Hiểu được nội dung, cấu trúc của các tài khoản sử dụng trong hạch toán Tiền gửi tiết kiệm và giấy tờ có giá.. Hiểu được quy trình kế toán tiền gửi tiết kiệm và giấy tờ có giá.[r]
(1)BÀI KẾ TOÁN NHẬN TIỀN GỬI VÀ PHÁT HÀNH GIẤY TỜ
CÓ GIÁ (PHẦN 2)
Hướng dẫn học
Để học tốt này,sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:
Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn
Có liên hệ thực tế ngân hàng thương mại Việt Nam
Đọc tài liệu:
1 Giáo trình Kế tốn ngân hàng Học Viện Ngân hàng
2 Giáo trình Kế toán Ngân hàng Trường Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh Các văn quy định Quốc hội Ngân hàng nhà nước
4 Các trang web: www.sbv.gov.vn; www.moj.gov.vn; www.mof.gov.vn
Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email
Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung
Gồm nội dung:
Phần 1: Kế toán nhận tiền gửi tiết kiệm
Những vấn đề chung nguồn vốn ngân hàng thương mại
Chứng từ tài khoản sử dụng kế toán tiền gửi tiết kiệm
Quy trình kế tốn tiền gửi tiết kiệm Phần 2: Kế tốn giấy tờ có giá
Những vấn đề chung cấu trúc nguồn vốn ngân hàng thương mại
Chứng từ tài khoản sử dụng kế tốn giấy tờ có giá
Quy trình kế tốn giấy tờ có giá Mục tiêu
Nắm cấu trúc nguồn vốn ngân hàng thương mại
Hiểu đặc điểm Tiền gửi tiết kiệm giấy tờ có giá
Hiểu nội dung, cấu trúc tài khoản sử dụng hạch toán Tiền gửi tiết kiệm giấy tờ có giá
Hiểu quy trình kế tốn tiền gửi tiết kiệm giấy tờ có giá
(2)Tình dẫn nhập
Mua giấy nợ ngân hàng có khác với gửi tiết kiệm ngân hàng?
Ngày 13/10/2014, ơng Trương Đình Hùng đến ngân hàng toán 100 kỳ phiếu, mệnh giá triệu đồng, kỳ hạn tháng, ngày phát hành 25/12/2013, lãi suất 0,7%/tháng Biết ngân hàng trả lãi cuối kỳ Sau nhận tồn tiền, ơng Hùng thấy số tiền nhận khơng giống số tiền nhẩm tính trước
Ông liền thắc mắc với giao dịch viên giao dịch viên giải đáp tận tình
(3)2.1 Những vấn đề chung nguồn vốn ngân hàng thương mại 2.1.1 Cấu trúc nguồn vốn đặc điểm nguồn vốn
Nguồn vốn ngân hàng thương mại gồm nguồn chủ yếu: Vốn chủ sở hữu Vốn
nợ (Vốn huy động) Mỗi loại nguồn vốn có nội dung kinh tế, yêu cầu quản lý
phương pháp hạch toán khác
2.1.1.1 Vốn chủ sở hữu
Vốn chủ sở hữu nguồn lực tự có mà chủ ngân hàng sở hữu sử dụng vào mục đích kinh doanh theo luật định Vốn chủ sở hữu chiếm tỷ trọng nhỏ tổng nguồn vốn ngân hàng thương mại, song lại yếu tố định tồn phát triển ngân hàng Mặt khác, với chức bảo vệ vốn chủ sở hữu coi tài sản đảm bảo gây lòng tin với khách hàng, trì khả tốn trường hợp ngân hàng gặp thua lỗ; bên cạnh cịn để tính tốn hệ số đảm bảo an tồn tiêu tài
Vốn chủ sở hữu bao gồm:
Vốn ngân hàng thương mại:
o Vốn điều lệ;
o Vốn đầu tư xây dựng mua tài sản cố định;
o Vốn khác: Thặng dư phát hành cổ phiếu, lợi nhuận để lại không chia
Quỹ:
o Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ; o Quỹ dự phòng tài chính;
o Quỹ đầu tư phát triển; o Quỹ khen thưởng; o Quỹ phúc lợi
Các quỹ trích từ lợi nhuận hàng năm theo luật định (tỷ lệ trích nội dung sử dụng phải theo luật định)
Một số tài sản nợđược xếp vào vốn chủ sở hữu ngân hàng
o Chênh lệch đánh giá lại tài sản: Chênh lệch đánh giá lại tỷ giá, vàng bạc, đá
quý, tài sản trực tiếp tạo lợi nhuận cho ngân hàng thương mại (chứng khoán, tài sản gán nợ gán nợ chuyển quyền sở hữu), đánh giá lại tài sản cố định
o Chênh lệch thu nhập chi phí: Chênh lệch tăng (dư có) tăng vốn ngân hàng
thương mại; Chênh lệch giảm (dư nợ) giảm vốn ngân hàng thương mại
o Kết lợi nhuận năm sau chưa phân phối
2.1.2 Vốn nợ (vốn huy động)
(4)Gồm:
Nhận tiền gửi
o Tiền gửi (của cá nhân, doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, kho bạc nhà nước); o Tiền gửi không kỳ hạn (Tài khoản tiền gửi toán, Tài khoản séc); o Tiền gửi có kỳ hạn;
o Tiền gửi tiết kiệm
Phân loại:
Tiền gửi tiết kiệm khơng kì hạn: người gửi tiền rút tiền theo yêu cầu mà không cần báo trước vào ngày làm việc
Tiền gửi tiết kiệm có kì hạn: người gửi tiền rút tiền sau kỳ hạn gửi tiền định theo thỏa thuận với tổ chức nhận tiền gửi tiết kiệm Nếu khách hàng rút trước hạn phải có thỏa thuận trước, lãi suất hưởng không vượt lãi suất tiền gửi tiết kiệm không kì hạn; khơng có thỏa thuận trước phạt phí lãi suất khơng vượt q lãi suất tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn
Phát hành giấy tờ có giá
Giấy tờ có giá cơng cụ nợ ngân hàng phát hành để huy động vốn thị trường Nguồn vốn tương đối ổn định để sử dụng cho mục đích Lãi suất phụ thuộc cấp thiết nguồn vốn huy động nên thường cao lãi suất tiền gửi có kỳ hạn thơng thường
o Các loại giấy tờ có giá:
Ngắn hạn: Kỳ phiếu, Chứng tiền gửi có mệnh giá
Dài hạn: trái phiếu
o phương thức phát hành (theo chuẩn mực kế toán số 1):
Phát hành ngang giá: giá = mệnh giá (Lãi suất thực tế = Lãi suất danh nghĩa)
Phát hành chiết khấu: giá < mệnh giá ((Lãi suất thực tế > Lãi suất danh nghĩa) Phần chênh lệch chiết khấu giấy tờ có giá
Phát hành phụ trội: giá > mệnh giá ((Lãi suất thực tế < Lãi suất danh nghĩa) Phần chênh lệch phụ trội giấy tờ có giá
o hình thức trả lãi:
Trả lãi trước: Lãi trả cho người mua phát hành, khấu trừ vào mệnh giá
Trả lãi sau: Lãi trả gốc toán giấy tờ có giá đáo hạn
Trả lãi định kỳ: Lãi trả định kỳ
Nguồn vốn vay
o Mục đích: nhằm đáp ứng nhu cầu khoản ngân hàng thương mại o Nguồn: Tổ chức tín dụng nước, ngân hàng nước ngồi, ngân hàng nhà nước
Nguồn vốn khác
o Vốn tài trợ;
(5)o Vốn vay đồng tài trợ; o Nhận vốn liên doanh, liên kết
2.1.3 Đặc điểm giấy tờ có giá (Giấy Nợ)
Là loại vốn nợ có kỳ hạn
Lãi không nhập vào gốc
Phần lớn ngân hàng thương mại giữ hộ tiền khách hàng khơng đến tốn vào ngày đáo hạn
Nếu toán trước hạn, ngân hàng thương mại thực nghiệp vụ chiết khấu giấy tờ có giá
Ngân hàng tính lãi giấy tờ có giá giống tính lãi tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn
Cùng với nguồn tiền gửi tạo nên nguồn vốn huy động cho ngân hàng thương mại
Phát hành theo đợt không thường xuyên liên tục huy động tiền gửi
Tính linh hoạt sinh lời giấy tờ có giá so với tiền gửi nên thơng thường lãi suất giấy tờ có giá cao so với lãi suất tiền gửi
2.1.4 Ngun tắc kế tốn
Dồn tích (dự chi – dự trả)
Dự tính chi phí trả lãi: Chi phí ghi nhận thời điểm phát sinh khơng phải thời điểm có chi tiền
Đảm bảo nguyên tắc: dồn tích – phù hợp
2.2 Chứng từ tài khoản sử dụng 2.2.1 Tài khoản
Tài khoản tiền mặt 1011
Tài khoản phát hành giấy tờ có giá – 43
o Nội dung: phản ánh tình hình phát hành giấy tờ có giá tốn giấy tờ có
giá Tài khoản dùng để phản ánh khoản chiết khấu, phụ trội phát hành giấy tờ có giá tình hình phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội xác định chi phí vay
Chú ý: Các khoản chiết khấu phụ trội giấy tờ có giá xác định ghi
nhận thời điểm phát hành giấy tờ có giá hạch toán phản ánh chi tiết nội dung liên quan
o Tài khoản chi tiết:
Tài khoản mệnh giá giấy tờ có giá (431)
Nội dung: phản ánh giá trị giấy tờ có giá phát hành theo mệnh giá ngân
hàng thương mại vay hình thức phát hành giấy tờ có giá việc tốn giấy tờ có giá đáo hạn kỳ
Kết cấu:
Có: giá trị giấy tờ có giá phát hành theo mệnh giá kì
Nợ: tốn giấy tờ có giá đáo hạn
(6) Tài khoản lãi phải trả cho giấy tờ có giá – 492 (giống TK 491)
Tài khoản chi phí trả lãi cho giấy tờ có giá – 803
Tài khoản chi phí chờ phân bổ - 388
o Nội dung: phản ánh chi phí thực tế phát sinh (như chi phí lãi trước)
nhưng có liên quan đến kết hoạt động kinh doanh nhiều kỳ kế toán việc kết chuyển phân bổ khoản chi phí vào chi phí kì kế tốn phù hợp với quy định chuẩn mực kế toán
o Kết cấu:
Nợ: chi phí chờ phân bổ (chi phí trước) phát sinh kỳ
Có: chi phí trả trước phân bổ vào chi phí kỳ
Dư nợ: phản ánh khoản chi phí trả trước chưa phân bổ Hạch tốn tiểu khoản theo khoản chi phí trả trước chờ phân bổ
2.2.2 Chứng từ
Giấy nộp tiền;
Phiếu thu/phiếu chi;
Phiếu tính lãi, phiếu chuyển khoản;
Giấy nợ ngân hàng: kỳ phiếu, thương phiếu, chứng tiền gửi
2.3 Kế tốn phát hành giấy tờ có giá
2.3.1 Kế toán phát hành giấy tờ có giá ngang giá, trả lãi sau
Chi phí trả lãi giấy tờ có giá 803 Tiền mặt 1011
3.b
(2)
3.c (1) (4)
3.a Tiền mặt 1011
Mệnh giá giấy tờ
có giá 431
Lãi phải trảđối với giấy tờ có giá 492
(7)Khách hàng mua giấy tờ có giá Nợ TK 1011
Có TK 431
Định kỳ ngân hàng dự trả lãi: Nợ TK 803
Có TK 492 Ngân hàng trả lãi cho khách hàng: Lãi dự trả = lãi phải trả:
Nợ TK 492
Có TK 1011 Lãi dự trả < Lãi phải trả: Nợ TK 492
Nợ TK 803
Có TK 1011 Lãi dự trả > Lãi phải trả: BT1: Trả lãi
Nợ TK 492
Có TK 1011 BT2: Thối chi lãi Nợ TK 492
Có TK 803 Thanh tốn mệnh giá giấy tờ có giá Nợ TK 431
Có TK 1011
2.3.2 Kế tốn phát hành giấy tờ có giá ngang giá, trả lãi trước
Khách hàng mua giấy tờ có giá Nợ TK 1011: Mệnh giá – lãi Nợ TK 388: Lãi
Có TK 431: Mệnh giá Phân bổ Lãi trả trước Nợ TK 803
Có TK 388
Thanh tốn mệnh giá giấy tờ có giá Nợ TK 431
Có TK 1011 Tiền mặt 1011
(2)
(1) (3)
Tiền mặt 1011
Mệnh giá giấy tờ có giá 431
Chi phí trả lãi trước chờ
phân bổ388