chương 1 phân tích lý thuyết thuế tổng quan

Thuế trong các luồng luân chuyển thu nhập và chi tiêu xã hội Sơ đồ 1.1 Thuế trong các luồng thu nhập và chi tiêu xã hội Thuế gián thu Thị trường hàng hóa Thuế gián thu Cá nhân – Hộ gia

Chương 1

Phân Tích Lý Thuyết Thuế Tổng Quan

TS LÊ QUANG CƯỜNG

Thuế trong các luồng luân chuyển thu nhập và

chi tiêu xã hội

Sơ đồ 1.1 Thuế trong các luồng thu nhập và chi tiêu xã hội

Thuế gián thu Thị trường hàng hóa Thuế gián thu

Cá nhân – Hộ gia đình Doanh nghiệp

Thuế thu nhập cá nhân Thu nhập Thuế thu nhập công ty

Tài sản

Thuế tài sản

Nguồn gốc thu nhập của xã hội

Sơ đồ 1.2 Nguồn gốc thu nhập của xã hội

Thu nhập

Thuế tiền lương

(Payroll tax)

 Thuế tiền lương là các loại thuế đánh vào

tiền lương Thuế tiền lương là loại thuế

chuyên dùng (earmarked tax) cùng với thuế tự doanh (self – employment tax)

dùng để tài trợ cho bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và bảo hiểm thất nghiệp.

 Tại Việt Nam: thuế tiền lương thể hiện

dưới dạng phí bảo hiểm xã hội, phí bảo

hiểm y tế và phí bảo hiểm thất nghiệp.

Thuế thu nhập cá nhân

(Individual Income Tax)

 Cơ sở tính thuế được mở rộng hơn nhiều so với cơ sở tính thuế tiền lương

 Thuế thu nhập cá nhân đánh vào thu nhập tích lũy

trong năm của cá nhân Bao gồm:

- Tiền lương, tiền công, tiền thù lao, tiền lãi, cổ tức,

tiền cấp dưỡng, tiền lương hưu, trợ cấp hưu trí, tiền cho thuê bất động sản, tiền bản quyền, tiền được ủy quyền quản lý, thu nhập từ nông trại, tiền bồi thường mất việc, trợ cấp xã hội, các thu nhập khác

- Thu nhập vốn (Capital gain): thu nhập có được từ

việc bán tài sản vốn.

Thuế thu nhập công ty

(Corporate Income Tax)

 Thuế thu nhập công ty đánh vào thu nhập kiếm

được của các công ty cổ phần C (Common

Corporation).

 Các công ty cổ phần S (Subchapter S Corporation),

công ty hợp danh (Partnership), hình thức kinh doanh một chủ sở hữu (Sole Proprietorship), công

ty trách nhiệm hữu hạn (Limited Liability

Company) là các đối tượng không thuộc diện chịu

thuế thu nhập công ty (Passthrough) Thu nhập từ

các loại hình công ty này của các cổ đông hay chủ

công ty sẽ là đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân.

Thuế tài sản (Property tax)

 Thuế bất động sản (Real Property Tax): là một loại

thuế tài sản đánh vào giá trị của bất động sản như: nhà, đất đai…

 Thuế động sản (Personal Property Tax): là một loại

thuế tài sản đánh vào giá trị của động sản như: cổ phiếu, trái phiếu

 Thuế di sản (Inheritance Tax): là một loại thuế tài sản

đánh vào di sản để lại sau khi chết

 Thuế quà tặng (Gift Tax): là một loại thuế tài sản đánh

vào giá trị tài sản mà người tặng quà phải nộp khi

tặng tài sản đó

Thuế tiêu dùng

(Consumption tax)

 Thuế doanh thu bán lẻ (Retail Sales tax): loại thuế

đánh vào doanh thu của khâu bán lẻ cuối cùng.

 Thuế tiêu thụ đặc biệt (Excise tax): loại thuế đánh vào

doanh thu bán lẻ của các hàng hóa đặc biệt như khí đốt, thuốc lá, nước uống có cồn hoặc các dịch vụ đặc biệt như khách sạn, nhà nghỉ

 Thuế quyền sử dụng (Use tax): loại thuế đánh vào

doanh thu bán lẻ của hàng hóa hữu hình mà cư dân của một tiểu bang đã mua nó tại một tiểu khác nơi áp dụng thuế suất thuế doanh thu bán lẻ thấp hơn tiểu bang nơi

họ cư trú

Phân chia thẩm quyền thu thuế

 Hình 1 - thể hiện tỷ trọng các loại thuế

được thu của các thẩm quyền tại Mỹ.

 Chính quyền liên bang chủ yếu dựa vào thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập công

ty, thuế tiền lương.

 Các tiểu bang và địa phương dựa chủ yếu dựa vào thuế tiêu dùng và thuế tài sản.

Hình 1 The federal government relies

heavily on the individual income tax

and the payroll tax.State and local governments rely

more heavily on sales taxes and

property taxes

(Exemption amount)Taxable income

Quy trình tính thu nhập chịu thuế

thu nhập cá nhân

Quy trình bốn bước (The Four – Step Procedure)

Bước 1: Tính tổng thu nhập (Calculate Total Income)

Bước 2: Tính tổng thu nhập điều chỉnh

(Calculate Adjusted Gross Income)

Bước 3: Trừ khoản giảm trừ tiêu chuẩn hoặc các

khoản giảm trừ theo khoản mục chi tiêu.

(Subtract Standard Deduction or Itermized Deductions)

Bước 4: Trừ tổng giá trị miễn thuế

(Subtract Exemption Amount)

một chủ: 56.730 Tổng

thu nhập: $104.730

Quy trình tính thu nhập chịu thuế

thu nhập cá nhân

Quy trình tính thu nhập chịu thuế

thu nhập cá nhân

Bước 2: Tính tổng thu nhập điều chỉnh (AGI)

Thuế tự doanh năm 2010 của ông Volpe (được tính

trên Mục lục SE, Đơn 1040): $8.016

½ thuế tự doanh $4.008 sẽ được giảm trừ

Trong tháng 6, bà Volpe rút tiền trước hạn nên ngân

Hàng đã tính một khoản tiền phạt $435 Hai ông bà

Volpe được phép giảm trừ khoản tiền phạt này khitính AGI

Tổng giá trị được giảm trừ:

$4.008 + $435 = $4.443

AGI = $104.730 - $4.443 = $100.287

Quy trình tính thu nhập chịu thuế

thu nhập cá nhân

Bước 3: Trừ khoản giảm trừ tiêu chuẩn hoặc các khoản giảm trừ theo khoản mục chi tiêu.

 Giảm trừ tiêu chuẩn là khoản giảm trừ

tùy thuộc vào hoàn cảnh gia đình Các khoản

giảm trừ cơ bản cho năm 2010 là:

- Đã kết hôn kê khai thuế chung và tình trạng góa

vợ hoặc góa chồng: $11.400

- Đã kết hôn kê khai thuế riêng: 5.700

- Người trụ cột gia đình: 8.400

Quy trình tính thu nhập chịu thuế

thu nhập cá nhân

 Một cá nhân đến 65 tuổi được hưởng khoản giảm trừ

theo tiêu chuẩn bổ sung

 Một cá nhân bị khiếm thị theo quy định của pháp luật cũng

được hưởng khoản giảm trừ tiêu chuẩn bổ sung

 Năm 2010, các khoản giảm trừ tiêu chuẩn bổ sung

Quy trình tính thu nhập chịu thuế

thu nhập cá nhân

Ông bà Volpe nộp tờ khai chung và đang ở độ tuổi lần lượt là

79 và 75 tuổi

Ông Volpe đang bị khiếm thị theo quy định của pháp luật

 Giảm trừ tiêu chuẩn cơ bản: $11.400

 Các khoản giảm trừ tiêu chuẩn bổ sung cho ông Volpe:

- Từ 65 tuổi trở lên 1.100

- Khiếm thị theo quy định của pháp luật: 1.100

 Giảm trừ tiêu chuẩn bổ sung cho bà Volpe:

- Từ 65 tuổi trở lên 1.100

 Giảm trừ theo tiêu chuẩn của ông và bà Volpe: $14.700

 Giảm trừ theo khoản mục chi tiêu bao gồm bất cứ

khoản giảm trừ nào cá nhân được hưởng nhưng không thuộc các khoản giảm trừ nằm ở phần trên tờ khai khi tính AGI ở bước 2.

 Các cá nhân phải lựa chọn giữa giảm trừ tiêu chuẩn hay giảm trừ theo khoản mục chi tiêu.

 Nếu giảm trừ tiêu chuẩn > giảm trừ theo khoản

mục chi tiêu thì họ sẽ lựa chọn giảm trừ tiêu chuẩn.

 Nếu giảm trừ tiêu chuẩn < giảm trừ theo khoản

mục chi tiêu thì họ sẽ lựa chọn giảm trừ theo khoản mục chi tiêu.

Cấu trúc thuế thu nhập và

cách tính cơ sở thuế

 Trong năm 2010, ông bà Volpe phát sinh các chi phí sau đây đáp ứng đủ điều kiện là các khoản giảm trừ theo khoản mục chi tiêu

Thuế thu nhập cá nhân ở bang Conneticut $5.140Thuế bất động sản 1.920Tiền lãi thế chấp 8.080Các quà tặng từ thiện 1.930

Giảm trừ theo khoản mục chi tiêu: $17.070

Họ sẽ chọn giảm trừ theo khoản mục chi tiêu $17.070 chứ không chọn giảm trừ tiêu chuẩn $14.700

Cấu trúc thuế thu nhập và

cách tính cơ sở thuế

Bước 4: Trừ tổng giá trị miễn thuế

Tổng giá trị miễn thuế cá nhân hàng năm bằng giá trị miễn thuế cá nhân hàng năm nhân với số lượng người trong gia đình của cá nhân này

(Giá trị của năm 2010 là $3.650/người)

Gia đình bao gồm: người nộp thuế (hai người nộp thuế trên tờ khai chung) cộng với bất cứ cá

nhân nào có đủ điều kiện là người phụ thuộc

(dependent) của người nộp thuế

Người phụ thuộc phải là người con đáp ứng điều kiện hoặc người bà con họ hàng đáp ứng điều kiện là người phụ thuộc của người nộp thuế

Cấu trúc thuế thu nhập và

cách tính cơ sở thuế

Cấu trúc thuế thu nhập và

cách tính cơ sở thuế

Đáp ứng điều kiện nếu:

- Phải ở chung với người nộp thuế hơn ½ năm

- Phải nhỏ tuổi hơn người nộp thuế và dưới 19

tuổi hoặc là một sinh viên dưới 24 tuổi.

- Phải không thể tự chu cấp hơn ½ khoản cấp

dưỡng tài chính cho chính bản thân người phụ thuộc này trong năm

- Người này phải không nộp tờ khai chung với người vợ hoặc chồng trừ khi tờ khai này nộp chỉ với yêu cầu hoàn thuế

Cấu trúc thuế thu nhập và

Các khoản giảm trừ ở phía trên tờ khai: (4.443)

AGI: $100.287

Giảm trừ theo khoản mục chi tiêu: (17.070) Tổng giá trị miễn thuế: (14.600)

Thu nhập tính thuế: $68.617

Cấu trúc thuế thu nhập Thuế suất và thuế phải nộp

Cấu trúc thuế thu nhập Thuế suất và thuế phải nộp

Cấu trúc thuế thu nhập Thuế suất và thuế phải nộp

Biểu đồ 1.3 Thuế suất biên dành cho người trụ cột gia đình

kê khai thuế năm 2010

Cấu trúc thuế thu nhập Thuế suất và thuế phải nộp

Biểu đồ 1.4 - Thuế suất biên dành cho người độc thân kê

khai thuế năm 2010

Tham khảo biểu thuế thu nhập cá nhân lũy

tiến của Việt Nam

 Thuế suất biên (Marginal Tax Rate): là tỷ lệ phần trăm

tính trên đồng đô la tiếp theo của thu nhập chịu thuế phải nộp Theo biểu đồ 1.1, thu nhập chịu thuế đến mức

$16.750 sẽ chịu mức thuế biên là 10%; thu nhập vượt quá mức $373.650 sẽ chịu mức thuế suất biên là 35%

 Thuế suất trung bình (Average Tax Rate): là tỷ lệ

phần trăm của tổng tiền thuế phải nộp chia cho tổng thu

nhập Theo biểu đồ 1.4, ông A đang độc thân có thu

nhập chịu thuế là $80.000, tổng số tiền thuế phải nộp là:

= $8.375x10% + $25.625x15% + $46.000x25%

= $16.181,25

Thuế suất trung bình là: ($16.181,25/$80.000) = 20,23%

MỘT SỐ KHÁI NIỆM LIÊN QUAN ĐẾN SỰ CÔNG BẰNG CỦA THUẾ

MỘT SỐ KHÁI NIỆM LIÊN QUAN

ĐẾN SỰ CÔNG BẰNG CỦA THUẾ

MỘT SỐ KHÁI NIỆM LIÊN QUAN ĐẾN SỰ CÔNG BẰNG CỦA THUẾ

Quay lại với ví dụ của ông bà Volpe với tổng thu

nhập là $104.730 – thu nhập tính thuế sau 4 bướclà: $68.617 Thuế thu nhập phải nộp:

 Công bằng theo chiều ngang (Horizontal Equity):

những cá nhân với cùng một khả năng nộp thuế như nhau, nợ cùng một khoản thuế như nhau, hệ thống này được mô tả là công bằng theo chiều ngang

 Công bằng theo chiều dọc (Vertical Equity): những cá

nhân với một khả năng nộp thuế cao hơn sẽ nợ tiền thuế nhiều hơn những cá nhân có khả năng nộp thuế thấp hơn

 Công bằng theo chiều ngang liên quan đến phép đo

lường có chừng mực và không thiên vị của căn cứ

tính thuế (tax base), công bằng theo chiều dọc lại liên

quan đến cấu trúc mức công bằng qua đó tính thuế

MỘT SỐ KHÁI NIỆM LIÊN QUAN

ĐẾN SỰ CÔNG BẰNG CỦA THUẾ

MỘT SỐ KHÁI NIỆM LIÊN QUAN ĐẾN SỰ CÔNG BẰNG CỦA THUẾ

 Bà Buell và ông Deetz chưa kết hôn, cả hai cùng

hưởng mức lương $65.000 hàng năm Cả hai

cũng không có thêm bất cứ một nguồn lực kinh tế đầu vào nào khác Có phải bà Buell và ông Deetz

có cùng khả năng nộp thuế thu nhập hay không?

 Nếu chúng ta chỉ xem xét tình trạng hôn nhân và

tiền lương y hệt như nhau, câu trả lời phải là có và

cả hai sẽ nộp tiền thuế như nhau Trường hợp này, thể hiện công bằng theo chiều ngang

MỘT SỐ KHÁI NIỆM LIÊN QUAN

ĐẾN SỰ CÔNG BẰNG CỦA THUẾ

 Giả định rằng bà Buell gánh chịu một chứng bệnh mãn tính

và chi $7.000 chi phí y tế không được bảo hiểm mỗi năm Trong khi đó, ông Deetz có sức khỏe rất tốt Giả định rằng ông Deetz chi $3.650 tiền cấp dưỡng cho người vợ cũ trong khi bà Buell không có nghĩa vụ pháp lý này

 Dựa trên cơ sở các chứng cứ mới, chúng ta sẽ còn tiếp tục kết luận bà Buell và ông Deetz có cùng khả năng nộp thuế thu nhập hay không? Các chi phí y tế và tiền cấp dưỡng có tham gia vào việc tính toán thu nhập chịu thuế hay không? Chắc chắn rằng hai cá nhân sẽ tranh luận rằng chỉ công bằng khi ta xem xét đến các biến số này Trường

hợp này, công bằng theo chiều dọc cần được quan tâm

đến.

 Có nhiều cách đo lường công bằng theo chiều dọc.

 Thuế lũy tiến (Progressive Tax): là loại thuế

có thuế suất trung bình gia tăng theo thu nhập.

 Thuế tỷ lệ cố định (Proportionate Tax) là loại

thuế có thuế trung bình không thay đổi theo thu nhập.

 Thuế lũy thoái (Regressive Tax): là loại thuế

có thuế trung bình giảm theo thu nhập.

MỘT SỐ KHÁI NIỆM LIÊN QUAN

ĐẾN SỰ CÔNG BẰNG CỦA THUẾ

Xác định cơ sở thuế thu nhập Định nghĩa thu nhập của Haig-Simons

 Định nghĩa tổng thu nhập của Haig-Simons:

Nguồn lực bị đánh thuế bằng với sự thay đổi về

sức tiêu dùng của cá nhân trong năm Sức tiêu

dùng bằng với tổng tiêu dùng của cá nhân trong năm cộng với bất kỳ sự gia tăng nào về giá trị

của của cải.

 Khái niệm này là thước đo tốt nhất để đo lường khả năng nộp thuế, dù cá nhân đó dành thu nhập cho tiêu dùng hay tiết kiệm.

 Định nghĩa Haig-Simons giúp cho phân tích tính công bằng theo chiều ngang và công bằng theo chiều dọc

 Công bằng theo chiều dọc: những người có nhiều

nguồn lực hơn phải nộp thuế cao hơn Ví dụ: nếu A và

B đều có tiền lương giống nhau nhưng A có nhiều bảo hiểm y tế hơn thì phải nộp thuế nhiều hơn B

 Công bằng theo chiều ngang: những người có nguồn

lực như nhau nộp thuế bằng nhau, bất kể hình thức mà

họ nhận hay chi tiêu nguồn lực của họ Ví dụ: A có mức lương $1.000 và B có mức lương $2.000 nhưng A được công ty chi trả tiền thuê nhà $1.000 Cả A và B đều có cùng nguồn lực $2.000 nên phải nộp thuế bằng nhau

Xác định cơ sở thuế thu nhập Định nghĩa thông thu nhập của Haig-Simons

Xác định cơ sở thuế thu nhập

Giảm trừ thu nhập Haig-Simons

 Bàn luận về 02 vấn đề khó khăn của định nghĩa của Haig-Simons:

Thứ nhất: xác định sức mua/hay khả

năng chi trả.

Thứ hai: xử lý các khoản chi tiêu liên

quan đến công việc/hay tiêu dùng cá nhân.

Xác định cơ sở thuế thu nhập

Giảm trừ do xem xét đến khả năng thanh toán

 Thứ nhất, có nhiều thử thách trong việc xác định khả năng nộp thuế của cá nhân

 Nhiều chi phí khác nhau sẽ ảnh hưởng đến khả năng nộp thuế và được sử dụng để giảm trừ:

 Tổn thất do thiên tai.

 Chi phí chăm sóc y tế.

 Các khoản thuế đã nộp cho chính quyền địa phương và ở nước ngoài.

Tuy nhiên, việc kiểm soát các khoản chi phí này là vô

cùng phức tạp và phát sinh những tranh cãi về mức giới hạn các khoản chi phí này theo quy định của chính phủ.

 Thứ hai: khoản chi không vì mục đích phục vụ cho tiêu dùng cá nhân mà khoản chi tiêu liên quan đến công việc

 Có những khoản chi phí bị chồng chéo giữa chi phí tiêu dùng cá nhân và chi phí liên quan đến công việc

Ví dụ: chi phí cho các buổi tiệc và giải trí Rất khó

xác định trong đó bao nhiêu là tiêu dùng của cá nhân?

và bao nhiêu là chi phí của công ty?

 Cá nhân và công ty sẽ chia sẻ lợi ích thuế với nhau bằng cách chuyển hóa từ chi phí công ty sang chi phí

tiêu dùng cá nhân thông qua kế hoạch chi trả thù lao

cho nhân viên

Xác định cơ sở thuế thu nhập Giảm trừ do xem xét đến khả năng thanh toán

Xác định cơ sở thuế thu nhập Giảm trừ do xem xét đến khả năng thanh toán

 Ví dụ: một nhân viên kinh doanh thay vì ký hợp đồng lao động với mức lương 10 triệu đồng/tháng thì sẽ phải nộp thuế trên thu nhập 10 triệu đồng và chi tiền ăn và

tiền tiếp khách của bản thân cá nhân bằng thu nhập

sau thuế Cá nhân này có thể đề nghị ký hợp đồng lao

động 8 triệu đồng/tháng và công ty sẽ chi khoản tiền tiếp khách 2 triệu đồng/tháng Khi đó, công ty vẫn được giảm trừ chi phí 10 triệu đồng còn cá nhân chỉ nộp thuế trên 8 triệu đồng 2 triệu đồng tiếp khách khó phân biệt được giữa khách của công ty hay khách của bản thân cá nhân hoặc tiền ăn với khách hàng công ty hay tiền ăn của cá nhân Quan trọng là cá nhân chi bằng 2 triệu đồng tiền trước thuế chứ không phải sau thuế