LÝ LUẬN VỀ KỂ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI
Khái quát về hoạt động bán hàng, kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng
Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của hoạt động SXKD, đây là quá trình chuyển hóa vốn từ hình thái vốn sản phẩm, hàng hóa sang hình thái vốn tiền tệ hoặc vốn trong kinh doanh.
Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa gắn với phần lớn lợi ích hoặc rủi ro cho khách hàng đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.
1.1.1.2 Phương thức bán hàng và thanh toán
Trong nền kinh tế thị trường có nhiều sự cạnh tranh việc doanh nghiệp sử dụng nhiều phương thức bán hàng và phương thức thanh toán giúp doanh nghiệp dễ tiếp cận thị trường, thúc đẩy tiêu thụ. a Phương thức bán hàng:
Các phương thức bán hàng mà doanh nghiệp sử dụng:
- Bán hàng trực tiếp là giao hàng trực tiếp cho khách hàng mà không qua nhập kho hoặc bán ngay tại kho của doanh nghiệp không qua trung gian. Phương thức này tốn ít thời gian, chi phí bán hàng và chi phí lưu kho thường áp dụng với khách hàng quen thuộc.
- Bán hàng qua đại lý, gửi hàng:
Gửi bán đại lý: doanh nghiệp xuất hàng giao cho bên nhận đại lý để bán.
Bên nhận đại lý sẽ được hưởng hoa hồng phí (nếu bán đúng giá) hoặc hưởng chênh lệch giá (nếu bán không đúng giá) Khi đó doanh nghiệp chỉ ghi nhận giá vốn, doanh thu khi nhận được thông báo đã bán được hàng của đại lý và chấp nhận thanh toán của khách hàng.
Việc bán hàng qua đại lý tốn thêm chi phí bán hàng và thời gian bán được hàng để ghi nhận doanh thu Nhưng thông qua các đại lý hàng hóa, sản phẩm của doanh nghiệp đến rộng rãi với khách hàng ở nhiều nơi mà doanh nghiệp không cần tự mở cửa hàng, thuê nhân viên bán hàng và tốn thời gian xây dựng các cửa hàng.
Gửi hàng cho khách hàng: theo hợp đồng doanh nghiệp gửi hàng cho khách hàng trước, sau khi nhận hàng và kiểm tra đúng theo hợp đồng khách hàng mới thông báo chấp nhận thanh toán.
Khi gửi hàng cho khách hàng thì hàng vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, chỉ khi khách hàng chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán thì doanh nghiệp mới được ghi nhận doanh thu Vì vậy sẽ tốn nhiều thời gian và có rủi ro khi vận chuyển như mất mát, hao hụt Phương thức này chỉ áp dụng với khách hàng quen thuộc và mua với số lượng lớn.
- Phương thức trả chậm, trả góp: theo phương thức này doanh thu bán hàng chỉ được ghi nhận theo giá bán hàng trả ngay Khách hàng chỉ thanh toán một phần tiền hàng để nhận hàng phần còn lại trả dần trong một thời gian và chịu lãi theo hợp đồng Khoản lãi trả chậm này được ghi nhận là doanh thu chưa thực hiện và kết chuyển dần vào doanh thu tài chính các kỳ tương ứng. Phương thức này tạo thuận lợi cho khách hàng khi mua hàng, giúp doanh nghiệp có thêm một khoản lãi nhưng tăng rủi ro thu hồi nợ cho doanh nghiệp. b Phương thức thanh toán:
Kết hợp với các phương thức bán hàng doanh nghiệp cũng sử dụng nhiều phương thức thanh toán khác nhau, điều đó góp phần tác động đến việc thu hồi vốn của doanh nghiệp nhanh hay chậm từ hoạt động bán hàng Các phương thức thanh toán mà doanh nghiệp sử dụng:
- Thanh toán ngay: là hình thức khách hàng thanh toán ngay cho doanh nghiệp bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản qua ngân hàng Hình thức này giúp doanh nghiệp thu hồi vốn nhanh, không có rủi ro từ các khoản nợ nhưng thực tế không phải khách hàng nào cũng thanh toán ngay như vậy.
- Nhận ứng trước của khách hàng: theo phương thức này khách hàng sẽ ứng trước cho doanh nghiệp một khoản tiền hàng, sau khi nhận hàng sẽ thanh toán nốt số còn lại Việc nhận trước một khoản tiền hàng trước khi giao hàng tạo cho doanh nghiệp một khoản vốn phục vụ kinh doanh và trong nhiều trường hợp đó là khoản đầu tư vào sản xuất để doanh nghiệp thực hiện hợp đồng Tuy nhiên doanh nghiệp phải thực hiện đúng theo quy định về thời gian, số lượng, chất lượng đã quy định trong hợp đồng.
- Cho khách hàng nợ: doanh nghiệp sẽ bán hàng cho khách hàng và đồng ý cho khách hàng chậm thanh toán Phương thức này chỉ áp dụng với khách hàng truyền thống, có uy tín, mua hàng với số lượng lớn Phương thức này lại tạo cho doanh nghiệp những khoản nợ lớn, có rủi ro không đòi được nợ từ các khoản phải thu khách hàng.
1.1.1.3 Vai trò của hoạt động bán hàng đối với doanh nghiệp
Bán hàng hay tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng kết thúc một chu kỳ sản xuất kinh doanh và mở ra một chu kỳ mới Tiêu thụ hàng hóa giúp doanh nghiệp thu hồi vốn ban đầu để bù đắp chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất, tạo lợi nhuận để tái sản xuất giản đơn hoặc tái sản xuất mở rộng.
Việc đẩy nhanh quá trình bán hàng đồng nghĩa với việc rút ngắn chu kỳSXKD, tăng nhanh vòng quay vốn, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.
1.1.1.4 Yêu cầu của quá trình bán hàng
Bán hàng có vai trò quan trọng quyết định đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp nên cần đặt ra những yêu cầu quản lý đối với hoạt động bán hàng:
Các khái niệm cơ bản liên quan đến kế toán bán hàng
1.2.1 Doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu
Doanh thu là tổng lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ hạch toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu
Khi hạch toán doanh thu và thu nhập khác cần chú ý các quy định sau:
- Doanh thu chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn 5 điều kiện theo VAS 14: Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá cho người mua.
Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Doanh nghiệp sẽ thu được hoặc đã thu được lợi ích kinh tế từ hoạt động bán hàng.
Xác định được chi phí liên quan đến hoạt động bán hàng.
- Doanh thu và chi phí của cùng một hoạt động bán hàng ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp, theo năm tài chính.
- Trong trường hợp hàng hóa trao đổi lấy hàng hóa tương tự về bản chất thì không ghi nhận doanh thu.
- Phải theo dõi chi tiết doanh thu theo từng loại sản phẩm, hàng hóa; theo dõi các khoản giảm trừ doanh thu để cung cấp thông tin lập báo cáo tài chính. Doanh thu thuần được xác định:
Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch
Các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:
- Chiết khấu thương mại (CKTM) là khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá niêm yết doanh nghiệp đã giảm trừ cho người mua do đã mua với số lượng lớn theo thỏa thuận đã ghi trên hợp đông kinh tế mua bán hoặc cam kết mua bán.
- Hàng bán bị trả lại là số hàng bán doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ, đã ghi nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện cam kết trong hợp đồng kinh tế hoặc theo chính sách bảo hành.
Việc xử lý hàng bán bị trả lại thực hiện theo quy định tại thông tư 120/2003/TT- BTC ngày 12/12/2003.
- Giảm giá hàng bán là khoản tiền doanh nghiệp giảm trừ cho người mua trong trường hợp đặc biệt vì lý do hàng hóa kém phẩm chất, không đúng quy cách… ghi trong hợp đồng.
- Thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp.
1.2.2 Giá vốn hàng bán và các phương pháp xác định giá vốn hàng bán đối với doanh nghiệp thương mại
Kế toán khi hạch toán giá vốn hàng bán cần tôn trọng nguyên tắc giá gốc và đặc biệt nguyên tắc phù hợp (giá vốn được ghi nhận tương ứng với doanh thu bán hàng được ghi nhận). Đối với doanh nghiệp thương mại trị giá vốn hàng bán bao gồm trị giá thực tế của hàng xuất kho để bán và chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa bán ra.
Trị giá thực tế của hàng xuất kho để bán được xác định bằng một trong các phương pháp sau:
- Phương pháp giá thực tế đích danh: được áp dụng với các loại hàng có giá trị cao và có tính đặc biệt như vàng bạc, kim loại quý hiếm… Theo phương pháp này hàng được xác định giá trị theo đơn chiếc hoặc theo từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến khi xuất bán Khi xuất hàng nào (lô nào) sẽ lấy giá thực tế nhập kho của lô hàng đó để tính giá thực tế xuất kho. Khi áp dụng phương pháp này yêu cầu doanh nghiệp phải quản lý hàng hóa theo lô nhập vào hoặc theo đơn chiếc Vì vậy việc xuất bán lô hàng nào thì phải theo dõi giá thực tế nhập về của lô hàng đó, giá thực tế xuất hàng chịu ảnh hưởng của sự biến động giá cả khi nhập hàng.
- Phương pháp nhập trước xuất trước: giả sử số hàng nào nhập trước sẽ được xuất trước và giá thực tế nhập kho của lần đó là giá thực tế xuất kho. Giá trị số hàng tồn kho cuối kỳ là giá thực tế của số hàng nhập sau cùng trong kỳ.
- Phương pháp nhập sau xuất trước: theo phương pháp này giả sử số hàng nhập sau sẽ được ưu tiên xuất trước và giá thực tế của lần nhập đó là giá thực tế của hàng xuất kho Như vậy, giá thực tế hàng nhập lần đầu là giá trị hàng tồn kho cuối kỳ.
- Phương pháp bình quân gia quyền: giá thực tế hàng hóa xuất kho được tính căn cứ vào số lượng hàng hoá xuất kho trong kỳ và đơn giá thực tế bình quân, được tính như sau:
Giá thực tế hàng hóa xuất kho
Số lượng hàng hóa xuất kho Đơn giá thực tế bình quân cả kỳ
= x Đơn giá thực tế bình quân cả kỳ
Trị giá thực tế hàng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ
Tổng số lượng hàng hóa đầu kỳ và nhập trong kỳ
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa bán ra:
Tiêu thức phân bổ có thể là số lượng, trọng lượng hàng hóa…
1.2.3 Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Chi phí bán hàng bao gồm
- Chi phí về nhân viên bán hàng bao gồm toàn bộ khoản tiền lương phải trả nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản hàng hóa, vận chuyển đi tiêu thụ và các khoản trích theo lương gồm bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn theo quy định.
- Chi phí vật liệu bao bì: các khoản chi về vật liệu đóng gói, bảo quản hàng hóa, vật liệu sửa chữa TSCĐ dùng trong quá trình bán hàng, nhiên liệu dùng cho vận chuyển hàng hóa.
- Chi phí dụng cụ, đồ dùng sử dụng để đo lường, tính toán làm việc ở khâu bán hàng.
- Chi phí khấu hao TSCĐ dùng trong khâu bán hàng.
- Chi phí bảo hành sản phẩm là các khoản chi phí bỏ ra sửa chữa bảo hành sản phẩm, hàng hoá trong thời gian bảo hành.
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hoá xuất bán trong kỳ
Tiêu thức phân bổ của hàng hoá đã xuất bán
Tổng tiêu thức phân bổ của hàng hoá tồn cuối kỳ và xuất bán trong kỳ
Tổng chi phí thu mua của hàng hoá tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ x
- Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quá trình bán hàng: thuê kho bãi, bốc dỡ…
- Chi phí bằng tiền khác
1.2.3.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý SXKD, quản lý hành chính và một số hoạt động khác mang tính chất chung toàn doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm:
- Chi phí nhân viên quản lý bao gồm toàn bộ lương và các khoản trích theo lương cho nhân viên quản lý.
- Chi phí vật liệu quản lý là giá trị thực tế của các loại nguyên liệu, vật liệu dùng cho hoạt động quản lý.
- Chi phí đồ dùng văn phòng là khoản chi phí về dụng cụ đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý chung của doanh nghiệp.
- Chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho toàn doanh nghiệp
- Thuế, phí và lệ phí
- Chi phí dự phòng: các khoản trích lập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí SXKD.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài là các khoản chi về các khoản dịch vụ mua ngoài như điện, nước…
- Chi phí bằng tiền khác
Lợi nhuận gộp là phần chênh lệch giữa doanh thu thuần và giá vốn hàng bán
Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán
Lợi nhuận thuần từ hoạt động SXKD
Lợi nhuận thuần từ hoạt động SXKD biểu hiện bằng số tiền lãi hoặc lỗ từ hoạt động SXKD trong một thời kỳ nhất định.
Lợi nhuận thuần từ = Lợi nhuận gộp – Chi phí bán hàng – Chi phí quản hoạt động SXKD lý doanh nghiệp
Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng
Chứng từ kế toán là minh chứng bằng văn bản về nghiệp vụ kinh tế thực tế đã phát sinh và đã hoàn thành
Ví dụ: biên lai thu tiền
Thu tiền đã phát sinh
Khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế kế toán cần lập, thu thập đầy đủ chứng từ phù hợp theo đúng nội dung quy định của nhà nước để đảm bảo cơ sở pháp lý cho việc ghi sổ kế toán. Ý nghĩa đối với công tác kế toán và công tác quản lý:
Chứng từ làm minh chứng cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh để đảm bảo tính khách quan trong quản lý kinh tế
Thu thập được các hoạt động kinh tế tài chính mọi lúc, mọi nơi.
Là căn cứ pháp lý để bảo vệ tài sản, ngăn ngừa tham ô, lãng phí
Là phương tiện nhanh nhất cho công tác lãnh đạo nghiệp vụ
Là căn cứ duy nhất để ghi nghiệp vụ vào các sổ kế toán
Trong doanh nghiệp thường sử dụng chứng từ sau cho kế toán bán hàng: chứng từ vật tư, sản phẩm, hàng hóa theo QĐ số 15/2006/QĐ – BTC và chứng từ về doanh thu.
- Hóa đơn GTGT ( mẫu 01_GTKT_3LL).
- Hóa đơn bán hàng thông thường ( mẫu 02_GTKT_3LL ).
- Bảng thanh toán hàng đại lý kí gửi ( mẫu 01_BT).
- Các chứng từ thanh toán ( phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng…)
- TK 156: Hàng hóa: phản ánh số hiện có và sự biến động của hàng hóa theo giá mua thực tế TK có số dư bên Nợ: trị giá vốn thực tế của hàng còn lại trong kỳ.
TK 1561: trị giá mua hàng hóa
TK 1562: chi phí mua hàng
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 156
Bên Nợ: - phản ánh trị giá vốn thực tế hàng nhập kho trong kỳ
- chi phí mua hàng trong kỳ
Bên Có: - phản ánh trị giá vốn thực tế hàng xuất kho trong kỳ
- chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ
Số dư bên Nợ: trị giá vốn thực tế của hàng hoá còn lại cuối kỳ
- TK 157 : hàng gửi bán phản ánh giá trị hàng hoá đã gửi cho đại lý, khách hàng…
Kết cấu và nội dung tài khoản 157
Bên Nợ: phản ánh trị giá vốn hàng hoá đã gửi bán cho khách hàng chưa được chấp nhận thanh toán.
Bên Có: - phản ánh trị giá vốn hàng hoá gửi bán được khách hàng chấp nhận thanh toán.
- trị giá hàng hoá đã gửi đi bị khách hàng trả lại.
Số dư bên Nợ : Trị giá hàng hoá gửi bán chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán.
- TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong một kỳ của doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung của TK 511
Bên Nợ: phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu
Bên Có: phản ánh doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ của DN thực hiện trong kỳ hạch toán.
Tài khoản này không có số dư
- TK 531: Hàng bán bị trả lại: phản ánh doanh thu của số hàng đã tiêu thụ trong kỳ bị khách hàng trả lại do lỗi của doanh nghiệp
Kết cấu và nội dung tài khoản 531
Bên Nợ: phản ánh trị giá của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hàng hoặc tính trừ vào nợ phải thu của khách hàng về số hàng hoá bán ra. Bên Có: Kết chuyển trị giá của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ TK 511 hoặc
TK 512 để xác định doanh thu thuần trong kỳ kế toán.
Tài khoản này không có số dư.
- TK 532: Giảm giá hàng bán: phản ánh khoản giảm giá cho người mua cuối kỳ tính giảm trừ doanh thu Chỉ phản ánh việc chấp nhận giảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi đã phát hành hóa đơn Không phản ánh số giảm giá đã trừ vào tổng giá bán ghi trên hóa đơn
Kết cấu và nội dung phản ánh TK 532
Bên Nợ: phản ánh mức giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho khách hàng. Bên Có: Kết chuyển sang tài khoản doanh thu.
Tài khoản này không có số dư
- TK 521: Chiết khấu thương mại: phản ánh số chiết khấu thương mại cho khách hàng được tính giảm doanh thu hoạt động kinh doanh TK không có số dư.
Kết cấu và nội dung phản ánh TK 521
Bên Nợ: phản ánh số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.
Bên Có: kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK 511.
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
- TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước TK này có số dư bên Nợ hoặc bên Có Gồm 3 TK cấp 2:
TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
TK 3332: Thuế giá trị đặc biệt
Kết cấu và nội dung của tài khoản
Bên Nợ: phản ánh số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại
- Số thuế GTGT đã nộp vào ngân sách nhà nước
Bên Có: phản ánh số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ
Số dư bên Có: Số thuế GTGT còn phải nộp.
Hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ chỉ khác nhau trong việc hạch toán giá vốn hàng bán.
Kế toán hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên:
Sơ đồ 1.1 Kế toán xác định giá vốn hàng bán và doanh thu bán hàng
(1a) Phản ánh giá vốn của hàng đã tiêu thụ theo phương thức bán hàng trực tiếp.
(1b) Gửi hàng cho khách hàng
(1c) Phản ánh giá vốn hàng bán đã tiêu thụ theo phương thức gửi hàng cho khách hàng.
(2) Bán hàng thu tiền ngay
(3a) Bán hàng theo phương thức trả góp
(3b) Cuối kỳ kết chuyển sang doanh thu hoạt động tài chính
(4a) Các khoản CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại
(4b) Kết chuyển các khoản CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511
Kế toán hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
Sơ đồ 1.2 Kế toán xác định giá vốn hàng bán và doanh thu bán hàng
TK 155, 156 TK 611 TK 632 TK 111, 112, 131 532 TK 511 TK 111, 112
(1a) Đầu kỳ kết chuyển trị giá vốn hàng tồn kho tiêu thụ
(1b) Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ được trong kỳ
(2) Bán hàng thu tiền ngay
(3a) Bán hàng theo phương thức trả góp
(3b) Cuối kỳ kết chuyển sang doanh thu hoạt động tài chính
(4a) Các khoản CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại
(4b) Kết chuyển các khoản CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511
1.3.2 Kế toán xác định kết quả bán hàng
- TK 632: Giá vốn hàng bán Nội dung, kết cấu của TK 632 có sự khác biệt giữa hai phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ.
Kết cấu và nội dung tài khoản 632
Bên Nợ: phản ánh trị giá vốn của hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ.
BênC ó: ph ản ánh giá vốn thực tế của hàng hoá đã bán bị trả lại.
Tài khoản này không có số dư.
- TK 641: Chi phí bán hàng: tài khoản này dùng để tập hợp và kết chuyển chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Tập hợp chi phí phát sinh liên quan đến quá trình tiêu thụ hàng hoá. Bên Có: phản ánh các khoản ghi giảm CPBH
- Kết chuyển CPBH vào TK 911
TK này không có số dư cuối kỳ
- TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp: tài khoản này tập hợp và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
Kết cấu và nội dung tài khoản 642
Bên Nợ: phản ánh các chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ.
Bên Có: phản ánh các khoản ghi giảm CPQLDN
Cuối kỳ kết chuyển CPQLDN
TK này không có số dư.
- TK 911: Xác định kết quả kinh doanh: dùng để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp Kết cấu và nội dung phản ánh TK 911
Kết cấu và nội dung ph ản ánh
Bên Nợ: Kết chuyển GVHB
Kết chuyển CPQL, CPBH, chi phí tài chính và chi phí khác
Kết chuyển lãi sang TK 421
Bên Có : Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu của hoạt động tài chính và thu nhập khác.
Kết chuyển lỗ sang TK 421
TK này không có số dư cuối kỳ
- TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối: phản ánh kết quả kinh doanh lãi hay lỗ và tình hình phân phối kết quả lợi nhuận của doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung phản ánh
Bên Nợ: Phản ánh số lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ
Bên Có : phản ánh số lãi từ hoạt động kinh doanh trong k ỳ
Số dư bên Nợ: phản ánh lỗ từ hoạt động kinh doanh
Số dư bên Có: Phản ánh lãi từ hoạt động kinh doanh
- TK 611: Mua hàng: phản ánh trị giá vốn của hàng luân chuyển trong kỳ( sử dụng khi doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
- TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện: phản ánh doanh thu doanh nghiệp chắc chắn thu được trong tương lai được phân bổ vào nhiều kỳ.
Kết cấu và nội dung tài khoản
Bên Nợ: Kết chuyển doanh thu chưa thực hiện sang TK 511 hoặc TK 5151 hay TK 711 hoặc phân bổ cho chi phí SXKD trong kỳ.
Bên Có : ghi nhận doanh thu chưa thực hiện phát sinh trong kỳ
Số dư bên Có: doanh thu chưa thực hiện cuối kỳ kế toán
Sơ đồ 1.3 Kế toán xác định kết quả bán hàng7b
(1) Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán
(2) Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng
(3) Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
(4) Kết chuyển chi phí thuế TNDN
(5) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng
(6) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
1.3.3 Các hình thức ghi sổ kế toán
Quá trình hạch toán nghiệp vụ bao giờ cũng xuất phát từ các chứng từ kế toán gốc và kết thúc là các báo cáo kế toán thông qua việc ghi chép, theo dõi, định khoản, tính toán và xử lý số liệu trên các sổ sách kế toán Từ các bàng phân bổ, các bảng biểu liên quan đến kế toán lập lên các sổ kế toán tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tuỳ thuộc vào hình thức kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng Hiện nay, có 5 hình thức sổ kế toán mà các doanh nghiệp có thể lựa chọn là:
- Hình thức Nhật ký chung
- Hình thức Nhật ký chứng từ
- Hình thức Chứng từ ghi sổ
- Hình thức Nhật ký sổ cái
- Hình thức kế toán trên máy tính.
Hình thức Nhật ký sổ cái
Từ chứng từ gốc, kế toán lập bảng tổng hợp về các khoản chi phí căn cứ vào bảng tổng hợp để ghi vào Nhật ký sổ cái Chứng từ gốc và bảng tổng hợp sau khi ghi nhật ký sổ cái được ghi sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết liên quan hàng ngày và căn cứ vào chứng từ kế toán để ghi vào sổ Cái hoặc thẻ chi tiết Cuối tháng, tiến hành tổng hợp số liệu vào khoá các sổ, thẻ kế toán chi tiết và lập các bảng tổng hợp chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết được dựng để đối chiếu số liệu với sổ Nhật ký sổ cái vào cuối tháng.
Sổ quỹ Nhật ký sổ cái Sổ chi tiết
Báo cáo tài chính Bảng tổng hợp chi tiết Hình thức nhật ký sổ cái được mô tả theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.4 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký sổ cái
Hình thức Nhật ký chứng từ:
Kế toán tổng hợp về các khoản chi phí được thực hiện trên nhiều sổ sách kế toán gồm: Nhật ký chứng từ, bảng phân bổ, Sổ cái, sổ kế toán chi ti
Chứng từ kế toán và các bảng phân bổ sổ, thẻ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Sơ đồ 1.5 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chứng từ
Hình thức chứng từ ghi sổ:
Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ kế toán phân loại và tổng hợp để lập chứng từ ghi sổ Căn cứ vào số liệu chứng từ ghi sổ đã lập để tiến hành ghi sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và ghi sổ cái các tài khoản liên quan Đến cuối tháng, căn cứ số liệu ở các sổ kế toán chi tiết lập bảng chi tiết số phát sinh. Căn cứ số liệu ở sổ Cái tài khoản lập bảng cân đối chi phí.
Sơ đồ 1.6 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ
Hình thức Nhật ký chung:
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán
Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Hàng ngày, có tất cả các nghiệp vụ kế toán phát sinh kế toán ghi sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian Bên cạnh đó thực hiện phản ánh theo quan hệ đơn vị tài khoản để phục vụ việc ghi sổ.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI THUẬN HÒA
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI THUẬN HÒA 2.1 Giới thiệu về Công ty TNHH TM và dịch vụ Thuận Hòa
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH thương mại Thuận Hòa
Công ty TNHH TM Thuận Hòa thành lập ngày12/5/2001 do uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội cấp giấy phép số 0102015912
- Trụ sở đặt tại 121 Ngưyễn Ngọc Nại, Đống Đa, Hà Nội
- Tổng số vốn điều lệ: 700.000.000 VNĐ
Công ty đang hoạt động trên lĩnh vực thương mại và dịch vụ về các mặt hàng vật liệu xây dựng và dịch vụ vận chuyển Các mặt hàng của công ty:
- Khung trần nổi Fineline VT 3600, VT 1220.
- Khung vách ngăn thanh đứng, thanh ngang.
Công ty TNHH TM và dịch vụ Thuận Hòa kinh doanh về mặt hàng vật liệu xây dựng trong tình hình xây dựng và đô thị hóa đang ngày càng tăng cao ở trong nước Tuy mới thành lập trong 7 năm nhưng mặt hàng kinh doanh của công ty đã đắp ứng nhu cầu thị trường với số lượng lớn và đa dạng về chủng loại.
Là một công ty nhỏ hoạt động trong lĩnh vực thương mại cung cấp các sản phẩm vật liệu xây dựng nhưng với sự nỗ lực trong kinh doanh, tìm kiếm và cung cấp các mặt hàng mới cho thị trường đến nay công ty đã có sự thay đổi và phát triển Sau đây là một số chỉ tiêu tài chính trong 3 năm gần đây của Công ty, cụ thể: Đơn vị tiền tệ: VNĐ
Tổng tài sản 478.523.812 733.045.394 1.072.411.251 Tài sản ngắn hạn 370.100.587 562.613.773 925.508.239 Tài sản dài hạn 108.423.225 170.431.621 146.903.012
Doanh thu cung cấp dịch vụ 20.736.547 8.477.773 0
Lợi nhuận kế toán trước thuế 48.619.316 30.175.201 61.536.719
2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy của công ty Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý
Là một doanh nghiệp kinh doanh thương mại và dịch vụ nhỏ nên bộ máy quản lý của công ty được tổ chức gọn nhẹ để thuận tiện cho hoạt động kinh doanh Dưới sự điều hành của ban giám đốc là phòng kế toán tài chính, phòng kinh doanh, kho và phòng hành chính.
- Ban giám đốc gồm 1 giám đốc và 1 phó giám đốc:
+ Giám đốc là người chịu trách nhiệm về mọi mặt hoạt động của công ty và điều hành các phòng ban khác.
+ Phó giám đốc là người giúp giám đốc giải quyết các công việc trong phạm vi và quyền hạn giám đốc giao cho đồng thời chịu trách nhiệm trước giám đốc về công việc được giao.
- Phòng kinh doanh: có chức năng giúp giám đốc xây dựng các kế hoạch kinh doanh Xác định quy mô mặt hàng kinh doanh, mức dự trữ Nghiên cứu thị trường và giao hàng cho khách hàng.
- Phòng kế toán tài chính: có nhiệm vụ phụ trách theo dõi và thực hiện chức năng tài chính kế toán của công ty.
- Kho: có chức năng theo dõi và kiểm soát tình hình nhập, xuất, tồn của hàng hoá trong kho.
- Phòng hành chính, nhân sự: có nhiệm vụ quản lý nhân sự, giải quyết các công việc hành chính. Đặc điểm tổ chức hoạt động của công ty:
Công ty TNHH TM và dịch vụ Thuận Hòa là công ty thương mại và dịch vụ chuyên về các mặt hàng vật liệu xây dựng và vận chuyển hàng hóa Các mặt hàng vật liệu xây dựng của Công ty mang đặc điểm:
- Hàng hoá là vật liệu xây dựng nên có khối lượng và kích thước lớn, khó di chuyển và tốn diện tích kho bãi nhưng dễ bảo quản.
KẾ TOÁN HÀNG HÓA, TIỀN MẶT, KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO, TSCĐ VÀ CÁC KHOẢN CÔNG NỢ PHẢI NỘP
- Kinh doanh những loại hàng hoá có giá trị lớn nên Công ty cần bỏ lượng vốn lớn để nhập hàng vào nhưng việc thu hồi vốn chậm do phải phụ thuộc tiến độ công trình xây dựng của khách hàng.
2.1.3 Tổ chức công tác kế toán của công ty
2.1.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán Để phù hợp với quy mô, đặc điểm kinh doanh và quản lý, Công ty lựa chọn hình thức tổ chức bộ máy kế toán tập trung.
Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty
Nhiệm vụ chung của phòng kế toán:
- Tổ chức thu thập và ghi chép vào sổ sách các nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh biến động tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp.
- Tổng hợp, phân tích các chỉ tiêu kinh tế để cung cấp thông tin cho các nhà quản lý để đưa ra quyết định kịp thời.
KẾ TOÁN TRƯỞNGKIÊM KẾ TOÁNTỔNG HỢP
- Phản ánh chi phí bỏ ra và kết quả thu về.
- Tính toán và hoàn thành nghĩa vụ thuế với nhà nước.
Nhiệm vụ cụ thể của từng bộ phận kế toán
- Kế toán trưởng kiêm kế toán tổng hợp là người tổ chức chỉ đạo toàn diện công tác kế toán, chịu trách nhiệm chung về công tác kế toán trước ban giám đốc Thực hiện công việc của kế toán tiền lương, chi phí giá thành, kế toán nguồn vốn, kế toán tổng hợp và lập báo cáo tài chính, kiểm tra tính hợp pháp của chứng từ kế toán.
- Kế toán hàng tồn kho, TSCĐ, kế toán các khoản phải nộp nhà nước là người có nhiệm vụ theo dõi ghi chép kê khai đầy đủ tình hình hàng tồn kho, khấu hao TSCĐ, ghi chép hàng hóa đầu ra đầu vào để kê khai thuế GTGT và thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nước về thuế, phí, lệ phí.
- Kế toán bán hàng, tiền mặt, công nợ: theo dõi và ghi chép các nghiệp vụ liên quan đến bán hàng và các khoản nợ phải thu phải trả của Công ty Đồng thời theo dõi tình hình tiền mặt, tiền gửi ngân hàng của doanh nghiệp.
- Thủ quỹ là người quản lý lượng tiền mặt tại Công ty.
2.1.3.2 Hình thức kế toán Để công tác kế toán thuận lợi và chính xác Công ty thực hiện ghi sổ theo hình thức nhật ký chung cùng với các loại sổ tổng hợp và sổ chi tiết có liên quan Trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký chung được mô tả theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.2 Trình tự ghi sổ kế toán của Công ty theo hình thức Nhật ký chung
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ
Hàng ngày căn cứ vào chứng từ kế toán đã kiểm tra để ghi sổ, trước hết ghi vào Nhật ký chung đồng thời ghi vào sổ chi tiết Sau đó dựa vào số liệu trong nhật ký chung để thực hiện ghi vào sổ cái theo các tài khoản kế toán.