thuế GTGT được áp dụng ở Thụy Điển từ 01/01/1960 với thuế suất 4% đánh vào một số hàng hóa, dịch vụ Ngày 01/01/1969 thuế suất được nâng lên 10%, trước năm 1991 thuế suất 23,46%, từ 01/01/1991 thuế suất là 25%, đến 01/01/1992 có hai thuế suất 18% và 25% : thuế suất 18% áp dụng cho các ngành hàng : khách sạn, nhà hàng, thực phẩm, vận tải, giao thông công cộng ; Thuế suất 25% áp dụng cho các ngành hàng và dịch vụ

Thụy Điển qui định miễn thuế cho 29 ngành hàng và dịch vụ như : giáo dục, coi trẻ, dịch vụ ngân hàng, tài chính, bảo hiểm, hội họa, mỹ thuật, điêu khắc, lưu trữ bảo tàng, tem thư, sách báo, tạp chí, quà tặng, dịch vụ, tang lễ, bác sĩ nha khoa… Thuế suất 25% áp dụng cho các mặt hàng còn lại

Việc thực hiện thuế GTGT do Tổng Cục Thuế và Hải Quan đảm nhiệm

Hàng xuất khẩu không phải nộp thuế GTGT và được thoái trả số thuế GTGT đã nộp ở khâu trước Thuế nhập khẩu tính trên giá hàng nhập và do chủ hàng nộp ngay khi hàng hóa nhập khẩu

Hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng trong nội bộ các cơ sở sản xuất kinh doanh cũng phải chịu thuế GTGT, giá tính thuế là giá thị trường của sản phẩm cùng loại

Năm 1991 số thu thuế GTGT là 131 SEK, chiếm khoảng 15% tổng số thu ngân sách nhà nước

Việc thoái trả thuế GTGT trong mọi trường hợp được thực hiện nhanh chóng, chính xác và không bị phiền hà do có hệ thống máy tính rất hoàn hảo và công tác tổ chức quản lý chặt chẽ, linh hoạt Khi nhận được tờ khai xin thoái trả thuế, cơ quan thuế tiến hành kiểm tra tờ khai, hóa đơn mua hàng, hóa đơn bán hàng, đối chiếu với số thuế GTGT đã nộp kho bạc, sau đó ra quyết định và làm thủ tục thoái trả thuế qua bưu điện Riêng đối với cá nhân mua hàng hóa mang ra nước ngoài tiêu dùng (xuất khẩu phi mậu dịch) Thụy Điển sử dụng công ty Dịch Vụ Thoái Trả Thuế GTGT Người mua hàng có hóa đơn, khi mang qua cửa khẩu sẽ được thoái trả lại số thuế GTGT đã nộp ở Thụy Điển

Các tổ chức, cá nhân có sản xuất, kinh doanh các mặt hàng dịch vụ chịu thuế GTGT đều có trách nhiệm kê khai với cơ quan thuế nơi kinh doanh như sau : những cơ sở có doanh thu dưới 200.000 SEK năm thì kê khai thuế GTGT trong cùng một tờ khai thuế thu nhập ; những cơ sở có doanh thu từ 200.000 SEK năm trở lên thì sử dụng tờ khai riêng về thuế GTGT Việc kê khai thuế GTGT được thực hiện 2 tháng một lần Những

cơ sở muốn hoàn thuế nhanh, có thể kê khai thuế hàng tháng Thời gian gởi tờ khai đến cơ quan thuế chậm nhất là ngày 5 của tháng sau Quá ngày qui định mà cơ sở không nộp tờ khai sẽ bị phạt : chậm trong 15 ngày bị phạt 2% trên số thuế phải nộp, trên 15 ngày bị phạt 6% trên số thuế phải nộp, mức phạt thấp nhất là 50 SEK cho 1 lần phạt Nếu chậm nộp 3 tuần trở lên, cơ quan thuế sẽ chuyển qua cơ quan cưỡng chế thuế

Thuế GTGT hoàn toàn thu theo kê khai, không thu khoán

Một số nhận xét rút ra qua áp dụng thuế GTGT ở Thụy Điển

- Thuế GTGT áp dụng ở Thụy Điển trong một thời gian dài nên bộ máy quản lý thuế đã tương đối hoàn chỉnh, thuế suất đơn giản, chỉ có hai thuế suất 18% và 25%, ý thức chấp hành luật pháp của người dân Thụy Điển cao, đối tượng áp dụng thuế GTGT toàn diện, hành thu thuận lợi

- Điều kiện để áp dụng thuế GTGT là phải có sổ sách kế toán, hóa đơn đầy đủ, trung thực và chính xác

1.2.3.3 Những kinh nghiệm có thể áp dụng vào Việt Nam:

Từ việc nghiên cứu thuế GTGT của một số nước ta có thể rút ra một số kinh nghiệm áp dụng vào thực tiễn Việt Nam là :

- Đa số các trường hợp áp dụng, số thu từ thuế GTGT ngày càng tăng cao hơn rất nhiều so với hệ thống thuế gián thu mà nó thay thế Điều này rất hấp dẫn đối với các quốc gia đang muốn cải thiện việc quản lý thuế gián thu của mình Trong giai đoạn đầu thuế suất tương đối thấp và dần được nâng lên sau một thời gian áp dụng

- Đơn giản hóa thuế suất và hạn chế miễn giảm là một xu hướng mà các nước áp dụng thế GTGT đang thực hiện vì chi phí quản lý để điều hành một hệ thống thuế GTGT lớn hơn nhiều so với chi phí quản lý hệ thống thuế gián thu cũ Chi phí này càng lớn khi có nhiều thuế suất và nhiều trường hợp miễn, giảm thuế Bởi vì miễn giảm thuế sẽ làm tăng số thuế suất áp dụng và vì số thuế nộp ở một công đoạn sẽ được chuyển sang công đoạn sau Bản thân doanh nghiệp và cơ quan quản lý thuế buộc phải tăng khối lượng công việc tính toán

- Hệ thống thuế GTGT đòi hỏi phải thiết kế một hệ thống quản lý hành chánh hoàn toàn mới Những hiểu biết về hệ thống thuế doanh thu sẽ rất hữu dụng khi điều hành thuế GTGT nhưng phải có sự đào tạo lại các cán bộ thuế Đồng thời phải tạo điều kiện để áp dụng vi tính hóa Vi tính, hóa đơn, chứng từ và phương pháp tính thuế GTGT khấu trừ là những đặc điểm hỗ trợ nâng cao khả năng phát hiện những trường hợp trốn lậu thuế , làm người thụ thuế nghiêm chỉnh chấp hành chính sách thuế

- Phần lớn các nước đều miễn thuế cho hàng thực phẩm, đặc biệt là các loại thực phẩm thiết yếu có tính chất quan trọng đối với các gia đình có thu nhập thấp

- Miễn thuế GTGT cho các dịch vụ tài chính vì khó có thể xác định được GTGT được tạo ra cho mỗi dịch vụ của các tổ chức tài chính Thuế GTGT chỉ thu được của các dịch vụ tài chính khi bán lẻ cho các hộ gia đình, mọi hình thức sử dụng dịch vụ tài chính của các doanh nghiệp sẽ được khấu trừ Do vậy việc mở rộng thuế GTGT cho các loại hình dịch vụ tài chính không làm tăng đáng kể nguồn thu ngân sách Bên cạnh đó các dịch vụ tài chính sẽ làm tăng chi phí vay vốn đối với khu vực tư nhân, điều này có ý nghĩa kinh tế nhất định

- Để đơn giản hóa việc quản lý thuế GTGT các nước thường áp dụng biện pháp lựa chọn ngưỡng chịu thuế, nhưng mức đề ra ở các nước khác biệt nhau khá lớn Lợi ích của việc qui định ngưỡng thu thuế là loại bỏ ngay những đối tượng khó thu thuế GTGT, phần lớn là các nông dân và hộ buôn bán nhỏ Việc qui định ngưỡng thu thuế cũng tạo ra một số vấn đề nhất định Có trường hợp khai man hay tách nhỏ doanh nghiệp để được

ở dưới ngưỡng Ngược lại những doanh nghiệp nhỏ thường xuyên cung cấp hàng cho những doanh nghiệp lớn nộp thuế GTGT là những doanh nghiệp muốn ở trên ngưỡng Để hạn chế tình trạng này, một số quốc áp dụng một loại thuế doanh thu gộp cho các doanh nghiệp nhỏ, loại thuế được tính toán để khuyến khích các doanh nghiệp nhỏ chuyển sang chế độ thuế GTGT Qua nghiên cứu, các chuyên gia thuế cho rằng nên qui định ngưỡng cao hơn là ngưỡng thấp Nguồn nhân lực về hành chính cần có để quản lý các đối tượng nhỏ có thể được sử dụng hiệu quả hơn khi tập trung vào các đối tượng nộp thuế vừa và lớn Nhiều doanh nghiệp nhỏ được miễn trừ khỏi hệ thống thuế GTGT thì sự phản đối việc áp dụng loại thuế này cũng sẽ ít hơn

1.2.4 Sự cần thiết áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam :

1.2.4.1.Aùp dụng thuế GTGT để phù hợp với yêu cầu mới trong quá

trình hội nhập khu vực và quốc tế:

Hòa chung với tiến trình hội nhập khu vực và quốc tế, năm 1996, Việt Nam đã bắt đầu thực hiện chương trình Ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung giữa các nước Đông Nam Á Theo thỏøa thuận, từ năm 1996 đến năm 2006 thuế xuất nhập khẩu phải giảm dần chỉ còn từ 0% đến 5% và các hàng rào thuế quan khác tháo dỡ toàn bộ Điều này ảnh hưởng lớn khả năng cạnh tranh của các doanh nghiệp trong nước cũng như làm sụt giảm nguồn thu ngân sách quốc qia Vì vậy để duy trì sự phát triển kinh tế và tăng thu ngân sách nhà nước sử dụng nhiều biện pháp trong đó không thể không kể đến việc cải cách hệ thống thuế, đặc biệt là ban hành thuế GTGT

Khi áp dụng thuế GTGT thì hệ thống chính sách tài chính và chính sách thuế nước ta hòa nhập được với chính sách tương ứng của các nước trong khu vực, rất phù hợp với chính sách mở cửa của Đảng và nhà nước

tại mội vài nơi còn tăng đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước Các trường hợp sụt giảm sau khi ban hành thuế GTGT dù có xảy ra ( Kenya và Philippines) nhưng được lý giải là do khâu chuẩn bị và triển khai thiếu chu đáo

BẢNG 3: VỊ TRÍ CỦA THUẾ GTGT TRONG NGÂN SÁCH PHÁP

(1994) (Tổng thu về thuế 1,465.5 tỷ FRF)

Thuế GTGT 645.5 44.0%

Thuế thu nhập 295.6 20.1%

Thu khác 196.5 13.4%

Thuế quan, SP dầu khí 152.3 10.4%

Thuế lợi tức công ty 134.4 9.1%

Thuốc lá và thuế gián thu 41.2 2.9%

1.2.4.3.Thuế GTGT khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu

Ngày 08 tháng 08 năm 1990, Hội đồng nhà nước ban hành thuế doanh thu Thoạt đầu thuế doanh thu đã thống nhất được cách tính thuế, tạo sự bình đẳng và mở ra một khả năng khai thác nguồn lực tại chổ của các thành phần kinh tế trong nước Tỷ lệ huy động thuế doanh thu so với thu nhập quốc dân từ năm 1993 đến năm 1997 như sau:

BẢNG 4: TỶ LỆ HUY ĐỘNG THUẾ DOANH THU SO VỚI THU

NHẬP QUỐC DÂN

Chỉ tiêu (%) 1993 1994 1995 1996 1997

Tốc độ tăng

thuế doanh thu

140 136.6 132.1 106.2 Tỷ lệ huy động

so với GDP 3.04 3.5 3.7 3.97 3.8

Tuy nhiên do tình hình đất nước và cơ chế kinh tế có nhiều thay đổi, thuế doanh thu đã bộc lộ nhiều nhược điểm và khó có thể phát huy hiệu quả một cách tích cực Khi khảo sát những nhược điểm của thuế doanh thu, người ta phát hiện ra thuế GTGT có khả năng khắc phục tốt hơn, cụ thể ở những điểm sau:

+Về việc thu thuế trùng lắp :Thuế doanh thu được tính dựa vào thuế

suất nhân với tổng doanh số, hàng hoá dịch vụ bán ra Do đó khi đánh thuế doanh thu ở khâu sau, người ta lại tính trùng doanh số kết chuyển của hàng hoá, nguyên liệu, bán thành phẩm ở đầu vào Vì vậy thuế đánh trùng lắp, thuế chồng thuế, làm cho giá cả sản phẩm cao hơn, giảm khả năng cạnh tranh của hàng nội địa Thuế GTGT

do được tính trên giá trị tăng thêm của mỗi khâu, mỗi công đoạn nên việc tính trùng doanh thu không còn nữa Điều này thúc đẩy các doanh nghiệp chuyên môn hoá để nâng cao chất lượng hàng hoá, dịch vụ vì thuế GTGT không phụ thuộc vào sự tổ chức và phân chia quản lý các công đoạn của chu trình sản xuất kinh doanh

+Về việc khuyến khích xuất khẩu hàng hóa và đầu tư : Hoạt động

xuất khẩu hàng hoá tuy đã được chú ý khuyến khích trong luật thuế doanh thu thông qua việc qui định miễn thuế đối với hoạt động sản xuất hàng xuất khẩu (hoạt động kinh doanh xuất khẩu không được miễn) Ngày 20/06/1998 Bộ tài chính ban hành thông tư 83/1988/TT-BTC hướng dẫn hoàn thuế doanh thu cho nguyên vật liệu và bán thành phẩm mua để sản xuất hàng xuất khẩu Tuy nhiên, qui trình xét duyệt và hoàn thuế phức tạp và dài ngày do đó khó triển khai một chính sách hổ trợ xuất khẩu thỏa đáng Trong khi đó thuế GTGT với phương pháp khấu trừ và thuế suất 0%, doanh nghiệp không phải nộp thuế mà còn được hoàn trả toàn bộ thuế GTGT nằm trong nguyên vật liệu mà doanh nghiệp đã trả trước đó Điều này làm tăng khả năng đầu tư và khả năng cạnh tranh cho các doanh nghiệp, và chế độ ưu đãi xuất khẩu được mở rộng ra nhiều đối tượng hơn

+Về việc thực hiện chế độ hạch toán kế toán và quản lý hóa đơn

chứng từ : Khi áp dụng thuế doanh thu, tình trạng doanh nghiệp

thực hiện chế độ hoá đơn chứng từ càng nghiêm chỉnh thì càng không có khả năng cạnh tranh với các doanh nghiệp không thực hiện đầy đủ trong cùng ngành hàng Đó là nguyên nhân cơ bản gây tình trạng kéo dài không chấp hành chế độ sổ sách của các doanh nghiệp Đối với thuế GTGT tự nó sẽ thúc đẩy các doanh nghiệp thực hiện chế độ hạch toán, kế toán và chế độ chứng từ hóa đơn tốt

hơn, do đó làm cho việc quản lý sản xuất kinh doanh có hiệu quả hơn Bởi vì khi thực hiện thuế GTGT, bản thân doanh nghiệp buộc phải có đầy đủ hóa đơn chứng từ hợp lệ thì mới được khấu trừ GTGT đầu vào, nên đây chính là lợi ích của bản thân doanh nghiệp Và vì thế, các doanh nghiệp phải yêu cầu nhau thực hiện đầy đủ và trung thực chế độ hóa đơn chứng từ chứ không thể “đồng tâm hiệp lực” để trốn thuế được

+ Về việc khuyến khích tính tự giác kê khai và nộp thuế của doanh

nghiệp : do thuế doanh thu có nhiều thuế suất và qui định quá nhiều

trường hợp miễn giảm làm cho công tác quản lý thu phức tạp, lợi dụng điều này, các hộ kinh doanh thường kê khai thiếu trung thực nhằm trốn thuế Điều này đã làm giảm nguồn thu ngân sách Thuế GTGT với 4 mức thuế suất và hạn chế các trường hợp miễn giảm đã giúp nâng cao hiệu quả quản lý thuế Mặt khác, để được hoàn thuế thì các doanh nghiệp phải kê khai kịp thời do đó nâng cao tính tự giác kê khai và nộp thuế của doanh nghiệp

1.2.5 Thuế GTGT hiện hành của Việt Nam :

Luật thuế GTGT ở nước ta đã được Quốc hội Khóa IX, kỳ họp thứ

11 thông qua ngày 10/05/1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Việc ban hành thuế GTGT thay cho thuế doanh thu là nhằm khắc phục những nhược điểm của thuế doanh thu, kích thích sản xuất phát triển đồng thời từng bước hoàn thiện hệ thống chính sách thuế của nước ta phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, đáp ứng nhu cầu hội nhập với nền kinh tế các nước trong khu vực và thế giới, thu hút vốn đầu tư nước ngoài cũng như của các nhà đầu tư trong nước, thúc đẩy tăng cường công tác hạch toán kế toán, chứng từ hóa đơn của các doanh nghiệp, tạo điều kiện nâng cao hiệu quả công tác quản lý thu thuế, hạn chế thất thu thuế, đảm bảo nguồn thu ổn định, thường xuyên, lâu dài và ngày càng tăng cho ngân sách nhà nước…

Thuế GTGT Việt Nam hiện có những nội dung cơ bản sau :

1.2.5.1 Những qui định chung :

1.2.5.1.1 Đối tượng chịu thuế :

Theo qui định tại Điều 2 luật thuế GTGT và Điều 2 Nghị định số 79/2000/NĐ – CP của chính phủ thì đối tượng nộp thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam, trừ các đối tượng không chịu thuế mà luật thuế qui định dưới đây

1.2.5.1.2 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT :

Theo qui định tại Điều 4 luật thuế GTGT và Điều 4 Nghị định số 79/2000/NĐ – CP có 26 nhóm hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT Những hàng hóa, dịch vụ này có các tiêu thức đặc trưng sau :

- Khó xác định GTGT như dịch vụ tài chính, ngân hàng hay nếu xác định được thì cũng không đáng kể như sản phẩm nông nghiệp, muối…

- Nhóm hàng hóa, dịch vụ nhằm phục vụ cho nhu cầu công cộng

- Nhóm hàng hóa, dịch vụ nhằm thực hiện chính sách ưu đãi hỗ trợ người tiêu dùng như các dịch vụ y tế, văn hóa, hàng viện trợ…

- Nhóm hàng hóa, dịch vụ là đối tượng chịu thuế của các loại thuế khác

- Nhóm các hoạt động công nghệ cần khuyến khích

- Nhóm hàng hóa, dịch vụ của những cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu nhà nước qui định đối với công chức

1.2.5.1.3 Đối tượng nộp thuế :

Theo qui định Điều 3 luật thuế GTGT và Điều 3 Nghị định 79/2000/NĐ-CP tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh và tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu hàng hóa chịu thuế đều là đối tượng nộp thuế GTGT

1.2.5.2 Căn cứ và phương pháp tính thuế :

1.2.5.2.1 Giá tính thuế GTGT :

Giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ được xác định như sau :

- Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho các đối tượng khác là giá chưa có thuế GTGT

- Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá tại cửa khẩu cộng (+) thuế nhập khẩu

- Tùy theo từng loại hình kinh doanh, từng loại hàng hóa, dịch vụ giá tính thuế được xác định cụ thể theo hai nguyên tắc trên

1.2.5.2.2 Thuế suất thuế GTGT :

Thuế suất thuế GTGT hiện có 4 mức :

- Thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa xuất khẩu (bao gồm cả hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu)

Hàng hóa xuất khẩu không phân biệt hàng sản xuất hay hàng gia công ; xuất ra nước ngoài hay xuất vào khu chế xuất

- Thuế suất 5% đối với hàng hóa, dịch vụ áp dụng cho các trường hợp sau:

• Những hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho những nhu cầu thiết yếu của nhân dân một cách trực tiếp trên các lĩnh vực nông nghiệp, y tế, giáo dục, khoa học…

• Nhóm hàng hóa chưa qua chế biến là nguyên liệu thiết yếu phục vụ cho sản xuất cần khuyến khích ; thực phẩm tươi sống

- Mức thuế suất 20% áp dụng chủ yếu cho các hàng hóa, dịch vụ cao cấp, xa xỉ hoặc có mức độ sinh lời cao như :kinh doanh vàng bạc, đá quí; xổ số kiến thiết, đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới

- Mức thuế suất 10% áp dụng cho những hàng hóa, dịch vụ còn lại

Tất cả các loại hàng hóa, dịch vụ khác không qui định ở các nhóm thuế suất 0%, 5%, 20%, và các mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp thuế ở khâu kinh doanh thương nghiệp đều chịu thuế suất 10%

Mức thuế suất thuế GTGT qui định trên đây được áp dụng thống nhất theo loại hàng hóa, dịch vụ ; không phân biệt hàng nhập khẩu hay sản xuất trong nước; khâu sản xuất hay kinh doanh thương nghiệp

1.2.5.2.3.Phương pháp tính thuế GTGT :

Theo luật thuế GTGT hiện hành đối với hàng hoá dịch vụ sản xuất trong nước có 2 phương pháp tính thuế : phương pháp khấu trừ là phương pháp cơ bản, phổ biến; phương pháp trực tiếp là phương pháp bổ sung, dùng cho những đối tượng theo qui định chưa thực hiện đầy đủ chế độ sổ sách kế toán và hóa đơn thuế

+ Phương pháp khấu trừ thuế :

Là phương pháp phổ biến trên thế giới, được áp dụng cho hầu hết các đơn vị, tổ chức kinh doanh, bao gồm các doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp tư nhân, các công ty cổ phần, hợp tác xã và các đơn vị, tổ chức kinh doanh khác trừ các cá nhân sản xuất, kinh doanh và tổ chức cá nhân nước ngoài ở Việt Nam không theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hóa đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế và cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạc, đá quí, ngoại tệ

Số thuế GTGT phải nộp bằng (=) số thuế GTGT đầu ra trừ (-) thuế GTGT

Trường hợp hóa đơn chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT đầu ra của hàng hóa, dịch vụ phải tính trên giá thanh toán trên hóa đơn chứng từ Doanh thu chưa có thuế được xác định bằng giá bán trừ (-) thuế tính trên giá bán

Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT đã thanh toán được ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT) hoặc chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập khẩu Thuế đầu vào được khấu trừ phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó Tỷ lệ khấu trừ là 2% hoặc 3% tùy vào từng trường hợp

+ Phương pháp trực tiếp :

Nếu như phương pháp khấu trừ là phương pháp phổ biến và chủ yếu thì phương pháp trực tiếp là phương pháp tình thế do những khiếm khuyết về việc thực hiện sổ sách kế toán và chứng từ, hóa đơn trong điều kiện nước ta hiện nay

Số thuế GTGT GTGT của hàng hóa Thuế suất GTGT

Phải nộp dịch vụ chịu thuế của hàng hóa, dịch vụ đó

×

=

GTGT của Doanh số của Giá vốn của

hàng hóa, hàng hoá, dịch vụ hàng hóa, dịch vụ dịch vụ = bán ra − bán ra

Doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra bao gồm cả các khoản phụ thu, phí thu thêm ngoài giá bán mà cơ sở kinh doanh được hưởng, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT không được tính giá trị tài sản mua ngoài, đầu tư xây dựng làm tài sản cố định vào doanh số hàng hoá dịch vụ mua vào để tính giá trị gia tăng

Việc xác định thuế GTGT làm căn cứ tính thuế tùy thuộc vào tình hình sử dụng hoá đơn chứng từ của cơ sở kinh doanh mà GTGT được xác định căn cứ vào giá mua, giá bán ghi trên chứng từ, hoặc bằng doanh thu nhân với tỷ lệ phần trăm giá trị gia tăng tính trên doanh thu, hoặc bằng doanh thu ấn định nhân với tỷ lệ phần trăm giá trị gia tăng tính trên doanh thu

1.2.5.2.4 Hóa đơn, chứng từ thuế GTGT :

Đặc thù của thuế GTGT là tác động mạnh đến việc triển khai thực hiện sổ sách hóa đơn chứng từ Thực hiện tốt chế độ hóa đơn, chứng từ thì quản lý thuế GTGT có hiệu quả và ngược lại, triển khai tốt thuế GTGT thì chế độ hóa đơn chứng từ sẽ được củng cố và ổn định

Thuế GTGT có những yêu cầu về hoá đơn, chứng từ sau :

- Mọi hoạt động kinh doanh mua bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ phải có hóa đơn, chứng từ

- Mọi doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế đều phải được cấp hóa đơn chứng từ, hoặc được phép tự in sau khi có ý kiến của Bộ tài chính

- Có hai loại hóa đơn chính là :

• Hóa đơn GTGT dùng cho doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ

• Hóa đơn thường (Hóa đơn bán hàng) cho các loại đối tượng còn lại

- Tất cả các loại hóa đơn khi sử dụng phải được viết đầy đủ nội dung, phải ghi cả mã số của người mua và người bán (đối tượng kinh doanh)

- Đối với hoá đơn chứng từ tự in phải đăng ký mẫu với Bộ Tài chính và chỉ được sử dụng khi đã được thông báo cho sử dụng bằng văn bản

1.2.5.3 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế :

1.2.5.3.1 Đăng ký nộp thuế :

Cơ sở kinh doanh, kể cả các cơ sở kinh doanh trực thuộc đều phải đăng ký nộp thuế GTGT và thực hiện theo hướng dẫn của cơ quan thuế trực tiếp quản lý

Cơ sở kinh doanh mới thành lập, đăng ký nộp thuế GTGT chậm nhất là 10 ngày, kể từ ngày được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Trong trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản hoặc thay đổi nội dung kinh doanh, cơ sở kinh doanh phải khai báo với cơ quan thuế chậm nhất là 5 ngày trước khi việc đó xảy ra

Các cơ sở kinh doanh khi đăng ký nộp thuế GTGT cần xác định phương pháp nộp thuế Trường hợp cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp có đủ điều kiện tự nguyện chuyển sang nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì cơ quan thuế xem xét để thực hiện

1.2.5.3.2 Kê khai thuế :

Thuế GTGT được kê khai từng tháng, trong 10 ngày đầu của tháng tiếp theo Trường hợp không phát sinh thuế đầu vào và thuế đầu ra vẫn phải kê khai, nộp tờ khai cho cơ quan thuế

Cơ sở kinh doanh chịu trách nhiệm về những kê khai trên tờ khai của doanh nghiệp mình

Việc kê khai thuế GTGT hàng nhập khẩu được thực hiện cùng lúc với việc kê khai thuế nhập khẩu với cơ quan thuế quan

Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hóa, dịch vụ có mức thuế suất GTGT khác nhau phải hạch toán riêng cho từng loại Trường hợp không hạch toán riêng thì cơ sở phải chịu tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất trong số các loại thuế suất mà hàng hóa, dịch vụ của cơ sở phải chịu

1.2.5.3.3 Nộp thuế :

Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT đầy đủ, đúng hạn vào ngân sách nhà nước theo thông báo nộp thuế của cơ quan thuế Thời hạn nộp thuế của tháng được ghi trong thông báo chậm nhất không quá 25 ngày của tháng tiếp theo

Thuế GTGT của hàng nhập khẩu có thời hạn thông báo và thời hạn nộp thuế cùng với thời hạn thông báo, nộp thuế nhập khẩu

Cơ sở nộp thuế theo phương pháp khấu trừ nếu có thuế đầu vào lớn hơn thuế đầu ra thì được khấu trừ vào thuế kỳ sau

Thuế GTGT được nộp vào ngân sách nhà nước bằng đồng Việt Nam

1.2.5.3.4 Quyết toán thuế :

Hàng năm cơ sở kinh doanh phải thực hiện việc quyết toán thuế với

cơ quan thuế Năm quyết toán thuế được tính theo năm dương lịch Trong thời hạn 60 ngày, kể từ ngày kết thúc năm, cơ sở kinh doanh phải nộp báo cáo quyết toán thuế cho cơ quan thuế và phải nộp đủ số thuế còn thiếu vào ngân sách nhà nước trong thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán, nếu đã nộp thừa thì được trừ vào số thuế phải nộp kỳ tiếp sau

Trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, cơ sở kinh doanh phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế và gởi báo cáo quyết toán thuế cho cơ quan thuế trong thời hạn 45 ngày, kể từ ngày có quyết định sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản

Cơ sở kinh doanh phải kê khai toàn bộ số thuế phải nộp, đã nộp, số còn thiếu hay nộp thừa tính đến thời điểm qui định phải quyết toán thuế một cách đầy đủ, đúng chỉ tiêu và số liệu theo mẫu quyết toán thuế

1.2.5.3.5 Hoàn thuế :

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được xét hoàn thuế nếu số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra trong thời gian 3 tháng liên tiếp trở lên Nếu cơ sở đầu tư mới tài sản cố định đã đăng ký nhưng chưa phát sinh thuế đầu ra, nếu thời gian đầu tư từ

1 năm trở lên được xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm, trường hợp có số thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu tư được hoàn lớn thì được xét hoàn thuế từng quý

Cơ sở kinh doanh được hoàn thuế khi sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản co ùsố thuế quyết toán nộp thừa

1.2.5.3.6 Ấn định thuế :

Việc ấn định thuế của cơ quan thuế được thực hiện trong các trường hợp cơ sở kinh doanh :

- Không, hoặc thực hiện không đúng chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ

- Không kê khai, hoặc quá thời hạn qui định nộp tờ khai đã được thông báo nhưng vẫn không thực hiện đúng, hoặc đã nộp tờ khai thuế nhưng kê khai không đúng các căn cứ để xác định số thuế GTGT

- Từ chối việc xuất trình sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ và các tài liệu cần thiết liên quan đến việc tính thuế GTGT

- Kinh doanh không có đăng ký kinh doanh mà bị phát hiện

Cơ quan thuế căn cứ vào tài liệu điều tra về tình hình hoạt động kinh doanh của cơ sở, hoặc số thuế phải nộp của cơ sở cùng loại ngành nghề, qui mô để ấn định

Trong trường hợp không đồng ý với số thuế ấn định, cơ sở có quyền khiếu nại lên cấp trên Trong khi chờ xử lý vẫn phải chấp hành nộp thuế theo mức đã ấn định

Kết luận :

Thuế GTGT là một loại thuế tiên tiến và ngày càng được áp dụng rộng rãi trên thế giới Điều đó xuất phát từ các ưu thế của một phương pháp đánh thuế tiện lợi, khoa học, loại thuế này không tạo cảm giác là một gánh nặng đối với người chịu thuế, tạo nề nếp trong việc sử dụng hóa đơn, chứng từ mỗi khi phát sinh nghiệp vụ mua bán để cho phép khấu trừ thuế, hành thu diễn ra theo cơ chế tự động, khuyến khích đầu tư, xuất khẩu và cuối cùng là đảm bảo số thu lớn và ổn định cho ngân sách nhà nước

Việc áp dụng thuế GTGT ở nước ta đánh dấu một bước ngoặc quan trọng trong việc hoàn thiện hơn một hệ thống chính sách thuế từ đó góp phần tạo lực đẩy cho việc phát triển kinh tế đất nước cũng như đẩy nhanh tiến độ hòa nhập và khu vực và thế giới Tuy nhiên, do tính chất mới mẻ của loại thuế này đối với nước ta, trong thời gian đầu triển khai áp dụng, ngoài những mặt tích cực thì vẫn còn tồn tại một số vướng mắc cần được giải quyết

CHƯƠNG 2:

TÌNH HÌNH THỰC HIỆN THUẾ GTGT Ở NƯỚC TA TRONG THỜI GIAN QUA

2.1 Những thuận lợi và khó khăn khi áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam:

Việc nghiên cứu những khó khăn và thuận lợi khi áp dụng thuế GTGT ở nước ta là rất cần thiết Nhận định đúng những thuận lợi sẽ tạo điều kiện hỗ trợ thực hiện luật thuế mới, bên cạnh đó cần thấy rõ những khó khăn để có biện pháp thích hợp

2.1.1 Thuận lợi:

- Chúng ta có nhiều kinh nghiệm từ thực tiễn thực hiện thuế GTGT ở các

nước đi trước đặc biệt là các nước trong khu vực Việc tham khảo, nghiên cứu rút ra kinh nghiệm từ các nước để ứng dụng vào nước ta sẽ giúp hạn chế được những vướng mắc trong quá trình thực hiện

- Việc áp dụng thuế doanh thu trước khi áp dụng thuế GTGT đã một phần giúp các doanh nghiệp tạo thói quen trong việc quản lý hoá đơn chứng từ và ứng dụng phát triển công nghệ vi tính vào hạch toán kế toán nâng cao độ chính xác và kịp thời Đây cũng chính là một tiền đề quan trọng cho việc thực hiện thuế GTGT

2.1.2 Khó khăn:

Bên cạnh những thuận lợi nêu trên, việc áp dụng thuế GTGT ở nước ta khởi điểm vào 01/01/1999 cũng vướng phải những khó khăn nhất định Cụ thể:

- Cho đến trước khi cuộc khủng hoảng tài chính tiền tệ khu vực xảy ra, đời sống kinh tế –xã hội nước ta đang trên đà chuyển đổi năng động với những kết quả bước đầu đáng khích lệ, tuy nhiên, do quãng thời gian cho sự chuyển biến tích cực nêu trên còn ngắn ngủi, chưa đủ độ dài cần thiết để chứng tỏ tính chất bền vững của quá trình phát triển Do vậy khủng hoảng tài chính – tiền tệ khu vực xảy ra đã làm vốn đầu tư trong và ngoài nước giảm đáng kể, khả năng cạnh tranh của hàng xuất khẩu Việt Nam suy giảm do các đồng tiền trong khu vực bị giảm giá mạnh, tốc độ phát

triển kinh tế chậm lại trong thời gian đầu áp dụng thuế GTGT là một yếu tố hết sức bất lợi

- Thói quen không thanh toán qua ngân hàng gây trở ngại trong việc xác minh, đối chiếu trong việc hoàn thuế và khấu trừ thuế

- Trình độ dân trí nước ta còn thấp, chưa có ý thức tự giác trong việc nộp thuế cho ngân sách

- Thiên tai lũ lụt liên tục xảy ra gây thiệt hại về vật chất cho một số tỉnh, ngân sách phải chi ra một khoản lớn để khôi phục và xây dựng lại cơ sở hạ tầng và khắc phục hậu quả của thiên tai, ổn định đời sống nhân dân Đây cũng là một bất lợi cho việc áp dụng thuế GTGT

- Một khó khăn lớn nhất cho việc áp dụng thuế GTGT ở nước ta là do tính chất đặc thù của nền kinh tế Việt Nam – nền kinh tế nông nghiệp và sản xuất nhỏ còn phổ biến nhưng lại cung cấp một số lượng không nhỏ yếu tố đầu vào cho các doanh nghiệp, điều này gây khó khăn cho quản lý thu thuế bởi vì thuế GTGT được thực hiện trên cơ sở hoá đơn chứng từ đầu

vào

2.2.Tình hình thực hiện thuế GTGT trong thời gian qua:

2.2.1.Kết quả đạt được:

Qua hai năm thực hiện thuế luật thuế GTGT đã đạt được kết quả bước đầu quan trọng Luật thuế GTGT đã được các doanh nghiệp và xã hội chấp nhận Chính sách này đã phát huy được các mặt tích cực góp phần sản xuất kinh doanh, xuất khẩu, đầu tư, nâng cao một bước trong công tác hạch toán sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp và công tác quản lý thu thuế của ngành thuế Cụ thể:

2.2.1.1 Thuế GTGT tác động tích cực đến công tác quản lý của doanh

nghiệp:

Do yêu cầu tự kê khai và chịu trách nhiệm về thuế GTGT phát sinh, các doanh nghiệp đã chú trọng tốt hơn công tác hạch toán kế toán, ghi chép, quản lý và sử dụng hoá đơn chứng từ, sắp xếp lại và nâng cao trình độ quản lý cũng như đổi mới trang thiết bị văn phòng nhằm mục đích cập nhật, thống kê đầy đủ và chính xác hóa đơn chứng từ để được khấu trừ và hoàn thuế Trong năm 1999 số lượng hoá đơn chứng từ các doanh nghiệp sử dụng tăng gấp đôi so với năm 1998 thể hiện một bước chuyển biến mới trong công tác sử dụng hoá đơn và quản lý chứng từ cuả doanh nghiệp

Sự chuyển biến này thể hiện rõ nhất trong các doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn và công ty cổ phần Hơn 3,000 doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn và công ty cổ phần đã thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Hơn 200,000 hộ kinh doanh cá thể thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ từ hình thức nộp thuế khoán trước đây sang hình thức nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Đối với 6,000 doanh nghiệp nhà nước và hơn 2,400 doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài công tác kế toán, hoá đơn chứng từ đã được củng cố, có nhiều tiến bộ hơn so với trước đây

Do làm tốt hơn công tác kế toán, hoá đơn chứng từ, các đối tượng nộp thuế đã chủ động kê khai lập và nộp tờ khai thuế tương đối đúng hạn và đầy đủ, cũng chính vì làm tốt hơn công tác kế toán, hoá đơn chứng từ mà các đối tượng nộp thuế đã quyết toán tài chính, quyết toán thuế nhanh hơn Như vậy có thể khẳng định chính sách thuế mới đã gắn nộp thuế với hoàn thuế và đã gắn nghĩa vụ với quyền lợi của người nộp thuế, khuyến khích đối tượng nộp thuế chủ động thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nước

2.2.1.2 Khuyến khích đầu tư thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển:

- Mặc dù thuế GTGT ban hành ngay sau khi cuộc khủng hoảng tài chính tiền tệ khu vực xảy ra nhưng do khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là thu trùng lắp nên sản xuất kinh doanh vẫn giữ được ổn định, tốc độ tăng GDP của cả nước giảm không đáng kể so với năm trước

BẢNG 5: TỐC ĐỘ TĂNG TRƯỞNG GDP (%)

1996 1997 1998 1999

TP Hồ Chí Minh 14.6 12.1 9 6.16

Cả nước 9.3 8.1 5.8 4.8 (Nguồn Báo cáo năm 1999 của Chính phủ)

(Xem đồ thị trang sau)

ĐỒ THỊ 1: TỐC ĐỘ TĂNG TRƯỞNG GDP TPHCM

Trong năm 1999, tốc độ tăng trưởng GDP của cả nước tăng 4.8% so với năm 1998, trong đó nông nghiệp, lâm nghiệp và thủy sản tăng 5.2%, công nghiệp và xây dựng cơ bản tăng 7.7%, dịch vụ tăng 2.25%

- Trong năm 1999, tuy gặp nhiều khó khăn do số dự án đầu tư trực tiếp của nước ngoài giảm khoảng 12.3%, nhưng tổng vốn đầu tư vẫn tăng so với năm 1998, trong đó vốn đầu tư trong nước tăng khoảng 28.65%, vốn ODA tăng khoảng 16% Thực hiện luật thuế GTGT ngay sau thời gian của cuộc khủng hoảng tài chính tiền tệ nhưng tình hình tài chính của các công

ty nói chung vẫn giữ được ổn định và có thể chia ra các nhóm như sau:

+ Nhóm các doanh nhiệp thực hiện thuế GTGT thuận lợi hơn do mức thuế phải nộp thấp hơn so với mức thuế cũ như điện, xi măng , phân bón, thuốc trừ sâu, xây dựng và lắp đặt, bưu chính viễn thông, xổ số kiến thiết,…(Tổng công ty Điện lãi 1,800 tỷ đồng, tổng công

ty Xi măng lãi 585.6 tỷ đồng, tổng công ty Hóa chất lãi 183 tỷ đồng, tổng công ty Cao su lãi 133.3 tỷ đồng) … (Phụ lục 1)

+ Nhóm các doanh nghiệp có mức thuế phải nộp tương đương với mức thuế cũ như: ngành dệt may, da giày, điện tử, vật liệu xây dựng (trừ xi măng), đường, sữa, bao bì (Phụ lục 1)

+ Nhóm các doanh nghiệp trước đây lỗ thực hiện thuế GTGT giảm được lỗ hoặc có lãi như: Dệt Nam Định, tổng công ty Vật tư nông nghiệp, kẹo Hải Hà (Phụ lục 1)

+Nhóm doanh nghiệp trước đây lỗ, thực hiện thuế GTGT vẫn lỗ như dệt 8/3, đạm Hà Bắc, bia Đông Nam Á, công ty điện tử Đống Đa… (Phụ lục 1)

Về hiệu quả kinh tế, tổng hợp chung đối với doanh nghiệp nhà nước, một đồng vốn bỏ ra đạt khoảng 0.03 đồng lợi nhuận cao hơn so với năm 1998 là 0.024 đồng

- Vào thời gian đầu áp dụng thuế GTGT sản xuất tuy có chựng lại nhưng sau đó các doanh nghiệp đã thích ứng được và điều chỉnh sản xuất dần đi vào ổn định Kết quả sản xuất một số mặt hàng chủ yếu như sau: than sạch 9,097.4 nghìn tấn so với năm 1998 là 11,678 nghìn tấn; dầu thô 15,000 nghìn tấn so với năm 1998 là 12,600 nghìn tấn; điện 23,805.50 so với 1998 là 21,700; máy biến thế 8,276 cái so với 1998 là 6,706 cái…(Phụ lục 7)

(Xem sơ đồ biểu diễn kết quả sản xuất một số mặt hàng chủ yếu trang sau)

ĐỒ THỊ 3: KẾT QUẢ SẢN XUẤT MỘT SỐ MẶT HÀNG CHỦ YẾU

-Việc thực hiện thuế GTGT tạo điều kiện cho giá thành các công trình đầu

tư xây dựng cơ bản giảm khoảng 10% so với trước đây, toàn bộ thuế GTGT của công trình xây dựng cơ bản được hạch toán riêng không tính vào giá thành công trình như thuế doanh thu, vì vậy chi phí khấu hao tài sản cũng thấp hơn Các doanh nghiệp mua sắm tài sản cố định có thuế GTGT đều được khấu trừ hoặc hoàn thuế, mặt khác, khi nhập khẩu máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dùng loại trong nước chưa sản xuất được để hình thành tài sản cố định theo dự án thì không thuộc diện chịu thuế GTGT Đối với công trình đầu tư bằng vốn ODA không hoàn lại thì không chịu thuế GTGT, nếu thuộc vốn ODA vay thì được hoàn thuế trong thời gian ba ngày kể từ ngày nộp tờ khai Từ khi thực hiện nghị định 78/CP giảm 50% mức thuế GTGT đối với sản phẩm xây dựng cơ bản thì mức thuế GTGT các doanh nghiệp xây lắp phải nộp bình quân chỉ còn khoảng 1% đến 2% trong khi trước đây phải nộp thuế doanh thu với tỷ lệ là 4% doanh thu, thậm chí còn được hoàn thuế Điều này đã tạo điều kiện cho các doanh nghiệp thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển

2.2.1.3 Thuế GTGT góp phần khuyến khích xuất khẩu:

Luật thuế GTGT trực tiếp khuyến khích xuất khẩu: theo qui định của luật thuế GTGT hàng hoá xuất khẩu được hưởng thuế xuất 0%, tức là được hoàn toàn bộ số thuế GTGT đã nộp ở đầu vào Việc hoàn thuế

GTGT đầu vào đối với hàng hoá xuất khẩu gần như là một hình thức trợ giá cho hàng hoá xuất khẩu nên đã giúp cho các doanh nghiệp xuất khẩu tập trung được nguồn hàng trong nước để xuất khẩu và có lợi thế hơn trước do giảm được giá vốn hàng hoá xuất khẩu và vì thế tăng khả năng cạnh tranh với hàng hoá trên thị trường quốc tế Trong năm 1999 số tiền đã hoàn thuế, tăng vốn cho các doanh nghiệp khoảng 1,800 tỷ đồng Vì vậy trong điều kiện xuất khẩu bị hạn chế, giá xuất khẩu giảm nhưng tổng trị giá xuất khẩu của nước ta năm 1999 vẫn tăng so với năm 1998 là 23.18% Trong đó những mặt hàng được hoàn thuế đầu vào nhiều, xuất khẩu tăng so với năm 1998 như: cao su 37.7%, cà phê 27.6%, gạo 21.4%, thủy sản 14.1%, rau quả: 39.6%, dệt may:16%, giày dép 36.4%, thủ công mỹ nghệ 48.6%, điện tử 17.5%

(Phụ lục 8)

2.2.1.4 Thuế GTGT góp phần bảo hộ sản xuất trong nước:

Thuế GTGT đánh vào hàng hoá nhập khẩu đã có tác dụng cùng với thuế nhập khẩu bảo hộ có hiệu quả sản xuất trong nước Khi Việt Nam tham gia các hiệp định thương mại đa phương và song phương thì phải cắt giảm thuế quan, thực hiện thuế suất ưu đãi hoặc phải cắt bỏ hàng rào phi thuế quan (Phụ lục 2,3) thì việc bảo hộ sản xuất trong nước bằng thuế GTGT là biện pháp cần thiết Tính đến 1999 đã giảm thuế theo chương trình CEPT là 3,951 dòng hàng, trong đó riêng năm 1999 là 1,872 dòng hàng Đồng thời nâng thuế nhập khẩu của 132 mặt hàng chủ yếu là hàng tiêu dùng trong nước đã sản xuất được để bảo hộ sản xuất trong nước

2.2.1.5 Thuế GTGT không gây biến động về giá cả:

Xem xét tình hình biến động giá cả các tháng trong năm 1999 (Phụ lục 6), trong hai tháng đầu 1999 giá một số mặt hàng như lương thực, thực phẩm, công nghệ thực phẩm, dược phẩm, y tế … có tăng lên chút ít so với tháng 12/1998, nguyên nhân chủ yếu là do ảnh hưởng của tăng sức mua trong dịp tết Nguyên Đán và một phần là do một số doanh nghiệp và hộ tư nhân chưa hiểu rõ về thuế GTGT hoặc lợi dụng đã cộng thêm thuế GTGT vào giá bán Chính phủ đã chủ đạo trong việc chuẩn bị hàng hoá phục vụ tết , có quyết định miễn thuế GTGT đối với hoạt động buôn chuyến trong

3 tháng và giảm 50% mức thuế suất trong 6 tháng đối với các cơ sở kinh doanh thương mại các mặt hàng lương thực, thực phẩm tươi sống và rau tươi… đồng thời chỉ đạo các ngành, các cấp tăng cường quản lý thị trường, chống nhập lậu, đầu cơ hàng hoá, chống hàng giả, quản lý tốt giá cả, niêm yết và bán đúng giá… vì vậy, thị trường giá cả đã trở lại ổn định và không có biến động lớn

2.2.1.6 Thực hiện thuế GTGT vẫn đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách nhà nước:

Kết quả thu năm 1999 đạt khoảng 106.8% so với dự toán quốc hội giao Số thu từ thuế và phí đạt 105.7% dự toán năm Riêng số thu từ thuế GTGT thu được 16,900 tỷ đồng sau khi đã trừ đi số thuế phải hoàn, số còn lại tương đương với thuế doanh thu tính theo mặt bằng năm 1999 (Phụ lục 4,5)

So sánh tỷ trọng thuế GTGT trong tổng thu ngân sách với tỷ trọng thuế doanh thu trong tổng thu ngân sách, ta thấy rằng mặc dù thuế GTGT là một loại thuế mới nhưng nó lại đóng vai trò quan trọng trong việc tạo nguồn thu cho ngân sách

ĐỒ THỊ 4: TỶ TRỌNG THUẾ DOANH THU TRONG TỔNG

THU NGÂN SÁCH NĂM 1998

28.02%

71.98%

Thuế Doanh thu Thu khác

ĐỒ THỊ 5: TỶ TRỌNG THUẾ GTGT TRONG TỔNG THU

NGÂN SÁCH NĂM 1999

23.61%

76.39%

Thuế GTGT Thu khác

2.2.2 Những khó khăn vướng mắc trong quá trình thực hiện thuế GTGT:

Ngoài những kết quả đạt được như trên, do luật thuế GTGT là luật thuế mới áp dụng ở Việt Nam, thời gian áp dụng còn ngắn, vì vậy không tránh khỏi những khó khăn vướng mắc như sau:

2.2.2.1 Về chế độ miễn giảm thuế:

- Việc miễn thuế cho một số hàng hoá, dịch vụ chưa thật sự thiết yếu cho đời sống nhân dân như in, xuất bản, phát hành báo chí, sản xuất phim, biểu diễn nghệ thuật … làm cho người sản xuất kinh doanh gặp khó khăn

do thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

- Bên cạnh đó, việc xác định mức thu nhập thấp để miễn thuế cho các cơ sở kinh doanh là một vấn đề quan trọng Luật nêu rõ mức thu nhập thấp sẽ

do nhà nước qui định Cách tiếp cận này sẽ gây khó khăn trong việc giải thích và thực thi luật, tạo sự bất ổn cho cả nhà nước và người chịu thuế và tạo cơ hội tận dụng kẽ hở của luật pháp

- Miễn thuế đối với hàng hóa, dịch vụ đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt:

Qui định này là không thích hợp dẫu rằng nó đã tồn tại trong luật thuế doanh thu trước đây Trên thực tiễn, thuế tiêu thụ đặc biệt cần phải

được sử dụng kết hợp với thuế GTGT để hướng dẫn tiêu dùng một số loại hàng hóa, dịch vụ

- Miễn thuế đối với chuyển giao công nghệ và thiết bị máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại trong nước chưa sản xuất được :

Qui định này nhằm khuyến khích sử dụng các máy móc thiết bị chuyên dùng hiện đại mà trong nước chưa sản xuất được, khuyến khích các dự án có chuyển giao công nghệ Nhưng thuế GTGT không phải là phương cách tốt để khuyến khích đầu tư Hơn thế nữa, định nghĩa về chuyển giao công nghệ không đơn giản và chưa được nêu trong luật thuế GTGT dẫu rằng điểm này có qui định trong Luật Dân Sự Bên cạnh đó, hiểu như thế nào là máy móc, thiết bị chuyên dùng trong nước chưa sản xuất được cũng là vấn đề gây tranh luận

Qui định này sẽ khiến cho một số nhà đầu tư cố gắng chứng minh rằng dự án của họ là một dự án chuyển giao công nghệ nhằm miễn thuế, điều này làm hẹp đi danh mục chịu thuế và giảm nguồn thu

- Miễn thuế đối với hoạt động “vui chơi giải trí” :

Hoạt động vui chơi giải trí như triển lãm nghệ thuật, phim ảnh, kịch và một số loại hình giải trí khác phải tính thuế GTGT vì sẽ không hợp lý khi phân biệt đối xử với các hàng hóa dịch vụ khác Giải trí phải chịu thuế GTGT như thế sẽ làm cho thuế GTGT trở nên phổ biến hơn và hạn chế các tác động sai lệch Ngoài ra, nếu căn cứ trên nền tảng công bằng thì cá nhân có thu nhập cao sẽ hưởng thụ giải trí nhiều hơn cá nhân có thu nhập thấp

- Do tình hình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn trong thời gian đầu thực hiện luật thuế nên đã có sự điều chỉnh giảm thuế GTGT nhiều đợt và hiệu lực thi hành tại nhiều thời điểm khác nhau Bên cạnh đó việc giảm thuế GTGT chưa ghi thời gian được giảm cụ thể làm cho doanh nghiệp dễ nhầm lẫn với việc giảm thuế suất Điều này làm cho việc quản lý thu phức tạp, số lượng công việc kiểm tra gia tăng rất lớn làm cho tính chính xác giảm, chi phí chấp hành của doanh nghiệp và chi phí quản lý thu thuế càng lớn

- Giảm thuế trong trường hợp bị lỗ do thuế GTGT nộp nhiều hơn doanh thu

Qui định giảm thuế cho các cơ sở kinh doanh trong những năm đầu áp dụng thuế GTGT mà bị lỗ do số thuế GTGT phải nộp lớn hơn số thuế tính theo mức thuế doanh thu trước đây là không cần thiết Bước đệm này là không cần thiết bởi vì nếu thuế GTGT được tuyên truyền, giải thích cặn