Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và một số biện pháp hạ giá thành sản phẩm đất sét trắng cơ giới tại doanh nghiệp mỏ đất sét chịu lửa trúc thôn

Trờng ĐH Bách Khoa Hà Nội Khoa Kinh Tế & Quản Lý Lời mở đầu Trong kinh tế thị trêng nh hiƯn cã thĨ nãi mơc tiªu chung doanh nghiệp sản xuất kinh doanh lợi nhuận Nhng cách thức mà doanh nghiệp chọn lựa để đạt đợc mức lợi nhuận nh mong muốn khác Hạ giá thành sản phẩm đợc coi cách hữu hiệu giúp doanh nghiệp đạt đợc mức lợi nhuận mong muốn thông qua việc giảm bớt chi phí sản xuất cách phù hợp giới hạn cho phép Hạ giá thành sản phẩm cách để doanh nghiệp thúc đẩy đợc khả cạnh tranh giảm đợc giá bán sản phẩm thị trờng Nhận thức đợc tầm quan trọng việc hạ giá thành sản phẩm ®èi víi mơc tiªu chung cđa doanh nghiƯp cïng víi kiến thức đà học em chọn đề tài Phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành số biện pháp hạ giá thành sản phẩm đất sét trắng giới doanh nghiệp Mỏ đất sét chịu lửa Trúc Thôn cho đồ án tốt nghiệp Kết cấu đồ án gồm phần: Phần I: Cơ sở lý thuyết chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Phần II: Phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành sản phẩm đất sét trắng giới doanh nghiệp Mỏ đất sét chịu lửa Trúc Thôn Phần III: Một số biện pháp hạ giá thành sản phẩm đất sét trắng giới Vì kiến thức nhiều hạn chế nên đồ án em không tránh khỏi thiếu sót định Kính mong thông cảm ý kiến đóng góp thầy cô giáo để đồ án tốt nghiệp em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Nguyễn Phùng Minh Hằng, thầy cô giáo khoa cô Doanh nghiệp đà tận tình hớng dẫn bảo giúp em hoàn thành đồ án tốt nghiệp Hà Nội, ngày tháng 01 năm 2006 Sinh viên Hoàng Thị Thanh Tú Trờng ĐH Bách Khoa Hà Nội Khoa Kinh Tế & Quản Lý Phần I Cơ sở lý thuyết chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 1.1 KHáI NIệM Và PHÂN LOạI CHI PHí SảN XUấT 1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất Quá trình sản xuất hàng hoá trình kết hợp ba yếu tố: T liệu lao động, đối tợng lao động lao động sống Đồng thời, trình sản xuất hàng hoá trình tiêu hao thân yếu tố Nh để tiến hành sản xuất hàng hoá, ngời sản xuất phải bỏ chi phí thù lao lao động, t liệu lao động đối tợng lao động Vì hình thành phí sản xuất để tạo giá trị sản phẩm sản xuất tất yếu khách quan, không phụ thuộc vào ý chÝ chđ quan cđa ngêi s¶n xt Chi phÝ sản xuất kinh doanh biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp đà bỏ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định 1.1.2 Phân loại chi phí s¶n xuÊt Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh cã rÊt nhiều loại, nhiều khoản khác nội dung, tính chất, công dụng nh vai trò, vị trí trình kinh doanh Để thuận lợi cho công tác hạch toán cần thiết phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Phân loại chi phí sản xuất việc xếp chi phí sản xuất vào loại, nhóm khác theo đặc trng định Xuất phát từ mục đích yêu cầu khác quản lý, chi phí sản xuất đợc phân loại theo tiêu thức khác Thông thờng chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thờng đợc phân loại theo tiêu thức sau: Phân loại chi phí s¶n xt theo néi dung, tÝnh chÊt kinh tÕ cđa chi phí: Dựa vào cách phân loại này, chi phí có nội dung kinh tế ban đầu đợc xếp chung vào loại gọi yếu tố chi phí, không kể nguồn lực đợc dùng cụ thể vào việc gì, đâu hoạt động sản xuất Theo phơng pháp chi phí sản xuất bao gồm u tè: Chi phÝ nguyªn vËt liƯu: Bao gồm toàn giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ mà doanh nghiệp đà sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ ( loại trừ giá trị Trờng ĐH Bách Khoa Hà Nội Khoa Kinh Tế & Quản Lý vật liệu dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi) Loại nµy cã thĨ chia thµnh hai u tè lµ chi phí nguyên vật liệu chi phí nhiên liệu động lực Chi phí nhân công: Bao gồm toàn số tiền lơng, phụ cấp khoản trích tiền lơng theo quy định, công nhân viên chức hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Loại chia thành hai yếu tố chi phí tiền lơng chi phí BHYT, BHXH KPCĐ Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao tài sản cố định phải trích kỳ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn chi phí dịch vụ mua dùng vào sản xuất kinh doanh Chi phí khác tiền: Phản ánh toàn chi phí tiền cha phản ánh vào loại yếu tố chi phí Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố có tác dụng giúp cho doanh nghiệp biết đợc chi phí đà dùng vào sản xuất tỷ trọng loại chi phí bao nhiêu, sở để phân tích đánh giá tình hình thực chi phí sản xuất, sở cho việc xây dựng kế hoạch cung ứng vật t, tiền vốn, huy động sử dụng lao động, xây dựng kế hoạch khấu hao TSCĐ Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, công dụng chi phí: Theo cách phân loại này, nguồn lực sử dụng vào mục đích đợc xếp vào loại gọi khoản mục chi phí, không kể hình thái ban đầu nguồn lực Theo quy định chi phí sản xuất đợc chia làm khoản mơc chi phÝ sau: Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trực tiếp: Bao gồm chi phí loại nguyên vật liệu ( kể nửa thành phẩm mua ngoài), vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp vào việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực công việc, lao vụ Không tính vào khoản mục chi phí nguyên vật liệu dùng vào mục đích phục vụ nhu cầu sản xuất chung hay cho hoạt động lĩnh vực sản xuất Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm chi phí tiền lơng, phụ cấp phải trả khoản trích BHYT, BHXH KPCĐ tiền lơng công nhân lao động trực tiếp sản xuất theo quy định Không tính vào khoản mục khoản tiền lơng, phụ cấp khoản trích tiền lơng nhân viên phân Trờng ĐH Bách Khoa Hà Nội Khoa Kinh Tế & Quản Lý xởng, nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý doanh nghiệp hay nhân viên khác Chi phí sản xuất chung: Là chi phí phát sinh phạm vi phân xởng nhng có tính chất phục vụ chung cho trình sản xuất sản phẩm ( trừ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp) Nó bao gồm lơng khoản trích theo lơng nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua Chi phí bán hàng: Bao gồm toàn chi phí phục vụ cho việc bán hàng, tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ mà doanh nghiệp đà sản xuất Cũng nh chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng gồm: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu phục vụ cho bán hàng, chi phí công cụ dụng cụ phục vụ bán hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định chi phí dịch vụ mua phục vụ bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp: Bao gồm toàn chi phí hành chính, quản lý kinh tế chi phí quản lý khác phạm vi doanh nghiệp Nội dung chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp bao gåm: chi phí nhân viên quản lý, chi phí công cụ dụng cụ quản lý, đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng quản lý, loại thuế phí, lệ phí, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác tiền dùng cho quản lý Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích công dụng kinh tế có tác dụng phục vụ cho việc quản lý chi phí theo định mức, sở cho kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo khoản mục Đây để phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành định mức chi phí sản xuất cho kỳ sau Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với khối lợng sản phẩm: Căn vào mối quan hệ chi phí sản xuất với khối lợng sản phẩm, công việc dịch vụ sản xuất kỳ, chi phí sản xuất đợc chia làm loại: Chi phí biến đổi: Là chi phí có biến đổi tỷ lệ thuận với khối lợng sản phẩm nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tiền lơng trả theo sản phẩm Chi phí cố định: Là chi phí không thay ®ỉi vỊ tỉng sè dï cã sù thay ®ỉi mức độ hoạt động sản xuất khối lợng, sản phẩm, công việc dịch vụ sản xuất kỳ Cách phân loại có tác dụng quan trọng đặc biệt công tác quản trị doanh nghiệp để phân tích điểm hoà vốn phục vụ cho việc định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu kinh doanh Trờng ĐH Bách Khoa Hà Nội Khoa Kinh Tế & Quản Lý Ngoài cách phân loại chi phí sản xuất đợc phân loại theo nhiều cách khác nh phân loại theo phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất mối quan hệ với đối tợng chịu chi phí, phân loại theo nội dung cấu thành chi phí Và doanh nghiệp lựa chong phơng pháp phân loại phù hợp nhằm phục vụ tốt cho việc hạch toán chi phí tính giá thành sản phẩm Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm: Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hai khái niệm riêng biệt Về mặt chất chúng hao phí lao động có quan hệ chặt chẽ với Giá thành sản phẩm phải đợc tính dựa vào số chi phí sản xuất đà phát sinh tập hợp đợc kỳ, xét theo phận giá thành phận chi phí phận sản phẩm Chi phí sản xuất hao phí kỳ định không kể có số sản phẩm hoàn thành hay cha hoàn thành nhng giá thành đợc xác định với khối lợng sản phẩm hoàn thành định, sản phẩm cha hoàn thành không xác định đợc giá thành mà ngời ta gọi chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm thờng không khối lợng sản phẩm dở dang đầu kỳ cuối kỳ không nhau, chi phí sản xuất đợc tính vào giá thành sản phẩm 1.2 kháI niệm phân loại giá thành sản phẩm 1.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản chi phí mà doanh nghiƯp bá bÊt kĨ ë kú nµo nhng cã liên quan đến khối lợng công việc, sản phẩm đà hoàn thành kỳ Nh mối quan hệ chi phí giá thành sản phẩm biểu qua công thức sau: Tổng giá thành = Chi phÝ SX + Chi phÝ SX ph¸t sinh - Chi phí SX hoàn thành dở dang ĐK kỳ dở dang CK Giá thành sản phẩm tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết sử dụng tài sản, vật t, lao động tiền vốn trình sản xuất nh tính đắn giải pháp tổ chức nhằm nâng cao suất lao động, chất lợng sản xuất, hạ thấp chi phí tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Giá thành quan trọng để định giá bán xác định hiệu kinh tế hoạt động sản xuất 1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm Trờng ĐH Bách Khoa Hà Nội Khoa Kinh Tế & Quản Lý Để đáp ứng yêu cầu quản lý, hạch toán kế hoạch hoá giá thành nh yêu cầu xây dựng giá hàng hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác Phân loại giá thành theo sở số liệu thời điểm tính giá thành: Dựa vào tiêu thức giá thành đợc chia làm loại giá thành kế hoạch, giá thành định mức giá thành thực tế + Giá thành kế hoạch: Là giá thành sản phẩm đợc tính sở chi phí sản xuất kế hoạch sản lợng kế hoạch Việc tính giá thành kế hoạch bé phËn kÕ ho¹ch cđa doanh nghiƯp thùc hiƯn đợc tiến hành trớc bắt đầu trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành kế hoạch mục tiêu phấn đấu doanh nghiệp, để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch hạ giá thành sản phẩm doanh nghiệp + Giá thành định mức: Là giá thành sản phẩm đợc tính sở định mức chi phí hành tính cho đơn vị sản phẩm Việc tính giá thành định mức đợc thực trớc tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành định mức công cụ quản lý định mức doanh nghiệp, thớc đo xác để xác định kết sử dụng nguồn lực sản xuất + Giá thành thực tế: Là giá thành sản phẩm đợc tính sở chi phí sản xuất thực tế đà phát sinh tập hợp đợc kỳ nh sản lợng sản phẩm thực tế đà sản xuất kỳ Giá thành thực tế tính toán đợc sau kết thúc trình sản xuất, chế tạo sản phẩm đợc tính toán cho tiêu tổng giá thành giá thành đơn vị Giá thành thực tế tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết phấn đấu doanh nghiệp sở xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Phân loại giá thành theo phạm vi phát sinh chi phí: Theo cách phân loại này, giá thành gồm có hai loại giá thành sản xuất giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ + Giá thành sản xuất sản phẩm: Bao gồm chi phí sản xuất, chế tạo sản phẩm tính cho sản phẩm, công việc hay lao vụ đà hoàn thành Giá thành sản xuất đợc sử dụng để hạch toán thành phẩm nhập kho giá vốn hàng bán Trờng ĐH Bách Khoa Hà Nội Khoa Kinh Tế & Quản Lý + Giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ: Bao gồm gía thành sản xuất, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm tiêu thụ Giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ để tính toán xác định mức lợi nhuận trớc thuế doanh nghiệp 1.3 Phơng pháp tính giá thành sản phẩm Căn vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ sản xuất, đặc điểm sản phẩm, yêu cầu quản lý sản xuất giá thành, mối quan hệ đối tợng hạch toán chi phí sản xuất với đối tợng tính giá thành mà doanh nghiệp lựa chọn phơng pháp tính giá thành phù hợp Phơng pháp tính giá thành trình tự tập hợp chi phí sản xuất theo đối tợng tính giá thành, sở tính toán xác định chi phí sản xuất có liên quan đến đối tợng tính giá thành 1.3.1 Phơng pháp tính giá thành giản đơn Phơng pháp tính giá thành giản đơn hay gọi phơng pháp tính giá thành trực tiếp, đợc áp dụng doanh nghiệp có quy trình sản xuất giản đơn, số lợng mặt hàng ít, nhng sản xuất với khối lợng lớn chu kỳ sản xuất ngắn nh nhà máy điện, nớc, doanh nghiệp khai thác Theo phơng pháp này, giá thành sản phẩm đợc tính trực tiếp vào chi phí sản xuất đà tập hợp đợc theo đối tợng tập hợp chi phí kỳ giá trị sản phẩm theo công thức: + Tổng giá thành: Z = Dđk + C Dck + Giá thành đơn vị: Zđv = Z/ Q Trong đó: Dđk, Dck chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ, cuối kỳ C chi phí sản xuất phát sinh kỳ Q số lợng sản phẩm đà hoàn thành 1.3.2 Phơng pháp phân bớc Phơng pháp áp dụng thích hợp sản phẩm có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục, trình sản xuất sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn công nghệ chế biến liên quy trình định, tổ chức sản xuất nhiều ổn định, chu kỳ sản xuất ngắn xen kẽ liên tục Do việc xác định đối tợng tính giá thành có hai trờng hợp khác nên phơng pháp tính giá thành phân bớc có hai phơng án tơng ứng a Phơng án tính giá thành phân bớc có tính giá thành nửa thành phẩm: Phơng pháp áp dụng thích hợp trờng hợp xác định đối tợng tính giá thành nửa thành phẩm thành phẩm Theo phơng án này, kế toán giá thành phải vào chi phí sản xuất đà đợc tập trung theo giai đoạn Trờng ĐH Bách Khoa Hà Nội Khoa Kinh Tế & Quản Lý sản xuất, lần lợt tính tổng giá thành đơn vị nửa thành phẩm giai đoạn sản xuất trớc, kết chuyển sang giai đoạn sau cách để tính tổng giá thành giá thành đơn vị nửa thành phẩm giai ®o¹n kÕ tiÕp, cø thÕ tiÕp tơc cho ®Õn tính đợc tổng giá thành giá thành đơn vị thành phẩm giai đoạn công nghệ sản xuất cuối b Phơng án tính giá thành phân bớc không tính giá thành nửa thành phẩm: Phơng án áp dụng thích hợp trờng hợp xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm sản xuất hoàn thành giai đoạn công nghệ sản xuất cuối Trớc hết kế toán phải vào số liệu chi phí sản xuất đà tập hợp kỳ theo giai đoạn công nghệ sản xuất ( phân xởng, đội sản xuất) tính toán phần chi phí sản xuất giai đoạn Sau kết chuyển song song khoản mục để tổng hợp tính tổng giá thành giá thành đơn vị thành phẩm 1.3.3 Phơng pháp tổng cộng chi phí Phơng pháp áp dụng doanh nghiệp mà sản phẩm hoàn thành quy trình công nghệ bao gồm nhiều chi tiết, phận cấu thành Những chi tiết, phận sản phẩm đợc thực nhiều phân xởng sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ khác cuối lắp ráp sản phẩm hoàn chỉnh Trong doanh nghiệp đối tợng hoạch toán chi phí sản xuất phận, chi tiết sản phẩm, đối tợng tính giá thành sản phẩm hoàn thành Giá thành sản phẩm tổng cộng chi phí sản xuất phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản xuất giai đoạn, phận sản xuất tạo nên thành phẩm Giá thành sản phÈm = Z + Z + + Z n 1.3.4 Phơng pháp hệ số Phơng pháp áp dụng doanh nghiệp mà trình sản xuất, sử dụng yếu tố sản xuất nhng sản xuất loại sản phẩm khác chất lợng, phẩm cấp, quy cách chi phí không hạch toán riêng cho loại sản phẩm đợc mà phải tập hợp chung cho trình sản xuất Một số doanh nghiệp áp dụng phơng pháp nh doanh nghiệp sản xuất nhựa, hoá chất, cao su, may mặc Các loại sản phẩm quy Trờng ĐH Bách Khoa Hà Nội Khoa Kinh Tế & Quản Lý đổi sản phẩm gốc ( sản phẩm tiêu chuẩn) thông qua hệ số quy đổi, sản phẩm có hệ số đợc xem sản phẩm gốc Trong doanh nghiệp đối tợng hạch toán chi phí sản xuất phân xởng toàn quy trình sản xuất, đối tợng tính giá thành loại sản phẩm hoàn thành Tổng số sản phẩm tiêu chuẩn = Giá thành đơn vị SP gốc Giá thành đơn vị SP loại = Số lợng loại SP hoàn thành kỳ = x Hệ số quy đổi loại Tổng giá thành SX loại SP Tổng số sản phẩm gốc Giá thành đơn vị SP gốc x Hệ số quy đổi sản phẩm loại 1.3.5 Phơng pháp tỷ lệ Phơng pháp áp dụng cho doanh nghiệp mà quy trình sản xuất, sử dụng yếu tố sản xuất nhng lại sản xuất loại sản phẩm khác kích cỡ, quy cách chi phí sản xuất không hạch toán riêng cho loại sản phẩm Giữa sản phẩm doanh nghiệp hệ số quy đổi, phải xác định tỷ lệ tổng giá thành thực tế tổng giá thành kế hoạch để từ xác định đợc giá thành loại sản phẩm Trong doanh nghiệp này, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất nhóm sản phẩm loại phân xởng sản xuất, đối tợng tính giá thành loại sản phẩm hoàn thành 1.3.6 Phơng pháp đơn đặt hàng Phơng pháp thờng áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất hàng đơn sản xuất hàng loại nhỏ theo đơn đặt hàng bên mua Giá thành đơn đặt hàng toàn chi phí phát sinh kể từ lúc bắt đầu thực lúc hoàn thành đơn đặt hàng Nếu đơn đặt hàng cuối tháng cha hoàn thành toàn chi phí đơn đặt hàng đợc coi chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Trờng ĐH Bách Khoa Hà Nội Khoa Kinh Tế & Quản Lý Ưu điểm phơng pháp công việc tính toán đơn giản tính toán chi phí sản phẩm dở dang tính giá thành sản phẩm hoàn thành Nhợc điểm phơng pháp sản phẩm cha hoàn thành, kế toán không phản ánh đợc tình hình tiết kiệm lÃng phí sản xuất chu kỳ sản xuất dài nhợc điểm lại thể rõ Một số phơng pháp khác: Phơng pháp định mức: áp dụng với doanh nghiệp có hệ thống định mức chi phí nguyên vật liệu, nhân công Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất phơng pháp loại sản phẩm, loại phân xởng giai đoạn sản xuất Đối tợng tính giá thành chi tiết sản phẩm sản phẩm hoàn thành Phơng pháp loại trừ : áp dụng trờng hợp công trình sản xuất vừa tạo sản phẩm vừa tạo sản phẩm phụ Do để tính đợc giá thành sản phẩm phải loại trõ s¶n phÈm phơ khái tỉng chi phÝ 1.4 Nội dung phân tích Giá thành tiêu quan trọng để đánh giá tình hình sử dụng nguồn lực doanh nghiệp Thông qua tiêu giá thành, doanh nghiệp biết đợc nguồn lực đợc sử dụng lÃng phí hay tiết kiệm Vì phân tích giá thành cách tốt để doanh nghiệp tìm hiểu nguyên nhân ảnh hởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm đa đợc hớng giải tốt 1.4.1 Đánh giá chung tình hình thực kế hoạch giá thành Đây công việc mà nhà phân tích tiến hành nhằm cung cấp thông tin khái quát tình hình tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm doanh nghiệp cho nhà quản lý Trớc hết cần xem xét tỷ lệ % thực kế hoạch giá thành toàn sản phẩm hàng hoá theo công thøc sau: ( Q1i x Z1i ) R (%) = x 100% ( Q1i x Zki ) Trong ®ã: Q1i số lợng sản phẩm i sản xuất tế Z1i giá thành đơn vị sản phẩm i tế Zki giá thành đơn vị sản phẩm i kỳ kế hoạch Nếu R < 100% chứng tỏ doanh nghiệp đà tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Khi chênh lệch giá thành theo sè tut ®èi sÏ mang dÊu