CHƯƠNG 1 Trường Đại học Thương mại Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP 1 1 Tính cấp thiết nghiên cứu của đề tài 1 1 1 Dưới góc độ lý t[.]
Trường Đại học Thương mại Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài 1.1.1 Dưới góc độ lý thuyết: Trong kinh tế thị trường nay, xã hội ngày phát triển, cạnh tranh yếu tố tất yếu Để tồn đứng vững kinh tế thị trường doanh nghiệp phải định cho chiến lược kinh doanh có hiệu Bất kỳ doanh nghiệp thuộc nghành sản xuất nào, mục tiêu hàng đầu lợi nhuận Mà để đạt điều mục tiêu quan trọng phải hạ thấp giá thành sản phẩm Muốn hạ thấp giá thành sản phẩm doanh nghiệp phải hạ thấp chi phí, chi phí nguyên vật liệu yếu tố quan trọng thiếu Đặc biệt ngành xây dựng bản, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn 60% - 70% giá trị cơng trình, phận quan trọng hàng tồn kho khó bảo quản Do đó, việc hạch tốn vật liệu vào chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm cần thiết phận trọng tâm nội dung công tác kế tốn doanh nghiệp Qua việc phân tích tình hình quản lý, sử dụng nguyên vật liệu doanh nghiệp thấy ưu, khuyết điểm từ tìm ngun nhân đưa giả pháp để quản lý sử dụng vật liệu cách hiệu tiết kiệm 1.1.2 Dưới góc độ thực tiễn: Chi nhánh Xây lắp mộc nội thất – Công ty cổ phần xây dựng số Hà Nội hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu thi công công trình cơng nghiệp, dân dụng Vì cơng tác kế tốn ngun vật liêu cơng ty quan tâm, trọng nhằm đảm bảo cho việc quản lý nguyên vật liệu cách chặt chẽ có hiệu Mặt khác, có chuẩn mực kế tốn, chế độ kế toán ban hành mặt lý thuyết thực tế áp dụng vướng mắc cần làm rõ hoàn thiện Nhận thức vấn đề này, thực tế qua trình thực tập chi nhánh Xây lắp mộc nội SV – Hồ Thị Thủy GVHD – TS Nguyễn Tuấn Duy Trường Đại học Thương mại Chuyên đề tốt nghiệp thất – Công ty cổ phần xây dựng số Hà nội em lựa chọn tìm hiểu Kế tốn Nguyên liệu vật liệu 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài Qua trình thực tập Chi nhánh Xây lắp mộc nội thất – Công ty cổ phần xây dựng số Hà Nội em chọn đề tài “Kế toán NLVL xây dựng Chi nhánh Xây lắp mộc nội thất – Công ty cổ phần xây dựng số Hà Nội” Do chi phí nguyên vật liệu chiếm phần lớn tổng chi phí sở dụng để sản xuất sản phẩm Nên việc nghiên cứu tìm hiểu kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp cần thiết Tìm hiểu nghiên cứu thực trạng cơng tác hạch tốn kế tốn NLVL xây dựng doanh nghiệp, từ đề giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế toán NLVL doanh nghiệp - Xác định đặc điểm NLVL, kế toán NLVL doanh nghiệp - Hạch toán NLVL doanh nghiệp - Ưu điểm, nhược điểm cơng tác kế tốn NLVL doanh nghiệp - Giải pháp 1.3 Các mục tiêu nghiên cứu - Về mặt lý luận, việc nghiên cứu nhằm củng cố, hệ thống lại kiến thức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất, đồng thời hoàn thiện thêm kiến thức kế toán nguyên vật liệu mà em học thời gian ngồi ghế nhà trường -Về mặt thực tiễn, việc nghiên cứu, tìm hiểu cơng tác kế tốn ngun vật liệu Chi nhánh Xây lắp mộc nội thất – Công ty cổ phần xây dựng số Hà Nội nhằm tìm hiểu, phát đánh giá mặt đạt mặt hạn chế cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty, từ đó, đưa ý kiến đề xuất với mong muốn đóng góp phần cơng sức nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu công ty 1.4 Phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu đề tài: Kế toán nguyên liệu vật liệu xây dựng Chi nhánh Xây lắp mộc nội thất – Công ty cổ phần xây dựng số Hà Nội SV – Hồ Thị Thủy GVHD – TS Nguyễn Tuấn Duy Trường Đại học Thương mại Chuyên đề tốt nghiệp - Phạm vi không gian: Nghiên cứu kế toán nguyên liệu vật liệu phạm vi doanh nghiệp, Chi nhánh Xây lắp mộc nội thất – Công ty cổ phần xây dựng số Hà Nội - Phạm vi thời gian: Số liệu kế toán NLVL xây dựng tháng năm 2011 1.5 Một số khái niệm phân định nội dung nghiên cứu kế toán NLVL công ty 1.5.1 Một số khái niệm phân loại NLVL 1.5.1.1 Một số khái niệm a) Các khái niệm tài sản: – Khái niệm tài sản: Tài sản toàn tiềm lực kinh tế đơn vị, biểu thị cho lợi ích mà đơn vị thu tương lai tiềm phục vụ cho hoạt động kinh doanh đơn vị Nói cách khác, tài sản thứ hữu hình vơ hình gắn với lợi ích tương lai đơn vị thỏa mãn điều kiện: + Thuộc quyền sở hữu quyền kiểm soát lâu dài đơn vị + Có giá trị thực đơn vị + Có giá phí xác định – Khái niệm Tài sản ngắn hạn: Là loại tài sản phản ánh toàn giá trị loại tài sản lưu động doanh nghiệp Đặc điểm loại tài sản thời gian luân chuyển ngắn, thường vòng chu kỳ kinh doanh hay vòng năm Tài sản lưu động bao gồm nhiều loại, với tính chất, cơng dụng… khác – Khái niệm hàng tồn kho: Theo chuẩn mực số 02 Hàng tồn kho có nêu: Hàng tồn kho tài sản giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; trình sản xuất, kinh doanh dở dang; NLVL, CCDC để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: + Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến + Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán SV – Hồ Thị Thủy GVHD – TS Nguyễn Tuấn Duy Trường Đại học Thương mại Chuyên đề tốt nghiệp + Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm + Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường + Chi phí dịch vụ dở dang – Khái niệm NLVL: Nguyên liệu vật liệu tư liệu lao động ba yếu tố trình sản xuất NLVL tham gia vào trình sản xuất khinh doanh khơng giữ ngun hình thái vật chất ban đầu NLVL tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh, giá trị nguyên vật liệu chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo rahoawcj vào chi phí kinh doanh kỳ b) Các khái niệm giá: – Giá gốc hàng tồn kho: bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Các phương pháp xác định giá gốc: * Giá gốc vật liệu nhập kho dùng không qua kho + Giá gốc NLVL mua Giá gốc NLVL Giá mua = chưa có thuế Các khoản + Các chi phí + thuế khơng thu mua hồn Các khoản _ CKTM,giảm thực tế giá hàng lại mua + Giá gốc NLVL DN tự gia công, chế biến Giá gốc NLVL Giá gốc NLVL = xuất gia cơng, Các chi phí gia + cơng, chế biến chế biến + Giá gốc NLVL th ngồi gia cơng chế biến SV – Hồ Thị Thủy GVHD – TS Nguyễn Tuấn Duy Trường Đại học Thương mại Giá gốc Chuyên đề tốt nghiệp Giá gốc NLVL = NLVL Chi phí vận + xuất th ngồi chuyển, bốc Số tiền phải trả + cho người nhận gia công, chế dỡ đến gia công chế biến nơi chế biến biến + Giá gốc NLVL nhận vốn góp Giá trị NLVL nhận vốn góp giá trị bên tham gia góp vốn chấp thuận + Giá gốc phế liệu thu hồi Giá gốc phế liệu thu hồi đánh giá theo giá ước tính nhập kho giá bán * Giá gốc vật liệu xuất kho: + Tính theo phương pháp giá thực tế đích danh: Theo phương pháp địi hỏi DN phải quản lý theo dõi NLVL theo lô hàng, xuất kho NLVL thuộc lơ hàng vào số lượng xuất kho đơn giá thực tế nhập kho lơ hàng để tính giá thực tế xuất kho + T ính theo phương pháp giá thực tế bình quân gia quyền: Giá thực tế NLVL xuất Số lượng NLVL = xuất kho Đơn giá thực tế x bình qn kho Trong đó: Đơn giá thực tế Số bình quân Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập kỳ = lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập kỳ Đơn giá thực tế bình qn tính sau lần nhập tính cuối kỳ (bình quân kỳ dự trữ) SV – Hồ Thị Thủy GVHD – TS Nguyễn Tuấn Duy Trường Đại học Thương mại Chuyên đề tốt nghiệp + Tính theo phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) Theo phương pháp trước hết phải xác định đơn giá thực tế nhập kho lần nhập giả thiết giá trị hàng tồn kho nhập kho trước xuất trước Sau vào số lượng xuất kho để tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: Tính theo đơn giá thực tế nhập trước số lượng xuất kho thuộc lần nhập trước, số cịn lại tính theo đơn giá thực tế lần nhập Như vậy, giá thực tế NLVL tồn cuối kỳ giá thực tế NLVL nhập kho thuộc lần sau + Tính theo phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) Theo phương pháp này, trước hết phải xác định đơn giá thực tế nhập kho lần nhập giả thiết giá trị hàng tồn kho nhập kho sau thi xuất trước Sau vào số lượng xuất kho để tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc: Tính theo đơn giá thực tế nhập sau số lượng xuất kho thuộc lần nhập sau cùng, số cịn lại tính theo đơn giá thực tế lần nhập trước Như vậy, giá thực tế NLVL tồn cuối kỳ giá thực tế NLVL nhập kho thuộc lần nhập đầu kỳ – Giá trị thực được: giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Giá trị thưc Giá ước tính = Chi phí ƯT để hồn thành SP _ HTK HTK chi phí ƯT cần thiêt cho tiêu thụ HTK - Dự phòng giảm giá NVL Theo quy định chuẩn mực, cuối kỳ kế tốn năm giá trị thực NVL tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá NVL tồn kho Số dự phòng giảm giá NVL tồn kho lập số chênh lệch giá gốc NVL tồn kho lớn giá trị thực chúng.Việc lập dự phòng giảm giá NVL tồn kho thực sở loại NVL tồn kho Nguyên liệu, vật liệu dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm khơng đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên SV – Hồ Thị Thủy GVHD – TS Nguyễn Tuấn Duy Trường Đại học Thương mại Chuyên đề tốt nghiệp bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá NVL mà giá thành sản xuất sản phẩm cao trị giá thực NVL tồn kho đánh giá giảm xuống với giá trị thực chúng Cuối kỳ kế toán năm phải thực đánh giá giá trị thực NVL tồn kho cuối năm Nếu cuối kỳ kế tốn năm nay, khoản dự phòng giảm giá NVL tồn kho phải lập thấp khoản dự phịng lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch lớn phải hồn nhập 1.5.1.2 Phân loại nguyên liệu vật liệu xây dựng - Nguyên vật liệu chính: thứ nguyên liệu tham gia vào trình sản xuất thành phần chủ yếu cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm như: xi măng, sắt thép, cát sỏi… - Nguyên liệu phụ: Là vật liệu tham gia vào sản xuất không cấu thành nên thực thể tạo sản phẩm mà có tác dụng phụ tăng chất lượng sản phẩm, tăng giá trị sử dụng sản phẩm như: đinh, que hàn … - Nhiên liệu: Là thứ vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt qúa trình sản xuất kinh doanh Về thực chất nhiên liệu tham gia vào sản xuất coi vật liệu phụ tính chất lý hố khác nên cần quản lý hạch toán riêng Bao gồm: xăng, dầu điezen, dầu mazut, dầu chì … - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng máy móc mà doanh nghiệp mua để phục vụ cho việc thay phận phương tiện vận tải, máy móc - Thiết bị vật liệu xây dựng loại thiết bị, vật liệu phục vụ cho hoạt động xây lắp, xây dựng - Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu đặc chủng, loại vật liệu trình sản xuất, chế tạo sản phẩm, vật liệu thu nhặt được, phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định 1.5.2 Phân định nội dung nghiên cứu kế toán nguyên liệu vật liệu 1.5.2.1 Yêu cầu quản lý NLVL NLVL yếu tố khơng thể thiếu q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, giá trị NLVL thường chiếm tỷ trọng lớn tổng SV – Hồ Thị Thủy GVHD – TS Nguyễn Tuấn Duy Trường Đại học Thương mại Chuyên đề tốt nghiệp chi phí sản xuất kinh doanh Vì vậy, quản lý tốt khâu thu mua, dự trữ sử dụng vật liệu điều kiện cần thiết để bảo đảm chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp - Quản lý khâu thu mua: Đòi hỏi quản lý khối lượng, chất lượng, quy cách, phẩm chất, chủng loại, giá mua chi phí thu mua việc thực kế hoạch thu mua theo tiến độ thời gian phù hợp với tình hình sản xuất doanh nghiệp - Quản lý khâu bảo quản: Phải tổ chức tốt kho tàng, bến bãi đầy đủ phương tiện cân đo, thực chế độ bảo quản với loại nguyên vật liệu tránh hư hỏng mát đảm bảo an toàn vật liệu - Quản lý khâu dự trữ: Phải tạo điều kiện cho trình sản xuất tiến hành liên tục, cần quan tâm quản lý tốt khâu dự trữ Phải dự trữ NVL mức tối đa, tối thiểu để không gây ứ đọng gây gián đoạn sản xuất - Quản lý khâu sử dụng: Đòi hỏi phải sử dụng hợp lý tiết kiệm sở định mức, dự toán chi phí vật liệu sản phẩm, tăng thu nhập, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp 1.5.2.2 Phân định nội dung nghiên cứu 1.5.2.2.1 Kế toán chi tiết nguyên liệu vật liệu: * Phương pháp ghi thẻ song song: Sơ đồ 1(phụ lục) * Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: Sơ đồ (phụ lục) * Phương pháp sổ số dư: Sơ đồ (phụ lục) 1.5.2.2.2 Kế toán tổng hợp nguyên liệu vật liệu a) Các chứng từ nhập, xuất nguyên liệu vật liệu - Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho - Biên kiểm nghiệm vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hóa - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ - Biên kiểm kê vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hóa - Hóa đơn GTGT (bên bán lập) … SV – Hồ Thị Thủy GVHD – TS Nguyễn Tuấn Duy Trường Đại học Thương mại Chuyên đề tốt nghiệp b) Các phương pháp hạch toán tổng hợp nguyên liệu vật liệu: b1) Kế toán tổng hợp NLVL theo phương pháp kê khai thương xuyên * Tài khoản sử dụng: TK 151, 152, 331, 133, số TK khác có liên quan - TK 151 – Hàng mua đường Hàng mua đường bao gồm NLVL CCDC, hàng hóa mua ngồi thuộc quyền sở hữu DN cịn đường vận chuyển, đến DN chờ kiểm nhận nhập kho Kết cấu TK 151 Bên Nợ: Trị giá hàng hóa, vật tư mua đường Bên Có: Trị giá hàng hóa, vật tư mua đường nhập kho chuyển giao thẳng cho khách hàng Số dư Nợ: Phản ánh trị giá hàng đường (đầu kỳ cuối kỳ) - TK 152 – Nguyên liệu vật liệu Tài khoản dùng để theo dõi giá trị có, tình hình tăng, giảm NLVL theo giá thực tế, mở chi tiết theo loại, nhóm, thứ tùy theo phương diện quản lý hạch toán đơn vị Kết cấu TK 152 Bên Nợ: - Trị giá thực tế NLVL nhập kho mua ngồi, tự chế, th ngồi gia cơng chế biến, nhận góp vốn từ nguồn khác - Trị giá NLVL thừa phát kiểm kê Bên Có: - Trị giá thực tế NLVL xuất kho dùng vào sản xuất kinh doanh để bán, thuê ngồi gia cơng chế biến, đưa góp vốn - Trị giá NLVL trả lại cho người bán giảm giá Số dư Nợ: Phản ánh giá trị NLVL tồn kho (đầu kỳ cuối kỳ) TK 152 có TK cấp 2: - TK 1521: Nguyên vật liệu - TK 1522: Vật liệu phụ - TK 1523: Nhiên liệu - TK 1524: Phụ tùng thay SV – Hồ Thị Thủy GVHD – TS Nguyễn Tuấn Duy Trường Đại học Thương mại - Chuyên đề tốt nghiệp TK 1526: Thiết bị xây dựng * Phương pháp hạch toán: Sơ đồ (phụ lục) b2) Kế toán tổng hợp NLVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ: * Tài khoản sử dụng: TK 151, 152, 661, TK liên quan - Tài khoản 151 – Hàng mua đường Bên Nợ: Kết chuyển giá trị thực tế hàng hóa, vật tư mua đường cuối kỳ Bên Có: Kết chuyển giá trị thực tế hàng hóa, vật tư mua đường đầu kỳ Số dư Nợ: Trị giá hàng hóa, vật tư mua cịn đường - Tài khoản 152 – Nguyên liệu vật liệu Bên Nợ: Kết chuyển trị giá thực tế NLVL tồn kho cuối kỳ Bên Có: Kết chuyển trị giá thực tế NLVL tồn kho đầu kỳ Số dư Nợ: Giá trị thực tế NLVL tồn kho cuối kỳ - Tài khoản 611 – Mua hàng Bên Nợ: Kết chuyển giá gốc hàng hóa, NLVL, CCDC tồn kho đầu kỳ Giá gốc hàng hóa, NLVL,CCDC mua vào kỳ, hàng hóa bị trả lại Bên Có: Kết chuyển giá gốc hàng hóa, NLVL, CCDC tồn kho cuối kỳ Giá gốc hàng hóa, NLVL,CCDC sử dụng kỳ hoắc hàng hóa xuất bán Giá gốc hàng hóa, NLVL,CCDC mua vào trả lại người bán, giảm giá TK 611 có TK cấp 2: TK 6111 – Mua NLVL TK 6112 – Mua hàng hóa * Phương pháp hạch tốn: Sơ đồ (phụ lục) 1.5.2.2.3 Sổ kế tốn a) Hình thức kế toán nhật ký chung: Sơ đồ (phụ lục) b) Hình thức sổ kế tốn Nhật ký - Sổ cái: Sơ đồ (phụ lục) c) Hình thức sổ chứng từ ghi sổ: Sơ đồ (phụ lục) d) Hình thức Nhật ký chung từ: Sơ đồ (phụ lục) e) Hình thức kế tốn máy vi tính: Sơ đồ 10 (phụ lục) SV – Hồ Thị Thủy 10 GVHD – TS Nguyễn Tuấn Duy