chương 1 phân tích lý thuyết thuế tổng quan

Chương Phân Tích Lý Thuyết Thuế Tổng Quan TS LÊ QUANG CƯỜNG Thuế luồng luân chuyển thu nhập chi tiêu xã hội Sơ đồ 1.1 Thuế luồng thu nhập chi tiêu xã hội Thuế gián thu Thị trường hàng hóa Cá nhân – Hộ gia đình Thuế thu nhập cá nhân Thuế gián thu Doanh nghiệp Thu nhập Thuế thu nhập công ty Tài sản Thuế tài sản Nguồn gốc thu nhập xã hội Sơ đồ 1.2 Nguồn gốc thu nhập xã hội Thu nhập Phi kinh doanh Lao động Kinh doanh Thừa kế Tài sản CÁC LOẠI THUẾ Các loại thuế: Tiền lương Thu nhập cá nhân Thu nhập công ty Tài sản Tiêu dùng Thuế tiền lương (Payroll tax)  Thuế tiền lương loại thuế đánh vào tiền lương Thuế tiền lương loại thuế chuyên dùng (earmarked tax) với thuế tự doanh (self – employment tax) dùng để tài trợ cho bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế bảo hiểm thất nghiệp  Tại Việt Nam: thuế tiền lương thể dạng phí bảo hiểm xã hội, phí bảo hiểm y tế phí bảo hiểm thất nghiệp Thuế thu nhập cá nhân (Individual Income Tax)   Cơ sở tính thuế mở rộng nhiều so với sở tính thuế tiền lương Thuế thu nhập cá nhân đánh vào thu nhập tích lũy năm cá nhân Bao gồm: - Tiền lương, tiền công, tiền thù lao, tiền lãi, cổ tức, tiền cấp dưỡng, tiền lương hưu, trợ cấp hưu trí, tiền cho thuê bất động sản, tiền quyền, tiền ủy quyền quản lý, thu nhập từ nông trại, tiền bồi thường việc, trợ cấp xã hội, thu nhập khác - Thu nhập vốn (Capital gain): thu nhập có từ việc bán tài sản vốn Thuế thu nhập công ty (Corporate Income Tax)  Thuế thu nhập công ty đánh vào thu nhập kiếm công ty cổ phần C (Common Corporation)  Các công ty cổ phần S (Subchapter S Corporation), công ty hợp danh (Partnership), hình thức kinh doanh chủ sở hữu (Sole Proprietorship), công ty trách nhiệm hữu hạn (Limited Liability Company) đối tượng không thuộc diện chịu thuế thu nhập cơng ty (Passthrough) Thu nhập từ loại hình công ty cổ đông hay chủ công ty đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân Thuế tài sản (Property tax)  Thuế bất động sản (Real Property Tax): loại thuế tài sản đánh vào giá trị bất động sản như: nhà, đất đai…  Thuế động sản (Personal Property Tax): loại thuế tài sản đánh vào giá trị động sản như: cổ phiếu, trái phiếu   Thuế di sản (Inheritance Tax): loại thuế tài sản đánh vào di sản để lại sau chết Thuế quà tặng (Gift Tax): loại thuế tài sản đánh vào giá trị tài sản mà người tặng quà phải nộp tặng tài sản Thuế tiêu dùng (Consumption tax)   Thuế doanh thu bán lẻ (Retail Sales tax): loại thuế đánh vào doanh thu khâu bán lẻ cuối Thuế tiêu thụ đặc biệt (Excise tax): loại thuế đánh vào doanh thu bán lẻ hàng hóa đặc biệt khí đốt, thuốc lá, nước uống có cồn dịch vụ đặc biệt khách sạn, nhà nghỉ  Thuế quyền sử dụng (Use tax): loại thuế đánh vào doanh thu bán lẻ hàng hóa hữu hình mà cư dân tiểu bang mua tiểu khác nơi áp dụng thuế suất thuế doanh thu bán lẻ thấp tiểu bang nơi họ cư trú Phân chia thẩm quyền thu thuế  Hình - thể tỷ trọng loại thuế thu thẩm quyền Mỹ  Chính quyền liên bang chủ yếu dựa vào thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập công ty, thuế tiền lương  Các tiểu bang địa phương dựa chủ yếu dựa vào thuế tiêu dùng thuế tài sản 10 Table Top 10 Federal Government Tax Expenditures Employer health insurance, by Estimated 2005 Revenue Impactinterest, andof $) mortgage (billions retirement plans are key Tax Expenditure Exclusion of employer contributions for medical insurance Revenue Impact $113.0 Deductibility of home mortgage interest 69.7 Exclusion of pension contributions and earnings: employer plans 61.7 Exclusion of pension contributions and earnings: 401(k) plans 58.9 Deductibility of state and local taxes 46.2 Preferential treatment of capital gains income 30.2 Child credit 29.9 Deductibility of charitable contributions 29.7 Overall, “tax expenditures” amount to $740 billion in lost Exclusion of interest on state and local bonds tax revenue Exclusion of interest on life insurance savings Total of all tax expenditures 26.4 22.1 $740.0 Vấn đề thuế đánh vào “hôn nhân” (marriage tax)  Chọn đơn vị thích hợp cho việc đánh thuế cơng việc khó khăn Chính phủ nên đánh thuế vào thu nhập gia đình hay cá nhân?  Khơng có khả thiết kế hệ thống thuế đạt lúc mục tiêu sau:  Thuế lũy tiến  Công theo chiều ngang hộ gia đình  Cơng theo chiều ngang cặp vợ chồng Xem Table 62 Table Tax liabilities under hypothetical system Individual Income Individual Tax $140,000 $32,000 Bill 10,000 1,000 George 75,000 13,000 Laura 75,000 13,000 Hillary Family Tax with Individual Filing Joint Income Joint Tax $33,000 $150,000 $35,000 26,000 150,000 35,000 Vấn đề thuế đánh vào “hôn nhân (marriage tax)  Đánh thuế vào cá nhân vi phạm mục tiêu công theo chiều ngang hộ gia đình, theo số thuế cá nhân cộng lại gia đình Hillary Bill nộp thuế nhiều gia đình George Laura ($33.000 > $26.000) dù tổng thu nhập hai gia đình $150.000  Đánh thuế theo hộ gia đình theo tổng thu nhập cặp vợ chồng để tính thuế vi phạm mục tiêu công theo chiều ngang cặp hôn nhân Tiền thuế lúc tăng lên $35.000 so với $33.000 $26.000 thu thuế theo cá nhân trước Điều tạo gánh nặng cặp kết hôn 64 Vấn đề thuế đánh vào “hôn nhân (marriage tax)  Để hạn chế tình trạng cần chuyển sang đánh thuế tỷ lệ cố định để tránh ảnh hưởng số thuế tăng lên thu nhập từ việc cộng thu nhập cá nhân lại thành thu nhập gia đình Tuy nhiên, điều lại vi phạm mục tiêu lũy tiến  Lưu ý rằng: loại bỏ thuế đánh vào hôn nhân giảm trừ theo tiêu chuẩn cho cặp vợ chồng đủ lớn  Thực tế, có cặp vợ chồng phải đối mặt với thuế đánh vào nhân, có cặp vợ chồng “thưởng” Khơng có minh chứng rằng: thuế đánh vào nhân khơng khuyến khích nhân 65 THAM KHẢO THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VIỆT NAM - KÊ KHAI RIÊNG – CHƯA THỰC HIỆN KÊ KHAI THEO TỪNG HỘ GIA ĐÌNH - CHƯA ÁP DỤNG GIẢM TRỪ ĐỐI VỚI NGƯỜI TRỤ CỘT GIA ĐÌNH - CHƯA ÁP DỤNG KHOẢN GIẢM TRỪ CHO TIỀN LÃI VAY ĐỂ MUA NHÀ MỨC GIẢM TRỪ CHO BẢN THÂN NGƯỜI NỘP THUẾ VÀ NGƯỜI PHỤ THUỘC KHÔNG GIỐNG NHAU CHƯA ÁP DỤNG GIẢM TRỪ THEO KHOẢN MỤC CHI TIÊU CHƯA THỰC HIỆN CÁC KHOẢN KHẤU TRỪ THUẾ DÀNH CHO NGƯỜI CÓ THU NHẬP THẤP CHƯA ÁP DỤNG THUẾ TỐI THIỂU ĐIỀU CHỈNH (AMT) DÀNH CHO NGƯỜI CÓ THU NHẬP CAO Thuế lạm phát (Taxation & Inflation)   Gọi r tốc độ tăng trưởng kỳ vọng mức giá năm (tỷ lệ lạm phát dự báo) i Năm Sức mua đ  1 1/(1+r ) i Sự sụt giảm giá trị chậm nộp Một đồng thuế chậm nộp n năm có giá trị tương đương thời điểm là: 1/(1+r)n Thuế lạm phát  Khi thuế gián thu đánh sở tỷ lệ phần trăm lạm phát khơng làm giảm nghĩa vụ thuế  Giả sử TR0 TR1 số thu thuế năm năm t thuế suất theo tỷ lệ %, P mức giá năm Q0 lượng giao dịch năm năm Năm   Số thu thuế Số thu thuế thực TR0 = P0Q0t P0Q0t P0(1+ri)Q0t/(1+ri) = P0Q0t TR1=P0(1+ri)Q0t Thuế lạm phát  Với thuế đơn vị (T), số thu thuế (theo giá trị thực) bị giảm theo tỷ lệ lạm phát Năm Số thu thuế TR = Q T 0 Số thu thuế thực Q T Mức giảm giá trị thực số thu thuế TR =Q T Q T/(1+r ) i Q T - Q T/(1+r ) 0 i = Q Tr /(1+r ) i i Thuế lạm phát      Xét thuế TTĐB số tuyệt đối đánh vào thuốc điếu Mức thuế gói: 2000 đ Sản lượng cân tại: 40 tr.gói Tỷ lệ lạm phát: 8% Mức thất thu đ: = r/(1+r) = 0.08/1.08 = 0.074  Tổng mức thất thu: = Q T r/(1+r) = 40 triệu gói x 2000 đ/gói x 0.074 = 5926 triệu đ Thuế lạm phát  Thuế tuyệt đối có lợi điểm dễ tính kiểm tra , chống chuyển giá song bất lợi có tượng lạm phát (VD: thuế nhập số tuyệt đối đánh vào ô-tô sử dụng)  Công thức điều chỉnh mức thuế tuyệt đối theo lạm phát: Tn = (Pn/P0)xT0  Trong đó:  Tn: mức thuế tuyệt đối năm n;  T0: mức thuế tuyệt đối năm 0;  Pn P0: Giá hàng hóa năm n Thuế lạm phát     Giả sử, năm 2004 nước cộng hòa X quy định mức thuế hàng hóa kwh điện 60 đv tiền Tỉ lệ lạm phát năm 2005, 2006 2007 là: 10%, 8%, 15% Vậy mức thuế hàng hóa kwh năm 2007 bao nhiêu? Đáp số: T = (P /P )T n n 0 = [(1+10%)(1+8%)(1+15%)]60 = 82 đv tiền Thuế suất tỷ lệ     Loại bỏ lạm phát Phù hợp với kinh tế tăng trưởng có nguy lạm phát cao Vấn đề nằm chỗ giá tính thuế Tỉ lệ % thuế tính giá nào?  Giá xuất xưởng?  Giá bán ra?  Giá tính thuế nhập khẩu? CÂU HỎI ƠN TẬP Câu 1: Quốc gia A có thuế thu nhập với thuế suất 10% 20.000 USD thu nhập chịu thuế, 25% 30.000 USD tiếp theo, 40% với thu nhập chịu thuế 50.000 USD Suất miễn thuế 4.000 USD/một thành viên gia đình a Gia đình Jamil có ba thành viên kiếm 54.000 USD/năm Hãy tính thuế suất biên, thuế suất trung bình, thuế suất thực tế, thuế suất trung bình pháp lý b Gia đình Boba có bốn thành viên kiếm 74.000 USD/năm Hãy tính thuế suất biên, thuế suất trung bình, thuế suất thực tế, thuế suất trung bình pháp lý c Giả sử quốc gia A thay đổi với mức thuế suất tỷ lệ cố định 30%, suất miễn trừ 8.000 USD/một thành viên gia đình Với thay đổi làm cho hệ thống thuế lũy tiến hơn, lũy thoái khơng có hai? Hãy giải thích CÂU HỎI ÔN TẬP Câu 2: Ed Wendy cặp vợ chồng có hai người 14 tuổi tổng thu nhập hộ gia đình 100.000 USD (Ed kiếm 30.000 USD/năm Wendy kiếm 70.000USD/năm) Jonh Kristen có tổng thu nhập 100.000 USD với thu nhập người 50.000 USD có người 10 tuổi Những người hai gia đình khơng có khoản thu nhập a Cặp vợ chồng hưởng lợi nhiều từ việc thay đổi luật thuế đánh vào riêng chồng vợ, bất b Cặp vợ chồng hưởng lợi nhiều từ việc thay đổi thuế đánh vào thành viên gia đình, gồm kể thu nhập gia đình? Giải thích? trẻ em dựa tỷ phần thu nhập họ? Giải thích? ... 68.650 10 4.625 18 6.825 Biểu đồ 1. 2 - Thuế suất biên dành cho vợ chồng kê khai thuế riêng năm 2 010 Cấu trúc thuế thu nhập Thuế suất thuế phải nộp 35% 33% 28% 25% 15 % 10 % 11 .950 45.550 11 7.650 19 0.550... 25% 15 % 10 % 16 .750 68.000 13 7.300 209.250 373.650 Biểu đồ 1. 1 - Thuế suất biên dành cho vợ chồng kê khai thuế chung năm 2 010 Cấu trúc thuế thu nhập Thuế suất thuế phải nộp 35% 33% 28% 25% 15 % 10 %... nhập chịu thuế $80.000, tổng số tiền thuế phải nộp là: = $8.375x10% + $25.625x15% + $46.000x25% = $16 .18 1,25 Thuế suất trung bình là: ( $16 .18 1,25/$80.000) = 20,23% 29 MỘT SỐ KHÁI NIỆM LIÊN QUAN ĐẾN