hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần dược vtyt hải dương

Sơ đồ 1.2: Quy trình sản xuất dạng bào chế Siro thuốc uốngSơ chế dược liệu Vật liệu sau khi lĩnh về, tiến hành nhặt rồi chovào máy rửa sạch, thái và đập nếu cần tùytheo yêu cầu từng loại

LỜI MỞ ĐẦU

Trong các doanh nghiệp sản xuất, đặc biệt là với những doanh nghiệpsản xuất có quy mô lớn, sản xuất những mặt hàng có tính cạnh tranh caongoài các yếu tố nguồn vốn, nguồn nguyên liệu, thị trường … thì một trongnhững nội dung quan trọng hàng đầu là công việc quản trị chi phí và hạ giáthành sản phẩm

Công việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là mộtcông việc không thể thiếu được vì nó gắn liền với kết quả hoạt động sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp, giảm giá thành, hạ giá bán, tăng tính cạnh tranh trên thịtrường, tăng lợi nhuận mục tiêu

Trong nền kinh tế thị trường có sự quản lý và điều tiết của nhà nướchiện nay, sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp ngày càng khốc liệt, nhất là cácdoanh nghiệp thuộc ngạch hàng dược phẩm thì vấn đề giá bán đi kèm với chấtlượng của sản phẩm ngày càng giữa vai trò quan trọng vì nó chính là công cụcạnh tranh sắc bén của doanh nghiệp Để có được giá bán hợp lý, doanhnghiệp phải hạch toán giá thành sản phẩm vừa đúng, chính xác Điều này sẽtạo nên một cái nền vững chắc, giúp cho việc hạ giá thành sản phẩm một cáchhiệu quả hơn nhờ loại bỏ được những chi phí bất hợp lý nhưng vẫn khôngngừng nâng cao chất lượng sản phẩm

Trong quản trị doanh nghiệp, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm lànhững chỉ tiêu kinh tế quan trọng luôn được các nhà quản lý quan tâm, vì đó

là các chỉ tiêu phản ánh chất lượng hoạt động sản xuất kinh doanh của doanhngiệp Tính đúng, đủ, kịp thời, chính xác chi phí sẽ giúp cho công tác quản lýchi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệcủa chi phí phát sinh trong sản xuất, cung cấp thông tin cho quản lý từ đóphấn đấu hạ giá thành sản phẩm nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh Có

như vậy doanh nghiệp mới thực hiện được hạch toán kinh doanh độc lập mộtcách có hiệu quả nhất.

Qua một thời gian thực tập tại công ty cổ phần Dược – Vật tư y tế HảiDương, tìm hiểu thực tế công tác kế toán, nhận thức được tầm quan trọng củacông tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm em xin đi sâu

nghiên cứu đề tài: “ Hoàn thiện Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành

sản phẩm tại Công ty cổ phần Dược VTYT Hải Dương”.

Kết cấu đề tài gồm 3 chương:

Chương 1: Đặc điểm sản phẩm, tổ chức sản xuất và quản lý chi phí tạiCông ty Cổ phần VTYT Hải Dương

Chương 2: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm tại Công ty Cổ phần VTYT Hải Dương

Chương 3: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm tại Công ty Cổ phần VTYT Hải Dương

CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, TỔ CHỨC SẢN XUẤT VÀ QUẢN LÝ CHI

PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC VẬT TƯ Y TẾ HẢI DƯƠNG

1.1 Đặc điểm sản phẩm của Công ty CP Dược VTYT Hải Dương

Công ty Cổ phần Dược - Vật tư Y tế Hải Dương có đặc điểm sản xuấtkinh doanh dược phẩm, dược liệu, mỹ phẩm, dược mỹ phẩm, trang thiết bịdụng cụ y tế, in mác bao bì, biểu mẫu y tế và thu mua, nuôi trồng chế biếndược liệu, cung ứng thuốc cho Công tác chăm sóc và bảo vệ sức khỏe chonhân dân trong tỉnh cũng như các tỉnh lân cận Dự phòng thuốc men cho lũlụt, thảm họa thiên tai xảy ra Hiện nay, công ty CP Dược VTYT Hải Dương

đã có: Hai dây chuyền sản xuất hàng loạt đạt tiêu chuẩn GMP-WHO là dâychuyền sản xuất viên nang mềm và dây chuyền sản xuất thuốc tiêm, tra mắt,nhỏ mũi, thực phẩm chức năng, bào chế siro Kho đạt tiêu chuẩn GSP và đủđiều kiện xuất nhập khẩu nguyên liệu, xuất nhập khẩu thành phẩm

Công ty thực hành tốt sản xuất thuốc theo tiêu chuẩn của tổ chức y tế

thế giới GMP-WHO’ (Good Manufacturing Practice – World Health

- Giai đoạn chuẩn bị: chuẩn bị NVL, tá dược, cho sản xuất

- Giai đoạn sản xuất: Đưa NVL, tá dược, vào dây chuyền sản xuất

thích hợp sau đó phân chia theo lô

- Giai đoạn kiểm nghiệm nhập kho: tiến hành kiểm nghiệm đóng dấu xác

nhận thành phẩm đủ tiêu chuẩn nhập kho

Tại chi nhánh hiện nay, có 4 phân xưởng sản xuất, mỗi phân xưởng gồmnhiều dây chuyền sản xuất khác nhau Sau đây là quy trình một số dây chuyềnsản xuất điển hình:

Sau đây là sơ đồ quy trình sản xuất của một phân xưởng

* Quy trình sản xuất thực phẩm chức năng

Sơ đồ1.1: Quy trình sản xuất thực phẩm chức năng

nhằm tạo ra hạt thuốc đồng đều

nén

Máy dập viên ZP11

Trộn ngoài

Dập viên

Đóng gói cấp 1 Đóng gói

cấp 2

Sơ đồ 1.2: Quy trình sản xuất dạng bào chế Siro thuốc uống

Sơ chế dược

liệu

Vật liệu sau khi lĩnh về, tiến hành nhặt rồi chovào máy rửa sạch, thái và đập (nếu cần) tùytheo yêu cầu từng loại sản phẩm

- Máy rửa dược liệu

- Máy thái, đập dược liệu

- Tủ hấp dược liệu

nước, cấp hơi vào nồi để gia nhiệt nấu

- Nồi chiết xuất

- Hệ thống bơm tuần hoànRút dịch

- Nồi cô chân không

- Buồng nước ngưng

- Hệ thống bơm dịch vào nồi cô chân không

Nấu siro,

thuốc uống

Sau khi cô dịch chiết còn thể tích y/cầu, rútdịch chiết ra ngoài cho vào nồi trộn, thêm các tádược và tiến hành gia nhiệt ở nhiệt độ yêu cầu

- Nồi khuấy trộn đồng nhất

Bộ phận sản xuất của Công ty CP Dược VTYT Hải Dương có 3 phân

xưởng - là nơi diễn ra các hoạt động sản xuất chính, trong đó có 4 phân xưởng

sản xuất thuốc, hiện có phân xưởng viên Nang Mềm đạt tiêu chuẩn ‘Thực

Sơ chế

Nấu siro, thuốc uống

Hoàn thiện Siro, thuốc uống Đóng thành

phẩm

hành tốt sản xuất thuốc theo tiêu chuẩn của tổ chức y tế thế giới GMP-WHO’(Good Manufacturing Practice – World Health Organization)

4 phân xưởng sản xuất chính, đó là:

- Phân xưởng cao dược: gồm 2 dây chuyền sản xuất, có nhiệm vụ sản

xuất các sản phẩm thuốc dạng bào chế Siro (như thuốc ho bổ phế, Siro thuốc ho, ), thuốc nước - Phân xưởng sản phẩm thuốc viên: có 1 dây chuyền sản xuất, có nhiệm vụ sản xuất Viên nén sủi (Multivitamin, Ossizan C, Dassmulti,

Tovalgan, EF500, ) và thuốc sủi bọt (Tovalgan 500, )

- Phân xưởng nang mền: Gồm 3 dây chuyền sản xuất, có nhiệm vụ sản

xuất thuốc Viên nang mềm (viêm nang mềm dầu gấc, viên nang mềm hỗn hợp vitamin, ), thuốc dạng rắn, và Thuốc viên sủi bọt.

1.3 Quản lý chi phí sản xuất của Công ty CP Dược VTYT Hải Dương.

Công ty cổ phần Dược Vật tư y tế Hải Dương có đặc điểm là vừa tiếnhành sản xuất, vừa tiến hành kinh doanh, hai hoạt động đó diễn ra một cáchsong song với nhau

Công ty tiến hành sản xuất tại các phân xưởng nằm tại Công ty, tiếnhành hoạt động kinh doanh qua các hiệu thuốc trực thuộc nằm tại các khothuộc trung tâm bán buôn của Công ty và các huyện trong tỉnh

Bộ máy tổ chức của Công ty được thể hiện qua sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổchức tổ chức quản lý của Công ty cổ phần Dược – Vật tư y tế Hải Dương

Chức năng nhiệm vụ và mối quan hệ giữa các bộ phận trong quá trìnhquản lý:

Đại hội cổ đông là cơ quan có quyền lực cao nhất trong Công ty Tại

đại hội hết nhiệm kỳ, cổ đông bầu ra các thành viên hội đồng quản trị Đồngthời đại hội cổ đông còn bầu ra ban kiểm soát

Hội đồng quản trị đại diện cho các cổ đông, là cơ quan có quyền lực

cao nhất trong việc đưa ra các chính sách chung và các định hướng hoạt độngcủa Công ty cụ thể là: Hội đồng có quyền bỏ phiếu thông qua những quyếtđịnh quản trị chính yếu như: Đầu tư tài chính, xây dựng một nhà máy mới,phát triển một tuyến sản phẩm, hay thành lập một chi nhánh mới

Ban kiểm soát có nhiệm vụ kiểm soát các hoạt động kinh doanh và giám

sát việc tuân theo điều lệ Công ty, kiểm tra báo cáo tài chính của Công ty

Giám đốc điều hành có nhiệm vụ chỉ đạo các Phó giám đốc thực hiện

các chính sách của Hội đồng quản trị, chịu trách nhiệm chung về mọi hoạtđộng của Ban giám đốc

Phó giám đốc kinh doanh có nhiệm vụ giúp Giám đốc trong lĩnh vực

quản lý kinh doanh

Phó giám đốc sản xuất có nhiệm vụ quản lý các hoạt động trong lĩnh

vực sản xuất

Phó giám đốc chất lượng có nhiệm vụ quản lý chất lượng các sản

phẩm mà Công ty sản xuất, đảm bảo chất lượng các sản phẩm theo tiêu chuẩnđăng ký

Các hiệu thuốc trực thuộc có nhiệm vụ tổ chức kinh doanh trong phạm

vi hoạt động đã được cho phép, tiết kiệm chi phí trong lưu thông để hạ giáthành, tăng sức cạnh tranh chiếm lĩnh thị trường

Các phân xưởng sản xuất có nhiệm vụ tổ chức sản xuất thuốc và các

sản phẩm dược liệu được phép lưu hành với chất lượng tốt, giá thành hạ,không ngừng đổi mới thiết bị Công nghệ cải tiến mẫu mã, hoàn thiện chấtlượng đảm bảo tính cạnh tranh cao trên thị trường

Phòng tổ chức hành chính có nhiệm vụ giúp ban giám đốc bố trí xắp

xếp lao động trong Công ty, tổ chức tính lương, bảo hiểm xã hội, tiền thưởng,chăm lo đời sống vật chất tinh thần cho cán bộ Công nhân viên

Phòng kế toán tài vụ có nhiệm vụ theo dõi hạch toán, quản lý tài sản,

tiền vốn, các hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty

Phòng kế hoạch có nhiệm vụ khảo sát thị trường, xây dựng kế hoạch

sản xuất ngắn hạn, dài hạn, cung ứng nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuấtsản phẩm

Phòng kiểm tra chất lượng có nhiệm vụ kiểm nghiệm các nguyên vật

liệu đưa vào sản xuất, các bán thành phẩm và các thành phẩm trong quá trìnhsản xuất đảm bảo các tiêu chuẩn theo quy định của dược điển

Phòng nghiên cứu phát triển có nhiệm vụ nghiên cứu, bào chế, phát

triển các loại dược phẩm, vật tư y tế có chất lượng tốt, tiết kiệm nguyên vậtliệu từ đó cho ra đời các sản phẩm tốt, giá thành rẻ phục vụ người tiêu dùng

Phòng đảm bảo chất lượng có nhiệm vụ thiết lập các quy trình sản

xuất theo tiêu chuẩn đăng ký, thiết lập các hệ thống văn bản tài liệu quản lýsản xuất

Phòng dược liệu có nhiệm vụ thu mua, tổ chức nuôi trồng các loại

dược liệu phục vụ quá trình sản xuất cũng như nghiên cứu phát triển các loạidược phẩm

Phòng kinh doanh gồm hai trung tâm bán buôn và bán lẻ có nhiệm vụ

tổ chức kinh doanh trong phạm vi hoạt động, không ngừng cải tiến phươngthức, luôn đổi mới cơ chế quản lý, tiết kiệm chi phí trong lưu thông nhằm hạgiá thành, tăng sức cạnh tranh chiếm lĩnh thị trường

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ

TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI

CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC VẬT TƯ Y TẾ HẢI DƯƠNG

2.1 Kế toán chi phí sản xuất tại công ty CP Dược VTYT Hải Dương.

2.1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

2.1.1.1- Nội dung

Nguyên vật liệu mua về được tiến hành nhập kho, thủ kho quản lý sốlượng, phòng kế toán quản lý cả về số lượng và giá trị nhập kho Phòng kiểmtra chất lượng lấy mẫu phân tích kiểm tra chất lượng trước khi tiến hành nhậpkho Khi tiến hành nhập kho phải có mặt của thủ kho, kế toán nguyên vật liệu,phòng kế hoạch Số liệu nguyên vật liệu được đối chiếu giữa các phòng banđảm bảo tính khách quan, trung thực, tránh gián lận Do đặc thù ngành sảnxuất dược phẩm là không thể sản xuất gián đoạn mà phải sản xuất liên tục nêncông ty tiến hành tổ chức quản lý nguyên vật liệu tại hai hệ thống kho là khonguyên vật liệu của công ty và kho tại các phân xưởng Khi có kế hoạch sảnxuất, tiến hành xuất nguyên vật liệu từ kho nguyên vật liệu của công ty về khocủa phân xưởng Từ đó phân xưởng sẽ có kế hoạch sử dụng pha trộn nguyênliệu theo định mức theo quy trình của từng sản phẩm sao cho vừa đủ sản xuấtcho từng lô mẻ

2.1.1.2- Tài khoản sử dụng

Do đối tượng hạch toán chi phí sản xuất của công ty là từng phân xưởngsản xuất nên chi phí NVL trực tiếp cũng được hạch toán chi tiết cho từngphân xưởng sản xuất

TK 621 “Chi phí NVL trực tiếp” được chi tiết thành 3 TK cấp 2 như sau:

- TK 6211: Chi phí NVL trực tiếp tại phân xưởng Cao nước

- TK 6212: Chi phí NVL trực tiếp tại phân xưởng viên

- TK 6213: Chi phí NVL trực tiếp tại phân xưởng GMP-WHO Nangmềm

- TK 6214: Chi phí NVL trực tiếp tại phân xưởng ống.

NVL sử dụng cho sản xuất gồm nhiều chủng loại với các chức năng biệtdược khác nhau, được mã hóa theo từng nhóm để tiện theo dõi và kiểm tra

Do đó TK 152 - Nguyên vật liệu được mở chi tiết thành 8 tài khoản cấp 2 nhưsau:

- TK 1521: Nguyên vật liệu chính

- TK 1522: Nguyên vật liệu phụ

- TK 1523: Nhiên liệu

- TK 1524: Phụ tùng thay thế

- TK 1525: Vật liệu và thiết bị xây dựng

- TK 1526: Thiết bị xây dựng cơ bản

- TK 1527: Phế liệu thu hồi

- TK 1528: Vật liệu khác

2.1.1.3- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết

Căn cứ vào nhu cầu của phòng kinh doanh về thị trường tiêu thụ sảnphẩm, khối lượng tồn kho mà phòng kế hoạch có kế hoạch sản xuất từng sảnphẩm cụ thể cho từng tháng Căn cứ vào mức tiêu hao nguyên vật liệu, khốilượng của từng loại sản phẩm và căn cứ vào năng suất đạt được trong ngày,quản đốc phân xưởng viết lệnh xuất kho Thủ kho sau khi xem xét lệnh xuấtkho thấy hợp lý, hợp lệ tiến hành viết phiếu xuất kho theo số lượng đã ghitrên lệnh

Căn cứ vào phiếu xuất kho, hàng tháng thủ kho vào thẻ kho để theo dõitình hình xuất nhập từng loại vật tư

Để xác định giá trị nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất trong kỳcông ty áp dụng phương pháp bình quân gia quyền để tính giá đơn vị và giátrị nguyên vật liệu xuất dùng Công thức tính như sau:

+

=

+

= ×

Biểu 2.1 Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

Giá đơn vị bình

quân cả kỳ

Giá trị NLV tồn kho đầu kỳ

Giá NVL nhập trong kỳ

Số lượng NLV nhập kho trong kỳ

Số lượng NLV tồn kho đầu kỳ

Giá trị NVL xuất

dùng trong kỳ

Số lượng NLV xuất dùng trong kỳ

Giá đơn vị bình quân

Đơn vị:Công ty cổ phần Dược - Vật tư y tế Hải Dương

Địa chỉ: 102 Chi Lăng – TPHD

Số: 632

Phiếu xuất kho

Họ tên người vận chuyển: Vũ Hạnh

Xuất tại kho: Nguyên vật liệu

Nhập tại kho: Phân xưởng nang mềm

Thực nhập

Người lập biểu Thủ kho xuất Người vận chuyển Thủ kho nhập

(Ký rõ họ, tên) (Ký rõ họ, tên) (Ký rõ họ, tên) (Ký rõ họ, tên)

Biểu 2.2: Bảng nhập xuất Nguyên vật liệu - kho PX Tháng 3 năm 2010 PX nang mềm

STT Tên nguyên vật liệu Giá Dư đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn Cuối kỳ

Bảng 2.3: Bảng phân bổ nguyên vật liệu trực tiếp

Tháng 3 năm 2010

Phân xưởng nang mềm

ST

Biểu 2.4: Bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Phân xưởng nang mềm:

Chi phí nguyên vật liệu được hạch toán để tính vào giá thành sản phẩm

là giá trị nguyên vật liệu trước thuế giá trị gia tăng Do những nguyên vật liệudùng cho sản xuất ngành dược phẩm thường là những dược liệu, hoá chất khóbảo quản nên khối lượng tồn kho thường ít mà sản xuất đến đâu sẽ nhập khođến đấy Biểu 2.2 thể hiện toàn bộ chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳtại phân xưởng nang mềm

Căn cứ vào chứng từ gốc phát sinh, sổ chi tiết nguyên vật liệu trực tiếp,bảng xuất nhập nguyên vật liệu, kế toán tiến hành lập bảng phân bổ chi phínguyên vật liệu cho từng sản phẩm hoàn thành Biểu 2.3: “Bảng phân bổ chiphí nguyên vật liệu trực tiếp”

Các nguyên liệu tham gia trực tiếp sản xuất một loại sản phẩm thì căn

cứ vào kế hoạch sản xuất, công thức tiêu hao mà phân xưởng sản xuất lĩnh vật

tư về để sản xuất và kế toán căn cứ vào chứng từ xuất để tập hợp vào chi phí

và phân bổ vào giá thành sản phẩm

Các nguyên liệu liên quan đến sản xuất nhiều sản phẩm như Gleatin…,thì căn cứ vào định mức tiêu hao vật liệu của từng loại sản phẩm, số lượngsản phẩm sản xuất theo kế hoạch để bộ phận kế toán tiến hành phân bổ NVLxuất dùng vào sản xuất cho từng loại sản phẩm

Tại công ty căn cứ vào công thức, quy trình sản xuất của từng loại sảnphẩm mà bộ phận đảm bảo chất lượng, kế hoạch xây dựng được hệ thốngđịnh mức tiêu hao NVL cho từng sản phẩm; Bộ phận lao động tiền lương xâydựng định mức tiền lương cho từng loại sản phẩm

Căn cứ vào các chứng từ gốc có liên quan, và các bảng tổng hợp cácchứng từ gốc kế toán tiến hành lập các chứng từ ghi sổ theo dõi nguyên vậtliệu xuất dùng trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Và từcác chứng từ ghi sổ liên quan kế toán tiến hành vào sổ cái TK 152

Người lập(Ký, họ tên)

2.1.1.4- Quy trình ghi sổ tổng hợp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp này kết chuyển vào tài khoản 154 để tínhtổng hợp chi phí phát sinh và tính giá thành sản phẩm

Biểu 2.6: Sổ cái Tài Khoản 621

Công ty cổ phẩn Dược – Vật tư y tế Hải Dương

102 Chi Lăng – TP Hải Dương

SỔ CÁI TÀI KHOẢN 621

Số dư đầu kỳ 31/3 Xuất nguyên vật liệu trực tiếp SX

SP

152 4.128.780.021

Ngày …tháng …năm 2010Người ghi sổ

(Ký, họ tên)

Kế toán trưởng(Ký, họ tên)

Giám Đốc(ký, họ tên, đóng dấu)

2.1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

2.1.2.1- Nội dung

Chi phí nhân công trực tiếp cũng như chi phí NVL trực tiếp là các yếu tố

cơ bản cấu thành nên chi phí sản xuất sản phẩm Chi phí này là các khoản thùlao phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất ra sản phẩm, thực hiện cáclao vụ, dịch vụ Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: các khoản lương chính,lương phụ, các khoản phụ cấp có tính chất lương, thưởng sản phẩm và cáckhoản trích theo lương như BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ Việc quản lý

nhân sự và thực hiện các chính sách nhân sự là điều rất cần thiết trong doanhnghiệp, nó tạo ra hiệu quả trong sử dụng nguồn lực con người Trong cácchính sách nhân sự thì chính sách lương thưởng có một vai trò rất quan trọng.Việc trả lương thỏa đáng cho người lao động sẽ khuyến khích họ tích cực làmviệc góp phần nâng cao năng suất lao động Đồng thời một chính sách lươngthỏa đáng cũng sẽ giúp đơn vị có và giữ được những công nhân có tay nghềtrình độ cao gắn bó lâu dài.

Tại Công ty cổ phẩn Dược – Vật tư y tế Hải Dương để phát huy nănglực của người lao động cũng như thúc đẩy hiệu quả làm việc của họ, đơn vịhiện đang áp dụng 2 hình thức trả lương là: trả lương theo thời gian lao động

+ Phụ cấp trách nhiệm được tính bằng 0.2 tiền lương cơ bản

+ Trợ cấp độc hại được quy đổi ra số công căn cứ vào định mức từngsản phẩm

+ Tiền ca 3 được tính bằng số ca làm thêm nhân với 4000đ Ngoài racòn các khoản trích theo lương khác theo chế độ quy định hiện hành

+ Đối với tiền lương cấp bậc, chức vụ được xác định như sau:

Tiền thưởng của từng CNV = Tiền lương cấp bậc chức vụ * hệ số

+ Các khoản trích theo lương trong tháng bao gồm BHXH 16%,

Biểu 2.6 BÁO CÁO THÀNH PHẨM HOÀN THÀNH VÀ TIỀN LƯƠNG

Tháng 3 năm 2010Phân xưởng nang mềm(Nguồn số liệu: Phòng kế toán tài vụ) ĐVT: Đồng

1 Evocom - plus fort Viên 1.183.800 207 44.861 9.292.830

Từ báo cáo sản xuất thành phẩm hoàn thành của các phân xưởng, cácchứng từ trích, phân bổ chi phí sản xuất chung, kế toán giá thành tổng hợp lậpbảng tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương, tập hợp chi phí sảnxuất chung các phân xưởng như sau.

Biểu 2.8: Bảng tổng hợp tiền lương - các khoản trích theo lương và chi phí chung các phân xưởng

Chi nhân công quản lý PX

Trích trước tiền lương nghỉ phép

Hải Dương, Ngày 31 tháng 3 năm 2010

2.1.1.4- Quy trình ghi sổ tổng hợpToàn bộ chi phí về tiền lương và các khoản trích theo lương của côngnhân trực tiếp sản xuất được tập hợp vào tài khoản 622 đối ứng với TK334 và

TK 338.2, TK 338.3, TK 338.4, TK 338.9, lương của cán bộ phân xưởng,trích trước tiền lương nghỉ phép được tập hợp vào tài khoản 627 chi tiết chotừng phân xưởng Kế toán phản ánh chi phí này trên bảng phân bổ tiền lương

và các khoản trích theo lương Từ đó kế toán lập các chứng từ ghi sổ

Tính và Pbổ Tlương QL + Bán hàng vào chi phí QLKD 642 334 750.000.000 Tính và Pbổ BHXH QL + Bán hàng vào chi phí QLKD 642 338.3 250.000.000 Tính và P bổ KPCĐ QL + Bán hàng vào chi phí QLKD 642 338.2 20.000.000 Tính và phân bổ lương CB QL SX vào chi phí chung 627 334 19.873.300 Tính và phân bổ tiền lương CN TTSX 642 334 389.775.400 Tính và phân bổ BHXH cho CN TTSX 622 338.3 23.794.561 Tính và phân bổ KPCĐ cho CN TTSX 622 338.2 8.018.500

Người lập

(Ký, họ tên)

Kế toán trưởng(Ký, họ tên)(Nguồn: Phòng kế toán tài vụ)Cuối tháng căn cứ vào các chứng từ ghi sổ kế toán sẽ vào sổ cái TK 334, TK338

Biểu 2.10:

Công ty cổ phẩn Dược – Vật tư y tế Hải Dương

102 Chi Lăng – TP Hải Dương

Số dư đầu kỳ 31/3 Chi lương cho CN trực tiếp sản

Kế toán trưởng(Ký, họ tên)

Giám Đốc(ký, họ tên, đóng dấu)

2.1.3 Kế toán chi phí sản xuất chung

2.1.3.1- Nội dung

Chi phí sản xuất chung được sử dụng để tập hợp tất cả các khoản chi phí phátsinh tại phân xưởng sản xuất ngoài chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp và chiphí nhấn công trực tiếp Đó là những khoản chi phí nhằm phục vụ cho cáckhoản chi phí phục vụ cho các hoạt động chung của phân xưởng Chi phí sảnxuất chung cũng được tập hợp chi tiết cho từng phân xưởng sản xuất Việctính toán và phân bổ chi phí sản xuất chung một cách chính xác là một vấn đề

cô cùng quan trọng giúp doanh nghiệp kiểm soát chi phí một cách hiệu quả.Đây cũng là cơ sỏ để xác định chính xác giá thành sản phẩm sản xuất

Chi phí sản xuất chung là khoản mục chi phí có nhiều yếu tố cấu thành, do đócông tác quản lý và hạch toán phức tạp hơn nhiều so với các khoản mục chiphí khác Đôi với Công ty Cổ phần Dược Vật tư y tế Hải Dương, chi phí sảnxuất chung bao gồm các yếu tố sau:

- Chi phí nhân viên phân xưởng: chi phí lương và các khoản trích theolương theo quy định của nhân viên quản lý phân xưởng

- Chi phí NVL : các chi phí về vật liệu, năng lượng phục vụ toàn phânxưởng

TK 6271: chi phí nhân viên phân xưởng

TK 6272: Chi phí NVL dùng chung

TK 6273: Chi phí Công cụ - dụng cụ

TK 6274: Chi phí khấu hao

TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài

TK 6278: Chi phi sản xuất bằng tiền khác

2.1.3.3- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết Hạch toán chi phí nhân viên phânxưởng

Chi phí nhân viên phân xưởng là các khoản chi phí về tiền lương,BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên phân xưởng, các trích trước tiền lươngnghỉ phép của công nhân khoản chi phí này được hạch toán như chi phí nhâncông trực tiếp, được thể hiện ở Biểu 2.7

∗ Hạch toán vật liệu, công cụ, dụng cụ

Chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ bao gồm các chi phí về vật liệu công

hàng… Kế toán công ty hạch toán toàn bộ những chi phí vật liệu, dụng cụtheo từng phân xưởng

Biểu 2.11: Bảng phân bổ công cụ dụng cụ

Tháng 3 năm 2010 (Nguồn: phòng kế toán tài vụ)

Số đầu kỳ chưa phân bổ

Số ps tăng trong tháng Tỷ lệ Số phânbổ

Giá trị còn lại trong tháng

TK 642 241TK

TK 33 1

TK 627 PX

Viên

PXè ng

PXC nước PX nang

1

0

∗ Dịch vụ mua ngoài.

Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh tại phân xưởng là những chi phí vềtiền điện, tiền nước, tiền điện thoại, sửa chữa TSCĐ, CCDC…Đối với dịch vụnày căn cứ vào hoá đơn thanh toán, kế toán bóc tách phần VAT được khấu trừ

và chỉ ghi vào chi phí sau khi trừ đi thuế VAT

Biẻu 2.12: Chi phí dịch vụ mua ngoài tháng 3 năm 2010

12.882.00 0

Chi phí khấu hao tài sản cố định: Phản ánh khấu hao tài sản cố định sửdụng trong các phân xưởng sản xuất của công ty

Cuối kỳ, căn cứ vào nguyên giá và tỷ lệ trích, kế toán tính ra số tríchkhấu hao mỗi tháng của từng tài sản cố định của công ty