Kế toán ngân hàng (lý thuyết bài tập bài giải) phần 1

TP HCM TRUONG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN hủ biền) PGS TS NGUYEN THI LOAN (C BÀI GIẢI LY THUYẾT - BÀI TẬP — cing ¬ tập thể tác giả: - TS Tran Thị Kỳ: ` -Th§, Nguyễn Hồ Hồng Vũ CN Tran Vinh Nguyén #'Th§.Hồ Hạnh Mỹ ' os ~ ThS Dang Dinh Tân ` ˆ _ ThS Nguyễn Trung Trí ~~ THS Nguy&n Thi Kim Phung ~ _Th§ Nguyễn Xuân Nhật -~ ThS Lương Xuâf Minh ng - Ths Nguyễn Thị Đoan Tra ~ 'ThS Nguyễn Thị Hiền - Ths Phùng Thị Hồng đấm TC - ~'Th§ Nguyễn Thị Hằng Nga - - Th§.Nguyễn Phường Mai ~CN Bùi Kim Hố CHÍ MINH " - NHÀ XUẤT BẢN KINH TẾ TP HỖ - : Lừi M ĐẦU ˆ xuất "phát từ yêu cau, noi dung chuong ân trình ` đào tạo cử nh chung va n; kiểm toán noi toá kế h àn ng uờ ngân hàng ân hàng thành _ ngành tài trường: Đại học Ng ần nh cử g o tạo tài liệu dùng tron - chương trình đà đáp ting nhu câu để ng; riê nói u nh , phố Hà Chí Minh uiên trường, ảng uiên va sinh gi a củ tập học cúc trường Đại giảng dạy uờ ành binh tế ng i khố n uiê h a sin tập thể giảng “cầu nghiên cứu củ ngôn hàng, tạo o đà cầu u nh Thành học khác; phú Đại học ngân hang c uộ th n, toá ểm todn - Ki niên celia Khoa Ké NGÂN HÀNG” phố Tô Chí Minh TỐN biên soạn, sách: “KẾ HÀNG” “KẾ TOÁN NGÂN h, sác g on tr bày ` : Trước Việt Nam, -Các: dụng trình Luật Ngân hàng nh dung ề c Kế cập nhật nội Nam, cóc Chuẩn, trự t Việ án to Rế ột Lu Tín dụng, Quốc tế, chế ' Tayậ‡ Tổ chúc n mực Rế toán uẩ Ch va nh hà ban mới, thơng | tin tốn, Việt Nam n hành, cập nhật hiệ n toá kế h, ín nghiệp uụ uễ tài ch thương mại, tốn ngân hàng kế độ chế ê ất nh ‘Phan thiết hế gầm ‘phan: ợc đư ” NG HÀ AN h Ngan hàng: Sách KE TOAN NG hog# động chín n tố kế áp ph ng hỏi bồi lập nội đụng, phươ 13 Chương va câu m gồ bay nh tri thuong mai : : ` Chương: e bê kế toán ngân past an qu ng Té ss “I ng ' Chươ " tiền mặt án to Kế ð; ng ươ ¬ Ch ` Chường “Chương 4:Chương 5: ‘Chuong 6: Chương 7: Chương 8: Chương 9: Kế toán đầu ; ¿chứng khoán tư pờ kinh doanh Kế tốn tin dung - ¬ dai han doanh uờ v tư n tiê uốn p gó Ké toan : dung cu cố định — công C1 n sẵ tai an to Ké uốn Kế toan huy động chủ sở hữu Kế toán nguôn uốn động vê ngoợi lệ Kế toan hoạt dịch oụ todn Chương 10: ế toứn ` , Chương 11: Kế toáy : nghiệp vu than h ngơn hàng tốn, Chương 18: Kế tốn uệ kết guả biwj, đoanh Ch _ ương 13: Béo céo tii chin k lại ngân hàng thương mại, _Phân sách “KẾ TO , cóc ÁN NGÂN HÀNG” Bài tập tổn Đà Đề thị Xế toán ng g hợp ân hang (Minh họa); Phần Bài giải mộ tap Ké todn ngan hang t số Bài : : ¬ Ty Sung, thỉnh sửa sá ch ig TS Trén Thi Kỳ, CN Trân Vĩnh Th6 Nguyễn Trung Nguyên, Tri, Ths Ding Dinh Tan, ThS Hé- Hanh ThS Nguyễn Thi Ki My, m Phung, TS Trén Thi Ky, Ths Nguyễn Trang, Ths Nguyễn Thi Doan Xuân Nhét, Ths Ng uyễn Hé Hoang Vi, Kim Hoa, Ths CN, Bài Luong Xuân Minh, ThS Nguyễn Phươ TAS Nguyén Thi Héng ng ` Mai, Ngo, Ths Phing Thi Héng Gam ề Để thực sách “Kiế TOÁN NGAN HÀNG”, gắng nghiên cứu tiế tập thể tác giả n cận thông tin mới, cố thu thập, chon lọc tin để bổ Sung, thông h sửa, cập nhật uới mong muédn sách ph đạt tính Shoa át hành học, thực tiễn, rõ ròn g, dễ hiểu, Tuy nh iên hoạt danh riêng cho ng ành tài chinh - ng én han; , sách “K HÀNG” Ế TỐN NGÂN khơng tránh khỏi kh iế m hh uy ế† uễ bỔ cục nội đụng Chúng tơ như, i mong nhận Sự góp #.của đồng ughiép dé quý bạn, đọc, in lan suas sau đư ợc hoàn, thiện chân thành cắm Thu gop xin đủi vé Ơn quan tâm: quy bạn đọc : dia chi: Khoa Ké toa n —-#iểm toán trườ Đại học ngân, hang TP ng HOM, 39 Ham Nghị, Quận 1, TP.HCM Điện thoại: 02 8.38216319 - Emai l: loan:dhnh@gmai l com ; TM Tập thể tác giả PGS.TS Nguyễn Thị Loan |NH -| KH |NHNN Khach hang Ngân hàng thương mại NHTM _4 Tổ chức tín dụng |TOTD: Chủ sở hữu | CSH ‘8 10 11 12.) [NGTSCĐ | XDCB GTGT ; 13 | KQKD | 1i i Bất động sản | BDS GCLP _ Công cụ lao động ˆ -” -| Nguyên giá Tài sản cố định Xây dựng co ban 16 | TK |XK 17 Tài khoản .Xuất 19 ' | TTXL | TTBTLNH 20 | HMNR 21L | BCTC : | Kết kinh doanh nh doanh' - 18 - _ Giá trị gia tăng 14 “KD 16 | TG ˆ “Kế toán ngân hàng | KTNH ' - Ngân hàng Nhà nước : Tiên gửi Trung tam xt ly Thanh toán bù trừ liên ngân hàng Hạn mức rợ rịng Báo cáo tài ~ PHAN1 LY THUYET KE TOAN NGAN HANG _ Cau héi & Bài tập chương _ Chuong TONG QUAN VỀ KẾ TOAN NGAN HANG ; Mục Tiêu: đọc có khả năng: _ Bau nghiên cứu chương này, người toán ngân hàng °- Hiểu hệ thống thông tin kế g thông tia KTNH Hiểu cách thức tổ chức hệ thốn ng pháp lý, nguyên tắc: kế e- Giải thích mơi trườ KTNH tốn, phương pháp kế toán liên quan đến | liên quan đến KTNH Ứng dụng phương pháp kế tốn ® trình bay theo mục Tồn nội dụng chương lớn sau: : thong tin Kế toán ngdén hang- He thong uờ chuẩn mic k& toan ° 8, Mơi trường kế tốn, ngun tắc kế toàn ngân hồng Tài khoản va "hệ thống tài bhoản Chứng từ bế toán ngân hang (5 T6 chive bế kồn ngắn hàng NG TIN KẾ TỐN NGAN HANG - HE THONG THO trò quan trọng qua: inh Hệ thống thơng tin kế tốn giữ vai tượng có lợi trực tiếp hay Ta định kinh tế đối thưởng mại, nhứ nhà quản trị -gian tiếp liên quan đến ngân hàng gửi tiền các, đối tượng khác có - ngân hàng, nhà đầu tư; khách hàng mà kế toán ngân hàng cưng cấp Tiên quan Việc xác định đối tượng , có nhu cầu thơng tin cần thiết ” thông tin ai, đối tượng cấp cung ên cứu thơng tin cần để từ xác- :định rõ đối tượng nghi kiện tiên để xây dựng kế toán ngân hàng Đây điều hàng hữu hiệu Chính mục vận hành hệ thống kế toán ngân = : đề cập hai vấn để là: + Khái riệm kế tốn ngân hàng ngân hàng - Đối tượng nghiên cứu kế toán ‘ ` 10 oo Kế toán ngân hang 1:1, Khái niệm kế toán ngân hàng đối tượng nghiên cứu kế toán ngân hàng : oo : Theo Luật kế toán Việt Nam, tra, phân tích cưng cấp thơng giá trị, biện vật thời gian lao _ kế tốn quản trị kế tỏán việc thu thập, xử lý, kiểm tin kinh tế tài hình thức động Kế tốn bao gồm: kế toán tài : oe Kế toán tài ngân hàng việc thụ thập, xử lý, kiểm tra, Phân tích cung tài cho hàng Ké toa4n quản phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài thơng qua báo cáo đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin ngân : : JO trị ngân hang la việc thu thập, xử lý, kiểm tra, cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quần trị định kinh tế, tài nội ngân hàng Thơng thường, kế tốn xác định theo đối tượng phục vụ, tức chủ thể sử dụng thông tin kinh tế, tài Ngân - hàng: Với kế toán ngân hàng đối tượng phục vụ _ = Các quản trị viên ngân Các quản trị viên Ngân chủ yếu là: hàng sử dụng thơng tin tai chinh kế tốn cưng cấp nhằm mnục tiêu chủ yếu giúp cho việc hình thành định bên Ngân hàng , thơng tin mang tính chất nội bộ, báo cáo kế tốn khơng / cần phải tn thủ hồn tồn nguy ên tắc kế toán thừa _ nhận Nhữn ngân hàng: _ g thông tin thường cưng cấp kế toán quần trị oe : - Các chủ thể bên ngân hàng Các đối tượng địi hải thơn g tin mà : họ dung cấp phải thể mục tiêu tổng quát, đảm bảo tính trung thực, hợp lý, đáng tin cậy so sánh thông-tin nhằm phục vụ cho q trình định Những thơn g tín đo kế tốn tài ngân hàng cung cấp qua hệ thống báo cáo tài chính, báo cáo tài chín h mà kế tốn ngân hàng cung cấp cho đối tượng dần phải tuần theo chuẩn mực định thừa nhận Quy trình kế tốn để lập báo cáo kế tốn tài phục vụ cho đối tượng mục tiêu chủ yếu vuốn sách Tất nhiên quy trình kế tốn mà sách đề cập phục vụ cho việc lập báo cáo kế toán đáp ứng yêu câu nhà quần trị Ngân hàng : o : l kế tốn ngân hàng sau: _ thể xem xét vị trí kế tốn ngân hàng qua sơ đồ -8ơ đỗ 1.1:VI TRI CUA KẾ TOÁN NGÂN HÀNG >) Hoạt động ˆƑ- Ì địm : kinh doanh >) mục tiếu < Quyết định ˆ_ m0 TiỆu Nghiệp vu Kế toán c7 cạn SỐ t Thông tin | \ — : a = - + Nhà quan tri _= Ban giám đốc ~ Hội đồng quấn trị - Kiểm tốn Vv Thơng tin xác nhận Ngườicó lợi ích trực tiếp ~ Người gửi tiền - 0ổ đông: - ' - _ Người cổ lợi fch giân tiếp -.0g-quan tổ chức - Đối-tượng Kháo- ˆ ‘ - 1,8 Đối tượng nghiên cứu kế toán ngân hàng - cần phải ' Bất kỳ tổ chức kinh tế nào, để hoạt động được, từ thành hình có nhiều loại tài sản loại tài sản nguồn hình nguồn khác Việc theo đối thay đổi tài sản, tài tin thơng -thành nên tài sản giúp cho người sử dụng đánh giá lực huy động tài sẩn ngân hàng, cững tính hợp lý việc sử dung tài sản này, qua đánh giá thực trạng tiểm tài Ngân hàng thương mại Vì vậy, tài sản, nguồn hình thành tài sẳn, biến động chúng trình kinh doanh đối tượng kế tốn ngần hàng Những tài sản, nguồn vốn ngân hàng phần ánh “Bảng cân đối kế toán” Kế tốn ngân hang : ; có trách nhiệm : ghi chép, phản ánh khoản thu nhập đo trình kinh đoanh ngân hàng mang lại, phí cần thiết để trì hoạt động kinh doanh, loi nhuận mà ngân hang dat việc sử dụng khoản lợi nhuận đó, khoản thu nhập, phí đối tượng kế toán ngân hàng Các khoản thu nhập phí ghi nhận “Báo cáo kết kinh doanh” si , Các thông tin tài sản, nguồn vốn, thu nhập, phí gắn liền với quan hệ kinh tế, tài liên quan đến tài sản thuộc quyền quản lý sử dụng lâu đài ngân hàng, Ngoài ra, hoạt động kinh doanh ngân hàng cịn có nghiệ p vụ kinh tế kiện kinh tế, pháp lý khác không liên quan trực tiếp, đến tài sản ngân hàng (có thể ảnh hưởng đến tài sản tương lai) mang lại thu nhập làm phát sinh phí ngân hàng Đó hoạt động bảo lãnh, cam _ kết thực hợp đồng Những hoạt động kế toán ngân hàng nghiên cứu phản ánh theo tiêu “Ngồi Bảng cân đối kế tốn” Có thể xem xét cụ thể nội dung đối tượng kế toán Ngân hàng - qua nghiên cứu tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh , 1.8.1 Tài sản - Nguồn uốn (Bảng cân đối bế tốn) Tình bình tài Ngân hàng thường thể hiện: qua tài sản nguồn hình thành tài sản thời điểm theo phương trình kế tốn: ˆ , o : Tổng Tài sản = Nợ phải trả + Vốn sở hữu 1.2.1.1 Tài sản Tài sản nguồn lực Ngân hàng hiểm sốt thu ‘Idi ích kinh tế tương lai 206 Kế toán ngân hàng + Việc dịch chuyển từ nguồn vốn: sang nguồn vốn khác, ví du tăng vốn điều lệ từ quỹ- dự trữ bổ sung vốn điểu lệ, hay trả cổ tức ' sổ phiếu phải theo quy định pháp luật phải làm thủ tục pháp lý cần thiết : 2.3 Báo cáo nguồn vốn chủ sở hữu Nguồn vốn chủ sở hữu ngân hàng nhiều chủ sở bữu đầu tư với mức độ khác qúa trình kinh doanh thường xuyên biến động, kế tốn cẩn báo cáo kịp thời tình hình biến động nguyên nhân dẫn đến biến động nguồn von ._ Báo cáo tài ngân hàng cân cung cấp thông tin phần ánh thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu bao gồm:, - lãi lỗ kỳ kinh doanh ảnh hưởng đến vốn chủ sở hữu _- Các khoắn thu nhập, phí, lãi lỗ bạch tốn trực tiếp: vào nguồn vốn chủ sở hữu, ; ‘ '- Tác động luỹ kế thay đổi sách kế tốn ` đến nguồn vốn chủ sở hữu : hố _- Đác nghiệp vụ giao địch vốn với chủ sở hữu việc phân phối cổ tức, lợi nhuận cho chủ sở hữu ° ¬ - Số dư khoản mục lãi, lỗ lũy kế vào thời điểm đầu niên độ cuối niền độ, biến động niên độ - Đối chiếu giá trị ghi sổ loại vốn góp, thặng dư vốn cổ phân, khoản dự trữ vào đầu niên độ, cuối niên độ trình bày riêng biệt biến động -3 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU : 3.1 Nghiệp vụ góp vốn chia lợi nhuận cho chủ sở hữu 3.1.1 Tài khoản sử dụng Ta Si '« Tài khoần Vốn điều lệ”, , _ Tài khoản mở Hội sở tổ chức tín dụng để phần ˆ ánh vốn điêu lệ tổ chức tín dụng - , 7° Số hiệu tài khoản theo QĐ479/2004/NHNN Thông tư 10/20 14/TT:.NH bổ sung sửa đổi ỐC ca TK 601.- Vốn điều lệ _207 sơ Kế tốn ngơn hàng Ben’ Gó ghi: Nguồn vốn điều lệ tăng - Bên Nợ ghi: Nguôn vốn điểu lệ giấm đụng Số du, Có: Phần ánh vốn điều lệ hiện, có tổ chức tín , « Tài 'khoản Thang đư vốn cổ phần” ¢ giá phát Tài khoản dùng để hạch toán số chênh lech hành cổ phiếu miệnh giá cổ phiếu (Phân chênh lệch Bên Có ghi: - Giá trị thang đư vốn cổ phần tăng ).giữa giá phát hành cao mệnh giá cổ phiếu (Phân chênh Bên Nợ ghi: - Giá trị thang dư vốn cổ phần giảm , phiếu) ˆ lệch giá phát hành thấp mệnh giá cổ điều lệ theo + Kết chuyển thang du vén cổ phân để tăng vốn chế tài quy định hành pháp luật: Số dư Có: - Phản ánh giá trị phần ˆ cổ: Số du Ng: - Phan ánh giá trị phân ` Tài khoản Gổ phiếu q quỹ” thang dư vốn cổ phân dương thang dư vốn cổ phân âm ¬ có tình hình Tài khoản ding để phan: ánh giá trị rnua lại trong: số cổ "biến động tăng/giảm số cổ phiếu TƠTP: để sau dot tai phat phiếu dọ TCTD phát hành rạ cơng chúng hành lại (gọi cổ phiếu quỹ): va dude mua Gổ phiếu quỹ cổ phiếu TCTĐ phát hành bị huỷ bỗ lai béi chinh TCTD phat-hanh, khơng theo quy định pháp ` tái phát hành trở lại khoảng thời gian TD nắm giữ khơng luật chứng khốn Các loại cổ phiếu quỹ do.TC gia chia phần tài nhận cổ tức, khơng: có qun bầu cử hay tham cổ phiếu sản TCTD giải thể Khi chia cổ tức cho cổ phần, bán quý TCTD nấm giữ coi cổ phiếu chưa che nghiệp TCTD mở sử dụng tài khoản có vụ thực hạch toán kế toán n theo hướng dẫn cửa Ngân hàng Nhà nước TK 608 - 'Thặng dư vốn cổ phản 10/2014/TT”? Số hiệu tài khoản theo QD 4T9/2004/NHNN ` vàà Thông tư NHNN bổ sung sửa đổi "TK 604 - Cổ phiếu quỹ : 208 t2 / Kế todn ngân hàng Hach toán tài hhoắn cần thực theo quy dinh sau: ‘1 Trị giá cổ phiếu quỹ mua vào phan ánh vào tài khoản là: giá thực tế bao gồm: giá thực tế mua vao va ede chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua cổ phiếu quỹ phí mơi giới, chi phi giao dich cổ phiếu quỹ (nếu có) ¬ " : "2: Tri giá cổ phiếu quỹ tái phát bành, sử dụng để trả cổ tức, thưởng, v.v tính theo giá thực tế theo phươn g pháp bình quân gia quyên ` : Số tiễn chênh lệch giá tái phát hành giá thực tế cổ phiếu quỹ mua vào hạch “Thăng dư vốn cổ phần” toán vào bên oe Nợ os bên Có we Tài "khoản Khơng theo đối tài khoán đối tượng sau: (i) gid tri cổ phiếu mà TCTD mua TƠTD khác mục đích nắm giữ đầu tư; () giá trị cổ phiếu TƠTD mua lại với mục đích thu hồi để huỷ bổ vĩnh viễn (rường hợp phải tiến bành ghỉ giảm trục tiếp uốn TCTD) ð Khi lập trình bày báo cáo tài chính, số đư bân Nợ Tài khoản _“Cổ phiếu quỹ” ghỉ số âm hình thức ghỉ bên ; ngoặc đơn (xxx) dat tiêu Vốn Vốn điêu lệ, uốn đâu tư XDCB, cia TCTD mua sắm TSỢĐ phân) Bằng cân đối kế toán Trudng hop TCTD (sau tiệu: va thdng dự uốn cổ mua lai cé phigu-wu đãi (công cụ phúc hợp), trị giá cổ phiếu quỹ mua vào hạch toán tài khoản giá mua thực tế (trừ (-) cấu phần Nợ cổ phiếu ưu đãi (giá trị hạch toán tài khoản- Cấu phần Nợ cổ phiếu ưu dai) Bên Nợ ghi: - Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ mua vào : / _ Bên Có ghỉ: - Trị giá cổ phiếu quỹ tái phát hành tái sử đụng (irả cổ tức thuông cổ phiếu, U.U ) Số dư Nợ: - Trị giá cổ phiếu quỹ TCTD nắm giữ * Tài khoản vốn khác oo : "¬" Tài khoản mở Hội sở tổ chức tín dụng để phản : ánh vốn khác tổ chức tín dụng hình thành qua trình hoạt động theo chế độ quy định ˆ Bén C6 ghi: Nguồn vốn hình thành Bên Nợ ghi: Vốn sử dụng " - - Số dư Gó: Phần ánh vốn khác có - : : 209 Kế tốn ngơn hàng « Tài khốn Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ” Tài khoản mở Hội sở tổ chức tín dụng dé phan của, ánh quỹ dự trữ bổ sung vốn điểu lệ trích lập theo quy định, Tuật t6 chức tín dụng „ Bên Gó ghi: Số tiền trích lập quỹ hàng năm _ Bên Nợ ghi: Số tiên sử dụng quỹ Số dư Có: Phản ánh số tiển có quỹ « Tài khoản Cấu phần Nợ cổ phiếu ưu đãi Tài khoản đùng để phần ánh giá trị cấu phần Nợ phải trả mở cổ phiếu ưu đãi TCTD phát hành Tài khoản cụ thể định sử dụng chế tài cho phép có quy tài chế nghiệp vụ Ngân hàng Nhà xước Việc hạch toán khoẩn thực theo hướng dẫn Ngân hàng Nhà nước Hach t toán tài khoản cần thực theo cdc quy dinh - Sau: cấu Cổ phiếu ưu đãi cơng cụ tài _ phức hợp bao gồm chủ sở hữu) | phần ( (cấu phân Nợ phải trả cấu phan Vốn quy Việc phát hành cổ phiếu ưu đãi phải tuân theo Nợ phải định hành pháp luật Việc phân tách 02 cấu phân thực toán trả cấu phân Vốn chủ sổ hữu hạch toán kế theo quy định Ngân hàng Nhà nước , phải trả Chi hach toán tài "khoản giá trị cấu phần Nợ : cổ phiếu ưu đãi TCTD phát hành toán Cấu phần Nợ phải trả Cổ phiếu ưu đãi hạch đãi (hạch tài khoản Cấu phần Vốn chủ sở hữu cổ phiếu ưu sở hữu) toán Tài khoản- Cổ phiếu ưu đãi - cấu phân Vốn chủ hợp phần Cổ phiếu ưu đãi TCTD phát hành Nợ ý phải trả cổ phiếu ưu đãi - Bên Có ghi:- Giá trị cấu phần _ TƠTD phát hành Bên Nợ ghi:- Thanh toán cổ phiếu ưu đãi đáo hạn (cấu phan Nợ phải trả) 4/TT?? Số hiệu tài khoản theo QĐ479/2004/NHNN Thông tu 10/201 " NHNN bổ sung sửa đổiˆ TK 487- Cấu phần Nợ cổ phiếu ưu đãi TK 611 - Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ | 210 ` kế toắn ngân hang - Mua lại cổ phiếu ưu đãi (cấu phần Nợ phải trả) kỳ ˆ Chuyển đổi cổ phiếu ưu đãi thành cổ phiếu phổ thơng (cấu phận Đg cổ phiếu ưu đãi) Số du 6ó: - Phản ánh tổng giá trị cấu phần phiếu ưu đãi đo TƠTD phát hành Hach hành toán tiết: - Mở tài khoản Nợ ; phải trả cổ : tiết cho đợt t phát » Tài khoản Cổ phiếu ưu đãi”“ Cổ phiếu ưu đãi cơng cụ tài phức hợp bao gồm cấu (cấu phần Nợ phải trả cấu phần Vốn chủ sở hữu) Nội đưng toán Tài khoản Cổ phiếu ưu đãi phẩn ánh giá trị cấu Vốn chủ sở hữu Cổ phiếu wu đãi TCƠTD phát hành: Cấu Nợ phải trả Cổ phiếu ưu đãi hạch toán Tài khoản phan Nợ Cổ phiếu ưu đãi : phần hạch phần phân Oấu Bên Có ghi:- GIá trị cấu phần vốn chủ sở hữu a cổtphiếu uu dai TCTD phat hanh : Bên Nợ ghi: - Giá trị cấu phân vốn chủ sở hữu cổ phiếu ưu đãi toán đáo hạn - Giá trị cấu phần vốn chủ thành cổ phiếu phổ thông ~ sở hữu cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi Số dự Ơó: - Giá trị cấu phần vốn chủ sở hữu cổ phiếu tu - TCTD phát hành, lưu thông đãi Hạch toán tiết: : Mở tài khoản tiết cho đợt phát hành : Gia trị cổ phiếu ưu đãi hạch toán tài khoản mệnh giá trường hợp không phát sinh phân giá trị ghi nhận vào cấu phần nợ cổ phiếu ưu đãi Trường hợp có phát sinh phân giá trị thuộc cấu phân nợ, giá trị cổ phiếu hạch toán tài khoản mệnh giá trừ (-) phần giá trị hạch toán vào cấu phần nợ cổ : phiếu ưu đãi, 14 Số hiệu tài khoắn sửa đổi theo QĐ TK 65 - TK Cổ phiếu ưu đãi ` 479/2004/NHNN văn bổ sung : 812 Phương 211 : K& todn ngan hang pháp kế toán 8.1.9.1 Ké toan vé vén diéu lệ Vốn điều lệ ngân hàng thương mại thay đối ngân sách nhà nước cấp thêm vốn (các ngân hàng thương mại nhà nước), ghát hành cổ phiếu (các ngân hàng cổ phần), tăng vốn góp bên tham gia Hên doanh (các ngân hàng liên doanh), chia cổ tức cổ phiếu 4Trong trình kinh doanh, ngân hàng cổ phần có cổ phiếu niêm yết thị trường chứng khốn có nghiệp vụ mua bán lại cổ phiếu ngân hàng phát hành ` đương { thực tế nghiệp vụ làm giảm vốn điều lệ xảy ra, nghiệp vụ kế tốn vốn điều lệ tập trung trình bày nghiệp vụ làm tăng vốn điểu lệ ˆ ˆ ngan hang thương mại nhà nước nhận vốn ngân sách cấp để tăng vốn điều lệ tiền nhận vốn vốn qua tài khoản tiền gửi ngân hàng nhà nước Khi nhn s ghi: ô Cac N TK Tiộn gui tai Ngan Có TK Vốn điều lệ hang Nhà nước cos : Trường hợp ngân sách cấp vốn cho Ngan hàng « : mại nhà nước trái phiếu, ngân hàng hạch toán: thường `Ni ợ TK Chứng "khốn Ghính' phủ Gó TK Vốn điều lệ Các ngân hàng liên, doanh nhận vốn góp từ c các:e bên tham gia liên doanh tiền hạch tốn na, Nợ TK Thích hợp (tiên gửi, tốn ) _ Đó, TK Vốn điều lệ : thẻ : Các ngân hàng cổ phần tăng x vốn điều lệ do:phát hành " cổ phiếu: cổ đơng mua cổ phiếu tiển mặt chuyển tiên tử ngân hàng khác đến ;8ố thu từ phát hành cổ: phiếu kế toán tạm ghi nhận vào tài khoản thích hợp: Tién gai NUNN: Ng TK Tién mat, ¡ band G4cổ phiếu ˆ` O6 TK Các khoản chờ toán khác lợn báncổ _ Sốphiếu ‘ 212 mức Kế toán ngân hàng Khi nhận văn quan vốn điều lệ mới, ngân hàng cổ phan phần thặng dư Nghiệp vụ ghỉ nhận: Nợ TK Các khoản chờ tốn khác”: có thẩm công nhận ghi tang vốn điều lệ Giá bán cổ phiếu Số lượng cổ x phiếu bán Có 'TK Vẫn điều lệ: Mệnh giá cổ phiếu x Số lượng cổ phiếu bán Có TK Thặng dư vốn cổ phần: (Giá bán cổ phiếu- Mệnh giá cổ phiếu) x Số lượng cổ phiếu bán +Ö Tăng vốn từ nguồn quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ Khi ngân hàng chấp thuận tăng vốn điều lệ từ quý dự trữ bổ sung vốn điều lệ quan có thẩm Đại hội cổ đơng, ngân hàng hạch tốn tăng vốn: vốn No TK Quy du trữ bổ sung vốn điều lệ: Giá trị : quỹ chuyển thành Gó TK Vốn điều lệ Việc tăng vốn điểu lệ từ Quỹ đự trữ bổ sung vốn điều lệ làm băng mệnh giá cổ phiếu tăng số lượng cổ phiếu mệnh giá cổ phiếu không đổi số lượng cổ phiếu mà cổ đông nắm giữ thay đổi theo tỷ lệ vốn góp trước 3.1.3.3 Kế tốn nghiệp uụ mua cổ phiếu quỹ ¢ Trường hợp ngân hàng cổ phdn mua lại cổ phiếu ` phát hành từ cơng chúng (eổ phiếu quỹ) giá trị cổ phiếu ghi nhận vào tài khoản theo giá mua thực tế hạch toán: Nợ TK Cổ phiếu quỹ: giá thực tế mua vào cổ phiếu x số lượng cổ phiếu mua vào Có TK thích hợp (Tiền mặt, ) Khi ngân hàng tái phát hành cổ phiếu phát sinh chênh chênh lệch giá mua vào giá tái phát hành thực tế phần lệch hạch toán vào: tài khoản “Thặng dư vốn cổ phần” Khi tái phát hành cổ phiếu quỹ, ngân hàng làm thú tục đăng ký phát hành lần đầu Kế toán tái phát hành phiếu quỹ sau: * Số hiệu tài khoản theo QĐ479/2004/NHNN NHNN bổ sung sửa đổi TK 4599 — Các khoản chờ toán khác Thông ‹cổ tư 10/2014/TT- - 213 ; Kế tốn ngơn hàng _ _ _ hành x số lượng cổ No TK thich hgp (Tién mat ): giá tái phát : phiếu TK Có quỹ: Cổ phiếu phiếu Có TK Thang giá thực tế lúc mua vào x số : lượng cổ gid mua) x dư vốn cổ phần: (Giá tái phát hành - số lượng cổ phiếu : phần chênh lệch Nếu giá bán thấp giá mua vào ghỉ bên Nợ Tài khoản Thăng dư vốn cổ phần phiếu tu đãi 3.1.9.3 Kế toứn uê phút hành cổổ hi ngân hàng phát hành cổ phiếu: - nợ khác: mệnh" giá cổ phiếu Nợ TK Tiền mặt TE thích hợp ưu đãi: Giá ttrị cấu phần Có TK Cấu phần Nợ cổ phiếu phân vềvốn Có TK Cổ phiếu ưu đãi: Giá trị củacấu tức 8.1.9.4 Chỉa lợi nhuận, toán cổ lập quỹ theo quy định Lợi nhuận ngân “hàng sau trích tham gia liên đoanh hay trả cổ tức sử dụng để chia cho bên bên hay cổ tức trả cho cổ đông cho cổ đông Số lợi nhuận chia cho n hàng tài quy định điều đệ, ngâ dựa chế độ niên hay vào Quyết định thường ận - Căn vào Quyết định chia lợi nhu hay trả cổ tức cổ tức trả: đơng, kế tốn ghi số lợi nhuận =gẽ chia hay “Nợ TE Lợi nhuận ˆ ‘ cho cổ : tiết phải tra Các khoản chờ toán khác (chi chia lợi nhuận, trả cổ tức): bên tharn gia liện doanh hay - Khi thực trả lợi nhuận cho Có TK trả cổ tức cho cổ đơng, kế toán ghỉ: : (chi tiếtSe phai t trả chia Nợ TK Các khoản chờ toán khác lợi nhuận, trả cổ tức) we Có, TK Thich hợp (tiền mặt, tiên gửi Ngân hàng phân phối - cổ tức cho cổ đông - dạng không làm thay đạng cổ phiếu Việc phân phối "cổ tức g làm thay đổi cấu trúc 'nguồn đổi giá trị tài sản nguồn vốn nhưn tức vốn góp hay trả cổ vốn chủ sở hữu Khi chia lợi tức bổ sung chấp thuận tủa “ed quan có cổ phiếu tăng vốn điều lệ, nhận ce ; thẩm quyên kế toán ghi: Nợ TK Các khoản chờ toán khác (chỉ tiết phải trả chia lợi nhuận, trả cổ tức) C6 TK vốn điều lệ (ghi theo mệnh giá) 3.8 Nghiệp vụ sử dụng quỹ 3.3.1 Tài khoản sử dụng" Tài khoản Quỹ đầu tư phát triển _Tài khoản Quỹ dự phịng tài Tài khoản Quỹ khác Các tài khoản có chung nội dung sau: Bên Có ghi: Số tiên trích lập quỹ hàng năm - Bên Nợ ghi: Số tiên sử dụng quỹ ` Số dư Có: Phản ánh số tiền có quỹ 3.2.2 Phương pháp kế tốn ¢ Trich lap quy , : : Mỗi quỹ có mục đích sử dụng riêng, nhiên tất quỹ hình thành từ lợi nhuận : - Khi trích lập quỹ, kế tốn ghi: Nợ TK Lợi nhuận - Có 'TK Quỹ thích hợp - Trường hợp quỹ ngân hàng lập tập trung Hội sở, Hội sở chuyển phân quỹ sử dụng nhánh hạch toán: + Tại Hội sở kế toán ghi số tiễn quỹ chuyển đi: Nợ TK Quỹ thớch hp Qú 'TK Thanh toỏn chuyn tin" đ Số hiệu tài khoản theo QĐ479/2004/NHNN văn bể sung sửa ˆ đổ : TK 612 Quy dau tw phát triển TK 613 Quy dy phong tai chinh TK 619 Quỹ khác "TK 51 Thanh toán chuyển tiền : 215 Kế toán ngân hồng phối: + Tại nhánh kế toán ghỉ số quỹ phân Thanh tốn chuyển tiền Nợ TT Có TK Quỹ thích hợp Sử dụng quỹ » / a " - Quỹ đầu tư phát triển rộng phát triển _ Quỹ đầu tư phát triển - sử dụng để mở nghiên cứu áp dụng kinh đoanh: đổi mới, thay thiết bị, công nghệ, cữu thuật; cải tiến điều kiện làm việc; nghiên tiến khoa học kỹ khoa học, nâng.cao ngân hàng độ nghiệp trình vụ : viên cho nhân chuyên môn : đầu tư phát triển để bổ + Nếu Ngân hàng định sử dụng Quỹ sảu: sung nguồn vốn xây dựng bản, kế toán ghi ba Nợ TK:Quỹ đầu tư phát triển _ C6 TK Vén đầu tư xây đựng bản" cho nghiên +Nếu Ngân hàng sử dụng quỹ Đâu tư phát triển ‘ ne cứu khoa học, đào tạo kế toán ghi nhữ sau: : i No TK Quỹ đầu tư phát triển ển tiên:.) C6 TK Thich hop (Tiên mặt, Thanh toán chuy os / - Quỹ dự phịng tài cịn lại Quỹ dự phịng tài dùng để bù đắp phần sau trình kinh đoanh vốn thất, thiệt hại tài sắn xảy tổ chức, cá nhân gây _ bù đắp tiền bôi thường phịng trích lập tẩn thất, tổ chức bảo hiểm sử dụng dự kế toán ghỉ: : phí Khi sử dụng Quỹ dự phịng tài chính, đụng để bù đắp - Nợ TK Quỹ dự phịng tài chính: Phần quỹ được-sử _ _ tổn thất Hoặc Có TK thích hợp khác (Tham xử lý ) te i : củi Có TK Nợ hạn - _ ¬ ơ; thiếu tiền, tài sản chờ / - N Thông tư 10/2014/TT* Số hiệu tài khoản theo QĐÐ 479/2004/NHN NHNN bổ sung sửa đổi TE 602 Vốn đâu tư xây dựng / _- - 216 - Kế toán ngân hang CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CÂU HỐI SP op _ Trình bày đặc điểm nguồn vốn chủ sở hữu NH thương mại hữu ngân hàng 10 11 ; Trình bay trường hợp kế tốn lam tang nguồ n vốn chủ sở hữu ngân hàng : Phần biệt vốn điều lệ với vốn pháp định NH thương mại Trình bày mục đích sử dụng quỹ dự phịng tài chính, Trình bày mục đích sử dụng quỹ đầu tư phát triển Trình bày trường hợp làm tăng, giảm nguồ n vốn chủ sở ` : Nguồn vốn chủ sở hữu ngân hàng có vai trò việc trang bi TSCD ngân hàng Khi ngân hàng mua sắm TSCĐ có làm cho nguồn vốn sở hữu ngân hàng giảm xuống không? Tại sao? Nguồn vốn chủ sở hữu phản ánh Báo cáo tài nào? : co : BÀI TẬP BÀI TẬP SỐ Ngày 15/6/Y, Ngân hàng thương mại cổ phần ABC phát hành 30.000 cổ phiếu phổ thông bán cho cổ đông hữu, mệnh giá cổ phiếu 10.000 đồng, giá bán cổ phiếu 15.000 đồng Ngân hàng u cầu cổ đơng đăng ký mua trả lần toàn số tiền tương ứng với số cổ phiếu đăng ký mua sau tháng Yêu cầu: Xứ lý định khoản nghiệp vụ: 1: Tại thời điểm toán tiền cổ phiếu Tại thời điểm ngân hàng quan có thẩm quyền công nhận mức vốn tăng / Giá sử thời điểm toán tiền cổ phiếu, số cổ phiếu đăng ký mua hết khoẩn vượt trội so với mệnh giá cổ phiếu người 'đăng ký chấp nhận tốn 5.000 đơng cổ:phiếu 217 Kế toán ngân hồng BAL TAP SỐ cổ tức cho cổ NH thương mại cổ phần XYZ định chia 10.000 đồng Số dong cổ phiếu thưởng, mệnh giá cổ phiếu tỷ lệ vốn góp cổ phiếu ghi cho cổ đông theo Yêu cầu: Xử lý định khoản nghiệp vụ Biết rằng: Trước đó, NH chuyển cổ tức vào tài khoản khoắn chờ toán 150.000.000 đồng ‘ BAL TAP SO phần XYZ thực Cuối năm Y, lợi nhuận thực tế ngân hàng cổ báo cáo toán 1.350.000.000 đồng Đầu năm Y+1, phân phối duyệt thông qua đại hội cổ động, kết sau: - Lập quỹ dự trữ bổ sưng vốn điều lệ: 5% Tu ~ bổ ‹sưng vốn điều lệ -:~ Hợi nhuận cịn lại sau trích quỹ dự trữ ngân hàng phân bổ sau: + Trích lập quỹ dự phịng tài chính: + Lap quy khen thưởng, phúc lợi: + Thù lao hội đông quản trị: + Chia lãi cổ phần: Yêu câu: Tính bạch - lị, ° 29% 1% Si 50% tốn phân phối lợi nhuận XYZ nam ¥ theo ding ché độ hành, : ngân hàng 218 Kế loán ngân hồng Có tình hình hoạt động NHTM XYZ sau: " năm J va J+1 BÀI TẬP SỐ (Đơn uị tính: Triệu đồng) CHỈ TIÊU Tổng thu nhập NĂMJ' | NĂM đ+¿1 24.000 ? Tổng phí (Chưa có thuế TNDN) Chênh lệch TN CP (Chưa có thuế TNDN) ÚP thuế TNDN (25%) ~ ỚP thuế TNDN hành - ƠP thuế TNDN hỗn lại ` s ¬ " - ð Lợi nhuận sau thuế ˆ- ? ? ? ? ? 1/980 of 3.740 ae |' 4.4088 Trong năm J+1 ngân hàng kê "khai nộp thuế TNDN hàng quý tổng cộng 1.350.000.000 đông, quý năm jJ đã: nộp thuế TNDN 380.000.000 đồng os / Tỷ suất lợi nhuận tính theo phí năm J+1 27,91% Yêu cần; Tính tốn điển số Hiệu thích hợp vào chỗ có dấu chấm hồi (?) Hạch toán nộp thuế TNDN quý năm J+1 _ Tinh tốn hạch tốn tình hình thực tế nộp thuế TNDN báo cáo toán năm J+1 công nhận Cho biết hoạt động ngân hàng năm J hay nam J+1 có hiéu qua hon? Vi sao? BÀI TẬP SỐ Tại Ngân hàng cổ phần A&M năm Ÿ có nghiệp vụ phát sinh sau: Ngân hàng phát hành thêm đợt cổ phiếu: số cổ phiếu phát hành đăng ký mua 100.000 cổ phiếu, mệnh giá cổ phiếu 100.000 đồng, số tiên thực thu từ cổ phiếu 150.000 đồng -3 Trích từ lợi nhuận giữ lại bổ sung quỹ: Quỹ dự trữ bổ sung ` vốn điều lệ 50.000.000 đồng; Quỹ dự phịng tài 10.000.000 219 Kế tốn ngân hòng _ Quỹ phúc lợi đồng, quỹ đầu tư phát triển 15.000.000 đông 5.000.000 đồng cho cổ đông Quyết định Đại hội cổ đông cổ tức phải trả 800.000.000 đồng Bo eo nợ hạn (Nợ Sử dụng Quỹ dự phòng tài để bù đắp khó địi) 100.000.000 đồng Yêu cầu: Xử lý định eos, : nghiệp khoản Cho vụ biết đối kế toán nghiệp vụ làm thay đổi giá trị Bằng cân ‘ BATTAPSOG nghiệp vụ phát : Tại NHTMCP A&M năm có eS ta ginh sau: ae phiếu: Số cổ phiếu phát Ngân hàng phát hành thêm đợt cổ,cổphiế u, mệnh giá cổ ‘ Thành đăng ký mua 1.000.000 15.000 đồng phiếu 10.000 đồng, số tiển thực thu từ, cổ phiếu Bổ sung vốn 100.000.000 đồng từ, Quỹ đầu tư XDCB đầu tư phát triển ¬ dự trữ bổ sùng vốn 3, Trích từ lợi nhuận để bổ sung quỹ: Quỹ phịng tài 100.000.000 ‘ điều lệ 500.000.000 đồng; Quỹ dự quỹ phúc lợi đồng, quỹ đầu tư phát triển 150.000.000 đồng 50.000.000 đồng Quyết đồng 2.000.000.000 định Đại hội cổ đông trả cổ tức : khoản vào tài khoản Chi tra cổ tức cho cổ đông chuyển cổ đông ngân hàng : khó địi Sử dụng quỹ dự phịng tài để bù đấp nợ _ 90.000.000 đồng Yêu câu: Xử lý định khoán nghiệp vụ giá trị Bảng cân đối kế _2 Cho biết nghiệp vụ làm thay đổi toán hạch toán Biết rằng: Các tài khoản liên quan đủ số dư 220 kế toắn ngôn hồng TÀI LIỆU THAM KHẢO - Luật Tổ chức tín dụng Việt Nam Chuẩn mực kế tốn Việt Nam - VAS 21 - Trình bày báo cáo tài : Chuẩn mực kế tốn Việt Nam - VAS 28 - Trình bày bổ sung - báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự Nghị định số 93/2017/NĐ-CP ngày 07/08/2017 chế độ tài tổ chức tín dụng, nhánh ngân hàng nước ngồi giám sát tài đánh giá hiệu đầu tư vốn Nhà nước TOTD đo nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ TCTD có vốn nhà nước Nghị định số 10/2011/NĐ-CP ngày 26 thang 01 nam 2011 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điệu Nghị định số 141/2006/NĐ-CP ngày 22/11/2006 ban hành Danh rnụe mức vốn pháp định TCTD `