Bg ke toan ngan hang phan 1 4073

TRUONG DAI HOC VO TRUONG TOAN KHOA KINH TE BAI GIANG MON HOC KE TOAN NGAN HANG MHP:TCDK034 Nam 2015 ` Lời nói đâu aA Kính thưa q độc ogiả! Kê tốn cơng cụ quản lý hiệu hoạt động kinh tẻ tải chính: cúng cấp thơng tin mot cách dây đu trung thực, kịp thời, đáp ứng yêu câu tô chức, quán lý điệu hành hoạt động sản xuất kinh doanh cua đơn vị, có hoạt động© ngân hàng Sau q trình nghiên cứu, giảng dạy nhóm biên soạn xin gửi đến quý dọc giá quyền sách ° “Ke toán ngân hàng”; kế tốn ngân hàng mơn học nhằm trình bày diém nghiệp vụ kế toán ngân hàng Thơng qua quyền sách “Kế tốn ngân hàng” hy vọng mang đến cho người dọc hiểu nắm nguyên tắc nguyên lý, nghiệp vụ kế toán ngân hàng chủ yếu ngân hàng thương mại Quyền sách "Kê toán ngân hàng” dược trình bảy cách đơn giản gần gũi với thực tê cơng tác kê tốn ngân hàng thương mại Nội dung quyên sách thiết Kế bao øôm T0 chương: Chương ~ Tông quan kế toán ngân hàng Chương 2~ Kế loản nghiệp vụ nguồn von Cương 3= Kể tốn nghiệp vụ tín dụng đâu tư tài dài hạn Chương ¬ Kế toán nghiệp vụ toán vốn ngắn hàng Cương - Kế toán nghiệp vụ ngân quỹ tốn khơng dùng tiền mặi Chương ~ Kế toán nghiệp vụ giao dịch hồi đoái kinh doanh vàng bạc -kim khí quý đá quý Chương ~ Kế toán nghiệp vụ toán quốc tẾ vay nợ nước Chương ~ Ke todn tai san co định, công cụ lao động vặt liệu Chương ~ Kể tốn thu nhập - phí - xúc định phân phối kết qua kính doanh Chương 10 —~ Báo cáo tài ngắn hàng Mặc dù có nhiêu găng q trình biên soạn chăn không tránh Khỏi thiểu sot định mong nhận ý kiến đóng góp quy báo, chân thành quý đọc giả nội dung lẫn hình thức để lần xuất sau dược tốt Mọi đóng góp xin quý đọc giả vui lòng gửi địa chỉ: Trần Quốc Dũng, Bộ Mơn Kiêm Tốn Khoa Kinh Tê — Quản Trị Kinh Doanh Trường Đại Học Cần Thơ, NHÓM TÁC GIÁ Kẻ Toán - Trần Quốc Dũng Nguyễn Thu Nha Trang - Hồ Hồng Liên - Hồ Hữu Phương Chi Chương | TONG QUAN VE KE TOÁN NGÂN HÀNG 1.1.KHÁI NIỆM KẾ TỐN NGAN HANG Kế tốn ngân hàng việc thu thập, ghỉ chép, xử lý, phân tích nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh hoạt động tiên tệ, tín dụng dịch vụ ngần hàng hình thức yêu giá trị để phản ánh, kiểm tra toàn hoạt động kinh doanh đơn vị ngân hàng: dong thoi cung cap thong tin can thiết phục vụ cho công tác quản lý hoạt động ngân hàng, cung cấp thong tin cho tô chức nhân theo quy định pháp luật 1.2.ĐỎI T UONG CUA KE TOAN NGAN HANG (1) Đôi tượng phục vụ Kế Toán Ngân hàng: - Đối tượng bên trone Ngân hàng: quán trị viên Ngân hàng, người cần sứ dụng thông tỉn kế toán Ngân hàng để phục vụ cho quy ét định hàng ngày liên quan dén qua trình hoạt déng kinh doanh cua Ngân hàng Do đó, thơng tin phục vụ cho doi tuong mang tinh chat nội yêu, vi báo cáo kế tốn co thé khơng cân tn thủ hồn tồn ngun t ắc ke tốn dược thừa nhận - Đơi tượng bên ngồi Ngân hàng: nhà đầu tự quan tài quan luật pháp, cơng ty chứng khốn số chủ the khác bên Ngân hàng, Đề phục vụ cho đối tượng này, kế toán Ngân hàng phải tuân thú chặt chế nguyện tặc kẻ toán, chuân mực dã dược thừa nhận đảm bảo tính trung thực, hợp lý, đáng tín cậy so sánh dược (2) Doi tượng nghiên cứu Kế toán Ngân hàng: Đối tượng phản ánh (nghiền cứu) kế toán ngân hàng hình thành vận động cua tài sản, nguồn vốn hoạt động ngân hàng (a) Nguồn vốn ngân hàng thương mai bao sôm vốn diều lệ, quỹ ngân hang, von huy dong, tién gửi Khách hàng, von di vay, vốn từ phát hành giấy tò có giá von vay ngân hàng Nhà nước, vay tổ chức tín đụng ngồi nước, tài sản thuộc quyền (b) Tài sản sơ hữu, hình thành từ việc sử dụng von ma ngân hàng da bo dé cd nhine tài san nhu cho vay, tiền mặt quỳ, tien sửi ngân hàng Nhà nước tỏ chức tín dụng khác, đầu tư chứng khốn, tài sản có định., 1.3.NHIỆM VỤ CUA KE TOAN NGAN HANG vị ngân hàng theo (1) Thu thập chi chép Kịp thời, dây đủ xác nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh đơn dối tượng, nội dụng cơng việc ké tốn, theo dúng chuẩn mực ché độ kế toán, cuong () Kiểm tra, giám sát chặt chè khoản thủ tài chính, q trình sử dụng tài sản ngân hàng, góp phan tang dân quốc tế kinh nên tồn ký luật tài củng có chế độ hạch tốn kính tế ngần hàng định kinh tế, (3) Phân tích thơng tin số liệu ké toán: tham mưu, đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quán trị tài đơn vị (4) Cùng cấp thơng sách tiền tệ(5) Tơ chức tốt việc 1.4.ĐẶẠC ĐIỂM ngân hàng tín cho Ngân hàng Trung Ương quan quản lý Nhà nước khác phục vụ đạo thực thi tín dụng nói riêng sách tài not chung giao dịch với Khách hang gop phần thực tốt chiến lược khách hàng ngân hàng C UA KE TOAN NGAN HANG Kinh tế, tải (1) Kẻ toán ngắn hàng vừa phản ảnh mật hoạt động ngân hàng, vừa phản ánh hoạt động kinh tế, cá nhân chức tô vị đơn với hàng ngân nên kinh tê thông qua quan hệ tiền tệ tín dụng, tốn nên kinh té, có nghiệp vụ kinh (2) Ké toan ngan hang tiền hành đồng thời kiểm soát, xử lý nghiệp vụ ghỉ số sách kế toán tế aie sinh, mang tính xác cao KỊp thời, ngân hàng sử dụng tiền tệ 3) Chứng từ kế toán ngân hàng có khối lượng lớn tổ chức luận chuyển phức tạp Hoạt động lim đơn vị đo lường chủ yeu cong tac kế toán ¡.5.YÊU CẤU CỦA (1) Phan anh kip thoi, (2) Phan anh ro rang, (3) Thông tin, số liệu phải kẻ (4) Phân loại säp xép KE TOAN NGAN HL ANG dav du nghiép vu kinh tế phát sinh vào để hiểu, xác thơng thì, số liệu kẻ kế tốn phải phan anh liên tục từ số liệu kế toán KỶ trước, thong tin, số liệu kẻ toán theo trình tự, 1.6.NGUY EN TAC co BAN TRONG KE TOAN chứng từ kế toán số kế toán, báo cáo kế toán toán, phát sinh đến kết thúc hoạt động: số liệu kê tốn kỳ có hệ thơng so sánh NGAN HANG phi mua, bốc xep vận chuyển lắp rép, va (1) Nguyên tae vid gốc: Gia t rị tài sản tính theo giá uúc, bao gồm chi sử dụng Giá gộc tai san khơng phí liên quan trực tiếp khác đến đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng thể cụ tốn ké độ thay đơi trừ Khí có q dịnh Khúc chế áp dụng nhấ at quan ky ké toan (2) Nguyễn t: Ac quán: Các quy định phương pháp kẻ tốn chọn phái thi giải trình báo cáo tài năm: trường hợp có thạy đơi vẻ quý định phương pháp Rể toán chọn vụ kinh tế, tải phát sinh (3) Nguyên tặc kh: ¡ch quan: Thủ thập phản ảnh day du dúng thực tế mà nehiệp mot ky ké todn Khi ghi nhan mot khoan (4) Nguyên tặc phú hợp: Việc ghỉ nhận doanh thú chi phi phat pha hop doanh thú phais ghí nhận khoản phí tương ứng tạo doanh thu đơn vị kế tốn phải cơng khai theo năm tài cáo báo liệu số tn, Thông khai: (5) Nguyên tắc công quy định pháp luật, tài sản V phần bỏ khoản thu, cách than trong, (0) Nguyên tặc thận trọng: Phái sử dụng phường pháp đúnh giá kế tốn k hơng làm sar lech Két hoạt dong kinh tế tài dơn vị (7) Nguyen tac sở đơn tích: nghiệp vụ kinh tê, tài tơ chức tín dụng liên quan dén doi tuong nghién cứu phải ghi số kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu hay thực tế tiền tương đương tiên 1.7.TÀI KHOẢN VÀ HỆ THONG TAI KHOAN KE TOAN NGAN HANG 1.7.1.Tài khoản kế tốn ú Khái niệm: Tài khoan phát sinh theo nội i Phản loại tài khoản kẻ b.1 Phản loại theo công (1) Tài khoản nguồn ngân hàng Rế toán phương pháp kẻ toán dùng để phân loại hệ thống hóa nghiệp vụ kinh té, tải dụng kính tế tốn Ngàn hàng dụng ket cau: Theo cach phan loại này, tài Khoản phân thành: vốn; Là tài khoản phan ánh loại nguôn vốn ngân hàng (2) Tài Khoan tai san: La tài khoản phản ánh loại tài sản ngân hàng (3) Tài Khoản tài sản — nguồn vốn: tài khoản lưỡng tính Các tài khoản cuối kỷ có số dư nợ (thế tài khoản tài sản), có số dự có (thê tài khoản nguồn vốn), b.2, Phân loại theo liên hệ vot bang can đổi kế toán: Theo cách phân loại này, tài khoản kế toán ngân hàng bao gồm tài Khoản bảng cân đối kế tốn tải Khoản ngồi báng cần doi kế tốn (1) Tài khoản Bang can đồi kế toán: Phần ánh tải sản nguôn vốn ngần hàng, sử dụng để ghi sé kép (3) Tài Khoan Bang cân đói kế sạn Phản ánh tài sản khơng (hoặc chưa) thuộc quy én sở hữu sử dụng, nen vụ phai tốn ngắn hàng, Tài Khoản ngồi bảng cân dói kế tốn sử dung ghi số đơn hay h.3 Phản loại theo mức dộ tổng họp tict: Theo cach phan loại này, tài khoản kế tốn ngân hàng phân thành tài Khoản tơng hợp tài Khoản tiết (1) Tai Khoản tông hợp: dùng đề phản ảnh tổng quát tỉnh hình vận động cua tai san, nguôn vốn ngân hàng Tài khoán tổng hợp hệ thống tài khoản hành tơ chức tín dụng bé trí thành cấp, từ cấp I (số hiệu có2 chữ số) đến cấp § (số hiệu có chữ số) Trong Thông đốc ngân hàng Nhà nước bạn hành tài khoản tơng hợp cấp 1, cấp2 cấp cịn tải Khoản tông hợp cấp + cấp Š Tông Giám đốc (Giám đốc) hệ thống ngân hàng ban hành cho (2) Tài Khoan chi tiết: dùng để phan ánh tiết cho tài khoản tông hợp Theo quy định Ngân hàng Nhà nước, số hiệu tài khoản tiết gồm hai phận số hiệu tài khoản tổng hợp tiêu khoản Số tiêu khoản đứng sau tài khoản tông hợp ký hiệu tien té va cach mol dau chain ( ) Pừng loại ngoại tệ mã hóa hai chữ số bat dau từ 00 đến 99, Ký hiệu ngoại tệ dược phí vào bên phải cua tải khoản tơng hợp va trước tiểu khoán Như vậy, số hiệu tải khoản tiết theo quy định có dang chung: XXXX.XX XXXXXXX dó: XXXX: Tài khoản tổng hợp; XX: Ký hiệu tiền tệ: XXXXXXX: Mét sd ky hiệu tiên tệ biển sau (tham khảo thêm phụ lục số 01); số thứ tự tiết, 37 USD 38 FRE 13 EUR 00 VND 35 GBP 99 ngoại tế khác L7 dụ Cúc hệ thông ngân hàng thương mại mở tài khoán tiền gửi tốn khơng kỳ hạn băng USD cho khách hàng nước mơ tài khoản tiết sau: TK 4221.37.1234567 1.7.2.Hệ thống tài khoán kế toán áp dụng cho Tổ chức tín dụng: Hệ thống tải khoản kế tốn áp dụng cho Tổ chức tín dụng bạn hành theo định số 479 2004 /QĐ-NHNN ngày 29/4/2004; Quyết định sé 807/2005/QD-NHNN ngày 01/6/2005: Quyết định sỏ 29/2006QĐ-NIINN ngày 10/72006 định số 02/2008/QĐ-NHNN ngày LŠ 01 2008 Thông dốc ngắn hàng Nhà nước Việt Nam bạn hành số văn bán liên quan khác (xem phụ lục 02) 1.8.CHỨNG TỪ KỆ TOÁN NGÂN HÀNG 1.8.1.Chứng từ kế toán ngân hàng: Chứng từ kế toán ngân hàng giấy tờ vật mang tin để chứng minh cho nghiệp vụ Kinh tế phát sinh hồn thành: sở để hạch toán vào số sách kế toán tổ chức tín dụng 1.5.2,Các yếu tổ chúng từ kế toán ngần hàng: Theo điều 5, định 1789/2005/QĐ-NHNN (ban hành ngày 12/12/2005), chứng từ kế toán ngân hàng có day đủ yéu td sau: ~ Tên gọi chứng từ (Séc ƯNG,NHT phiếu phiếu thu ): + Số hiệu chứng từ: , Ngày, tháng năm lập chứng từ: - Tên, địa chị, số hiệu tài khoản đơn vị cá nhân trả tiên: + Tên, dịa chí số hiệu ngân hàng tốn: - Tên địa chí số hiệu tài khoản đơn vị cá nhận thụ hưởng chứng từ: -+ ~ Tên địa chỉ, số hiệu cua ngân hàng phục vụ bẻn thụ hương: ' Nội dụng nghiệp vụ kính tế phát sinh: + Các chí tiêu số lượng giá trị, Chữ ký người lập người liên quan chịu trách nhiệm tính xác nghiệp vụ Những chứng từ phản ảnh quan hệ kinh tế pháp nhân phải có chữ ký Kế toán trưởng chữ ký Thủ trưởng đơn vị (hoặc người dược ủx quyền), 1.8.3.Chứng từ điện tử ngần hàng: Chứng từ điện tử chứng từ kế tốn thể dạng đừ liệu mã hóa mà không bị thay di tong qua trinh truyền qua mạng máy tính vật mang tin băng loại the tốn, Phạm ví, đội tượng áp dụng chứng từ điện tử theo quy định hành (Q1196/TTg - Chúng từ điện tự phải có dụ véu tổ chứng từ Rẻ toán băng, giấy riêng yeu tố đấu chữ ký ký hiệu mật phải có vêu tổ báo mặt, bao dam an tồn trình xứ lý, truy én tin, lưu trữ ¬ điện tử, từ, đĩa từ, Chính phú) mã hóa băng - Chung tu dien tu su dung Ke loan pnal duge Hira gly ue Bao qual, Ju Uru, 1.8.4.Kiểm soát chúng từ kế toán ngân hàng: Kiểm soát chứng từ kế toán nhằm kiểm tra tính hợp pháp hợp lý chứng từ kế toán để làm sở ghi chép vào số sách kế toán Trách nhiệm kiểm soát chứng từ kế toán phận chức đơn vị ngân hàng: ~ Giao dịch viên (hoặc kế toán viên) có trách nhiệm kiểm sốt tiếp nhận, xứ lý nghiệp vụ ghi chép vào số sách kế toán sau chứng từ ký duyệt ~ Trướng phòng kể tốn người ủy quyền có trách nhiệm kiểm soát lại để chấp thuận việc xử lý nghiệp vụ giao dich viên (hoặc kế toán viên) đồng thời thực chức kiểm tra, giám sát nghiệp vụ kinh tế, tài - Đơi với chứng từ phải có chữ ký cán nghiệp vụ cán quản lý nghiệp vụ cán phải có trách nhiệm Riểm sốt chứng từ kế toán chịu trách nhiệm nội dụng chứng từ kế toán Như vậy, chứng từ kế toán Ngân hàng thường kiêm soát theo quy trình: ~ Kiểm sốt trước: việc kiểm sốt nhân viên giao dịch (hoặc kế toán giao dịch) thực tiếp nhận chứng từ khách hàng > Kiểm soát sau: việc kiểm soát kiểm soát viên thực sau chứng từ giao dịch viên Kiểm soát xử lý 1.8.5.Luân chuyển chứng từ Rế toán ngân hàng: Luân chuyển chứng từ kế toán xây dựng dường chứng từ từ phát sinh đến khỉ hồn thành ehi số sách kế tốn bao quan lưu trữ Qui trình luân chuyển chứng từ thú tiền mặt thể qua sơ đồ sau: Kẻ toán tơng hợp Máy tính (CSDL) A (7) Khách hàng (Giây nộp tien) (1a) > TTV { (6) 405); Ỳ _— Kiểm s ©) Ngân quỹ san Q Máy tính (CSDL) (4) | (1b) Sơ để L1: Qui trình luận chuyển ching tr tiền mặt ngắn hàng Chủ thích: (1a) Khách hàng nộp chứng từ cho toán viên đẻ kiểm soát; (Ib) Khách hàng nộp nhận: (2) Thanh toán viên (TYV) chuyên chứng từ cho kiểm soát viên để kiểm sốt: (3) tính vào số nhật ký quỹ, đồng thời chuyên chứng từ thú sang phận ngân quỹ để ngân quỹ trả chứng từ thụ cho kiếm soát (5) Kiểm soát chuyên chứng từ thủ cho vào máy tính vào số tiếu (7) TTV chuyên chứng tir thu cho kế toán tổng hợp thương mại tiền mặt cho ngân quỹ để kiểm Kiểm soát nhập liệu vào máy thu tiền; (4) Sau thu đủ tiền toán viên; (6) TTV nhập liệu 1.8.6.Báo quán lưu trữ chứng từ: Theo định 1913/2005/QĐ-NHNN, bạn hành ngày 30/12/2005 việc ban hành chế độ lưu trữ tải liệu Kế toán ngành Ngân hàng, chứng từ bảo quản, lưu trữ ngân hàng bảo đâm nguyễn tắc sau: - Để tra cứu, phải xếp theo trật tự định theo nội dung kinh tế nghiệp vụ kinh tế - tài theo trình tự thời gian - Khơng dược thất lạc Chí có quan Nhà nước có thâm quyền có quyền tạm giữ, tịch thu niêm phong chứng từ kế toán - Thời gian bảo quan: theo chế độ quy định Nhà nước thời sian lưu trữ dối với loại chứng từ 1.9.TÓ CHỨC BO MAY KE TOAN TRONG DON VỊ NGAN HANG 1.9.1.Mơ hình tổ chức máy kế tốn alo chic bo may kể tn đói với ngàn hàng Trung tương (Hội sở chính): Tùy theo đặc điểm quy mô hoạt động, phân cấpquản lý kinh tổ-tài cho đơn vị ngân hàng cấp mà chọn ba mơ hình máy kế tốn sau: Mơ hình tổ chức máy kế tốn tập trung: Mơ hình tổ chức máy kế tốn phân tán; Mơ hình tổ chức máy kế tốn vừa phân tán vừa tập trung, a1 Tô chức mút kể tốn tập trung (1) Mơ hình phù hợp với hệ thông chưa phân cấp quản lý tài cho nhánh nhánh nằm (2) Theo mơ hình này, tồn thuộc khơng tơ chức (3) Phịng kế tốn trung tâm thơng hóa tồn thơng tin Nhà nước khác, hệ thơng ngân hàng tơ chức phịng kế tốn trung tâm Hội sở đơn vị phụ máy kế tốn riêng, thực tồn cơng tác kế toán ngân hàng, chịu trách nhiệm thu nhận, xử lý hệ kế toán phục vụ cho quản trị kinh doanh ngân hàng báo cáo NHNN, quan quản lý G2) địa noạt dong (4) Ở đơn vị phụ thuộc (đơn vị hạch tốn báo số) bé trí nhân viên kế tốn làm dau dé định kỳ (hàng ngày) chuyển chứng từ phịng kế tốn trung tâm việc kế tốn cụ thể định kỳ lập báo cáo đơn gián (báo cáo nội bộ) kèm theo a.2.Tó chức máy kế tốn phán tán (1) Theo mơ hình này, Hội sở có phịng kế tốn trung tâm, cịn tất cä toán riêng (đơn vị kế toán phụ thuộc) Mơ hình phù hợp với hệ thống nhiệm vụ thu nhận, kiểm tra chứng từ ban trực tiếp thực số phần hành công chứng từ gốc phịng kế tốn trung tâm đơn vị trực thuộc có tơ chức phịng kế phân cấp quản lý tài ch2 nhánh tức phân phối nguồn vốn riêng, xác định lỗ lãi riêng nhánh năm nhiều địa phương khác (2) Theo mơ hình kế tốn phần tán, tồn cơng việc kế tốn đơn vị pháp nhân ngân hàng phân công, phân nhiệm sau: ~ Phịng kế tốn trung tâm: Thực phần hành cơng việc kế tốn phát sinh trụ sở cơng tác tài ngân hàng: Hướng dẫn kiểm tra cơng tác kế tốn đơn vị kế toán phụ thuộc: Thu nhận, kiểm tra báo cáo kế toán cua đơn vị trực thuộc gửi lên báo cáo kể tốn trụ sở chính, để lập báo cáo kế toán tống hợp hệ thống Ở đơn vị kế toán phụ thuộc: thực tồn cơng tác kế tốn phát sinh đơn vị trực thuộc; tổ chức thu nhận, xử lý hệ thơng tồn thơng tin kế tốn đơn vị để lập báo cáo kế tốn định kỳ gửi phịng, kế tốn trung tâm; gửi ngân hàng Nhà nước địa Từng đơn vị trực thuộc phải khối lượng công tác kế tốn đơn vị để xây dựng máy kế tốn cho thích hợp ú.3.A1ơ hình sơ chức vừa tập trung, vừa phân tán (1) Mô hinh phù hợp với hệ thông phân cấp quản lý tài cho số nhánh cấp dưới, cịn số nhánh chưa phân cấp quản lý tài nhánh năm nhiều địa phương khác (2) Theo mơ hình này, trụ sở lập phịng kế tốn trung tâm, đơn vị trực thuộc phân cấp quản lý tài tơ chức theo mơ hình phân tán: đơn vị trực thuộc chưa phân cấp quản lý tài tố chức theo mơ hình tập trung de Áo hình tổ chức máy kẻ tốn điều kiện tín học hố: Khi việc ứng dụng tin học cơng tác kế tốn ngân hàng mức độ cao, trụ sở đơn vị trực thuộc nối mạng online Với mơ hình ngân hàng đại hệ thống ngân hàng có xu hướng chuyển đổi từ mơ hình quản lý đữ mồ hình quản lý đữ liệu tập trung Hội sở b.To chức máy kẻ toán nhánh ngân hàng trại đơn vị kê toán sở): Tùy hoạt động trình độ cơng nghệ kế tốn, nhánh ngân hàng có mơ hình bố trí hình: Mơ hình giao địch "nhiêu cửa" mơ hình giao dịch "một cửa", b.1.Mð hình giao dịch "nhiêu cửa": Là mơ hình tô chức truyền thống ngân độ ứng dụng cơng nghệ tin học cơng tác kế tốn cịn thấp TỶ [ Khach hang rs ¬ | Giao dịch viên shi Có (7) —— —> theo chức nhiệm vụ, mơ hình Khác Thơng thường có hai mơ hàng đặc biệt điều kiện trình _ Khách hàng ——— (1) “— liệu phân tán nhánh sang (8 Giao dich vién ghi Nợ Quy chinh "= (2) | yo (3) Kiém soat >) | So'do 1.2: Mo hinh giao dịch nhiều cứa ngắn hàng Chú thích: (1) Khách hàng yêu cầu giao dịch; (2) Giao địch viên chuyên chứng từ cho phận kiểm soát; (3) Kiểm soát chuyển chứng từ sau kiểm soát cho giao dịch viên; (4) Giao dịch viên ghi nợ chuyền chứng từ ghi có cho giao dịch viền ghi có: (5) Trả lại chứng từ cho giao địch viên ghi nợ: (6) Kiểm soát trả chứng từ cho quỹ trường hợp trả tiên mặt: (7) Khách hàng tói phận quỹ đề nhận tiên; (8) Bộ phận quỹ trả tiễn (thu) cho khách hàng b,2.Mơ hình giao dịch “một cửa": mơ hình tố chức đại ngân hàng thương mại | Khách hàng @| mm G) Dịch vụ khách hàng |) (1) | Giao dich vién | | Giao dich vién | Giao dịch viên J#——— Quỹ `] (4) (7) (5) b4 Kiểm soát So 1.3: M6 hinh giao dịch cửa ngân hàng Chu thich: (1) (7) Giao dịch viên ứng quỹ đầu ngày nộp quỹ cuối ngày: (2) Khách hàng yêu câu giao địch; (3) Giao dich viên thực chị (thu) tién mat cho khach hang: (4) Giao dich vién chuyén chứng từ cho phan KS vuot quyền giao dịch: (5) Kiểm soát chuyền chứng từ sau kiêm soát cho giao dịch viên: (6) Giao dịch viên trả tiền (thu) cho khách hàng 1.9.2.Tỗ chức phận kế tốn phịng kế tốn: Đẻ thực cơng việc kế tốn địi hỏi phải phân chia cơng việc kế tốn phịng kế tốn thành phần hành cơng việc, phần hành giao cho người nhóm người chịu trách nhiệm thực Căn đề phân chia cơng việc kế tốn dựa vào điều kiện cụ thể hệ thống ngân hàng hoạt động; trình độ cán kế tốn; đặc điểm hoạt động kinh doanh; yêu cầu quản lý đơn vị; phương tiện kỹ thuật phục vụ cho công tác kế toán mà phân chia cho phù hợp Tùy theo tổ chức cơng tác kế tốn hệ thống ngân hàng mà phịng kế tốn có phận tương ứng thường bao gồm phận kế toán sau: Bộ phận kế toán chuyên tiền: Bộ phận kế toán cho vay; Bộ toán tài sản: Bộ phận kế toán vốn huy động: Bộ phận kế toán ngân quỹ: Bộ phận kế tốn tổng hợp; quy mơ trang bị kế tốn phận kế Khi tơ chức phận kế tốn cần phái tơ chức theo hướng kết hợp cơng việc kế tốn tài với cơng tác kế tốn quan trị cho phận kế tốn Có mơ hình tơ chức kết hợp cho cơng việc kế tốn là: Hình thức kết hợp Hình thức tách biệt, Hình thức hỗn hợp 1.9.3.Tổ chức người làm kế toán: Khi tổ chức máy kế tốn doanh nghiệp phải bố trí người làm kế toán theo tiêu chuẩn diều kiện quy định, khơng bố trí phải th làm kế tốn 1.10.TĨ CHỨC SỐ SÁCH KẾ TỐN NGÂN HÀNG 1.10.1.Hình thức kế tốn thủ cơng: Hình thức kế tốn áp dụng phô biến dơn vị ngân hàng chứng từ ghi số Từ hình thức kẻ tốn "Chứng từ ghi số" tay hệ thống ngân hàng vận dụng dễ xây dựng cụ thể quy trình kế tốn phù hợp với điều kiện TT Chứng từ gộc kiêm a | x Quỹ tiên mặt chứng từ phi sơ \ Số kế tốn tiết ! Nhat ky chứng CŨ chứng từ) từ (có e ị | Bang ket hop tai khoan Sô < " > ’ Bang ket hop tai khoản „ thang (năm) Bang can doi tai khoan ngà» Bang cần dôi tài khoản tháng (năm) Ghi chú: —> => + 1.10.2.Hình thúc chứng ứng dụng cơng nghệ tin Ghi hàng ngày Ghi cudi thang Quan hệ dồi chiếu Sơ đỏ 1.4: So ghỉ sơ theo Ilình thức chứng từ ghỉ số từ ghi số điều kiện tin học hóa: llình thức dược sử dụng rộng rãi học vào q trình tơ chức, ghỉ chép kẻ tốn Khi ứng dụng cơng nghệ tin học vào q trình ghi chép kế tốn Hình thức kế toán chứng từ phi số tổ chức theo mơ hình đơn giản đây: Nhật ký chứng từ x Chứng từ kẻ toán (thong tin dau vào) Ỳ Kho thơng tin (chương trình máy tính) Ỳ \ Liệt kê chứng từ pt Số kế toán tiết Sado Thơng tin dau Số kể tốn tone hen Can doi tài khoản ngày Cân đói khoản tháng, năm BCTC 1.5: So ghi sé hang may tính ngân hàng thương mại —oD _~ Thơng tin khác CAU HOI VA BAI TẬP Câu 1: Chọn câu trả lời nhất: | Nghiép vu dau tư NHTM nghiệp vụ số nghiệp vụ sau đây: a.Nghiệp vụ tín dụng b.Nghiệp vụ mua bán chứng khoán đầu tư c.Nghiệp vụ phát hành kỷ phiếu d.Nghiệp vụ phát hành chứng khoán 3.Tải khoản 4271 tài khoản: a.La tài khoản cấp 4, loại b.L.a tai Khoan loại + cấp 3, có vị trí thứ tài khốn cấp c.Là tài khoản có số dư Nợ, d Khong co cau tra loi dung Câu 2: Cho biết tài khoản sau thuộc tải khoản tài sản Nợ hay tài khoản tài sản Có Ngân hàng? | Tiên mặt, Lãi phí phải trả Liên gửi TCTD khác Š, Cấu 3+ Câu 4: Câu Šz không Giá sử Quỹ nghiên cứu phát triển Cho vay khách hàng cá nhân Tiên sửi tiết kiệm dân cư 9, J0 II Chứng khoán đâu tư lài san cô định Tiên gửi Ngân hàng Nhà nước Quỹ khen thưởng Vốn điều lệ 12 Các khoán hùn vốn liên doanh l3 Lãi phí phải thu l4 Cho vay Khách hàng doanh nghiệp 1S Tiên gửi toán khách hàng l6 Tiên vay Ngân hàng Nhà nước Kiểm sốt chứng từ gì? Gồm bước nào? Tài khoản thuộc bảng cân đối kê tốn gơm mây loại? Nêu tên chât loại Gia sử ngân hàng thương mại K có mớ tài khoản tiên gửi tốn khơng kỷ hạn VND kỳ hạn bang ngoại tệ cho doanh nghiệp A Trong kỳ phát sinh nghiệp vụ kinh tê sau: số dư cuối ky tải khoản NHK sau: (Đvtính: 1.000 đồng) mm LTR 1113 TK “TK TK TK 301 3041 4913 OL | 100.000 500.000 I 1.500.000 50.000 10.000 500.000 TK 2111 TK 219 TK TK TK TK 305 4211 601 691 (SDNg) You caus Nac dinh s& du cudi kv cho TK 305 va lap Bang cân đổi kế tốn ci kỳ tiên gửi tốn 200.000 20.000 XXXX 300.000 1.440.000 20.000 - Công ty H, DNF có TKTG Ngân hàng Đầu tư&Phát triển Đồng Tháp (NHĐT&PT_ DT) - DN§ có TKTG Ngân hàng Ngoại Thương Cần Thơ (NHNT_CT) - Cơng ty F có TKTG Ngân hàng Công Thương Cần Thơ (NHCT_CT) Giả sử: NHCT_CT có quan hệ tốn bù trừ với NHĐT@PT_CT NHĐT&PT_CT có quan hệ tốn bù trừ với NHNT_CT x NHNT_CT; Các Ngân hàng địa bàn có Tài khoản tiền gửi tốn VNĐ NHNN nhánh Cận Thơ Trong ngày, Ngân hàng có nghiệp vụ kinh tệ phát sinh nhự sau: (ĐVT: 1.0004) (1) NHBT&PT_CT va Trung Tâm Thanh Toán nhận Lệnh chuyên tiền từ NHĐT&PT _ĐT kèm UNC Cty H trả tiền cho Cty E, số tiền 20.000 Các Ngân hàng thực nghiệp vụ (2) Cty F nộp đơn xin vay ngăn hạn 20.000 vào NHCT_CT để mở thư tín dụng (L/C) NHCT _CT đồng ý giải ngân, NH thu phí mở thư tín dụng | 10 tiên mặt, thuế VAT 10%, (3) Cơng ty E nộp bảng kê nộp SÉC vào NHĐT&PT _CT, tổng số tiền 40.000 Trong đó: - Séc bảo DNF NHĐT&PT_ĐT bao chi 15.000 - Séc chuyển khoản khơng có ủy quyền chuyển ng, da Cty F phat hành, số tiên 25.000 (4) NHĐT&PT_CT gửi Lệnh chuyến tiền, thủ tục cần thiết cho Ngân hàng có liện quan Các Ngân hàng nhận thực nghiệp vụ, đẳng thời NHĐT&PT _CT nhận thủ tục từ NHCT_ CT va ghi nghiép vy (5) NHDT&PT_CT nhan duoc UNT khơng có ủy quyền chun nợ DNS đòi tiền CtyG thiéu $0.000, NHNT_CT da nhận thủ tục ghi nghiệp vụ (6) Công ty G lập UNC u cầu NH phục vụ trích TKTG để ký quỹ bảo chi Séc, số tiền 50.000 Ngân hàng thu phí dịch vụ 10%/món, biết thuế VAT 10% (7) Nhận chứng từ UNT (bình thường) từ NHĐT&PT_ĐT chuyển sang, NHĐT&PT _CT Sóc bảo Cty G vừa phát hành nghiệp vụ để trả tiên mua hàng cho Cty H, số tiễn 35.000 tiến hành toán tờ (8) NHCT-CT da nhan duoc bang ké 12 (BK 12) kèm tờ séc bảo (từ séc NHCT_CT bảo chỉ) từ NHNT CT, số tiên 300.000 (9) NHCT_€CT nhận Bảng kệ I2 (BK 13) kèm tờ UNT (bình thường) từ NHNT_CT số tiên 200.000 da DNS bán hang eho Cty F (10) Cuối ngày, NHCT_CT nhận BKI§ từ Ngân hàng nhà nước địa bàn kết toán bù trừ với NHNT_CT (kết bù trừ nghiệp vụ 8) (11) Cuối ngày, NHĐT&PT_ĐT nhận chứng từ từ NH đôi tác chuyên sang (nv6) phát số tiền hạch toán lệnh nghiệp vụ ghi sai theo số tiền Séc 15.000 Ngân hàng tiền hành thông báo cho đối tác thực sửa sai thea lệnh từ đối tác gửi sang Yên cảm: định khoản nghiệp vụ kinh tế Ngân hàng có liên quan Câu 4: Tại Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển Nông thơn Hà Nội (có mở tài khoản cho cơng ty XNK nơng sản Hà Nội), ngày 31/8/X có số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Câng ty XNK nông sản Hà Nội nộp: - Bảng kê nộp sóc kèm tờ sóc chuyến khoản, số tiên 25 triệu đồng nhà máy bánh kẹo Hải Hà (TK NHNo&PTNT Hà Nội) phát hành ngày 2/8/X Kiếm tra số dự nhà máy bánh kẹo Hải Hà, toán viện phát số tiền sử dụng để toán cịn |5 triệu đồng Cơng ty nơng sản xin tốn sé tiền - Đẳng thời hồ sơ cơng ty XNK nơng sản có séc chuyến khoản chưa toán từ ngày 21⁄8 (to Séc Của công ty XNK Nông sản phát hành), số tiền séc 20 triệu đồng trước người thụ hưởng có tài khoản Ngân hàng Cơng Thương Đắng Đa yêu cầu toán 10 triệu đẳng nên Ngân hàng trích TKTG cơng ty Nơng san dé tốn số tiền cịn lại từ Séc lãi phạt trả chậm theo lãi suất 2%4/tháng Yêu cẩu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế trên, biết NHNo&PTNT có quan hệ tốn bù trừ với NH Cơng Thương Đống Đa Câu 5: Có số nghiệp vụ kinh tế phát sinh NHTM cổ phân ABC: (|) Công ty thương mai X nộp tiên bán hàng vào tài khoản tiền gửi toán - Nộp tiền mặt kèm giấy nộp tiền 500 triệu đồng: - Nộp tờ Sóc chuyển khoản kèm bảng kê nop séc sé tién 150 triệu đẳng Séc Công ty thực phẩm H có tài khoản tiên gửi ngân hàng ARC phát hành Séc hợp lệ đủ khả nang toán (2) Ngân hàng nhận hạch toán số chứng từ Công ty kinh doanh xuất nhập A nộp vào: - Séc tiên mặt số tiên 200 triệu đồng, thú tục hợp lệ; - Ủy nhiệm chi sé tiền 300 triệu đồng đề toán tiền hàng cho người bán có tài khoản Ngân hàng XYZ (cùng hệ thống), Biết rằng: + Tài khoản vãng lai công ty kinh doanh XNK dư có 250 triệu đồng, hạn mức thầu 300 triệu đẳng + Lệ phí chuyển tiền bao gầm thuế VAT =m ,05%/tỗng số tiễn chuyển, + Thuế VAT= 10% Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 37 Câu 6: Giả sử ngân hàng thương mại E (NHE) có thêng tin cơng tác kế tốn: Có mở tài khoản tiên gửi tốn khơng kỷ hạn VNĐ tiền gửi tốn khơng kỷ han bang ngoại tệ cho doanh nghiệp A (DNA); Có mở tài khoản tiền gửi toán VNĐ ngoại tệ ngân hàng Nhà nước địa ban, kỳ có phát sinh số nghiệp vụ: (1) DNA nộp bảng kê nộp Séc kèm tờ séc: - Tờ séc chuyển khoán số tiền 500 triệu đồng: - Tờ Séc báo số tiền 150 triệu đồng Biết tờ Séc Cơng ty H phát hành (có tài khoản tiền gửi ngân hàng E) trả tiền mua hàng DNA (2) DNA lập Uý nhiệm (UNC) gửi vào NHE yêu cầu trích tài khoản tiền gửi đề trả tiền mua hàng, số tiền 20 triệu đồng, Biết răng, khách hàng bán hàng cho DNA có mở tài khoản tiền gửi ngân hàng hệ thống với NHE (3) NHE nhận Bảng kê nộp Séc kèm tờ Séc chuyển khoán (SCK) khách hàng bán hàng cho DNA nộp vào số tiễn Š0 triệu đồng (người bán cho DNA có TKTG ngân hàng N khác hệ thơng tốn bù trừ với NHÉ) (4) NHE nhận Lệnh chuyên tiễn từ ngân hàng hệ thông tiền bán hàng DNA toán bang Séc bao số tiên 500 triệu đồng, (5) NHE nhận Bảng kê 12 (BK12) kèm tờ Ủy nhiệm thu từ NHN khác hệ thống tham gia toán bù trừ địa bàn với NHE tiền bán hàng DNA, số tiền 200 triệu đồng (6) NHE nhận Bảng kê 15 (BK 15) từ ngân hàng Nhà nước địa bàn kết toán bù trừ vớìNHN (7) NHE nhận Giấy báo Có kèm tờ Séc bảo chí từ ngân hàng Nhà nước địa bàn gửi đến tiền bán hàng DNA (DNA toán Séc bảo chi với khách hàng có mở tài khoản tién gửi ngân hàng khác hệ thống toán qua NHNN địa bàn với NHE), số tiền 100 triệu đồng Yêu cảu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế NHÍ: (các tải Khoản đủ điều Kiện toán tờ SÉC, UNC, UNT déu hyp lệ) Chuong KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ GIAO DICH HOI DOAI VA KINH DOANH VANG, BAC - KIM KHÍ QUÝ, ĐÁ QUÝ 6.1.KE TOAN CAC NGHIEP VU GIAO DICH HOI DOAI 6.1.1.Một số vấn đề kế toán nghiệp vụ giao dich hồi đoái ~ Giao dịch hỗi đoái giao dịch mua bán ngoại tệ Mua bán ngoại tệ nghiệp vụ quan trọng ngân hàng thương mại; mặt tạo lợi nhuận, mặt khác góp phân điều hịa cung cầu ngoại tệ thị trường „ ơn định tý giá, thực sách quản lý ngoại hồi Nhà nước ~ Các ngân hàng thương mại mua bán ngoại tệ phái ngân hàng Nhà nước cấp giấy phép chấp hành quy định nhà nước vẻ quản lý ngoại hồi ~ Việc mua bán thực trực tiếp ngân hàng với khách hàng tổ chức kinh tế, doanh nghiệp, cá nhân thực thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Thị trường ngoại tệ liên ngân hàng thực quan hệ mua, bán ngoại tệ ngân hàng thương mại sở giao dịch ngân hàng Nhà nước — Các loại hình giao dịch hỏi đoái: Giao dịch giao (SPOT), Giao dich ky han (FORWARD), Giao dich hoan doi (SWAP), Giao dich quyén lua chon (OPTION), Giao dich tuong lai (FUTURE) ~ Các tổ chức cá nhân dùng mua ngoại tệ phải xuất trình chứng từ cung câp đầy đủ thơng tin mục đích, số lượng loại ngoại tệ cần toán, thời điểm toán theo quy định hành quản lý ngoại hồi; Cam kết sử dụng số ngoại tệ mua mục đích theo quy định quản lý ngoại hồi 6.1.2.Kế toán nghiệp vụ giao dịch hối đoái vino (SPOT) a.Nghiệp vụ giao dịch hồi đoái giao ngay: Là giao dịch hai bên thực mua, bán lượng ngoại tệ theo tý giá giao tai thoi diém giao dich va kết thúc tốn vịng2 (hai) ) ngày làm việc b.Chứng từ hạch toán: Phiếu thu; Phiếu chỉ; Phiếu chuyên khoản; Ủy nhiệm chỉ; Các hợp đồng mua, bán ngoại tệ; Chứng từ chứng minh mục đích số lượng loại ngoại tệ cần toán; Cam kết sử dụng số ngoại tệ mua mục dich theo quy định quán lý ngoại hồi e.Tài khoản hạch toán: Đề phản ánh nội dung, tài khoản sử dụng có nội dung, kết câu sau: é Ú Tài khoửn sử dụng TK47T SỐ Các giao dich ngoai hoi TK47I ¬ Mua bán ngoại tệ kinh doanh TK47IIT K4712 TK72 TK82 “Mua bán ngoại tệ kinh doanh Thanh toán mua bán nụ Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hồi TS w hu kinh doanh ngoại tệ |_ “| TK63 - TK72I JTKS8I TK631—— | Chi phi hoat động Kinh doanh ngoại hỗi _ 1®} | | Chi vé — | Chênh — | Chênh TT K631 aa Chénh kinh lệch lệch ‘ech - Mua 1ä} mm š doanh ngoai té Sẽ tỷ giá hổi đoái, vàng bạc đá quý s ty gia 'hói đối có ty giá hồi đối đánh giá lại vào thời điểm \ lập báo cáo - Nói “dung, kết cầu tài khốn ~ Tài khoản 4711 - c —— bán ngoại tệ kinh doanh, nội dụng kết cầu tài khoản 4711: Bên có ghi: Số ngoại tệ mua vào Bên nợ ghi: Số ngoại tệ bán Số dư có: Số ngoại tệ mua vào chưa bán kỳ kế toán ~ Tài khoản 4712 ~ Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh, nội dụng kết cấu tài khoản 4712: Bên nợ phi: Số tiền VNĐ để mua ngoại tệ Kết chuyên chênh lệch tăng tỷ giá đánh giá lại số dự ngoại tỆ Bên có ghi: Số tiên VNĐ thu bán ngoại tệ Kết chuyển chênh lệch giảm tỷ giá đánh giá lạlại số dư ngoại tệ Số dư ng: Số tiền VND để mua ngoại tệ cịn ci kỳ chưa ban d.Hạch tốn miột số nghiệp vụ chủ yếu d.1.Kế toán nghiệp vụ mua ngoại tệ: Khi mua ngoại tệ, kế toán thực bút toán đồng thời: ~ Cân đối ngoại tệ: Nợ TKI051.1125.4221, — Số ngoại tệ mua Có TK4711 - Số ngoại tệ mua ~ Cân đối Việt Nam đồng: Nợ TK4712- Số ngoai té mua (x) ty gia mua Có TKI011,1113, — Số ngoại tỆ mua (x) ty gia mua 2.Ké toan nghiép vu ban ngoai té: Khi ban ngoai té, kế toán thực bút toán đồng thời: ~ Cân đổi ngoại tệ: Nợ TK4711 - Số ngoại tệ bán Có TKI031.1123.4221 Số ngoại tệ bán - Cân đói Việt Nam đồng: 59 Nợ TKI011, 1113 — Số ngoại tệ bán (x) ty giá bán Có TK4712 - Số ngoại tệ bán (x) ty giá d.3.Kế toán nghiệp vụ chuyển đối ngoại tệ cho khách hàng: Trong trường hợp khách hàng muốn đổi ngoại tệ A lẫy ngoại tệ B Ngân hàng thực mua ngoại tệ A bán ngoại tệ B cho khách hàng sau: (1) Mua ngoaité A: No TRIO31, 422 1(A) - Số ngoại tệ (A) Có TK4711(A)- (2) Bán ngoạitệB: (3) Đồng thời cân đối VNĐ: Số ngoại tệ (A) Nợ TK47II(B)- Số ngoại tệ (B) Co TK1031, 4221(B) — Số ngoạitệ (B) Nợ TK4713A) - Số ngoại tệ (A) x Ty gid ban ngoai té (A) Co TK4712(B) — $6 ngoai tệ (B) x Ty gid mua ngoại tẻ (B) d.4.Kế toán kết kinh doanh ngoại tệ: Cuối tháng, ngân hàng tien hành xác định kết qua kinh doanh ngoại tỷ tháng Kết kinh doanh ngoại tệ phản chênh lệch doanh số bán giá vốn mua vào số ngoại tệ bán kỷ, xác định sau: Lãi (lỗ)= (Số ngoại tệ bán x ty giá bán)- (SỐ ngoại tệ bán x ty gid mua bình quân) Nếu doanh số bán > Doanh số mua vào => Chênh lệch lãi Nếu đoanh số bán £ Doanh số mua vào - > Chênh lệch lỗ Căn vào két tính tốn kế tốn lập chứng từ hạch toán: Trường hợp kết kính doanh có lãi, hạch tốn: Nợ TK4712- Số tiền lãi kinh doanh ngoại tệ Có TK721 - Số tiền lãi kinh doanh ngoại tệ - Trường hợp kết kinh doanh bị lỗ hạch toán: No TK821 Số tiễn lỗ vẻ kinh doanh ngoại tệ Có TK4712 - Số tiên lỗ kính doanh ngoại tệ tý giá hối đối để lập báo cáo tài cúa số ngoại tệ kinh doanh tồn cuối kỳ: Cuối kỷ, lệch chênh d.5.Kế toán tai khoản kỳ ngân hàng ghi theo đồng tệ phải quy doi sang Viét Nam déng tài cáo để lập báo hàng ngân hàng Nhà nước công bồ thời điểm lập báo cáo, có TK371T = ngân liên quân bình giá theo ty Mua bán ngoại tệ Vì vậy, ngân hàng phai tiền hành điều chénh lệch tỷ giá hỏi đoái cho số ngoại tệ kinh doanh cuối kỳ chưa bán đẻ sào cho so du cuối kỷ TK4711 = số du cuối kỳ TK4712 Căn vào số chênh lệch tính kẻ tốn lập phiếu chuyển khoản, ghi: — Truong hop điều tăng chênh lệch ty giá hội đoái (TGBQLNH > TGBQ mua thực tế), hạch tốn: Nợ TK4712_ Số chênh lệch tăng tý giá Có TK63I1- Số chênh lệch tăng tỷ giá ~ Trường hợp điều giảm chênh lệch tý giá hối đối (TGBRQLNH < TGBQ mua thực té) hạch toán: Nợ TK6311 Số chênh lệch giảm ty giá Có TK4712 = Số chếnh lệch giám ty giá L7 dự: Tại NHÀ tình hình kinh doanh ngoại tệ tháng T1/2010 sau: (1) Số dư đâu ngày 01 112010 TK47TT TK4712: = TR4711—- 10.000 LSĐ ~ TK4712_- 200.000.000 đồng(10.000 USD đơn giá 20.000 đ USD) (2) Trong thang 11/2010 ¢6 phat sinh cae nghiện vụ: | Ngày 05/11:2010, NHÀ mua 100 000 USD thị trường liên ngân hàng toán qua tài khoản tiên gui tai ngân hàng Nhà nước Biết tý giá mua - bán thị trường liên ngân hàng 20.000 - 20 050 dUSD Neav 15/11/2010 Son mua 10.000 USD cua khách văng lại toán bang tien mật, Biết ty giá mua - bán tiến mat cla NHA 1a 19.900 19.950 đ SD Nam đồng đề mua 20.000 19.950- 20.000 d-USD toán tiên mặt Ngav20/11 2010 DNA fp Us nhiệm gửi vào NHÀ yeu cầu trích tài Khoản tiên gửi Việt USD ký quỹ mỡ 1⁄€ nhập hàng hóa Biết rằng, tý giá mua bán chuyề én khoản NHA Ngày 25/11/2010 NHÀ ban 10.000 USD che mot me vàng lại để nước trị bệnh 50 đ/USĐ Biết rãng, IÝ giá mua - bán tiên mặt NHA 20.000 Š, Ngày 30 11/2010, NHÀ xác định Nét qua Kính doanh ngoại tệê tháng 112010, Nuày 30 112010 NHA điều chình chênh lệch ty giá hội đối để lập báo cáo tài tháng bình quản liên ngân hàng 30 1] 2010 fa 20.000d USD 2.Cân đổi ngoại tệ: ° Cân đôi ngoại tệ: No TK1031 - 10.000 USD Có TK1711 - 100.000 USD No FK1123 — 100.000 USD Có TK4711 - 100.000 USD ¡Nợ Nợ TK4712=100.00 00 USD x 20.050 CO TRISL13-100,000 USD C—— L—_ x 20.050 Can dơi ngoại tệ: Nợ TKI7I] = 20,000 USD Có TK4282 20,000 USD Can doi Việt Nam dong: No PRA21 (A) 20.000 USD x20,0 nụ x 20.00 — Có TK4712-20.000 USD 60 Cân đổi Việt Nam đồng: Cân dõi Việt Nam dong: _ 11/2010 Biết tỷ giá - TK34712- 10.000 USD x 19.900 Có TKI0II~10.000 USD x 19.900 4,Cân đơi ngoại tệ: 10/000 USD cÍ | — Nợ†TK47II Có TKI031- 10000USD_ -— | Can doi Viet Nam dong: _ Nợ TKI011=10,000 USD x 20.050 Có TK4712 -10.000USD x 20.050 | š,Kết chuyển lồ 6.Điều chênh lệch tý giá dối No TR821 ~ 500.000 Có TK4712 — 500.000 Lãi (lỗ) = Doanh số bán - Giá vốn mua No TK4712 — 30.000 USD x 0.033,33 Có TK6311 -30.000 USD x 0.033,33 (500.000) = 600.500.000 ~ 601.000.000 Doanh số bán = {(20.000 USD x 20.000) + (10.000 USD x 20.050)! = 600.500.000 200.000.000 + 2.005.000.000 + 199.000.000 Giá vốn mua = 130.000 USD (x} } 10.000 USD + 100.000 USD + 10.000 USD = 30.000 USD (x) 20.053.353 = 601.000.000 6.1.3.Ké todn nghiệp vụ giao dich héi doai ky han (FORWARD) a.Nghiép vu giao dich héi doai ky han: La giao dich hai bên cam kết mua, bán với lượng ngoại tệ theo mức tỷ piá xúc định việc toán thực vào thời diễm xác định tương lại Kỷ hạn giao dịch từ 3- 365 ngày b.Chứng từ hạch toán: Phiếu thu: Phiếu chỉ: Phiếu chuyển khoản: Ủy nhiệm chỉ: Các hợp đồng mua bán ngoại tệ: Chứng từ chứng minh mục đích sỐ lượng loại ngoại tệ cần tốn: Cam đích theo quy định quản lý ngoại hồi kết sử dụng số ngoại tệ mua dúng mục e.Tài khoản hạch toán: Đề phản ánh nội dung tài khoán sử dụng có nội dung Kết cầu sau: cL Tai khoan sir dung TK47 | TK48 c TRAM] ~ Cae |TK44I giao dịch ngoại hỏi - Giao dich ky han (FORWARD) |Cam kết piao g dịch kỳ hạn đền [TK4742 | Giáưj giao dịch kỳ bạntiển / TK486 SỐ ¬ CC C777 77777 có — | Các tài sạn Nợ khác s Thanh tốn dối VỚI Các cơng cụ tải phái sinh S - - TK4862 |Thanh tốn doi — T K63 32 Giao dịch ky Nội dung "kết cầu tài khoan ~ Tài khoán 4741 —~ Cam kết giao dich ky han tiên Bên có ghiz Giá trị ngoại tệ Ngân hàng cạm ~ Tất toán giá trị ngoại tệ cam than tiền LỆ SỐ | - VỚI g140 dịch kỳ hạn Œ ORWARD) IK72_ | Sf ‘Thu nhập tùtừ hoạt dộng kinh doanh ngoại hồi ma ¬ TK?723 ¬ Thu từ cơng cụ tải phái sinh tiên tệ TK82 Chi phi hoat dong kinh doanh ngoại hoi — " SỐ K23 - — " ¬ “Chỉ vVỀ cơng cụ tài phái sinh tiên tệ SỐ | TK63 FS hênh lệch lý giá hoi doai, vàng bạc đá quý TK633 Chénh lệch đánh giá lại cơng cụ tài phái sinh - 77 ˆ - SỐ _ _ — - " CS ee SỐ CỐ _ s— ” | - _ te: Kết mua vào (theo tý giá ngày giao dịch) kết vào ngày toán Bên nợ phi: Giá trị ngoại tệ Ngân hàng cam két ban (theo ty gid ngày giao dịch) - Tất toán giá trị ngoại tệ cam Kết mua vào ngày tốn Số dư có: Phan anh gid tri ngoại tệ Ngân hàng mua vào Số dư nợ: Phản ảnh giá trị ngoại tệ Ngân hàng bán Tài khoản 4742 — Giá trị piao dịch kỳ hạn tiên tệ: Bến nợ phi:~- Vien VND mua ngoại tệ (theo tý giá thực tế mua vao/ngay bắt dầu thực hợp déng) Tiền Việt Nam thủ tắt toán gia wi ngoại tệ cam kết bán vào ngày toán ~ Kết chuyên số chênh lệch Tăng giá trị ngoại tệ hoán đối đánh giá lại theo tý giá ngày cuối tháng hay: Số diều chỉnh Tăng số dư Nợ cho số dư tài khoán 4741 đánh giá số dư TK tđöi ứng với tài khoan 633 - Chênh: lệch dánh lại cơng cụ tài phải sinh) Bến có ehí:= Tiền Việt Nam thu bán ngoại tệ (tính theo tý giá thực tế bán ra) - Tiên Việt Nam tất toán giá trị ngoại tệ cam kết mua vào ngày tốn ~ Số diều Giảm số dư Nợ cho số dư tài khoản 4741 khí đánh giá lại số dư TK (đối ứng voi tai khoan 633 - Chénh lệch đánh giá lai công eụ tài phái sinh) Số dư nợ: Phản ảnh số tiên Việt Nam chi mua ngoại tệ hoán dồi (đối ứng với số dư tải khoản 4741) Số dư có: Phản ảnh số tiền V lệt Nam thu bắn ngoại tệ hốn đơi (dồi Ứng với số dư tải khoản 4741) - Tài khoán 4862 ~ Thanh toán dỗi với giao dịch kỹ hạn: Bên Nợ ghi: Bến Có phí; - Giá Giá Giá Giá trị trị trị trị cam cam cam cam kết kết két Kết tiền tiền tiền tiền tệ tệ tệ tệ Ngân hàng phải thụ tra cho khách hàng Ngân hàng phải trả khách hàng trả Số dư Nợ: Phan anh giá trị cam kết tiền tệ Mipân hàng phái thủ Khách hàng Số dư Có: Phản ảnh giá trị cạm kết tiền tệ Ngân hàng phái trá cho khách hàng 6] d.Hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu d.1.Nghiệp vụ giao dịch kỳ hạn mua ngoại tệ, toán VNĐ (1) Tại ngày bất dau hiệu lực hợp đồng mua ngoại tệ có kỳ hạn, Hợp đồng mua kỳ hạn ngoại tệ, hạch toán: - Ghi nhận số tiên ngoại tệ cam kết mua vào (cân đôi ngoại tệ): No TK4862 ~ Số ngoại tệ cam kết mua vào Co TK4741 — Số ngoại tệ cam kết mua vào ~ Ghi nhận số tiền VNĐ cam kết trả tương ứng (cân đối VNĐ): : Nợ TK4742~ Số tiền VNĐ theo tỷ giá mua giao ngày hiệu lực Hợp đồng Nợ TK3962 - Chênh lệch tỷ giá mua kỳ hạn > tỷ giá mua giao ngày hiệu lực Hợp đồng ngoại tệ mua vào (nếu ngược lại ghi Có TK 4962) Có TK4862 - Số tiền VND theo ty giá mua kỳ hạn (2) Trong thời gian hiệu lực hợp đồng, thực nghiệp vụ sau: ~ Định kỳ phân bô chênh lệch ty giá mua kỷ hạn ty giá mua giao theo phương pháp đường thăng: +) Nếu chênh lệch ty giá mua ky han > ty ggiá mua giao ngày hiệu lực Hợp đồng ngoại tệ mua vào, ghi: No TK823 ~ Số chênh lệch phân bố kỳ Có TK3962 - Số chênh lệch phân bồ | ky ~) Nếu chênh lệch ty gid mua ky han < tỷ giá mua giao ngày hiệu lực Hợp đồng ngoại tệ mua vào, ghi: Nợ TK4962 - Số chênh lệch phân bố | ky Có TK723 - Số chênh lệch phân bổ ky ~ Dinh ky đánh giá lại giá trị VND số dư ngoại tệ mua kỳ hạn theo tỷ giá giao ngày đánh giá lại (tương tự đánh giá lại ngoại tệ Kinh doanh vào cuối kỳ để lập báo cáo tài nội dung mua bán ngoại tệ giao ngay) Căn vào kết đánh giá, điều số du TK 4742, hạch toán: +) Neu ty gid mua giao tai ngày hiệu lực Hợp đồng < tỷ giá mua giao thời điểm đánh giá lại, ghi: Nợ TK4742 - Số chênh lệch Có TK6332 ~ Số chênh lệch +) Nếu tỷ giá mua giao ngày hiệu lực Hợp đồng > tỷ giá mua giao thời điểm đánh giá lại, ghỉ: No TK6332 Số chênh lệch Có TK4742 - Số chênh lệch Cuối năm số dur TK6332 duoc két chuyén vao TK723 (néu số dự Có), kết chuyển vào TK823 (nếu số dư Nợi (3) Đến ngày tí Át tốn hợp đồng thực nghiệp vụ (nhận ngoại tệ, tốn VNĐ): ~ Hạch tồn mua ngoại tỆ theo hợp động ký với đối tác ghi: ~)} Ghí nhận số ngoại tệ mua vào (can đối ngoại tệ): Nự TKT1031 1125 3221 — Số ngoại tệ mua vào hợp đồng Có TK4862 ~ Số ngoại tệ mua vào hợp đồng °) Ghỉ nhận số tiền VNÐ toán theo ty gia mua ky han (cân đối VNĐ): Nợ TK4§62- Số ngoại tệ mua (X) ty gia mua ky han trén hop déng — Số ngoại tệ mua (x) tý giá mua kỳ hạn hợp đồng Có TKI011, 1115 4211 - Đánh giálại gii trị VND cho số ngoại tệ Hợp đồng mua theo tỷ giá mua giao ngày toán hợp đồng: =) Nếu tý giá mua giao ngày ngày đánh giá lại cuỗi kỳ trước < ty giá mua giao ngày lý hợp đồng: No TRKA742 Số chênh lệch Có TK6332- Số chênh lệch +) Néu ty gid mua giao ngày đánh giá lại cuối kỷ trước > tỷ giá mua giao ngày lý hợp đồng: Nợ TK6332- Số chênh lệch Có TK4742- Số chênh lệch (Ghi chú: TỔ chức tin dụng khơng thực bước đánh giá này, việc ghỉ nhận tác động biến dong ty gia từ ngày dành giá lần cuối đến ngày đáo hạn hợp đồng an vào kết chung kỳ đánh giá vẻ giá tri VND quy đôi số dư tài Khoản ngoại tệ 4741) Két chuyên giao dịch hợp đồng mua kỳ hạn tải khoản 4741, 4742 mua bán ngoại tỷ lao ngày (TK4711, 4712): =3 Ghỉ sang shi nhận Tài khoản nhận số tiên ngoại tệ mua vào, ehl: Nợ FK4741- Số ngoại tệ mua Có TK4711 - Số ngoại tệ mua =} Ghỉ nhận só tiền VND toán cho bên bán ngoại tệ theo tỷ giá giao ngày lý hợp đồng, ghi: Nợ TK4712— Số ngoại tệ mua (X) tỷ giá mua giao ngày lý hợp đồng Có TK4742- Số ngoại tệ mua (x) tỷ giá mua giao ngày lý hợp đồng d.2.Nghiệp vụ giao dịch kỹ hạn bán ngoại tệ, toán VNĐ (1) Tại ngày bắt đầu hiệu lực hợp đồng bán ngoại tệ có kỳ hạn, Hợp đồng bán kỳ hạn ngoại tệ, hạch toán: Ghi nhận số tiền ngoại tệ cam Kết bán (cân đối ngoại tệ): Nợ TK474L - Số ngoại tệ cam kết bán Có TK4862 - - Số ngoại tệ cam kết bán - Ghi nhận số tiên VND cam kết thu t tơng ứng (cần đối VNĐ): Nợ TK4682- Số tiền VND theo ty gia ban kỷ hạn Nợ TK3962- Chênh lệch tỷ giá bán kỳ hạn < tỷ giá bán giao ngày hiệu lực Hop dong ngoại tệ bán (nêu ngược lại ghi Có TK 4962) Có TK4742~ Số tiễn VNĐ theo tý giá bán giao ngày hiệu lực Hợp đồng 62 (2) Trong thời gian hiệu lực hợp đồng thực nghiệp vụ sau: = Định kỳ, phân bổ chênh lệch ty giá bán kỷ hạn tỷ giá bán giao theo phương pháp đường thăng: +) Nếu chênh lệch ty gia ban ky han< ty gia ban giao ngày hiệu lực Hợp đồng ngoại tệ bán, phi: No TK823 ~ Số chênh lệch phan bé | Co TK3962— Sé chénh lệch phấn +) Néu chénh léch ty gia ban ky han > ty gia bán giao Nợ TK4962 ~ Số chênh lệch phân bỏ ky bỏ | ky ngày hiệu lực Hợp đồng ngoại tệ mua vào, ghi: | kỳ Có TK723 - Số chênh lệch phân bỏ kỷ ~ Dinh ky, danh gia lai gia tri VND số dư ngoại tệ bán kỷ hạn theo tỷ giá bán giao ngày đánh giá lại (tương tự đánh giá lại ngoại vào kết đánh giá, +) Nếu ty giá bán Nợ tệ kinh doanh vào cuối kỷ để lập báo cáo tài nội dung mua bán ngoại tệ giao ngay) Căn điều số dư TK 4742, hạch toán: giao ngày hiệu lực Hợp đồng > tỷ giá bán giao thời điểm đánh siá lại, ghi: TK4742 ~ Số chênh lệch Có TK6332 - Số chênh lệch +) Nếu tỷ giá ban giao ngày hiệu lực Hợp đồng < tỷ giá bán giao thời điểm đánh giá lại, ghi: Nợ TKó6332 ~ Số chênh lệch Có TK4742 ~ Số chênh lệch Cuỗi năm số du TKó332 kết chuyển vào T723 (+ số du Có), kết chuyển vào TK823 (nếu số dự No) (3) Dén tat toan hop dong, thực nghiệp vụ vulao ngoại tệ, toán VNĐ): ~ Hach toán bán ngoại tệ theo hợp đồng ký với đối tác, ghi: +) Ghi nhận số ngoại tệ bán (cân đối ngoại tỆ): Nợ TK4862 - Số ngoại tệ bán hợp đồng Co TK1031, 1123, 4221 - Số ngoại tệ bán hợp đồng +) Ghi nhận số tiền VNĐ tốn theo ty giá bán kỳ hạn (cân đơi VNĐ): Nợ TK1011, 1113, 4211, Số ngoại tệ ban (x) tỷ giá bán kỳ hạn hợp đồng Co TK4862— Số ngoại tệp an (x) ty giá bán kỳ hạn hợp đồng ~ Danh gia lại giá trị VNÐ cho số ngoại tệ Hop đồng bán theo tý giá bán giao ngày toán hợp đồng: +) Nếu tỷ giá bán giao ngày đánh giá lại cuốỗi kỳ trước > ty giá bán giao ngày lý hợp đồng, ghi: Nợ TK4742 - Số chênh lệch Có TKó6332 ~ Số chênh lệch +) Nếu ty gia bán giao ngày đánh giá lại cuối kỳ trước < ty giá bán giao ngày lý hợp đồng ghi: Nợ TKó6332 ~ Số chênh lệch Có TK4742 ~ Số chênh lệch (Ghi chú: Tổ chức tin dụng khơng thực bước đánh giá này, việc ghi nhận tác động biến động tỷ giá từ ngày đánh giá lần cuối đến ngày đáo hạn hợp đồng ấn vào kết chung kỳ đánh giá giá trị VNĐ quy đôi số dư tài khoản ngoại tệ 4741) - Kết chuyển giao dịch hợp đồng bán kỷ hạn tài khoản 4741, 4742 sang ghi nhận Tài khoản mua/bán ngoại tệ giao (TK4711, 4712): +) Ghi nhận số tiền ngoại tệ bán, ghi: Nợ TK47II — Số ngoại tệ bán Có TK4741 = Số ngoại +) Ghi nhận số tiên VNĐ toán Nợ TK4742 - Số ngoại tệ Có TK4712- Số ngoại 6.1.4.Kế tốn nghiệp vụ giao địch hối đoái tệ bán theo ty giá bán giao ngày lý hợp đồng, ghi: ban (x) tỷ giá bán giao ngày ly hợp đồng tệ bán (x) ty gid ban giao tai ly hop đồng hoán đổi (SWAP) a.Nghiệp vụ giao dịch hồi đoái hoán đối: Giao dịch hối đoái hoán đối giao dịch đồng thời mua bán lượng ngoại tệ (chỉ có hai đồng tiên sử dụng giao dịch), kỳ hạn tốn hai giao dịch khác tỷ giá hai giao dịch xác định thời điểm ký kết hợp đông b.Chứng từ hạch toán: Phiếu thu; Phiéu chi: Phiéu chuyên khoản; Ủy nhiệm chỉ: Các hợp đồng mua, bán ngoại tệ: Chúng từ chứng minh mục đích số lượng loại ngoại tệ cân toán: Cam kết sứ dụng số ngoại tệ mua mục dich theo quy định quản lý ngoại hồi e.Tài khoản hạch toán: Để phản ảnh nội dung, tài khoản sử dụng có nội dung, kết cầu sau: C1, Tài khoản xứ dụng T K48 Các tài sản Nợ khác TK486 | | Thanh tốn cơng cụ tài phái sinh _ TK4861 TK92 |TK723 TK823° — : TK923 Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hối | Thu từ cơng cụ tải phái sinh tiền tệ TT Ty Chi phi hoat dong kinh doanh ngoai hdi — —_ | Chỉ Cơng cụ tài phái: sinh tiền tệ SỐ _ Các văn ban, chứng từ cam kết dưa Tảo : —— | Các cam kết giao dich hồi đoái T K 92 Cam kết giao dịch hoán doi tiền tệ _ LW) TK82 [T lranh toán đổi với giao dịch hốn đổi (SWAP) G3, |; TK72 —— ¬ - c.2 Nói dụng, ket cau tai kloan Tài khốn 4861 Thanh toan déi với giao dịch hoán đổi: Bến Nợ ghi: - Giá trị cam kết tiên tệ Ngân hàng phải thu - Giá trị cam kết tiên té tra cho khách hàng Bén Co ghi: - Giá trị cam két tiền tệ Ngân hàng phải trả - Giá trị cam kết tiền tệ khách hàng trả Số dự Nợ: Phản ảnh giá trị cam kết tiên tệ Ngân hàng cịn phải thu khách hàng Số dư Có: Phản ảnh giá trị cam kết tiền tệ Ngân hàng phải trả cho khách hàng TK9235 - Cam kết giao dịch hoán đổi tiền tệ Bên nợ ghi: Số tiên cam kết tốn hợp đồng Be n có ghi: Số tiên cam kết toán (hoặc hủy hợp đông giao dịch) ) dưng: Số tiễn cam kết cịn phải tốn với khách hàng d.Hạch tốn số nghiệp vụ yếu d.1.Tại ngày bắt đầu hiệu lực hợp đồng hốn đơi ngoại tâ: Căn Hợp đồng hoán đổi, hạch toán: — Hạch toán ngoại bảng theo dõi số tiền hoán đối thời điểm khoi dau hợp động: Ghi đơn: No TK9235 — Số ngoại tệ hoán đồi thời điểm khởi đầu hợp đồng nhận TK48ó] ~ Hach toan nội bảng dối với số tiên ngoại tệ/VNĐ hoán đổi đi, ngoại tệ/VNĐ hoán đổi đến ghỉ nhận số tiên chênh lệch phụ trội chiết khấu ban đầu vào TK3961, TK4961, ghi: ~) Ghi nhận số tiền ison tệ VNĐ) hoán đổi đến: Nợ TK1031 1123, 4221, 1011, 1113, 4211, — Số tiên nhận thời điểm khởi đầu Hợp đồng No TK3962 | Gish lệch số tiền nhận < < số tiền phải trả lại (nếu ngược lại ghi Có TK 4962) Co TKA861 ~ Số ngoại tệ (hoặc VND) sé phải trả thời điểm tất toán hợp đồng ~) Ghi nhận số tiền (ngoại té, hoặcVNĐ) hốn đơi đi: No TK4861 - Số ngoại tỆ (hoặc VNĐ) nhận lại tất toán Hợp đồng TK4962) Nợ TK3962-Chênh lệch số tiền phải hoán đổi di > sd tién sé nhan lai (néu ngược lại ghi Có dau HD khoi diém thoi tai đơi hốn phải tiền Số 4211 Có TK1031, 1123 4221, 1011, 1113, toán luồng d.2.Trong thời gian hiệu lực hợp đồng: Định kỳ, thực phân bổ chênh lệch luồng tiền tiền chênh lệch luồng số Nếu TK823) (hoặc TK723 vào TK4961) tiên toán đến (số dư TK3961, số dư ngoại tỆ để hạch tốn bán TKmua qua thơng bố phân tệ tiên tốn di va ludng tiền toán đến ngoại VNĐ vào thu nhập/chỉ phí (TK4711 TK3712) d.2.1.Trường hợp hốn đối tiền tệ VNĐ: ~ Phân bơ TK3691 vào phí cơng cụ phái sinh: Nợ TK§823 ~ Số chênh lệch phân bé ky Có TK3961 - Số chênh lệch phân bồ | ky ~ Phân TK4691 vào thu nhập công cụ phái sinh: Nợ TK496L - Số chênh lệch phân bố kỷ Có TK723 - Só chênh lệch phân bổ | ky đ.2.2.Trường hợp hoán đối tiền tệ ngoại tệ: - Phân bố TK3961 vào phí cơng cụ phái sinh Nghiệp vụ cân đối ngoại tệ: Nợ TK4711 - Số chênh lệch ngoại tệ phân bé | ky Có TK3961 - Sế chênh lệch ngoại tệ phân bỗ | ky Nghiệp vụ cân đối Việt Nam đồng: Nợ TK§23 - Số chênh lệch ngoại tệ phân bé | ky (x) Tyg 214 BQLNH Co TK4AT12 — Sé chénh léch ngoai té phan bé | ky (x) Ty gid BQLNH - Phân bỏ TK4961 vào thu nhập công cụ phái sinh Nghiệp vụ cần đối ngoại tệ: Nợ TK4961- Số chênh lệch ngoại tệ phan bé | ky Có TK4711.— Số chênh lệch ngoại tệ phân bố kỷ Nghiệp vụ cần đối Việt Nam đồng: No TK4712 - Số chênh lệch ngoại tệ phân bổ kỳ (x) Tỷ giá BQLNH Có TK723 - Số chênh lệch ngoại tệ phân bố I kỳ (x) Tỷ giá BQLUNH d.3.Khi tất toán hợp đồng đồng: — Hạch toán ngoại bảng, xuất số tiền hoán đổi giao địch thời điểm khởi đầu hợp đồng hợp đầu khởi điểm thời đổi hoán tệ Ghi dun: CoT K9235 — Số ngoại ghi: ~ Hạch toán tất toán số tiền (ngoại tệ VNĐ) hoán đối đi, nhận lại, tế nhận lại thực tiền Số 1113.4211 1011, 4221, 1123 Nợ TKI031, lại nhận tế thực tiền Số T486] Có ghi: Hạch tốn tất toán số tiên (ngoại tệ VNĐ) nhận phải tra ra, No TK4861 ~ Số tiền thực tế phải trả Có TK.1031, 1123, 4221, 1011, 1113, 4211, — Số tiền thực tế phải trả 6.1.5.Kế toán nghiệp vụ giao dich quyền lựa chọn tiền tệ (OPTIONS) chọn tiễn tệ giao dịch bên mua quyền a,Nghiệp vụ giao dịch quyền lựa chọn tiền tệ: Giao dịch quyên lựa nghĩa vụ mua bán lượng ngoại tệ xác có khơng bên bán quyền bên mua quyền có quyền 64 định mức ty giá xúc định khoảng thời gian thoả thuận trước Nếu bên mua quyên lựa chọn thực quyền bên ban quyền có nghĩa vụ bán mua lượng ngoại tệ hợp đồng theo tỷ gid thoả thuận trước b.Chứng từ hạch toán: Phiêu thu; Phiéu chi; Phiéu chuyền khoản; Ủy nhiệm chỉ; Các hợp đồng mua, bán ngoại tệ: Chứng từ chứng minh mục đích, số lượng loại ngoại tệ cần toán; Cam kết sử dụng số ngoại tệ mua mục dich theo quy định quản lý ngoại hồi — €.Tài khoản hạch toán: Đề phản ánh nội dung, tài khoản sử dụng có nội dung, kết câu sau: €1 Tài khoan su dung TKAT Các giao dịch ngoại hi TK+/I Mua bán ngoạt tệ kinh doanh TRK47IT † Mua bán ngoại tệ kinh doanh TK4712 | Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh TK72 TK§2 TK723 _ T8235 TK63 TK633 TK93_ | _| TK923 Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hồi Thủ từ công cụ tải phái sinh tiên tệ Chi phi hoat dong kinh doanh ngoại hoi Chỉ công cụ tải phái: sinh tien te | Chênh lệch tỷ giá hỏi đoái, vàng bac da quy Cheénh lech đánh gia lai cong cụ tài phái sinh TR334 † Giao địch quy ên lựa chọn tiên tệ Các văn bản, chứng từ cam kết dưa ˆ Cac cam kết giao dich hồi đoái BO ; - TS c - ; c TK9236 | Cam ket giao dich quyền chọn Mua tiên tệ TK 933 | Cam kết 2120 dich quyén chọn: Bán tiền te c.2 Nội dụng, két cầu tài khoản (ngoại bang) - TK9236 ~ Cam kết siao địch quyền chọn Mua tiền tệ - TK9237 ~ Cam kết giao địch quyền chọn Bán tiền tệ Bên nợ ghi: Số tiền cam Kết thực mua bán tiền tệ Bến có ghi: Số tiền cam kết mua tiên tệ thực hay hủy bó cam kết Số dư nợ: Số tiễn cam kết thực mua bán tiền tệ phải thực với khách hàng d.Hạch toán số nghiệp vụ yếu đ.1.Hạch toán nghiệp vụ mua quyền lựa chọn: (quyền lua chon mua, quyên lựa chọn bán) œ Tụi ngày bắt đâu hiệu lực hợp đông: Căn Hợp đồng mua quyên chọn, hạch toán: - Ghi nhận chi phí (ngoại tệ VNĐ) từ việc mua quyền lựa chọn mua, quyền lựa chọn bán ghi: Nợ TK38§ Số chí phí Có TKI0i1, 1113, 4211, 1031 1123, 4221 - Số phí ~ Ghi nhận cam Kết mua quyền mua, mua quyền ban, ghi don: No 1K9236- $6 tiễn hợp đồng (Tiểu khoản mua quyền chọn Mua tiên tệ) Nợ TK9237- Số tiền hợp đồng (Tiểu khoản mua quyền chọn Bán tiền tệ) ‘@ Trong thot gian hiệu lực họp đồng Alua quyền chon: Dinh nghiệp vụ sau: - Tính phân bơ phí mua quyền chọn vào phí kỳ kế tốn: Kế tốn lap bang phan bé phi mua quyén chon, ghi: No FK823 ~ $6 chi phi phan bd | ky Co TK388 — S6 chi phi phan bd | ky ~ Xác định phi nhận lại giá trị Hợp đồng Mua quyền chọn: Căn vào hợp dong nhận kỷ trước lập bang kế xác định lại lãi phát sinh chưa thực cho giao dịch ngân hàng (lập bảng kê riêng Mưa quyền chọn Mua Mua quyền chọn Bán) Căn vào giao dịch mua quý ên lựa chọn kế toán xác định số lãi phát sinh thêm SỐ eiảm lãi để chỉnh số lãi chưa thực thời điểm đánh giá kế toán hạch toán: +) Trường hợp sỏ chênh lệch (xxx) số đương: (Tăng lãi chưa thực hiện): Nợ TK3964 - Số điều tăng lãi chưa thực Có TK6334 - Số điều tăng lãi chưa thực +) Trường hợp số chênh lệch (xxx) số âm: (Giảm mua quyén chọn, lãi ghi mua quyền lựa chọn bảng kê xác định Lãi thực hạch toán điều lãi chưa thực hiện): Nợ TK6334 - Số điều giam lãi chưa thực Có PK3964- Số điều giam lãi chưa thực L Tại thời điểm hop done dén han toan: (1) Nếu ngân hàng không thực quyền chọn: Lập chứng từ không thực nghiệp vụ Mua quyên chọn, hạch toán: ~ Hạch toán xuất tài Khoan ngoại bảng: Xuất số tiền hợp đồng khói TK9236 TK9237, ghi don: Có TK9236 - Số tiền trén hop dong (Tiểu khoản mua quyền chọn Mua tiễn tệ) Có TK9237 Số tiễn hợp dồng (Tiểu khoán mua quyên chọn Bán tiền tệ) ~ Tất toán số lãi chưa thực shi nhận thời điểm đánh giá lần cuỗi (nếu có): Nợ TK6334 - Số lãi chưa thực sau đánh gia lan cudi Có TK3963 Số lãi chưa thực sau đánh giá lần cuối (2) Nếu ngân hàng thực quyền chọn: L, Ap bang ke thực nghiệp vụ Mua quyền chọn hạch toán: - Hạch toán xuất tài khoản ngoại bang: Xuất số tiền hợp đồng khói TK9236 TK9237, ghi đơn: Có TK9236 Có TK9237- - Số tiễn hợp đồng (Tiêu Khoản mua quyền chon Mua tiên tệ) Số tiền hợp đồng (Tiểu khoản mua quyền chọn Bán tiền tệ) 65 ~ Ghi nhận nghiệp vụ Mua quyền lựa chọn: +) Nếu Hợp đồng Mua quyền lựa chọn mua (Mua ngoại tệ): Cân đối ngoại tệ: Nợ TKI051, 1125, 4221, — Số ngoại tệ mua Cân đối VNĐ: Có TK4711 - Số ngoại tệ mua Nợ TK4712 - Số ngoại tệ mua (x) tỷ gid mua giao ngày tất tốn hợp đồng Có TKI0II, 1113, 4211 - Số ngoại tệ mua (x) ty gia gốc hợp đồng Có TK3964— Số lãi chưa thực ghi nhận kỳ đánh giá lần cuối Có/Nợ TK6334- Sẻ chênh lệch số tiên hạch toán tải khoản (Thực chát số lãi tăng thêm số giảm lãi so với kỳ đánh giá lan cuối) +) Nêu Hợp đồng Mua quyén lựa chọn (Bán ngoại tệ): Cân đổi ngoại tệ: Nợ TK47I1~ Số ngoại tệ bán Có TKI031, 1123, 4221 — Số ngoại tệ bán Nợ TKI0II 13, 4211 T— Số ngoại tệ mua (x) tý giá gốc hợp đồng Cân déi VND: Có TK4712 - Số ngoại tệ mua (x) tỷ giá mua giao ngày tất toán hợp đồng Có TK3964- Số lãi chưa thực shi nhận kỳ đánh giá lần cuối Có/Nợ TK6334- Số chênh lệch số tiền hạch toán tài khoản (Thực chút só lãi tăng thêm so giảm lãi so với kỳ đánh giá lần cuối) d.2.Hạch toán nghiệp vụ bán quyền lựa chọn: (Bán quyền lựa chọn mua, bán quyên lựa chọn bán) ‘a, Tai bắt đâu hiệu lực họp đồng: Căn cũ Hợp đồng bán quyền chọn tiền tệ, hạch toán: — Hạch toán thu phí (ngoại tệ VNĐ) từ việc bán quyền lựa chọn mua, quyền lựa chọn bán, ghi: Nợ TK1011, 1113, 4211, 10531.1125, 4221 — Số phí bán quyền chọn Có TK488- Số phí bán quyền chọn ~ Ghi nhận cam kết bán quyên chọn mua bán quyên chon ban, ghi đơn: Nợ TK9236- Số tiên hợp đồng (Tỉ iêu khoản bán quyền chọn Mua tiền tệ) Nợ TK9237- Số tiền hợp động (Tiêu khoán quyền chọn Bán tiễn tệ) a Trong thời gian hiệu lục họp đồng bán quyền chọn: Định kỳ, thực nghiệp vụ sau: ~ Tính phân bề phí bán quyền chọn vào thu nhập kỷ kế toán: Kế tốn lập bảng phân bồ phí bán quyền chọn, ghi: Nợ TK488- Số phí thu phan bé | ky Có TK723- Số phí thu phan bồ ky bảng kê ~ Xác định ghi nhận lại giá trị Hợp đồng Bán quyền chọn: Căn vào hợp đồng bán quyên chọn, lập riêng kê bảng (lập hàng ngân chọn lựa quyền ban xác định lại lỗ phát sinh chưa thực cho giao dich chọn, lựa quyền bán dịch giao lỗ định xác kê bảng đôi với Bán quyên chọn Mua, Bán quyền chọn Bán), Căn vào kế toán xác định số lỗ phát sinh thêm sô giảm lồ để thực hạch toán điều chỉnh số lỗ chưa thực thời điểm đánh giá, kế toán hạch toán: +) Trường hợp số chênh lệch (xxx) số dương: (số lỗ phát sinh tăng lỗ thêm): No TK6334 — Số điều tăng lỗ chưa thực Có TK4964- Số điều tăng 16 chưa thực +) Trường hợp số chênh lệch (xxx) số âm: (giảm số lỗ ghi nhận kỳ đánh giá trước): Nợ TK4964- Số điều giảm lỗ ghi nhận kỷ trước Có TK6334~ Số điều giảm lễ ghi nhận kỳ trước a Tai thời điểm hợp đồng đến hạn toán: (1) Nếu khách hàng không thực quyền chọn: Lập chứng từ không thực nghiệp vụ bán quyền chọn ghi: ~ Hạch toán xuất tài khoản ngoại bảng: Xuất số tiên hợp đồng khỏi TK9236 TK9237, ghi đơn: Có TK9236 - Số tiễn hợp dịng (Tiêu khốn bán quyên chọn Mua tiền tệ) Có TK9237- Số tiền hợp đồng (Tiểu khoản bán quyên chọn Bán tiên tệ) ~ Tất toán số lỗ chưa thực ghỉ nhận thời điểm đánh giá lần cuỗi (nếu có): No TK3964— Số lỗ chưa thực sau đánh giá lần cuối Có TK6334- Số lỗ chưa thực sau đánh giá lần cuối (2) Nếu khách hàng thực quyền chọn: Lập bảng kê vẻ thực nghiệp vụ bán quyên chọn, hạch toán: ~ Hạch toán xuất tài khoản ngoại bảng: Xuất số tiền hợp đồng khỏi TK9236 TK9237, ghi don: Có TK9236- Số tiên hợp đồng (Tiêu khoản bán quyên chọn Mua tiên tệ) Có TK9237 ~ Số tiền hợp đồng (Tiểu khoản bán quyên chọn Bán tiên tệ) — Ghi nhận nghiệp vụ bán quyền lựa chọn thực theo yêu cầu đối tác: +) Nếu Hợp đồng bán quyền lựa chọn mua (Bán ngoại tệ): Cân đối ngoại tệ: Nợ TK47I1 - Số ngoại tệ bán Có TK1031, 1123 4221, ~ Số ngoại tệ bán Nợ TKI0IT, 1113, 4211 —~ -Số ngoại tệ mua (x) ty giaggốc hợp đồng Cân đối VNĐ: Nợ TK4964- Số lỗ chưa thực ghi nhận kỷ đánh giá lan cudi Có TK4712 ~ Số ngoại té mua (x) ty glá mua giao ngay tat toan hop déng Có/Nợ TK6334 ~ Số chênh lệch số tiên hạch toán tài khoản them so giam 16 cua hop đòng bán quyên chọn mua số với kỳ đánh giá lan cudi) tang 1d sé (Thực chat la lựa chọn bán (Bán ngoại tệ): ên quy Mua đồng +) Néu Hop 1125 4221 ~ Số ngoại tệ bán TKI031 Nợ tệ: ngoại đói Cân Có TK4711- Số ngoại tệ bán 66 Cân đối VNĐ: Nợ TK4712- Số ngoại tỆ mua (x) ty gid mua giao ngày tất toán hợp đồng Nợ TK4964— Số lỗ chưa thực shi nhận kỳ đánh giá lân cuối Có TKI011, 1113, 4211 - Số ngoại tệ mua (X) tý giá sốc hợp đồng Có/Nợ TKó6334 - Số chênh lệch số tiền hạch toán tài khoản (Thực chất só lỗ tăng thêm/4ư giám 6.1.6.Kế tốn nghiệp vụ giao dịch hồi đoái a.Nghiệp vụ giao dịch hồi đoái tương lai: Là định thời điểm hợp đồng có hiệu lực việc Xét từ định nghĩa giao dịch tương lai số điểm khác biệt chủ yếu sau: lỗ hợp dong ban quyền chọn bán so với kb đánh gid lan cudi) ng lai (FUTURES) siao dịch mua bán số lượng ngoại tệ xác định, theo tỷ giá xác chuyền giao ngoại tệ thực vào ngày tương lai giao dịch kì hạn (forward), song hai loại giao dịch ¡ có ~ Giao dịch tương lai giao dịch cac san giao dich, hợp đồng kì hạn đượcøgiao dịch thị trường phi tập trung (OTC), hay chi đơn sián giao dich kí hai bên — Giao dịch tương lai rủi ro mà giao dịch thơng qua sản giao dịch, bên lại giao dịch ln đảm bảo uy tín, Ngược lại giao dịch hạn người tham gia phải đối mặt với rủi ro phía đối tác khơng thực đầy đủ nghĩa vụ hợp đồng - Trong giao dịch kì hạn, bên đẻu xác định rõ đối tác xác định ngẫu nhiên b.Chứng từ hạch toán: Phiếu thu; Phiếu chỉ; Phiếu Chứng từ chứng minh mục đích, số lượng loại ngoại đích theo quy định quản lý ngoại hồi, c.Tài khoản hạch toán: Đề phản ánh nội dung, tài cl Tai khoan su dung TK47 — | Các giao dịch — |TK47S | ai, hợp đồng tương lai, đối tác chuyền khoản; Ủy nhiệm chỉ; Các hợp đồng mua, bán ngoại tỆ; tệ cân toán: Cam kết sử dụng số ngoại tệ mua mục khoán sử dụng có nội dune, kết cầu sau: ngoại hồi - Giao dich tong lai (FUTURES) —_ - FTK4751 | Cam kết giao dịch tương lai ¡tiền TT có TK4752_ | Giá trị ‘giao dich ttương lai tiên te TK48 | Các tài sản Nợ khác _TK486 TK4863 fo TK? _ — |TK723 | TK82 | | —— TK63 | TKR23 | —— SỐ a Thanh toán đổi với cong cu tai phai sinh EEE - S | Thanh toán ddi voi giao dich tương lai ŒUTURES) Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hồi | Thu tir ede cơng cụ tài phái sinh tiên tệ — |Chi phí hoạt động kinh doanh ngoại — | Chỉ VỀ cơng cụ tải phải sinh tiễntệ _ - Chênh lệch ty giá hỏi đoái, vàng bạc đá quý _ ee SỐ SỐ ca _ |TK633—— | Chênh lệch đánh giá lại công pl ae TK6333 _ "Giao dịch tương lại tiên tệ 2.Nội dụng, kết cửu tài khoán SỐ — Tai khoan 4751 — Cam két giao dich tương lại tiền tệ: Bên có ghỉ:- Giá trị ngoại tệ Ngân hàng cam kết mua vào (theo tý giá ngày giao dich) - Tất toán giá trị ngoại tệ cam kết bán vào ngày toán Bên nợ ghi:- Giá trị ngoại tệ Ngân hàng cam kết bán (theo ty gia giao dich) SỐ ee eee ee a - Tất toán giá trị ngoại tệ cam kết mua vào ngày tốn Số dư có: Phản ảnh giá trỊ ngoại tệ Ngân hàng mua vào Số dư nợ: Phản ảnh gia tri ngoai té Ngan hang sé ban ~ Tat khoan 4752 - Bến nợ ghi: - Giá trị giao dịch tương lai tiền tệ: Tì lên VND mua ngoại tệ (theo tý giá thực tế mua vao/ngay bat đầu thực hợp đồng) Tiên Việt Nam thu tất toán giá trị ngoại tệ cam kết bán vào ngày toán Kết chuyển só chênh lệch tăng giá trị ngoại tệ hoán đổi đánh giá lại theo tỷ giá ngày cuối tháng hay: Số điều tang sé du No cho số du tai khoản 4751 đánh giá số dư TK (doi ting voi tai khoan 33 - Chenh lech danh lai cong cu tai phái sinh) Bên có ghi: - Tiền Việt Nam thu bán ngoại tệ (tính theo tỷ giá thực tế bán ra) - Tiền Việt Nam tắt toán giá trị ngoại tệ cam kết mua vào ngày toán - Số điều chỉnh giảm số dư Nợ cho số dư tài khoản 4751 đánh giá lại số dư TK (đối ứng với tai Khoan 633- Chênh lệch đánh giá lại cong cu tai chinh phái sinh) Số dư nợ: Phản ảnh sỐ tiên Việt Nam mua ngoại tệ hoán đổi (đối ứng với sô dư tài khoản 4751) Số dư có: Phản ảnh số tiễn Việt Nam thu bán ngoại tệ hoán đối (đối ứng với số dư tài khoán 4751) ~ Tài khoản 4863 — Thanh toán giao địch tương lại (FUTURES): Bên Nợ ghi: - Giá trị cam kết tiền tệ Ngân hàng phải thu - Giá trị cam kết tiên tệ trả cho khách hàng Bên Có ghi: - Giá trị cam kết tiên tệ Ngân hàng phải trả - Giá trị cam kết tiền tệ khách hàng trả Số dư Nợ: Phán ảnh giá trị cam kết tiền tệ Ngân hàng cịn phải thu khách hàng Số dư Có: Phản ảnh giá trị cam kết tiễn tệ Ngân hàng phái trả cho khách hàng 67 hạn thay TK474 bang TK475) d.Hạch toán số nghiệp vụ yếu: (hạch toán tương tự giao dịch kỳ VNĐ d.1.Nghiệp vụ giao dịch tương lai (futures) mua ngoại tệ, toán toán: hạch tệ, ngoại mua đồng Hợp đồng, hợp lực (1) Tại ngày bt đâu hiệu tệ): ngoại đổi (cân vào mua kết cam tệ ngoại tiền số — Ghi nhận Nợ TK4865 — Số ngoại tỆ cam kết mua vào Có TK4751 ~ Số ngoại tệ cam kết mua vào ~ Ghi nhận số tiền VNĐ cam kết trả tương ứng (cân đối VNĐ): lực Hợp đồng Nợ TK4752 - Số tiền VNĐ theo tỷ siá mua giao ngày hiệu ngày hiệu lực giao mua giá ty > No TK3962 — Chénh léch gitta ty gid mua (futures) TK 4962) Có ghi lại ngược (nếu vào Hợp đồng ngoại tệ mua Có TK4863 —- Số tiên VNĐ theo tỷ gid mua (futures) (2) Trong thời gian hiệu lực hợp đồng thực nghiệp vụ sau: theo phương pháp đường thang: ~ Định kỳ, phân bổ chênh lệch tý giá mua (futures) va ty gia mua giao lực Hợp đồng ngoại tệ mua vào, ghi: hiệu ngày (futures) > ty giá mua giao +) Nếu chênh lệch tỷ giá mua Nợ TK§823 ~ Số chênh lệch phân bơ | ky Có TK3962 - Số chênh lệch phân bố | ky ngày hiệu lực Hợp đồng ngoại tệ mua vào, ghi: +) Nếu chênh lệch tý giá mua (futures) < tỷ giá mua giao Nợ TK4962 — Số chênh lệch phân bồ kỳ Có TK723 ~ Số chênh lệch phân bố | ky theo ty gia giao ngày đánh giá lại (tương tự — Định kỳ, đánh giá lại giá trị VND cua số dư ngoại tệ mua (future) nội dung mua bán ngoại tỆ giao ngay) Căn vào đánh giá lại ngoại tệ kinh doanh vào cuỗi kỳ dé lập báo cáo tài kết đánh giá, điều chỉnh số dư TK 4752, hạch toán: mua giao thời điểm đánh giá lại, ghi: +) Nếu tỷ giá mua giao ngày hiệu lực Hợp đồng < tỷ giá Nợ TK4752 - Số chênh lệch Có TK6333 - Số chênh lệch mua giao thời điểm đánh giá lại, ghi: +) Nếu tỷ giá mua giao ngày hiệu lực Hợp đồng > tỷ giá Nợ TK6333 ~ Số chênh lệch Có TK4752 - Số chênh lệch Có), kết chuyển vào TK823 (nếu 56 du No) Cuối năm số dư TKó6333 kết chuyên vào TK723 (nếu số dư ngoại tệ, toán VNĐ): (3) Dén tat toan hop đồng, thực nghiệp vụ (nhận ~ Hạch toán mua ngoại tệ theo hợp đồng ký với đối tác, ghi: +) Ghi nhận số ngoại tệ mua vào (cân đối ngoại tệ): đồng Nợ TKI031, 1123, 4221 — Số ngoại tệ mua vào hợp đồng hợp vào mua tệ ngoại Số — Có TK4863 (cân đối VNĐ): +) Ghi nhận số tiền VNĐ toán theo tỷ giá mua (futures) trén hop déng (futures) mua giá ty (x) mua ¢ ngoai S6 No TK4863 (futures) trén hop déng Có TKI0II, 1113, 421L — Số ngoại tệ mua (x) tỷ giá mua tỷ giá mua giao ngày toán hợp đồng: — Danh gia lai gia tri VND cho số ngoại tệ Hợp đồng mua theo ngày lý hợp đồng: ngày đánh giá lại cudi ky trước < tỷ giá mua giao +) Nếu tỷ giá mua giao No TK4742 ~ Số chênh lệch TKó333 - Số chênh lệch Có ngày lý hợp đồng: ngày đánh giá lại cudi kỳ trước > ty gid mua giao giao +) Nếu tỷ giá mua No TK6333 ~ Số chênh lệch - Số chênh lệch Có TK4752 ghi nhận tác động biến động tý giá dụng khơng thực bước đánh giá này, việc tín chức Tơ chí: (Gh¡ ân vào kết chung kỳ đánh giá giá trị VNĐ từ ngày đánh giá lần cuối đến ngày đáo hạn hợp đồng quy đôi số dư tài khoản ngoại tệ 475 Ì) khoản tài khoản 4751, 4752 sang ghi nhận Tài ~ Kết chuyển giao dịch hợp đồng mua kỳ hạn mua/bán ngoại tệ giao (TK4711, 47 12): +) Ghi nhận số tiền ngoại tệ mua vào, ghỉ: Nợ TK4751-— Số ngoại tệ mua Có TK4711 ~ Số ngoại tệ mua tỷ giá giao ngày lý hợp đồng, ghỉ: +) Ghi nhận số tiền VNĐ toán cho bên bán ngoại tệ theo ngày ly hợp đồng No TK4712 - Số ngoại tệ mua (x) ty giá mua giao ngày lý hợp đồng Có TK4752 - Số ngoại tệ mua (x) tỷ giá mua giao VNĐ d.2.Nghiệp vụ giao dịch (futures) ban ngoại tệ, toán déng ban (futures) ngoai tệ, hạch toán: (1) Tại ngày bat đầu hiệu lực hợp đồng bán ngoại tệ Hợp ~ Ghi nhận số tiễn ngoại tệ cam kết bán (cân đối ngoại tệ): No TK4751 — Số ngoại tệ cam kết bán Có TK4863 ~ Số ngoại tệ cam kết bán ~ Ghi nhận số tiền VNĐ cam kết thu tương ứng (cân đối VNĐ): Nợ TK4683 - Số tiền VND theo ty gia ban ky han ban giao tai hiéu luc “io TK3962 — Chénh léch gitta ty gia ban (futures) < ty gid Hop déng ctia ngoai té ban (nêu ngược lại ghi Có TK 4962) 68 lực Hợp đồng Có TK4752 - Số tiền VNĐ theo tỷ giá bán giao ngày hiệu (2) Trong thời gian hiệu lực hợp đồng, thực nghiệp vụ sau: ~ Định kỳ, phân bỏ chênh lệch tỷ giá bán (futures) tỷ giá bán giao theo phương pháp dường thăng: +) Nếu chênh lệch tỷ giá bán (futures) < tỷ giá bán giao ngày hiệu lực Hợp đồng ngoại tệ bán, ghỉ: No TK823 - Số chênh lệch phân bồ I ky Có TK3962- Số chênh lệch phân bổ I kỳ giá bán (futures) > tỷ ggiá bán giao ngày hiệu lực Hợp đồng ngoại tệ mua vào, ghi: tỷ +) Nếu chênh lệch Nợ TK4962 - Số chênh lệch phân bơ kỳ Có TK723 - Số chênh lệch phân bổ I kỳ ~ Định kỷ, đánh giá lại giá trị VNĐ số dư ngoại tệ bán (futures) theo tỷ giá bán giao ngày đánh giá lại (trơng tự đánh giá lại ngoại vào kết đánh giá, +) Nếu ty gia bán Nợ tệ kinh doanh điều số giao TK4752 ~ Số vào cuối kỷ để lập báo cáo tài nội dung mua bán ngoại tệ giao ngay) Căn dư TK 4752, hạch toán: ngày hiệu lực Hợp đồng > ty gid bán giao thời điểm đánh giá lại, ghi: chênh lệch C6 TK6333 - Số chênh lệch +) Nếu ty giá bán siao ngày hiệu lực Hợp đồng < tỷ giá bán giao thời điểm đánh giá lại, phi: Nợ TKó6333 - Số chênh lệch Cuối năm số du (3) Đến nụ gây tất ~ Hạch toán bán +) Ghi nhận Có TK4752 - Số chênh lệch TK6333 duge két chuyén vao TK723 (néu số dự Có), két chuyén vao TK823 (nêu số dự Nợ) toán hợp đồng thực nghiệp vụ (giao ngoại tệ, tốn VNĐ): ngoại tệ theo hợp đơng ký với đối tác, ghi: số ngoại tệ bán (cân dối ngoại tệ): Nợ TK4863 — Số ngoại tệ bán hợp đồng — Có TKI031, 1123, 4221, - Số ngoại tệ bán hợp đồng +) Ghi nhận số tiền VND toán theo tỷ giá bán (futures) (cân đối VNĐ): Nợ TKIOIT 1Ị13, 4211 — Số ngoại tệ bán (x) tý giá bán (futures) hợp đồng Có TK4863 - Số ngoại tệ bán (X) ty giá bán (futures) hợp đồng ~ Đánh giá lại giá trị Vì:Ð cho số ngoại tệ Hợp đồng bán theo tý giá bán giao ngày toán hợp đồng: +) Nếu tý giá bán giao ngày đánh giá lại cuối kỳ trước > tỷ giá bán giao ngày ly hợp đông, ghi: Nợ TK4752 — Số chênh lệch Có TK6333 - Số chênh lệch +) Nếu tỷ giá bán giao ngày đánh giá lại cuối kỷ trước < tý Nợ TKó6333 - Số chênh lệch giá bán giao ngày lý hợp đồng, ghỉ: Có TK4752 — Số chênh lệch (Ghi chú: Tổ chức tín dụng khơng thực bước đánh gia này, việc ghi nhận tác động biến động tỷ giá từ ngày đánh giá lần cuối đến ngày đáo hạn hợp động ân vào kết chung kỳ đánh giá giá trị VND quy đổi số dư tài khoản ngoại tệ 475L) ~ Kết chuyển giao dịch cúa hợp đồng bán kỷ hạn tài khoản 4751, 4752 sang ghi nhận Tài khoản mua/bán ngoại tệ giao (TK4711,4712): +) Ghi nhận số tiền ngoại tệ Dán, ghi: No TK4711 —S6 ngoại tệ bán Có TK4751 - Số ngoại tệ bán +) Ghi nhận số tiền VND toán theo ty giá bán giao ngày lý hợp đồng ghi: Nợ TK4752 — Số ngoại tệ bán (x) ty gia ban giao ngày lý hợp dồng Có TK4712 - Số ngoại tệ bán (x) ty giá bán giao ngày lý hợp đồng 6.2.KÊ TỐN NGHIỆP VỤ KINH DOANH VÀNG BẠC, KIM KHÍ QUÝ, ĐÁ QUÝ 6.2.1.Hoạt động kinh doanh vàng bạc, kim khí quý, đá quý: Đây nghiệp vụ sinh lời ngân hàng thương mại Cũng kinh doanh ngoại tệ, ngân hàng thương mại kinh doanh vàng bạc, đá quý phải quan quản lý Nhà nước (ngân hàng Nhà nước) cấp siấy phép phải tuân thủ quy chế quản lý ngoại hối Nhà nước 6.2.2.Chứng từ hạch tốn: Hóa đơn mua hàng, bán hàng, phiếu nhập kho phiểu xuất kh:: biên giao nhận, vận chuyển vàng bạc đá quý; Phiêu thu, phiếu chỉ, phiêu chuyến khoản:, 6.2.3.Tài khoản hạch toán: Để phan anh nội dụng, tài khoản sử dụng có nội đụng kết cầu sau: a Tài khoản sử dụngTK 10 Tiền mặt, chứng tỪ có giá trị ngoại tệ, kim loại quý, đá quý TKIOS -_ | Kim loại quý, da quý _ MS an TK1051 Vàng đơn vị ; TRI1058 [Kim loại quý đá quý khác mi Các giao dịch ngoại hồi — IFK47§ Tiều thụ vàng bạc, đá quý TK? ¡ fo Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hỏi _TK722 Thủ vẻ kinh doanh vàng TK82 | Chi phí hoạt động kinh doanh ngoại hối | TKS22 Chỉ kinh doanh vàng TKO3 | Chênh lệch ty giá:tổ: : doái, vàng bạc đá quý T632 Chènh lệch đánh giá lại vàng bạc, đá quý- 69 b.Nội dung, kết cầu tài khoản = Tài khoản 1051 - Vàng đơn vị, nội dung, kết cấu TKI05]: Bên nợ ghi: Giá trị vàng nhập kho; Số điều chỉnh tăng siá vàng tôn kho Bên có ghi: Giá trị vàng xuất kho: Số điều giâm giá vàng tồn kho: Sô dư nợ: Giá trị vàng tồn kho cudi ky - Tài khoản 1058~ Kim loại quý, đá quý Kết cầu tài khoan 1058 giống kết cấu tài khoản 105] - Tài khoản 478— Tiêu thụ vàng bạc, đá quý Kết cấu, nội dung tài khoán 478: Bên nợ ghi: Trị giá vốn vàng bạc đá quý; Số tiền phí gia cơng chế tác Bên có ghi: Doanh số tiêu thụ vàng bạc, đá quý: Số tiên thu gia công chế tác Số dư nợ: Phản ánh số tiền lễ vẻ tiêu thụ vàng bạc, đá quý Số dư có: Phản ánh số tiền lãi vẻ tiêu thụ vàng bạc, đá quý 6.2.4.Hạch toán số nghiệp vụ yếu a.Kế toán nghiệp vụ mua vàng bạc, đá quý: Căn hóa đơn mua hàng, kế tốn lập phiếu nhập kho, hạch toán: Nợ TKI0SI 1058 - Số lượng (x) giá mua Có TKI011, I113 — Số lượng (x) giá mua b.Kế toán nghiệp vụ bán vàng bạc, đá quý: Kế toán làm thủ tục xuất kho để bán vàng bạc đá quý, hạch toán: Bút toán I: Phản ánh số tiền theo giá vốn vào tài khoản tiêu thụ vàng bạc, đá quý: Nợ TK478 - Giá vốn xuất kho Có TK1051, 1058 - Giá vốn xuất kho Bút tốn 2: Thu tiễn bán vàng, bạc; kim khí quý, đá quý theo giá bán, hạch toán: Nợ TKI0I1 1113, 4211, , - Số lượng Có TK47§ - Số lượng (x) gid ban (x) giá bán e.Kế toán thu, chế tác vàng bạc, đá quý: Các loại vàng bạc, đá quý kinh doanh qua chế tác (đỏ trang sức) phát sinh phí thu nhập vẻ chế tác vàng bạc đá quý Khoản phát sinh hạch tốn vào TK47§8 đề xác định kết kinh doanh - Ké todn chi phi chế tác: Khi phát sinh phí chế tác, hạch tốn: Nợ TK478 - Chỉ phí chế tác Có TKI1011,4211, Chỉ phí chế tác - Kế tốn thụ nhập từ chế tác: Khi thu tiền chế tác (gia công vàng bạc, đá quý), dựa vào chứng từ thu tiền hạch tốn: Nợ TKI011,4211 Chỉ phí chế tác Có TK478 - Chỉ phí chế tác d.Kế tốn xác định kết kinh doanh vàng bạc, đá quý: Việc xác định kết kinh doanh vàng bạc đá quý thực theo kỳ kế toán tháng (cuối tháng) vào số dư TK478 - Tiêu thụ vàng bạc, đá quý: ~ Nếu tài khoản 478 dự Có tức kinh doanh có lãi, hạch tốn: Nợ TK478 - Chệnh lệch lãi Có TK722- Chênh lệch lãi ~ Nếu tài Khoản 478 dư Nợ tức kinh doanh bị lễ, hạch tốn: Nợ TK§22 - Chênh lệch lỗ Có TK478 - Chênh lệch 16 Thuê VAT kinh doanh vàng bạc, đá quý áp dụng theo phương pháp tính trực tiếp với thuế suất 20% tính vào cuối tháng hạch toán thuê VAT phải nộp: Nợ TK§3I ~ Số th VAT phải nộp Có TK4531 Số thuế VAT phải nộp Phương pháp tính thuế trình bảy chương thu nhập, chi phi kết ngân hàng thương mại e.Kế toán đánh giá lại vàng, bạc, kim khí quý, đá quý tồn kho: Trong trình kinh doanh, giá vàng bạc, đá quý ln biến động Vì vậy, cuỗi kỳ ngân hàng phải đánh giá lại giá trị vàng bạc, đá quý tổn kho cuối kỳ theo giá thực tế thị trường để xác định siá trị thực tế lập báo cáo tài Cơng thức tính chênh lệch vàng bạc, đá quý: | Chénh lệch giá SO lượng vàng Giá mua vàng, bạc, Giá trị vàng vàng bạc, đá quý = bạc, đá quý (x) đá quý tạ thời (-) bạc theo giá | đánh siá thời đêm đánh giá điểm đánh giá goc Căn vào số chênh lệch tính kế tốn lập phiêu chuyên khoán, ghi: Nếu chênh lệch đánh giá tăng giá trị vàng, bạc kim khí quý đá quý hạch toán: Nợ TK478 — Số chênh lệch tăng giá trị Có TK632 ~ Số chênh lệch tăng giá trị ~ Nếu chênh lệch đánh giá giảm giá trị vàng, bạc: kim khí q đá q, hạch tốn: Nợ TKó632 Số chênh lệch giảm giá trị Co TK478 ~ Số chênh lệch giảm giá trị L7 dụ: Tại NHÀ tình hình kinh doanh vàng bạc, gá caý tháng 1/2010 sau: (1) Số dư dầu ngày 01/11/2010 TK1051: 300 triệu đồng (10 lượng vàng SJC, đơn giá 30 triệu /lượng) Trị giá vốn vàng xuất bán tính theo đơn giá bình quân cuối kỷ (2) Trong thang T 1/2010 có phát sinh nghiệp vụ: Neav 07°1 1/2010, NHA mua 20 lượng vàng SJC, đơn giá mua 30.3 triệu d/lượng trả tiền mặt Ngày 15 11/2010 NHA ban T0 lượng cho khách hàng có mở tải khoản tiền gửi NHA (khách hàng yêu cầu NHÀ trích tài khoản tiên gửi để toán), đơn giá bán 31 triệu đ/lượng 70 Ngày 20/11/2010, NHA xuất ! lượng vàng SJC cho thợ chế tác để gia công số đồ nữ trang theo hợp đông đặt trước khách hàng Đồng thời ngân hàng tiền mặt2 triệu đồng để trả tiền gia công, chế tác Ngày 25/11/2010, NHA thu tiền bán nữ trang gia công cho hợp đồng nghiệp vụ tiền mặt, số tiền 33.5 triệu dong; thu tién lvong vang SJC 1a 31,3 triệu đồng, tiền gia công 2,2 triệu đồng 5, Ngày 30/11/2010, NHA xác định kết kinh doanh ngoại té thang 11/2010 Ngày 30/11/2010, NHA điều chênh lệch tỷ giá vàng dé lập báo cáo tai chinh thang 11/2010 Biét rang, giá thực tế mua vào ngày 30/11/2010 la 32 triệu đ/lượng 1.Mua 20 lượng vàng Nợ TK1051 ~ 20 lượng (x) 30.300.000 Có TKI101] - 606.000.000 2.G14 vốn vàng xuât bán Nợ TK478 — 1Ô lượng (x) 30.200.000 Có TKI051 - 302.000.000 Doanh thu ban LƠ lượng vàng No TK4211 — 10 lượng (x) 31.000.00 Giải 4.Doanh thu [ lượng vàng, tiên gia công Nợ TKTI01] - 33.500.000 Có TK478 - 33.500.000 Š.Xác định kết kinh doanh Vine Lãi (lỗ) = 343.500.000 334.200.000 Ng TK1011 — 9.300.000 Có TK478 — 9.300.000 Có TK478 - 10.000.000 Xuất Ï lượng vàng vả tiền gia cơng Nợ TK478 ~ 32.200.000 Có TKI05L 30.200.000 Có TKI011 2.000.000 Điều chỉnh chênh lệch trị giá cuôi kỳ Chénh lệch = 19 lượng (x) 1.800.000 Nợ TKI1011 —- 34.200.000 Có TK478 - 34.200.000 —ŒC7À_ CAU HOI VA BAI TAP Câu 1: Tại Hội sở Ngân hàng Đơng Á có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ tháng 4/20XX sau: €) Khách hàng vãng lai tên Đông bán 10.000 USD cho Ngân hàng đề lây tiền mặt băng VND Tỷ giá USD/VNĐ 16.060 - 16.070 (2) Khách (3) Céng ty TNHH Thu lap Uy Nhigm Chi ban 20.000 USD cho Ngan hang va dé nghi chuyén s6 VND tương ứng vào tài khoản tiền gửi công ty voi ty giá chuyển khoản: 16.00— ló 210 Nhận báo Có từ nước ngồi nội dung tốn tờ Séc mang số AU123 số tiền toán tiền trợ cấp việc cho chi Ha, sé tién 1.200 USD Ty gid USD/VND 16.054 - 16.400 Biết rằng, Hội sở (4) hàng tên Xuân 16,062 - 16.072 trình định cơng tác nước ngồi để mua 3.000 USD tiền mặt với ty via Ngân hàng Đơng Á có mở tài khoản tiền gửi ngoại tệ ngân hàng nước ngồi, Chị Hà khơng có mở tài khoản tiền gửi Ngân hàng Đông Á (5) Ngân hàng nhận điện chuyển tiền từ Ngân hàng Mỹ việc khách hàng Thu Đông nhận tiền gửi từ thân nhân số tiền 20.000 USD Biết khách hàng Thu Đơng có mở tài khoản tiền gửi Ngân hàng Đông Á Vĩnh Long ngân hàng Mỹ có mở tài khoản tiển gửi hội sở Ngân hàng Đơng Á Tỷ giá USD/VNP 16.058-16.068 Yêu cầu: (1) Hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh biết tài khoản có đủ số dư đề thực nghiệp vụ và: (2) Xác định kết hoạt động mua bán ngoại tệ ngày 10/4/20XX Ngân hàng (3) Đánh giá lại ngoại tệ cuỗi tháng, biết: + Lượng ngoại tệ đầu tháng là: 70.000 USD (1.123.850.000 đồng, tỷ gid | USD = 16.055 VND) + Tỷ giá bình quân thị trường liên ngân hàng NHNN công bồ vào ngày cuối tháng 16.063 Câu 2: Tại Ngân hàng Exim Đồng Tháp có nghiệp vụ phát sinh sau: (1) (2) Ngân hàng mua ngân hàng Nhà nước 50 lượng vàng, đơn giá 40 triệu déng/luong, toan bang chuyền khoản Cùng lúc bán cho khách hàng Z lượng vàng, don gia 42,3 triệu đồng/lượng bán tiền mặt giá vốn số vàng bán 41,1 triệu đồng/lượng Công ty XNK VLXD nộp hỗ sơ xin mớ L/C số tiền 75.000 USD để mua hàng người bán Hàn Quốc Đồng thời xin mua 25.000 USD toán tiền mặt VNĐ để ký quỹ 1⁄3 giá trị L/C nói Ngân hàng chấp nhận tý giá mua, bán I6.300 - 16.400 VNĐ/USD Ngân hàng trích từ tài khoản tiền gửi ngoại tệ dé thu phí mớ bảo lãnh L/C 0.5% phân ngân hàng bảo lãnh Yêu cầu: Hạch toán nghiệp vụ biết tài khoản đủ khả toán TL