Luận văn tốt nghiệp hoàn thiện kế tóan nguyên vật liệu trong cụng ty tnhh xdtm cường thịnh

Báo cáo thực tập tốt nghiệp Khoa kế toán ĐẶT VẤN ĐỀ Tính cấp thiết đề tài Xây dựng ngành sản xuất độc lập có chức tái sản xuất TSCĐ cho tất ngành kinh tế quốc dân Nó góp phần tăng sức mạnh kinh tế, đẩy mạnh tiềm lực quốc phòng, tiềm lực vật chất kỹ thuật cho nghiệp CNH – HĐH đất nước Hạch toán kế toán ngành xây dựng với tư cách phận công cụ quản lý, nhằm phản ánh kiểm soát hoạt động kinh tế tài Trong sản xuất kinh doanh với mục đích cuối tìm kiếm lợi nhuận mà đường chủ yếu để tăng lợi nhuận doanh nghiệp xây dựng phải tìm biện pháp nâng cao chất lượng cơng trình, đảm bảo tiến độ thi cơng, hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây dựng Trong yếu tố cấu thành lên giá thành sản phẩm chi phí ngun vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí Do vậy, hạch tốn kế tốn ngun vật liệu tất yếu khách quan quản lý giúp doanh nghiệp biết sử dụng triệt để tiết kiệm nguyên vật liệu cung cấp cách kịp thời đầy đủ cho nhu cầu sản xuất, đồng thời kiểm tra giám sát chặt chẽ định mức dự trữ tiêu hao nguyên vật liệu ngăn chặn kịp thời việc sử dụng lãng phí ngun vật liệu góp phần nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động, tiến tới hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm mang lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Là doanh nghiệp xây dựng, “Công ty TNHH XD&TM Cường Thịnh” hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu lĩnh vực xây dựng cơng trình dân dụng,cơng nghiệp,xử lý cấp nước, xử lý nước thải, giao thông, thuỷ lợi, bưu viễn thơng, kỹ thuật hạ tầng thị khu công nghiệp Qua thời gian thực tập cơng ty tìm hiểu tình hình thực tế, tình hình sản xuất kinh doanh cơng ty em nhận thức tầm quan trọng công tác kế tốn ngun vật liệu q trình sản xuất việc quản lý sử SV: Nguyễn Thị Hồng Thơm – K2-KTA Báo cáo thực tập tốt nghiệp Khoa kế toán dụng nguyên vật liệu để đạt kết cao mục tiêu chất lượng cơng trình tồn phát triển công ty Được giúp đỡ tận tình giáo hướng dẫn em lựa chọn đề tài “Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty TNHH XD&TM Cường Thịnh” để sâu nghiên cứu phần hành kế toán nguyên vật liệu lý luận thực tế Mục đích nghiên cứu - Phân tích việc hạch tốn ngun vật liệu công ty - Đánh giá số giải pháp nhằm hồn thiện việc hạch tốn NVL cơng ty Nội dung nghiên cứu Ngoài phần lời cảm ơn, đặt vấn đề, kết cấu chuyên đề chia thành chương Chương 1: Những vấn đề chung kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp Chương 2: Tình hình thực tế tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty TNHH XD&TM Cường Thịnh Chương 3: Nhận xét kiến nghị công tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH XD&TM Cường Thịnh Thời gian địa điểm nghiên cứu Thời gian thành lập ngày 04 tháng 05 năm 2009 đến ngày 12 tháng 07 năm 2009 Công ty TNHH XD&TM Cường Thịnh Địa chỉ: Kim Nỗ, Đông Anh, Hà Nội SV: Nguyễn Thị Hồng Thơm – K2-KTA Báo cáo thực tập tốt nghiệp Khoa kế toán CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm nguyên vật liệu Bất doanh nghiệp nào, muốn sản xuất phải có đầy đủ ba yếu tố là: Tư liệu lao động, Đối tượng lao động, Sức lao động Theo C.Mác tất vật thiên nhiên xung quanh ta mà lao động có ích tác động vào đối tượng lao động,như đối tượng lao động người tác động vào đối tượng trở thành ngun vật liệu Đồng thời C.Mác loại nguyên vật liệu đối tượng lao động,nhưng đối tượng lao động nguyên vật liệu Ví dụ rừng nguyên vật liệu qua chế biến thành gỗ lại nguyên vật liệu cho ngành công nghiệp chế biến gỗ Vậy vật liệu đối tượng lao động, thể dạng vật hoá Trong doanh nghiệp, vật liệu sử dụng phục vụ cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm thực dịch vụ hay sử dụng cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp Đặc điểm vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất - kinh doanh định toàn giá trị vật liệu chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ 1.2 Đặc điểm kinh doanh xây dựng có ảnh hưởng tới hạch tốn ngun vật liệu đơn vị sản xuất kinh doanh xây dựng Doanh nghiêp có đặc thù riêng có ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn doanh nghiệp Xây dựng có đặc trưng riêng biệt so với loại hình doanh nghiệp khác, sản phẩm xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình có kết cấu phức tạp, thời gian thi cơng dài,giá trị cơng trình lớn Vậy tiến hành xây dựng thiết phải có dự tốn chi phí dự tốn chi phí làm sở cho khoản mục chi phí Hơn sản SV: Nguyễn Thị Hồng Thơm – K2-KTA Báo cáo thực tập tốt nghiệp Khoa kế toán phẩm ngành xây dựng thường cố định nơi sản xuất, yếu tố để tiến hành sản xuất vận động từ nơi sang nơi khác.Trong trình di chuyển yếu tố thường gây hao hụt mát điều kiện khách quan chủ quan doanh nghiệp Những ảnh hưởng là: - Do khâu bảo quản Ngun vật liệu cơng trình không đảm bảo nên gây thiếu hụt, mát Nguyên vật liệu… - Do trình di chuyển Nguyên vật liệu phải chuyển từ kho công ty tới kho cơng trình nên gây ảnh hưởng đến chất lượng số lượng nguyên vật liệu - Do điều kiện khách quan tự nhiên thời tiết làm ảnh hưởng đến chất lượng Nguyên vật liệu… 1.3 Phân loại nguyên vật liệu nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 1.3.1 Phân loại nguyên vật liệu *Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu quản trị doanh nghiệp nguyên vật liệu chia thành loại sau: Nguyên liệu, vật liệu chính: Là đối tượng lao động cấu thành nên thực thể sản phẩm Các doanh nghiệp khác sử dụng ngun vật liệu khơng giống nhau: doanh nghiệp khí ngun vật liệu là: sắt, thép,…; doanh nghiệp sản xuất đường nguyên vật liệu mía cịn doanh nghiêp sản xuất bánh kẹo nguyên vật liệu đường, nha, bột, …,Có thể sản phẩm doanh nghiệp nguyên vật liệu cho doanh nghiệp khác… Đối với nửa thành phẩm mua ngồi với mục đích gia cơng chế biến coi nguyên vật liệu chính,ví dụ: doanh nghiệp dệt mua sợi để dệt vải Vật liệu phụ: Là loại vât liệu sử dụng có tác dụng phụ làm tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm đảm bảo cho cơng cụ dụng cụ hoạt động bình thường như: thuốc nhuộm, thuốc tẩy, dầu nhờn, cúc áo, may, xà phòng, … SV: Nguyễn Thị Hồng Thơm – K2-KTA Báo cáo thực tập tốt nghiệp Khoa kế toán Nhiên liệu: loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất kinhh doanh gồm: xăng, dầu, than, củi, khí ga,… Phụ tùng thay thế: Là loại phụ tùng, chi tiết sử dụng thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải,… Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu,thiết bi, cơng cụ, khí cụ Vật kết cấu dùng cơng tác xây dựng Vật liệu khác: Là loại vật liệu chưa xếp vào loại thường vật liệu loại từ trình sản xuất, phế liệu thu hồi từ lý tài sản cố định Ngoài tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết doanh nghiệp mà loại nguyên vật liệu chia thành nhóm, thứ Cách phân loại sở để xác định định mức tiêu hao, định mức dự trữ cho loại, thứ nguyên vật liệu sở để tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp *Căn vào nguồn hình thành: Nguyên vật liệu chia thành hai nguồn: Nguyên vật liệu nhập từ bên ngoài: Do mua ngồi, nhận góp vốn liên doanh, nhận biếu tặng,… Nguyên vật liệu tự chế: Do doanh nghiệp tự sản xuất Cách phân loại cho việc lập kế hoạch thu mua kế hoạch sản xuất nguyên vật liệu, sở xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho *Căn vào mục đích, cơng dụng ngun vật liệu chia nguyên vật liệu thành: Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh gồm: Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm Nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xưởng, cho phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: + Nhượng bán ; SV: Nguyễn Thị Hồng Thơm – K2-KTA Báo cáo thực tập tốt nghiệp Khoa kế tốn + Đem góp vốn liên doanh; + Đem quyên, tặng 1.3.2 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Ghi chép phản ánh số liệu có tình hình luân chuyển nguyên vật liệu giá trị lẫn vật Tính tốn đắn trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập, xuất kho nhằm cung cấp thơng tin kịp thời xác phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp Kiểm tra tình hình thực tiêu kế hoạch mua nguyên vật liệu, kế toán sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất Tổ chức kế toán phù hợp với phương pháp hàng tồn kho cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập báo cáo tài phân tích hoạt động kinh doanh 1.4 Nguyên tắc đánh giá phương pháp tính giá nguyên vật liệu 1.4.1 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá vật tư việc xác định giá trị vật tư thời điểm định theo nguyên tắc định Theo quy định chuẩn mực số 02 hàng tồn kho (vật tư hàng hố) có doanh nghiệp phải phản ánh sổ kế toán báo cáo tài theo giá gốc (trị giá vốn thực tế) Trong trường hợp giá trị thực thấp giá gốc vật tư, hàng hố phải phản ánh báo cáo tài theo giá trị thực Nó xác định giá bán ước tính vật tư hàng hoá kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường- chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm- chi phí cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Trị giá vốn thực tế (giá gốc) vật tư, hàng hố tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Tuỳ thuộc vào thời điểm yêu cầu quản lý tính trị giá vốn thời điểm khác 1.4.2 Phương pháp đánh giá nguyên vật liệu SV: Nguyễn Thị Hồng Thơm – K2-KTA Báo cáo thực tập tốt nghiệp Khoa kế toán Theo quy định hệ thống kế tốn hành phương pháp đánh giá nguyên vật liệu theo giá vốn thực tế Giá vốn nguyên vật liệu nhập kho Trị giá vốn thựctế nhập kho xác định toàn chi phí bỏ để có hàng tồn kho thời điểm nhập kho.Tuỳ thuộc vào nguồn nhập mà xác định trị giá vốn nhập + Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Trị giá vốn thực tế = NVL Trị giá mua thực tế (1) + Thuế khơng hồn lại(2) + Chi phí mua(3) - Cáckhoản giảm trừ(4) Trong đó: (1) giá mua ghi hoá đơn hợp động kinh tế xác định - Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá mua thực tế ghi hố đơn khơng bao gồm thuế GTGT - Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không thuộc diện chịu thuế GTGT hàng mua dùng cho hoạt động phúc lợi, dùng cho hoạt động thuộc nguồn kinh phí, dự án, kinh phí nghiệp giá mua tổng giá tốn (2) Thuế khơng hồn lại gồm: Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp (3) Chi phí thu mua gồm: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, tiền thuê kho bãi … (4) Các khoản giảm trừ gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hàng mua bị trả lại + Đối với nguyên vật liệu tự gia công chế biến: trị giá thực tế nguyên vật liệu trị giá vốn thực tế vật tư xuất gia cơng cộng với chi phí gia cơng chế biến + Đối với ngun vật liệu th ngồi gia cơng chế biến: SV: Nguyễn Thị Hồng Thơm – K2-KTA Báo cáo thực tập tốt nghiệp Trị giá vốn thực tế NVL = th ngồi Khoa kế tốn Trị giá vốn NVL xuất chế biến + Chi phí liên quan gia cơng chế biến + Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế nguyên vật liệu giá trị vốn góp bên thoả thuận cộng với chi phí khác nhập kho (nếu có) + Đối với nguyên vật liệu nhà nước cấp, cấp cấp: Trị giá vốn thực tế vật tư nhập kho giá ghi sổ đơn vị cấp cộng chi phí vận chuyển bốc dỡ (nếu có ) + Đối với nguyên vật liệu biếu tặng viện trợ: trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho giá vật tư, hàng hoá tương đương thị trường + Đối với phế liệu thu hồi: giá thực tế nguyên vật liệu giá ước tính sử dụng hay giá bán thu hồi Giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho + Tính theo đơn giá bình quân nguyên vật liệu luân chuyển kỳ - Nội dung: Theo phương pháp trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho vào số lượng vật tư xuất kho đơn giá bình quân nguyên vật liệu luân chuyển kỳ - Ưu điểm: Đơn giản, dễ tính, dễ làm - Nhược điểm: Khơng phản ánh kịp thời tình hình biến động giá vật tư, hàng hố, tính đựơc vào cuối tháng tính riêng cho hàng tồn kho riêng biệt - Điều kiện áp dụng: Với doanh nghiệp trang bị phương tiện kỹ thuật đầy đủ doanh nghiệp có khơng q nhiều loại vật tư, hàng hoá Trị giá thực tế NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất kho + đơn giá bình quân NVL Trị giá mua thực tế củaNVL tồn đầuTrị kỳ giá mua thực tế NVL nhập kỳ Đơn giá bình quân + = + Số lượng NVL nhập SốThơm lượng NVL tồn SV: Nguyễn Thị Hồng – K2-KTA kỳ đầu kỳ Báo cáo thực tập tốt nghiệp Khoa kế tốn + Tính theo phương pháp nhập trước xuất trước - Nội dung: Theo phương pháp kế toán phải theo dõi đơn giá lần nhập giả thiết số nguyên vật liệu nhập kho trước xuất kho trước Như vậy, hàng tồn kho cuối kỳ nhập kho thời điểm gần cuối kỳ Với giả định vậy, kế toán sử dụng đơn giá lần nhập kỳ đê tính trị giá vốn thực tế lần xuất kỳ - Ưu điểm: Cho phép xác định trị giá vốn thực tế xuất kho cho lẫn xuất, vật tư, hàng hố tồn kho cuối kỳ xác đình theo đơn giá lần nhập sau nên giá trị hàng tồn kho phù hợp với thực tế - Nhược điểm: Khối lượng tính tốn phức tạp, sử dụng đơn giá khứ để xác định trị giá vốn vật tư xuất kho nên khơng phù hợp doanh thu chi phí Điều kiện áp dụng: Đối với doanh nghiệp chủng loại vật tư hàng hoá Khối lượng lần nhập xuất lớn Giá tương đối ổn định +Phương pháp nhập sau xuất trước - Nội dung: Theo phương pháp này, người ta giả thiết số nguyên vật liệu nhập kho sau(gần với lần xuất nhất) xuất kho trước Với giả thiết đó, tính trị giá vốn lơ hàng xuất kho, kế tốn sử dụng đơn giá lần nhập sau để tính tới lần xuất Hàng tồn kho đầu kỳ quan niệm lần xuất kho cuối kỳ xác định theo đơn giá lần nhập kỳ - Ưu điểm: Phương pháp đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí, phản ánh giá vật tư, hàng hoá - Nhược điểm: Hàng tồn kho cuối kỳ xác định theo đơn giá hàng nhập kho kỳ nên tiêu hàng tồn kho không phù hợp với thực tế SV: Nguyễn Thị Hồng Thơm – K2-KTA Báo cáo thực tập tốt nghiệp Khoa kế toán - Điêù kiện áp dụng: áp dụng điều kiện giá tương đối ổn định Doanh nghiệp tổ chức tốt khâu hạch toấn ban đầu để theo dõi đơn giá thực tế lần nhập Theo quy định chuẩn mực hàng tồn kho số 02, trường hợp doanh nghiệp tính giá vốn hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau xuất trước báo cáo tài phải phản ánh số chênh lệch giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập sau xuất trước trình bày bảng cân đối kế tốn với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp: Nhập trước xuất trước, phương pháp bình qn gia quyền, phương pháp tính theo giá trị thực tính theo giá hành thời điểm cuối kỳ lập báo cáo tài trị giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ xác định theo phương pháp nhỏ phương pháp cịn lại + Tính theo đơn thực tế đích danh: - Nội dung: Theo phương pháp số lượng xuất kho đơn giá nhập kho nguyên vật liệu xuất kho để tính - Ưu điểm: Phương pháp thấy trị giá vốn vật tư nhập kho Đảm bảo nguyên tắc phù hợp kế toán - Nhược điểm: Đối với doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, hàng hố việc theo dõi đơn giá số lượng nhập lần nhập phức tạp, dễ nhầm lẫn lô hàng lô hàng khác - Điều kiện áp dụng: Phương pháp phù hợp với doanh nghiệp tổ chức tốt khâu hạch toán ban đầu, chủng loại vật tư ít, ổn định nhận diện 1.5 Nội dung kế tốn nguyên vật liệu 1.5.1 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu * Chứng từ kế toán sử dụng: SV: Nguyễn Thị Hồng Thơm – K2-KTA