Luận văn tốt nghiệp hoàn thiện công tác tiền lương va các khoản trích theo lương ở viện y học cổ truyền

Lời nói đầu Kế toán hành nghiệp phận quan trọng hệ thống công cụ quản lí, phận cấu thành hệ thống kế toán Nhà nớc, có chức tổ chức hệ thống thông tin toàn diện, liên tục, có hệ thống tình hình tiếp nhận sử dụng kinh phí, quỹ tài sản công đơn vị thụ hởng ngân quỹ Nhà nớc, quỹ công cộng Do đó, Viện y học cổ truyền công tác hạch toán kế toán đợc thực theo chế độ kế toán hành nghiệp công tác tiền lơng, bảo hiĨm x· héi cịng nh vËy, thï lao cđa c«ng nhân viên chức đợc hởng theo chế độ hệ số cấp bậc dành cho riêng ngành y tế Nghị định 25/CP ban hành Viện y học cổ truyền Việt Nam sở nghiên cứu điều trị bệnh thuộc Bộ Y tế, thực sách đổi Đảng, Nhà nớc để phù hợp với chế kinh tế lĩnh vực khám chữa bệnh Song số lợng lao động, thời gian lao động suất lao động công nhân viên chức ngời lao ®éng cã quan hƯ mËt thiÕt víi thùc hiƯn kế hoạch kết hoạt động kinh doanh Tiền lơng phần thù lao trả cho ngời lao động tơng xứng với số lợng, chất lợng, kết lao động Bảo hiểm xà hội (BHXH) khoản trợ cÊp cho ngêi lao ®éng thêi gian nghØ viƯc ốm đau, thai sản, tai nạn lao động Tiền lơng BHXH nguồn thu nhập công nhân viên chức ngời lao động Nó có vai trò quan trọng nhằm tạo cho cán công nhân viên chức ngời lao động yên tâm, ổn định sống, tích cực tham gia lao động sản xuất Sự thay đổi chế thị trờng đà tạo môi trờng thuận lợi nhng làm cho Viện gặp không khó khăn trình phát triển Nhng nhờ có động, sáng tạo đội ngũ cán lÃnh đạo viện đà bớc lên, không ngừng lớn mạnhvà tạo chỗ đứng cho riêng đồng thời giữ chữ tín ngời bệnh, không ngừng tăng thêm thu nhập cải thiện đời sống vật chất, tinh thần cho cán công nhân viên, ngời lao động Trong thời gian tìm hiểu thực tế Viện Y học cổ truyền, đợc giúp đỡ ban lÃnh đạo Viện tập thể cán công nhân viên phòng tài vụ đà giúp hoàn thành chuyên đề Nội dung chuyên đề bao gồm phần: Phần I: Lý luận chung công tác kế toán tiền lơng khoản tiền lơng viện y học cổ truyền Việt Nam Phần II: Công tác kế toán, kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng ë viƯn y häc cỉ trun ViƯt Nam PhÇn III: Một số ý kiến nhận xét nhằm hoàn thiện công tác tiền lơng va khoản trích theo lơng viƯn y häc cỉ trun PhÇn I Lý ln chung công tác kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng I-/ Vai trò lao động chi phí lao động sống hoạt động sản xuất Lao động ba yếu tố trình sản xuất yếu tố định Chi phí lao động yếu tố chi phí cấu thành nên giá trị sản phẩm đơn vị sản xuất Sử dụng hợp lý lao động trình sản xuất tiết kiệm chi phí lao động sống Do góp phần làm hạ thấp giá thành sản phẩm, tăng thêm thu nhập cho đơn vị điều kiện cải thiện, nâng cao đời sống vật chất tinh thần cho công nhân viên, ngời lao động Viện Tiền lơng phần thù lao lao động để tái sản xuất sức lao động, bù đắp hao phí lao động công nhân viên, ngời lao động đà bỏ trình sản xuất Tiền lơng gắn liền với thời gian kết lao động mà công nhân viên, ngời lao động đà thực Do tiền lơng yếu tố quan träng kÝch thÝch vËt chÊt ®èi víi ngêi lao ®éng việc phấn đấu hoàn thành nhiệm vụ đợc giao tăng suất lao động Ngoài tiền lơng để đảm bảo tái tạo sức lao động sống lâu dài ngời lao động, theo chế độ tài hành Viện phải trích vào chi phí hoạt động phận chi phí gồm khoản trích BHXH, BHYT kinh phí công đoàn (KPCĐ), BHXH đợc trích lập để tài trợ cho trờng hợp công nhân viên tạm thời hay vĩnh viễn sức lao động nh ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, sức, nghỉ hu BHYT để tài trợ cho việc phòng chữa bệnh, chăm sóc bảo vệ quyền lợi ngời lao động KPCĐ chủ yếu hoạt động tổ chức giới lao động chăm sóc, bảo vệ quyền lợi ngời lao động Cùng với tiền lơng, khoản trích lập quỹ nói hợp thành khoản chi phí lao động sống giá thành sản phẩm Việc tính toán chi phí lao động sống phải sở quản lý theo dõi trình huy động, sử dụng lao động sản xuất kinh doanh, ngợc lại việc tính thù lao lao động toán đầy đủ kịp thời tiền lơng khoản liên quan cho ngời lao động, mặt kích thích ngời lao động quan tâm đến thời gian, kết chất lợng ngời lao động mặt khác thúc đẩy việc sử dụng lao động hợp lý có hiệu II-/ Công tác quản lý lao động, tiền lơng khoản liên quan Để tạo điều kiện cho quản lý, huy động, sử dụng lao động cần thiết phải phân loại công nhân viên doanh nghiệp Lực lợng lao động doanh nghiệp bao gồm công nhân viên danh sách doanh nghiệp, doanh nghiệp trực tiếp quản lý trả lơng CNV làm việc doanh nghiệp nhng ngành khác quản lý trả lơng nh: CB - CNV chuyên trách làm công tác đoàn thể, học sinh thực tập, Lực lợng CNV danh sách thêng chia lµm bé phËn chÝnh theo tÝnh chÊt công tác họ là: CNV - SXKD, học nghề, nhân viên kỹ thuật, nhân viên quản lý kinh tế, nhân viên quản lý hành Loại công nhân thuộc loại hoạt động khác bao gồm: Số lao động hoạt động lĩnh vực khác doanh nghiệp nh dịch vụ, căng tin, nhà ăn Căn vào để doanh nghiệp xác định mức tiền lơng ngời lao động Có thể vào quan hệ cung cầu sức lao động vào số lợng chất lợng lao động tiêu hao mà áp dụng hình thức trả lơng thích hợp 1-/ Các hình thức tiền lơng Thực chất hình thức trả lơng quy phạm đợc thừa nhận để xác định tiền lơng phải trả cho ngời lao động dựa số lợng sức lao động đà hao phí Theo Nghị định số 197/CP ngày 31/12 Chính phủ có hình thức tiền lơng sau đây: a Hình thức tiền lơng thời gian Hình thức tiền lơng thời gian hình thức tiền lơng tính theo thời gian làm việc, theo ngành nghề, trình độ thành thạo nghiệp vụ, kỹ thuật, chuyên môn thăng lơng ngời lao động Theo hình thức thì: = x (áp dụng bậc lơng) Hình thức tiền lơng thờng áp dụng cho đơn vị hành nghiệp nhân viên thuộc ngành hoạt động tính chất sản xuất nhân viên gián tiếp đơn vị sản xuất nh: Nhân viên QLXN, QLPX Những nhân viên điều kiện xác định đợc khối lợng công việc hoàn thành, lơng thời gian có loại là: Lơng thời gian giản đơn lơng thời gian có thởng - Hình thức lơng thời gian giản đơn: Doanh nghiệp trả CNV theo mức lơng thời gian làm việc họ =+ Các khoản phụ cấp khác phụ cấp trách nhiệm, độc hại, phụ cấp khu vực Tuỳ thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mà tính loại phụ cấp phù hợp theo quy định nhà nớc = Lơng ngày thờng đợc áp dụng để tính lơng ngày hội họp, học tập làm nhiệm vụ khác để trả lơng cho ngời lao động làm theo hợp đồng = Lơng áp dụng cho công việc mang lại kết khoảng thời gian ngắn đòi hỏi chất lợng cao Nhìn chung hình thức tiền lơng đơn giản, dễ theo dõi nhng lại không khuyến khích đợc ngời lao động có trình độ tay nghề, cha phát huy hết khả tiềm tàng họ - Hình thức lơng thời gian có thởng = + Tiền thởng Đây tiền lơng mà doanh nghiệp phải trả cho CNV vào mức lơng thời gian làm việc có kết hợp khen thởng đạt vợt mức tiêu đà quy định nh: Tiết kiệm thời gian lao động, tiết kiệm nguyên vật liệu, tăng xuất lao động, đảm bảo nhu cầu sản xuất Hình thức trả lơng biện pháp kích thích vật chất ngời lao động, tạo cho họ gắn bó với công việc Việc tính trả lơng theo thời gian cha đảm bảo đầy đủ nguyên tắc phân phối theo lao động cha tính đến cách đầy đủ chức đòn bẩy kinh tế tiền lơng việc kích thích phát triển sản xuất, cha phát huy khả sẵn có ngời lao động để tạo nhiều sản phẩm cho xà hội Vì áp dụng hình thức trả lơng theo thời gian cần phải thực số biện pháp phối hợp nh khuyến khích sản xuất kiểm tra chấp hành kỷ luật lao động, nhằm tạo cho ngời lao động thực tự giác làm việc có kỷ luật, có kỹ thuật suất cao b Hình thức tiền lơng sản phẩm Hình thức tiền lơng sản phẩm hình thức tính theo khối lợng (số luợng) sản phẩm, công việc đà hoàn thành, đảm bảo yêu cầu chất lợng quy định đơn giá tiền lơng tính cho đơn vị sản phẩm, công việc ®ã T theo mèi quan hƯ gi÷a ngêi lao ®éng với kết lao động, với yêu cầu kích thích tăng nhanh sản lợng chất lợng sản phẩm mà thực hình thức trả lơng theo sản phẩm dới - Trả lơng theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế Theo hình thức tiền lơng phải trả cho ngời lao động đợc tính: = x Hình thức trả lơng đợc áp dụng lao động trực tiếp sản xuất hàng loạt sản phẩm, đà đánh giá kết lao động ngời lao động - Trả lơng theo sản phẩm gián tiếp: Đây tiền lơng trả cho công nhân viên phụ tham gia sản xuất với công nhân đà hởng lơng theo sản phẩm, đợc xác định vào hệ số mức lơng công nhân phụ sản xuất với sản lợng sản phẩm đà định mức công nhân nhân với SPCN sản xuất Hoặc sở thang lơng bậc lơng công nhân phụ trả theo tỉ lệ phần trăm (%) hoàn thành định mức sản xuất quy định cho công nhân - Trả lơng theo sản phẩm có thởng, phạt: Hình thức thực chất hai hình thức nhng có sử dụng chế độ thởng phạt cho ngời lao động Có thể thởng chất lợng sản phẩm tốt, thởng tăng suất lao động, thởng tiết kiệm vật t Và phạt trờng hợp ngời lao động làm sản phẩm hỏng hao phí vật t, không đảm bảo ngày công quy định không hoàn thành kế hoạch đợc giao Theo hình thức tiền lơng ngời lao động đợc tính: = + - - Trả lơng theo sản phẩm luỹ tiến Tiền lơng trả theo hình thức gồm 2phần: + Phần thứ nhất, vào mức độ hoàn thành định mức lao động tính tiền lơng trả theo sản phẩm định mức + Phần thứ hai, vào mức độ vợt định mức tính tiền lơng phải trả cho ngời lao động theo tỷ lệ luỹ tiến Tỷ lệ hoàn thành vợt định mức cao hiệu xuất luỹ tiến nhiều Hình thức trả lơng có tác dụng khuyến khích nâng cao xuất lao động thờng đợc áp dụng nơi sản xuất chậm, nhằm tăng sản lợng sản phẩm c Hình thức tiền lơng khoán Hình thức áp dụng công viÖc nÕu giao cho tõng chi tiÕt, tõng bé phËn lợi mà phải giao toàn khối lợng công việc cho nhóm hoàn thành thời gian định Trả lơng khoán gọn theo sản phẩm cuối hình thức trả lơng theo sản phẩm nhng tiền lơng đợc tính theo đơn giá tập hợp cho sản phẩm hoàn thành đến công việc cuối Hình thức áp dụng cho doanh nghiệp mà trình sản xuất trải qua nhiều giai đoạn công nghệ nhằm khuyến khích ngời lao động quan tâm đến chất lợng sản phẩm Song tuỳ vào doanh nghiệp mà vận dụng cách tính chia lơng phù hợp lµ chia theo thêi gian lµm viƯc, cÊp bËc kü thuật kết hợp với bình điểm phân loại A,B,C Trong đó, ngành thơng nghiệp dịch vụ chia lơng theo khoán tỷ lệ doanh thu bán hàng * Các thủ tục, chứng từ toán Thủ tục chứng từ toán lơng thời gian, chứng từ ban đầu làm sở cho việc trả lơng bảng chấm công, dùng để theo dõi ngày công thực tế, công phí sản xuất nh ốm đau, thai sản, nghỉ phép, Bảng chấm công cán phụ trách tổ trởng ghi theo quy định chấm công vào cuối tháng vào thời gian làm việc thực tế quy công ngày nghỉ đợc hởng lơng theo chế độ quy định để trả lơng Thời gian làm thêm giờ, phụ cấp ca đêm ghi vào bảng toán thêm phụ cấp ca đêm để toán - Thủ tục chứng từ để toán lơng sản phẩm: bảng kê khối lợng sản phẩm công việc hoàn thành, doanh số bán hàng, bảng phải đợc ghi chi tiết theo đối tợng tính trả lơng theo sản phẩm có xác nhận ngời kiểm tra nghiệm thu sở bảng chấm công bảng kê khai sản lợng sản phẩm, kế toán lập bảng toán lơng theo nhóm, sau kế toán lập bảng tổng hợp toán tiền lơng cho toàn xí nghiệp làm thủ tục rút tiền gửi ngân hàng quỹ tiền mặt để trả lơng cho CNVC Việc tính toán lơng đợc thực hàng tháng thờng đợc chia làm kỳ - Kỳ 1: Tạm ứng lơng - Kỳ 2: Thanh toán phần lại sau đà khấu trừ khoản phải trừ vào lơng ngời lao động khoản theo chế độ cho phép khoản nợ đà đợc quan pháp lý định cho khấu trừ vào lơng nh tiền nhà, điện nớc, 2-/ Quỹ tiền lơng Quỹ lơng doanh nghiệp toàn tiền lơng doanh nghiệp trả cho tất loại lao động thuộc doanh nghiệp quản lý sử dụng, bao gồm khoản sau: - Tiền lơng tính theo thời gian, tiền lơng tính theo sản phẩm, tiền lơng khoán - Tiền lơng trả cho ngời lao động tạo sản phẩm hỏng phạm vi chế độ quy định - Tiền lơng trả cho ngời lao động thời gian ngừng sản xuất nguyên nhân khách quan, thời gian đợc điều động công tác làm nghĩa vụ theo chế ®é quy ®Þnh, thêi gian nghØ phÐp, thêi gian ®i học, - Các loại phụ cấp làm đêm, thêm giờ, - Các khoản tiền lơng có tính chất thờng xuyên Ngoài quỹ tiền lơng kế hoạch đợc tính khoản tiền chi trợ cấp BHXH cho CNV thời gian ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, Về phơng tiện hạch toán, tiền lơng CNV doanh nghiệp đợc chia làm loại: Tiền lơng chính: tiền lơng trả cho CNV thêi gian CNV thùc hiƯn nhiƯm vơ chÝnh cđa họ, bao gồm: tiền lơng trả theo cấp bậc khoản phụ kèm theo nh phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp khu vực, Tiền lơng phụ: tiền lơng trả cho CNV thời gian CNV thực nhiệm vụ khác nhiệm vụ họ, thời gian CNV nghỉ đợc hởng lơng theo quy định chế độ nh: nghỉ phép, nghỉ ngừng sản xuất Cách phân loại nh có ý nghĩa quan trọng công tác kế toán phân tích tiền lơng giá thành sản phẩm Tiền lơng công nhân sản xuất gắn liền với trình sản xuất đợc hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất loại sản phẩm, tiền lơng phụ công nhân sản xuất không gắn liền với loại sản phẩm, nên đợc hạch toán gián tiếp vào chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm 3-/ Quü BHXH, BHYT, KPCĐ a Quỹ BHXH Quỹ BHXH đợc hình thµnh viƯc trÝch lËp vµ tÝnh vµo chi phÝ s¶n xt cđa doanh nghiƯp, kho¶n chi phÝ BHXH theo quy định Nhà nớc Theo chế độ quy định, việc trích lập quỹ BHXH đợc thực hàng tháng theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lơng thực tế phải trả cho CNV tháng Quỹ BHXH đợc thiết lập để tạo nguồn để tài trợ cho CNV trờng hợp ốm đau, thai sản, nghỉ hu, Quỹ BHXH đợc phân cấp quản lý sử dụng Một phận đợc nộp lên quan quản lý chuyên môn để chi phí cho trờng hợp quy định Một phận đợc để lại để chi tiêu trực tiếp doanh nghiệp cho trờng hợp định Việc sử dụng chi quỹ BHXH dù cấp quản lý phải thực theo chế độ quy định b Kinh phí công đoàn Kinh phí công đoàn đợc hình thành việc trích lập tính vào kinh phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp hàng tháng theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lơng thực tế phải trả cho CNV doanh nghiệp tháng Kinh phí công đoàn doanh nghiệp trích lập đợc phân cấp quản lý chi tiêu theo chế độ quy định Một phần nộp cho quan công đoàn cấp phần để chi tiêu cho hoạt động công đoàn doanh nghiệp c Bảo hiểm y tế Phần theo chế độ quy định doanh nghiệp phải gánh chịu, đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp hàng tháng theo tỉ lệ quy định tổng số tiền lơng thực tế phải trả cho CNV tháng Phần BHYT ngời lao động phải chịu thông thờng phải gánh chịu thông thờng trừ vào tiền lơng CNV BHYT đợc nộp lên quan quản lý chuyên môn để phục vụ, bảo vệ chăm sóc sức khoẻ CNV III-/ Tổ chức kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng 1-/ Nhiệm vụ công tác tổ chức kế toán Tiền lơng khoản liên quan đến ngời lao động không vấn đề quan tâm riêng CNVC ngời lao động mà vấn đề doanh nghiệp đặc biệt ý Vì nhiệm vụ kế toán làm công tác tiền lơng BH có nhiệm vụ chủ yếu sau: - Phản ánh xác đầy đủ biến động số lợng chất lợng lao động, tình hình sử dụng thời gian kết lao động CNV, ngời lao động tính toán đúng, toán đầy đủ kịp thời tiền lơng khoản liên quan cho CNV ngời lao động, quản lý chặt chẽ việc sử dụng, chi tiêu quỹ lơng - Tính toán phân bổ hợp lý, xác chi phí tiền lơng trích BHXH, KPCĐ cho đối tợng sử dụng có liên quan - Định kỳ phân tích tình hình sử dụng lao động quản lý quỹ lơng, cung cấp thông tin kinh tế cần thiết cho phận liên quan, đề xuất biện pháp nhằm khai thác có hiệu lao động, ngăn chặn vi phạm sách tiền lơng 2-/ Hạch toán kế toán tiền lơng khoản trích theo 2.1 Kế toán tiền lơng Để theo dõi tình hình toán tiền công khoản khác ngời lao động, kế toán sử dụng tài khoản 334 - Phải trả công nhân viên Tài khoản dùng để phản ánh khoản toán với công nhân viên đơn vị tiền lơng, tiền công, phụ cấp, BHXH, tiền thởng khoản khác thuộc thu nhập họ Tính chất tài khoản tài khoản phản ánh nguồn Kết cấu tài khoản: Bên Nợ: - Tiền lơng khoản khác phải trả cho công nhân viên chức, cán hợp đồng - Các khoản khấu trừ vào tiền lơng, tiền thởng, học bổng, Bên Có: Các khoản tiền lơng, tiền thởng, BHXH, khoản khác thực tế phải trả cho ngời lao động Số d Có: Phản ánh khoản tiền lơng, thởng, phải trả cho ngời lao động Số d Nợ: Phản ánh số tiền đà trả số tiền phải trả cho CNV TK 334 phải đợc hạch toán chi tiết theo hai nội dung toán lơng toán khoản khác Để hạch toán khoản kế toán sử dụng tài khoản cấp 2: - TK 3341 : Phải trả viên chức Nhà nớc Phản ánh tình hình toán với công nhân viên chức đơn vị khoản tiền lơng, phụ cấp khoản khác - TK 3348 : Phải trả đối tợng khác Phản ánh tình hình toán với đối tợng khác khoản nh: học bổng, sinh hoạt phí, trả cho sinh viên, học sinh, tiền trợ cấp toán với đối tợng hởng sách chế độ Ngoài kế toán sử dụng tài khoản liên quan TK 631: Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ phản ánh tài khoản bao gồm chi phí thu mua vật t, hàng hoá dùng vào mục đích sản xuất kinh doanh; chi phí sản xuất trực tiếp phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ; chi phí phải đợc hạch toán chi tiết theo nội dung chi phí chi tiết theo loại hoạt động TK 661 (6612) : Phản ánh khoản chi mang tính chất hoạt động thờng xuyên theo dự toán chi ngân sách đà đợc duyệt nh: chi dùng cho công tác nghiệp vụ chuyên môn máy hoạt động quan Nhà nớc, đơn vị nghiệp TK 662 (1) : Phản ánh số chi quản lý thực chơng trình, dự án, đề tài đơn vị nguồn kinh phí chơng trình, dự án, đề tài TK 663 (1) : Phản ánh khoản chi khám chữa bệnh cho đối tợng có thẻ bảo hiểm y tế chi quản lý HCSN b¶o hiĨm y tÕ TK 111, TK 112, TK 312, TK 311, TK 431 Hạch toán tổng hợp tiền lơng đợc hạch toán theo sơ đồ sau: Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán toán với CNV TK 311,312 TK 334 Các khoản khấu trừ vào lơng TK 661,662,631 Trích tiền lơng phải trả CNV TK 111,112 TK 431 Trả lơng khoản khác Trích quü khen thëng TK 332 BHXH, BHYT, CNV ph¶i nép BHXH phải trả CNV Việc chi trả tiền lơng khoản phụ khác cho CNV phải đợc thực quy định, đảm bảo kỳ đầy đủ trực tiếp cho ngời lao động, CNV lĩnh lơng cần kiểm tra khoản đợc hởng, khoản bị khấu trừ, có trách nhiệm ký nhận đầy đủ Trờng hợp áp dụng tiền lơng cho CNV, cần lập bảng toán tiền lơng (mẫu số 05/LĐTL) để theo dõi chi trả 2.2 Kế toán khoản trích theo lơng Kế toán khoản trích theo lơng cần phải thực nhiệm vụ sau: - Tính xác số BHXH, BHYT kinh phí công đoàn đợc trích theo tỷ lệ quy định - Kiểm tra giám sát chặt chẽ tình hình chi tiêu khoản - Thanh toán kịp thời BHXH, BHYT KPCĐ cho ngời lao động nh với quan quản lý cấp 10