Luận văn tốt nghiệp hoàn thiện kế toán hàng hoá và tiêu thụ hàng hoá tại công ty cổ phần oki việt nam

Trờng đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế Lời Nói đầu Hiện nay, Thơng mại đợc quan tâm nh lĩnh vực hoạt ®éng quan träng cđa nỊn kinh tÕ hiƯn ®¹i Sù phát triển ngày gia tăng với nhịp độ cao hoạt động thơng mại kinh tế đà mở hội lôi tổ chức nhà kinh doanh tham gia vào hoạt động kinh doanh thơng mại nhằm mục đích kiếm lời tìm hội thăng tiến xà héi Tõ nỊn kinh tÕ níc ta chun sang kinh tế thị trờng có quản lí nhà nớc vấn đề cạnh tranh tất yếu, nhng đồng thời mở hội phát triển cho Doanh nghiệp Doanh nghiệp thơng mại với ý nghĩa tế bào kinh tế hoạt động nhằm cung cấp hàng hoá dụng cụ để thoả mÃn nhu cầu sinh hoạt ngời nhu cầu sản xuất, kinh doanh toàn xà hội Đối với DNTM, tiêu thụ giai đoạn quan trọng công ty kinh doanh nhờ hàng hoá đợc chuyển thành tiền, đảm bảo thu hồi vốn, có lÃi tạo điều kiện cho Doanh nghiệp tồn phát triển, lúc Doanh nghiệp thực thực chức năng: " cầu nối sản xuất tiêu dùng" Trong trình hoạt động kinh doanh, tiêu thụ nghiệp vụ đặc trng chi phối nghiệp vụ chu kú kinh doanh cã thĨ diƠn liªn tơc, nhịp nhàng doanh nghiệp thực tốt khâu tiêu thụ, sở tạo lợi nhuận mà lợi nhuận mục tiêu sống Doanh nghiƯp nỊn KTTT NhËn thøc tÇm quan träng tổ chức tiêu thụ nói chung công tác hạch toán bán hàng nói riêng Quá trình thực tập công ty cổ phần OKI VIệT NAM, với giúp đỡ tận tình giáo viên hớng dẫn phòng kế toán công ty cổ phần OKI VIệT NAM, em sâu vào nghiên cứu thực viết báo cáo thực tập với đề tài Hoàn thiện kế toán hàng hoá tiêu thụ hàng hoá công ty cổ phần OKI Việt Nam Mục tiêu báo cáo thực tập vận dụng lý luận hạch toán tiêu thụ công ty cổ phần OKI VIệT NAM, từ phân tích vấn đề tồn nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán công ty Nội dung chuyên đề tốt nghiệp gồm chơng: Chơng 1: Lý luận nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá DNTM Cao Thị Lan Lớp KT4,K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế Chơng 2: Thực trạng kế toán hàng hoá tiêu thụ hàng hoá công ty cổ phần OKI Việt Nam Chơng 3: Một số ý kiến hoàn thiện công tác kế toán hàng hoá tiêu thụ hàng hoá công ty cổ phần OKI Việt Nam Do kinh nghiệm thực tế hạn chế nên chuyên đề tốt nghiệp không tránh khỏi thiếu sót Vì em mong nhận đợc giúp đỡ, đóng góp ý kiến thầy cô giáo bạn để em hoàn thiện tốt kiến thức thân Hà nội, tháng 05 năm 2006 Sinh viên Cao Thị Lan Chơng 1: Lý luận chung kế toán hàng hoávà tiêu thụ hàng hoá doanh nghiệp thơng mại 1.1 khái niệm, Đặc điểm vai trò hàng hoá tiêu thụ hàng hoá doanh nghiệp thơng mại 1.1.1 Khái niệm đặc điểm hàng hoá doanh nghiệp thơng mại 1.1.1.2 Khái niệm: Hàng hoá: Là vật phẩm doanh nghiệp mua để bán phục vụ cho nhu cầu sản xuất tiêu thụ xà hội 1.1.1.3 Đặc điểm vai trò hàng hoá Cao Thị Lan Lớp KT4,K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế Hàng hoá có tác dụng quan trọng tiêu dùng xà hội Đối với doanh nghiệp thứ định mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp Hàng hoá bán quan trọng cần thiết, đáp ứng nhu cầu ngời tiêu dùng Thông qua tiêu dùng tính quan trọng hàng hoá thể rõ Xuất phát từ vai trò, đặc điểm hàng hoá trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ hai tiêu vật giá trị khâu, trừ khâu thu mua, bảo quản dự trữ, đến khâu sử dụng Để có đợc vật t, hàn hoá đáp ứng kịp thời trình sản xuất kinh doamh doanh nghiệp nguồn chủ yếu thu mua Do đó, khâu đòi hỏi phải quản lý - khâu bảo quản dự trữ, doanh nghiệp phải tổ chức tốt kho hàng, bến bÃi, thực chặt chẽ số lợng , chất lợng, quy cách, chủng loại, giá mua, chi phí thu mua tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh cđa doanh nghiƯp thùc hiƯn tèt chÕ ®é bảo quản xác định đợc định mức dự chữ tối thiểu, tối đa cho loại hàng hoá để giảm bớt h hỏng, hao hụt mát đảm bảo an toàn, giữ đợc chất lợng hàng hoá - khâu sử dụng, phải tuân thủ việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức tiêu hao, dự toán chi phí nhằm giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp 1.1.2 Khái niệm đặc điểm vai trò tiêu thụ hàng hoá doanh nghiệp thơng mại 1.1.2.1 Khái niệm: Tiêu thụ hàng hoá: Là khâu cuối hoạt động kinh doanh DNTM trình trao đổi hàng hoá dịch vụ Doanh nghiệp chuyển quyền sở hữu hàng hoá dịch vụ cho ngời mua để nhận quyền sở hữu tiền hay quyền đòi tiền 1.1.2.2 Đặc điểm vai trò tiêu thụ hàng hoá Tiêu thụ hàng hoá có tác dụng nhiều mặt dới lĩnh vực sản xuất tiêu dùng xà hội Đối với doanh nghiệp, có thực tốt khâu tiêu thụ hoàn thành kế hoạch bán hàng doanh nghiệp có khả thu hồi vốn bù đắp đợc chi phí đảm bảo hoạt động kinh doanh Quá trình tiêu thụ cung ứng hàng hoá cần thiết, đáp ứng nhu cầu ngời tiêu dùng Thông qua tiêu thụ tích hữu ích hàng hoá đợc thực hiện, phản ánh phù hợp hàng hoá với ngời tiêu dùng 1.2 Phân loại, đánh giá hàng hoá tiêi thụ hàng hoá doanh nghiệp thơng mại 1.2.2 Phân loại đánh giá hàng hoá 1.2.2.1 Phân loại hàng hoá Cao Thị Lan Lớp KT4,K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế - Theo tính chất thơng phẩm kết hợp với đặc trng kỹ thuật hàng hoá đợc chia theo ngµnh hµng, tõng ngµnh hµng bao gåm nhiỊu nhãm hàng; nhóm hàng có nhiều mặt hàng Hàng hoá gồm có ngành hàng: ngành hàng bao gồm nhiều nhóm hàng; nhóm hàng có nhiều mặt hàng Hàng hoá gồm có ngành hàng: Hàng hoá kim khí điện máy; Hàng hoá chất mỏ; Hàng xăng dầu; Hàng dệt may, vải sợi; Hàng da cao su; Hàng gốm sứ, thuỷ tinh; Hàng mây tre đan; Hàng rợi, bia, thuốc - Theo nguồn gốc sản xuất gồm có: Ngành hàng nông sản; Ngành hàng lâm sản; Ngàng hàng thuỷ sản; Ngành hàng công nghệ thực phẩm - Theo khâu lu thông: Hàng hoá khâu bán buôn; Hàng hoá khâu bán lẻ; - Theo phơng thức vận động hàng hoá: Hàng hoá luân chuyển qua kho; Hàng hoá giao bán thẳng 1.2.2.2 Nguyên tắc đánh giá hàng hoá doanh nghiệp thơng mại Đánh giá hàng hoá việc xác định gía trị hàng hoá thời điểm định theo nguyên tắc quy định Khi đánh giá hàng hoá phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Nguyên tắc giá gốc: ( Theo chuẩn mực 02- Hàng tồn kho) hàng hoá phải đợc đánh giá theo giá gốc Giá gốc hay đợc gọi trị giá vốn thực tế hàng hoá; toàn chi phí mà doanh nghiệp đà bỏ để có đợc hàng hoá địa điểm trạng thái - Nguyên tắc thận trọng: Hàng hoá đợc đánh giá theo giá gốc, nhng trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc tính theo gía trị đợc thực Cao Thị Lan Lớp KT4,K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế Giá trị thực đợc: giá trị bán ớc tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh trừ chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Thực nguyên tắc thận trọng cách trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; kế toán đà ghi sổ theo gía gốc phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Do đó, báo cáo tài trình bày thông qua hai tiêu: Trị giá vốn thực tế hàng hoá; Dự phòng giảm giá hàng tồn kho( điều chỉnh giảm giá) - Nguyên tắc quán Các phơng pháp kế toán áp dụng đánh giá hàng hoá phải đảm bảo tính quán Tức kế toán đà chọn phơng pháp phải áp dụng phơng pháp quán suốt niên độ kế toán Doanh nghiệp thay đổi phơng pháp đà chọn, nhng phải đảm bảo phơng pháp thay cho phép trình bày thông tin kế toán cách trung thực hợp lý hơn, đồng thơi phải giải thích đợc ảnh hởng thay đổi - Sự hình thành trị giá vốn thực tế hàng hoá đợc phân biệt thời điểm khác trình sản xuất kinh doanh Thời điểm mua xác định trị giá vốn thực tế hàng mua; Thời điểm nhập kho xác định trị giá vốn thực tế hàng nhập; Thời điểm xuất kho xác định trị giá vốn thực tế hàng xuất; Thời điểm tiêu thụ xác định trị giá vốn thực tế hàng tiêu thụ 1.2.3 Phân loại tiêu thụ hàng hoá 1.2.3.1 Phân loại tiêu thụ hàng hoá - Phơng thức bán buôn: Bán buôn hàng phơng thức bán hàng cho ngời mua với mục đích bán để gia công, chế biến bán hàng thờng bán theo lô hàng bán với số lợng lớn Đặc điểm hình thức hàng hoá nằm lĩnh vực lu thông, cha vào tiêu dùng, giá trị giá trị sử dụng hàng hoá cha đợc thực Giá bán biến động tuỳ thuộc vào khối lợng hàng hoá Phơng thức toán bán buôn gồm: + Bán buôn qua kho: Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp Bán buôn qua kho theo phơng thức chuyển hàng + Bán buôn vận chuyển thẳng: Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp Cao Thị Lan Lớp KT4,K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế Bán buôn vận chuyển thẳng - Phơng thức bán lẻ Bán lẻ phơng thức bán hàng trực tiếp cho ngời tiêu dùng tổ chức kinh tế đơn vị kinh tế tËp thĨ mua vỊ mang tÝnh chÊt dïng néi bé Phơng thức bán hàng có u điểm thoát khỏi lĩnh vực lu thông, vào lĩnh vực tiêu dùng Giá trị giá trị sử dụng hàng hoá đợc thực hiện: Hình thức bán lẻ tập trung Hình thức bán lẻ trực tiếp Hình thức bán hàng tự phục vụ Hình thức bán hàng trả góp - Phơng thức bán hàng đại lý, ký gửi hàng hoá Đây phơng thức bán hàng mà DNTM giao hàng cho sở đại lý, ký gửi sở trực tiếp bàn hàng bên nhận đại lý, ký gửi trực tiếp bán hàng, toán tiền hàng đợc hởng hoa hồng đại lý bán Số hàng gửi đại lý thuộc quyền sở hữu DNTM Số hàng đợc xác định tiêu thụ DNTM nhận tiền bên đại lý toán chấp nhận toán Tiêu thụ hàng hoá có tác dụng nhiều mặt dới lĩnh vực sản xuất tiêu dùng xà hội Đối với doanh nghiệp, có thực tốt khâu tiêu thụ hoàn thành kế hoạch bán hàng doanh nghiệp có khả thu hồi vốn bù đắp đợc chi phí đảm bảo hoạt động kinh doanh Quá trình tiêu thụ cung ứng hàng hoá cần thiết, đáp ứng nhu cầu ngời tiêu dùng Thông qua tiêu thụ tích hữu ích hàng hoá đợc thực hiện, phản ánh phù hợp hàng hoá với ngời tiêu dùng 1.3 Kế toán hàng hoá doanh nghiệp thơng mại 1.3.1 Hạch toán ban đầu Là trình theo dõi ghi chÐp hƯ thèng ho¸ c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ chứng từ làm sở cho việc hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết Xác định loại chøng tõ x©y dùng cho tõng bé phËn kinh doanh Quy định ngời chịu trách nhiệm ghi chép đầy đủ thông tin nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào chứng từ ban đầu, đảm bảo tính hợp lệ, hợp pháp chứng từ kế toán Quy trình xử lý luân chuyển chứng từ ban đầu cách hợp lý, tránh ghi chép trùng lặp: kiểm tra chứng từ, hoàn chỉnh chứng từ, luân chuyển chứng từ, bảo quản, lu trữ Thẻ kho; Phiếu nhập kho; Phiếu xuất kho; Hoá đơn giá trị gia tăng; 1.3.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 156 hàng hoá Cao Thị Lan Lớp KT4,K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế - Nội dung: Tài khoản phản ánh số có tình hình tăng, giảm hàng hoá theo trị giá thực tế - Kết cấu: + Bên ghi nợ: Trị giá vốn thực tế hàng hoá trực tế nhập kỳ; Số tiền điều chỉnh tăng giá hàng hoá đánh giá lại; Trị giá hàng hoá thừa phát kiểm kê; + Bên ghi có: Trị giá vốn thực tÕ hang ho¸ trùc tÕ xt kú; Sè tiỊn giảm giá, chiết khấu thơng mại hàng mua; Số tiền điều chỉnh giảm giá hàng hoá đánh giálại; Trị giá hàng hoá thiếu phát kiểm kê + Số ghi nợ: Phản ánh trị giá vốn thực tế hàng hoá tồn kho cuối kỳ Tài khoản 151 Hàng mua đờng - Nội dung: tài khoản phản ánh trị giá vốn thực tế vật t, hang hoá mà doanh nghiệp đà mua nhng cha nhập kho doanh nghiệp tình hình đờng đà nhập kho - Kết cấu: Bên ghi nợ: trị giá hàng hoá đờng; Bên ghi có: trị giá hàng hóa đờng tháng trớc, tháng nhập kho đa vào sử dụng ngay; Số d nợ: Phản ánh trị giá hàng hoá đờng cuối kỳ 1.3.3 Hạch toán chi tiết hàng hoá Hạch toán chi tiết hàng hoá việc hạch toán kết hợp thủ kho phòng kế toán sở chứng từ nhập, xuất kho;nhằm đảm bảo theo dõi chặt chẽ số có tình hình biến động loại, nhóm, thứ hàng hoá số lợng giá trị Các doanh nghiệp phải tổ chức hƯ thèng chøng tõ, më c¸c sỉ kÕ to¸n chi tiết vận dụng phơng pháp hạch toán chi tiết hàng hoá phù hựp để góp phần tăng cờng quản lý hàng hoá.Các phơng pháp hạch toán chi tiết : 1.3.3.1 Phơng pháp ghi sổ song song - Nội dung: kho: thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép hàng ngàytình hình nhập, xuất, tồn kho thứ vật t hàng hoá theo tiêu số lợng Khi nhận chứng từ nhập, xuất hàng hoá, thủ kho phải kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ råi tiÕn hµnh ghi chÐp sè thùc nhËn, thùc xuÊt vào chứng từ thẻ kho;cuối ngày tính số tồn kho để ghi vào cột tồn thẻ kho Định kỳ thủ kho gửi chứng từ nhập xuất đà phân loại theo thứ hàng hoá cho phòng kế toán phòng kế toán: kế toán sử dụng số (thẻ) kế toán chi tiết để ghi chép tình hình nhập xuất cho thứ hàng hoá theo hai tiêu số lợng giá trị Kế toán nhận đợc chứng từ nhập, xuất thủ kho gửi lên, kế toán kiểm tra lại chứng từ, hoàn Cao Thị Lan Lớp KT4,K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế chỉnh chứng từ; vào chứng từ nhập xuất kho để ghi vào sổ(thẻ) kế toán chi tiết hàng hoá, chứng từ đợc ghi dòng Cuối tháng kế toán lập bảng kê nhập -xuất tồn ( Biểu 1) sau đối chiếu: Đối chiếu sổ kế toán chi tiết với thẻ kho thủ kho Đối chiếu số liệu dòng tổng cộng bảng kê nhập- xuất- tồn với số liệu sổ kế toán tổng hợp; Đối chiếu số liệu sổ kế toán chi tiÕt víi sè liƯu kiĨm kª thùc tÕ (BiĨu 1): trình tự sổ đợc khái quát theo sơ đồ sau: Kế toán chi tiết vật t, hàng hoá theo phơng pháp ghi sổ song song: Thẻ kho Phiếu nhập kho Phiếu xuất Sổ kế toán chi tiết Bảng kê nhập xuất tồn Sổ kế toán tổng hợp Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu cuối tháng - Ưu điểm: ghi chép đơn giản,dễ kiểm tra, đối chiếu - Nhợc điểm: Việc ghi chép kho phòng kế toán trùng lặp tiêu số lợng, khối lợng ghi chép nhiều - Điều kiện ¸p dơng: ThÝch hùp víi nh÷ng doanh nghiƯp cã Ýt chủng loại hàng hoá ; việc nhập- xuất diễn không thờng xuyên Đặc biệt, điều kiện doanh nghiệp đà làm kế toán máy phơng pháp áp dụng cho doanh nghiệp có nhiều chủng loại hàng hoá diễn thờng xuyên Do đó, xu hớng phơng pháp đợc áp dụng ngày rộng rÃi Cao Thị Lan Lớp KT4,K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng đại học Công Nghiệp Hà Nội 1.3.3.2 Phơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển - Nội dung: Khoa kinh tÕ ë kho: thđ kho sư dơng “thỴ kho để ghi chép giống nh phơng pháp ghi thẻ song song phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ đối chiếu chuyển( Biểu 2) để ghi chép cho thứ hàng hoá theo hai tiêu số lợng giá trị sổ đối chiếu luân chuyển đợc mở cho năm đợc ghi vào cuối tháng, thứ hàng hoá đợc ghi dòng sổ Hàng ngày, nhận đợc chứng từ nhập xuất kho, kế toán tiến hành kiêm tra hoàn chỉnh chứng từ Sau tiến hành phân loại chứng từ theo thứ hàng hoá, chứng từ nhập riêng, chứng từ xuất riêng Hoặc kế toán lập bảng kê nhập, bảng kê xuất Cuối tháng tổng hợp số liệu từ chứng từ ( tử bảng kê) để ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển cột luân chuyển tính số tồn cuối tháng Việc đối chiếu số liệu đợc tiến hành giống nh phơng pháp ghi thẻ song song ( nhng tiến hành vào cuối tháng) Trình tự ghi sổ đợc khái quát theo sơ đồ sau: (Biểu2) Kế toán chi tiết hàng hoá theo phơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển Thẻ kho Phiếu xuất Phiếu nhập Bảng kê nhập Ghi chú: Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê nhập Sổ kế toán tổng hợp Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu cuối tháng Cao Thị Lan Lớp KT4,K4 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa kinh tế - Ưu điểm: khối lợng ghi chép kế toán đợc giảm bớt ghi lần vào cuối tháng - Nhợc điểm: Phơng pháp ghi sổ trùng lặp kho phòng kế toán tiêu số lợng; việc kiểm tra đối chiếu kho phòng kế toánchỉ tiến hành đợc vào cuối tháng nên hạn chế tác dụng kiểm tra kế toán - Điều kiện ¸p dơng: thÝch hỵp víi c¸c doanh nghiƯp cã chđng loại hàng hoá ít, điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập, xuất hàng ngày; phơng pháp thờng đợc áp dụngtrong thực tế (Biểu 3): Tên hàn g Dan h điểm ĐV hàng T hoá Sổ đối chiếu luân chuyển D đầu tháng 01 Luân chuyển tháng 01 D đầu tháng 02 S L NhËp S S L T S L S T XuÊt S S L T S T Lu©n D chun … 31/12 th¸ng 02 NhËp XuÊt … … S S L T 1.3.3.3 Phơng pháp ghi sổ số d - Nội dung: Thủ kho sử dụng thẻ khođể ghi chép nh hai phơng pháp Đồng thời, cuối tháng ghi vào sổ số d, số tồn kho cuối thángcủa thứ hàng hoá cột số lợng “ sỉ sè d” kÕ to¸n lËp cho tng kho, đợc mở cho năm Trên sổ số d hàng hoá đợc xếp thứ, nhóm, loại; sau nhóm, loại, có dòng cộng nhóm, cộng loại Cuối tháng, sổ số d đợc chuyển cho thủ kho để ghi chép Phòng kế toán: kế toán định kỳ xuống kho kiểm tra việc ghi chép thẻ kho thđ kho vµ trùc tiÕp nhËn chøng tõ nhËp, xt kho Sau đó, kế toán ký xác nhận vào thẻ kho ký vào phiếu giao nhận chứng từ Tại phòng kế toán, nhân viên kế toán kiểm tra lại chứng từ, hoàn chỉnh chứng từ tổng hợp giá trị (giá hạch toán) theo nhóm, loại hàng hoá để ghi chép vào cột số tiền phiếu giao nhận chứng từ,số liệu đợc ghi vào Bảng kê luỹ kế nhập Bảng kê luỹ kế xuất hàng hoá Cao Thị Lan Lớp KT4,K4 Chuyên đề tèt nghiÖp