Quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán

Mô tả quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán thực tế tại công ty kiểm toán SCS Global

LỜI MỞ ĐẦU ***** Nền kinh tế thế giới đang có những bước chuyển mình đáng kể, với đa dạng hóa những lĩnh vực kinh doanh, phức tạp hóa những hình thức sở hữu, và cũng vô cùng phong phú những hình thức gian lận ẩn sau đó. Để thích ứng với yêu cầu hội nhập quốc tế hiện nay, ngành kiểm toán Việt Nam nói chung và các Công ty kiểm toán độc lập nói riêng đã ra đời và phát triển, với mong muốn đứng về phía những nhà đầu tư, những người sử dụng các Báo cáo tài chính, giúp họ tiếp cận được với những thông tin trung thực về tình hình kinh doanh và tình hình tài chính của các Doanh nghiệp. Để có thể đưa ra ý kiến đúng đắn trên Báo cáo kiểm toán, Kiểm toán viên cần thu thập được đầy đủ những bằng chứng kiểm toán thích hợp. Vì thế, người viết đã nghiên cứu và thực hiện đề tài: “Phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty kiểm toán SCS Global”. Việc nghiên cứu và khảo sát được thực hiện bằng các cách: - Đọc tài liệu. - Nghiên cứu chuẩn mực và các văn bản liên quan. - Phỏng vấn Kiểm toán viên và Trợ lý kiểm toán. - Đi kiểm toán thực tế một số khách hàng. Ngoài phần mở đầu và kết luận, bố cục của khóa luận gồm có bốn chương, đó là: Chương I: Cơ sở lý luận. Chương II: Tổng quan về công ty kiểm toán SCS Global. Chương III: Khảo sát thực tế việc thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty kiểm toán SCS Global. Chương IV: Nhận xét – Kiến nghị. Tuy nhiên, do giới hạn của đề tài cũng như sự hạn chế trong kiến thức chuyên môn, người viết không tránh khỏi những nhận định chủ quan và thiếu sót trong việc tìm kiếm tài liệu. Người viết rất mong nhận được sự thông cảm và những lời nhận xét, góp ý từ phía quí thầy cô cũng như Công ty TNHH Kiểm toán SCS Global để đề tài được hoàn thiện hơn. 1 1 CHƯƠNG I : CƠ SỞ LÝ LUẬN 1 Bằng chứng kiểm toán. 1 Khái niệm bằng chứng kiểm toán. “Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin do KTV thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này KTV hình thành nên ý kiến của mình.” (VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán). Theo đó, bằng chứng kiểm toán sẽ bao gồm nhiều loại khác nhau, từ bằng chứng là các tài liệu, chứng từ, sổ kế toán, BCTC, đến các thông tin từ những nguồn khác mà KTV thu thập được bằng nhiều phương pháp khác nhau để làm cơ sở cho ý kiến của mình về BCTC của đơn vị. 2 Ý nghĩa và tầm quan trọng của bằng chứng kiểm toán.  Bằng chứng kiểm toán là cơ sở để KTV đưa ra ý kiến của mình về BCTC của đơn vị thông qua báo cáo kiểm toán. Việc thu thập và đánh giá bằng chứng không đúng sẽ khiến KTV kết luận sai về BCTC của đơn vị, ảnh hưởng đến quyền lợi của đơn vị cũng như quyết định của các đối tượng sử dụng, bên cạnh đó còn khiến KTV phải gánh chịu những trách nhiệm pháp lý nếu có sự cố xảy ra.  Bằng chứng kiểm toán phản ánh những thủ tục mà KTV đã thực hiện trong quá trình hình thành ý kiến kiểm toán, giúp cho: • Các KTV xem xét và rà soát lại công việc đã thực hiện và chưa thực hiện. • Trưởng nhóm kiểm toán rà soát và đánh giá công việc thực hiện của các thành viên trong nhóm. • Chủ nhiệm kiểm toán đánh giá, giám sát tiến độ cũng như chất lượng công việc của các nhóm kiểm toán. Như vậy, trên thực tế, bằng chứng kiểm toán đối với KTV nói riêng và một cuộc kiểm toán nói chung có ý nghĩa rất quan trọng. 3 Phân loại bằng chứng kiểm toán. Những bằng chứng kiểm toán khác nhau có sức thuyết phục và độ tin cậy khác nhau, tùy vào nguồn cung cấp và hình thức của bằng chứng, từ đó sẽ ảnh hưởng khác nhau đến quyết định của KTV trong việc đưa ra ý kiến của mình. Do đó, KTV cần phải phân loại bằng chứng kiểm toán để phục vụ cho việc đánh giá bằng chứng và đưa ra ý kiến.  Phân loại theo nguồn cung cấp thông tin: • Bằng chứng là những thông tin, tài liệu do bên thứ ba cung cấp trực tiếp cho KTV: như thư xác nhận nợ phải thu của khách hàng, nợ phải trả của nhà cung cấp, xác nhận số dư tiền gửi của ngân hàng, … Những bằng chứng này độc lập với đơn vị được kiểm toán và ảnh hưởng trực tiếp đến quyền lợi của bên thứ ba nên có độ tin cậy khá cao. 2 • Bằng chứng là những thông tin, tài liệu do bên thứ ba lập và đơn vị được kiểm toán lưu giữ: như hóa đơn của nhà cung cấp, sổ phụ ngân hàng, … Những bằng chứng này do được lập một cách độc lập với đơn vị được kiểm toán nên có độ tin cậy khá cao. Tuy nhiên, việc lưu trữ được thực hiện tại đơn vị nên khả năng tẩy xóa, sửa đổi vẫn có thể xảy ra, ảnh hưởng đến chất lượng bằng chứng kiểm toán, và độ tin cậy của thông tin cung cấp. • Bằng chứng là những thông tin, tài liệu do đơn vị được kiểm toán lập, luân chuyển ra ngoài sau đó trở về lưu trữ tại đơn vị: như ủy nhiệm chi (đã thanh toán), … Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán này được đánh giá là thấp hơn hai loại bằng chứng kiểm toán ở trên. • Bằng chứng là những thông tin, tài liệu do đơn vị được kiểm toán lập và lưu giữ: như phiếu xuất vật tư, hóa đơn bán hàng, … Và do được tạo ra và lưu giữ tại chính đơn vị, do đó bằng chứng kiểm toán này được xem là có độ tin cậy thấp nhất trong bốn loại bằng chứng kiểm toán đã được liệt kê.  Phân loại theo dạng thông tin: Dạng thông tin là hình thái của thông tin, là cách thức mà KTV thu thập được thông tin đó để làm cơ sở cho ý kiến của mình. Với cách phân loại này, bằng chứng kiểm toán có những loại sau: • Bằng chứng dạng vật chất (kiểm kê hoặc chứng kiến kiểm kê) và hiểu biết trực tiếp của KTV về đối tượng kiểm toán. • Bằng chứng dạng tài liệu. • Bằng chứng thu thập qua phỏng vấn. 4 Yêu cầu về bằng chứng kiểm toán và việc thu thập bằng chứng kiểm toán của KTV. 1 Yêu cầu về bằng chứng kiểm toán. Thực tế, không phải bất cứ bằng chứng nào cũng là cơ sở để hình thành nên ý kiến của KTV, mà phải là những bằng chứng thỏa mãn được những yêu cầu nhất định. Đoạn 02 VSA 500 - Bằng chứng kiểm toán có quy định: “KTV và Công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về BCTC của đơn vị được kiểm toán”. Bên cạnh đó, đoạn 08 VSA 500 cũng có nêu: “Sự đầy đủ và tính thích hợp luôn đi liền với nhau và được áp dụng cho các bằng chứng kiểm toán thu thập được từ các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản”. Như vậy, cần thiết phải đi tìm hiểu yêu cầu cụ thể về sự đầy đủ và tính thích hợp của bằng chứng kiểm toán. i. Sự đầy đủ. 3 Đầy đủ là yêu cầu về số lượng bằng chứng kiểm toán cần thiết mà KTV cần thu thập để đưa ra ý kiến của mình về BCTC của đơn vị, phụ thuộc chủ yếu vào cỡ mẫu và thời gian thực hiện các thủ tục kiểm toán. Sau đây là một số nhân tố có ảnh hưởng đến sự xét đoán của KTV về yêu cầu đầy đủ:  Tính trọng yếu. Các khoản mục càng trọng yếu thì yêu cầu về số lượng bằng chứng kiểm toán phải nhiều hơn. Nói một cách khác, nếu xét dưới góc độ mức trọng yếu, thì khi KTV thiết lập mức trọng yếu chấp nhận được càng thấp, số lượng bằng chứng kiểm toán cần thiết phải tăng lên.  Mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát. Công việc kiểm toán được thực hiện dựa trên cơ sở đánh giá rủi ro. Nếu mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát càng cao, yêu cầu về số lượng bằng chứng kiểm toán cũng phải tăng lên, và ngược lại. Nói một cách khác, nếu KTV xác định mức rủi ro phát hiện chấp nhận được càng thấp thì số lượng bằng chứng cần thiết sẽ tăng lên. ii. Sự thích hợp. Đây là yêu cầu về chất lượng của bằng chứng kiểm toán thu thập được. Sự thích hợp của bằng chứng kiểm toán liên quan đến độ tin cậy của bằng chứng và mức độ đáp ứng được mục tiêu kiểm toán đề ra. Để đánh giá sự thích hợp của bằng chứng kiểm toán, KTV dựa vào những nhân tố sau:  Loại bằng chứng kiểm toán. Những bằng chứng kiểm toán khác nhau sẽ có độ tin cậy khác nhau. Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán dựa theo cách phân loại ở phần trên như sau: • Phân loại theo nguồn gốc của bằng chứng kiểm toán: bằng chứng có nguồn gốc càng độc lập với đơn vị sẽ có độ tin cậy càng cao. • Dạng bằng chứng kiểm toán: độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán giảm dần theo thứ tự sau: - Bằng chứng vật chất; - Bằng chứng tài liệu; - Bằng chứng thu thập qua phỏng vấn.  Đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị. Dựa theo đánh giá của KTV, bộ phận nào có hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu thì các bằng chứng kiểm toán có liên quan đến tài liệu, quy chế kiểm soát… của bộ phận đó sẽ có độ tin cậy cao hơn so với những bộ phận khác.  Sự kết hợp giữa các loại bằng chứng. 4 Các bằng chứng kiểm toán được KTV thu thập từ nhiều nguồn khác nhau, dưới những hình thức khác nhau nhưng cũng xác nhận về chung một vấn đề sẽ có độ tin cậy cao hơn những bằng chứng riêng lẻ.  Trình độ của người cung cấp thông tin. Hiểu biết của người cung cấp thông tin về vấn đề được yêu cầu có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng của bằng chứng kiểm toán thu thập được. Cụ thể, thông tin thu thập được từ cuộc phỏng vấn với người có chuyên môn nghiệp vụ sẽ có độ tin cậy cao hơn thông tin thu thập được một người chưa đủ trình độ liên quan đến vấn đề được yêu cầu.  Trình độ của người thu thập thông tin. Bằng chứng thu thập được sau đó phải được đánh giá bởi KTV, từ đó làm cơ sở cho ý kiến của KTV về từng vấn đề. Đoạn 73 VSA 330 “Thủ tục kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro” có nêu rõ: “Mức độ đầy đủ và thích hợp của bằng chứng kiểm toán nhằm giúp KTV đưa ra các kết luận về cuộc kiểm toán tùy thuộc vào xét đoán chuyên môn của KTV”. Theo đó, trình độ của KTV sẽ là nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến việc đánh giá bằng chứng kiểm toán, từ đó ảnh hưởng đến độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán thu thập được bởi KTV đó.  Mức độ đáp ứng mục tiêu kiểm toán. “Bằng chứng kiểm toán được thu thập bằng sự kết hợp thích hợp giữa các thủ tục thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản”. (Đoạn 04-VSA 500). • Đối với thử nghiệm kiểm soát: bằng chứng kiểm toán phải đáp ứng mục tiêu chứng minh cho sự thiết kế và vận hành hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ. • Đối với thử nghiệm cơ bản: bằng chứng kiểm toán phải đáp ứng được các cơ sở dẫn liệu cần xác minh trong từng thủ tục thực hiện của KTV. “Cơ sở dẫn liệu của BCTC chính là căn cứ của các khoản mục và thông tin trình bày trong BCTC do Giám đốc (người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập trên cơ sở các chuẩn mực và chế độ kế toán quy định phải được thể hiện rõ ràng hoặc có cơ sở đối với từng chỉ tiêu trên BCTC” (đoạn 14 VSA 500). Theo đó, cơ sở dẫn liệu của BCTC phải có các tiêu chuẩn: hiện hữu, quyền và nghĩa vụ, phát sinh, đầy đủ, đánh giá, chính xác, trình bày và công bố. 2 Yêu cầu về việc thu thập bằng chứng kiểm toán của KTV. - Thứ nhất, bằng chứng kiểm toán có thể thu thập được từ nhiều nguồn, do đó không tránh khỏi có những mâu thuẫn với nhau. Trong trường hợp có xảy ra mâu thuẫn, KTV cần thiết phải xác định những thủ tục kiểm tra bổ sung để giải quyết mâu thuẫn. - Thứ hai, về vấn đề quan hệ giữa chi phí cho việc thu thập bằng chứng kiểm toán với lợi ích của các thông tin đó, chuẩn mực yêu cầu KTV không được lấy lý do về gặp khó khăn hay vấn đề liên quan đến chi phí phát sinh để bỏ qua một số thủ tục kiểm toán cần thiết. 5 - Thứ ba, nếu không thể thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp, KTV sẽ phải đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến không thể đưa ra ý kiến, tùy ảnh hưởng của vấn đề đó đến sự trung thực và hợp lý của BCTC. 2 Các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán. Thực chất của quá trình kiểm toán đó là KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp, từ đó làm cơ sở đưa ra ý kiến của KTV về BCTC của đơn vị. Theo đó, tùy vào các điều kiện cụ thể và tính chất của từng khoản mục mà KTV sẽ thiết kế những thủ tục để đạt được những bằng chứng kiểm toán cần thiết, phù hợp với từng cơ sở dẫn liệu đưa ra. Các phương pháp thường được sử dụng đó là: 1 Phương pháp kiểm tra. Là sự xem xét các tài liệu ghi chép và những tài sản hữu hình bằng cách rà soát, đối chiếu giữa chúng với nhau, giữa sổ sách và thực tế, giữa quy định và thực hiện,… Thường bao gồm hai loại:  Kiểm tra vật chất. • Mô tả công việc: là việc kiểm kê hoặc tham gia kiểm kê tài sản thực tế. • Mục tiêu đáp ứng: cung cấp bằng chứng vật chất về một số tài sản. • Đối tượng áp dụng: thường là hàng hóa, vật tư tồn kho, máy móc thiết bị, nhà xưởng, tiền mặt tồn quỹ… • Ưu điểm: phương pháp này cung cấp bằng chứng vật chất là bằng chứng có độ tin cậy cao. • Hạn chế: việc kiểm tra vật chất chỉ cho biết sự hiện hữu của một số các tài sản nhưng cần phải đi kèm với một số bằng chứng khác để chứng minh về quyền hoặc giá trị của chúng. Ví dụ, việc kiểm kê tài sản cố định sẽ cung cấp bằng chứng về sự hiện hữu của tài sản cố định đó, tuy nhiên không có cơ sở để chứng minh giá trị của tài sản cố định đó trên sổ sách kế toán là trung thực hợp lý, cũng như không thể chứng minh được tài sản đó là thuộc về quyền sở hữu của DN, vì có thể là do DN khác kí gởi hoặc chỉ là tài sản thuê dưới hình thức thuê hoạt động. Hoặc đối với hàng tồn kho, việc kiểm kê chỉ cung cấp bằng chứng về sự hiện hữu của các loại hàng này về mặt số lượng, chứ không nhận biết được về mặt giá trị, cũng như khó đảm bảo được về mặt chất lượng hay tình trạng của chúng.  Kiểm tra tài liệu. 6 • Mô tả công việc: là việc xem xét, đối chiếu các tài liệu, sổ sách, chứng từ có liên quan. Loại kiểm tra này thường được tiến hành theo hai cách: thu thập bằng chứng chứng minh cho một kết luận có trước; hoặc kiểm tra tài liệu của một nghiệp vụ. • Mục tiêu đáp ứng: tùy vào cách KTV tiến hành các thủ tục kiểm tra tài liệu sẽ đáp ứng được những cơ sở dẫn liệu khác nhau: - Từ một kết luận có trước, KTV thu thập tài liệu để làm cơ sở chứng minh cho kết luận này. Thí dụ, KTV thực hiện kiểm tra các tài liệu, hồ sơ pháp lý của tài sản cố định để chứng minh cho quyền sở hữu tài sản cố định đó của đơn vị. - Kiểm tra từ chứng từ gốc lên sổ sách kế toán: chứng minh các nghiệp vụ phát sinh đều đã được ghi nhận vào sổ sách kế toán. Ví dụ kiểm tra từ hóa đơn mua hàng, phiếu giao hàng, phiếu nhập kho, … đến sổ sách sẽ chứng minh được nghiệp vụ mua hàng đã được ghi chép vào sổ sách theo đúng bản chất, đúng giá trị, đúng kỳ. - Kiểm tra từ sổ sách kế toán đến chứng từ gốc có liên quan: để chứng minh các nghiệp vụ được ghi nhận trên sổ sách là thực sự xảy ra. Từ nghiệp vụ bán hàng đã thu tiền, kiểm tra đến hóa đơn, phiếu chi hoặc chứng từ thu qua ngân hàng như Giấy báo có sẽ chứng minh được nghiệp vụ bán hàng ghi trên sổ sách là thực sự xảy ra. • Hạn chế: - Độ tin cậy của bằng chứng tài liệu còn phụ thuộc vào nguồn gốc của nó. - Khó phát hiện đối với trường hợp đơn vị cạo sửa, giả mạo chứng từ, tài liệu, … - Việc kiểm tra mất khá nhiều thời gian. 2 Phương pháp quan sát. • Mô tả công việc: xem xét tận mắt về các công việc, tiến trình thực hiện công việc do người khác làm. • Mục tiêu đáp ứng: cung cấp bằng chứng về sự vận hành của một thủ tục hoặc một hoạt động. • Ưu điểm: áp dụng được cho rất nhiều bộ phận trong đơn vị được kiểm toán. • Hạn chế: - Những vấn đề quan sát được chỉ có giá trị thời điểm, không có một sự chắc chắn nào rằng công việc đó, hiện tượng đó thực tế cũng sẽ được thực hiện ở các thời điểm khác. - Tự phương pháp này khó có thể cung cấp được đầy đủ bằng chứng, trừ phi thực hiện đi kèm với những thủ tục khác. 3 Phương pháp điều tra. • Mô tả công việc: là việc tìm kiếm thông tin từ những người có hiểu biết ở bên trong và bên ngoài đơn vị, thực hiện bằng việc chính thức gửi văn bản, phỏng vấn hoặc trao đổi kết quả điều tra. 7 • Mục tiêu đáp ứng: cung cấp cho KTV những thông tin chưa có hoặc những thông tin bổ sung để củng cố những bằng chứng kiểm toán đã có. • Ưu điểm: thực hiện phương pháp này để củng cố bằng chứng thu thập được từ các phương pháp khác. • Hạn chế: độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán thu thập được phụ thuộc nhiều vào trình độ của đối tượng được điều tra và khả năng đánh giá bằng chứng của KTV. 4 Phương pháp xác nhận. • Mô tả công việc: là quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua việc liên hệ trực tiếp với bên thứ ba. • Mục tiêu đáp ứng: KTV thường thực hiện xác nhận với bên thứ ba về những thông tin sau: - Số dư tài khoản tiền gửi, tiền vay và những thong tin khác từ ngân hàng, kho bạc, tổ chức tài chính tương tự. - Số dư các khoản phải thu, phải trả. - Những văn bản, giấy tờ chứng nhận về quyền sở hữu tài sản do luật sư giữ, hoặc đang giữ trong két sắt của ngân hàng. - Hàng gia công, hàng gửi đi bán, hàng nhờ giữ hộ. - Cổ phiếu gửi bên thứ ba; những khoản đầu tư nhờ các nhà môi giới mua những chưa được giao trước thời điểm lập BCTC … • Ưu điểm: bằng chứng kiểm toán thu thập được có độ tin cậy cao. • Hạn chế: chi phí cao, nhiều thư xác nhận gởi đi nhưng không được phúc đáp hoặc bị thất lạc. 5 Phương pháp tính toán. • Mô tả công việc: là thực hiện kiểm tra về mặt số học của số liệu trên chứng từ, sổ kế toán, BCTC và các tài liệu liên quan khác hay việc thực hiện những tính toán độc lập của KTV. • Mục tiêu đáp ứng: kiểm tra tính chính xác của số liệu như số khấu hao luỹ kế, khấu hao trong kỳ của tài sản cố định, các khoản trích lập dự phòng phải thu khó đòi, … • Ưu điểm: bằng chứng có độ tin cậy cao. • Hạn chế: chỉ có ý nghĩa về mặt số liệu, không chứng minh được nguồn gốc cũng như bản chất của sự việc, do đó cần thực hiện kết hợp với các phương pháp khác. 6 Phương pháp phân tích. • Mô tả công việc: là xem xét các số liệu, thông tin của đơn vị thông qua việc so sánh nghiên cứu mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau, và giữa thông 8 tin tài chính với các thông tin phi tài chính. Những thông tin có thể so sánh khi phân tích: - So sánh giữa các thông tin tài chính trong kỳ này với thông tin tương ứng của kỳ trước. - So sánh giữa số liệu thực tế và số liệu kế hoạch, dự toán. - So sánh giữa các chỉ tiêu của đơn vị với chỉ tiêu bình quân ngành. - Nghiên cứu mối quan hệ giữa các thông tin tài chính trong kỳ. - Nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và các thông tin phi tài chính. Theo đó, các phương pháp có thể được sử dụng: - Phân tích xu hướng. - Phân tích tỷ số. - Phân tích hợp lý. • Mục tiêu đáp ứng: phát hiện những xu hướng, những biến động bất thường của thông tin, những khu vực có thể xảy ra sai lệch, đánh giá mức độ hợp lý của các thông tin trên BCTC, là căn cứ cho những thủ tục kiểm tra chi tiết của KTV. • Ưu điểm: việc phân tích sẽ khiến KTV tập trung vào những điểm cần lưu ý, không thực hiện kiểm toán dàn trải, tiết kiệm thời gian, chi phí thấp. • Hạn chế: chỉ áp dụng được với những thông tin được xem là đồng chất về nội dung và phương pháp tính, bên cạnh đó các chỉ tiêu sử dụng để so sánh chỉ mang tính chất tương đối (ví dụ như tỉ lệ chung của ngành, …). 3 Bằng chứng kiểm toán đặc biệt. Bằng chứng kiểm toán đặc biệt là bằng chứng kiểm toán thu thập được từ một số đối tượng đặc biệt như: - Tư liệu của chuyên gia. - Giải trình của giám đốc. - Tư liệu của KTV nội bộ. - Tư liệu của các KTV khác. - Bằng chứng về các bên liên quan. - Bằng chứng trong kiểm toán năm đầu tiên. Tuy nhiên, do giới hạn của đề tài cũng như thực tế việc sử dụng bằng chứng kiểm toán đặc biệt ở Công ty không nhiều, nên người viết chỉ đề cập đến một số bằng chứng đặc biệt thường sử dụng ở Công ty. 1 Tư liệu của chuyên gia. Khách hàng của các Công ty kiểm toán rất đa dạng và phong phú về lĩnh vực kinh doanh, mà KTV thì không thể am tường tất cả mọi lĩnh vực của xã hội. Do đó, chuẩn mực cho phép KTV sử dụng ý kiến của chuyên gia đối với một số lĩnh vực chuyên môn nào đó. Tuy nhiên, để sử dụng, KTV cần xem xét về: 9 - Năng lực của chuyên gia. - Sự khách quan của chuyên gia. - Yêu cầu về sự đầy đủ và thích hợp của bằng chứng kiểm toán. - Đánh giá công việc của chuyên gia. 2 Giải trình của giám đốc. Đoạn 02 VSA 580 – Giải trình của Giám đốc yêu cầu: “KTV phải thu thập được các giải trình của Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm toán”. Đây sẽ là sự thừa nhận của Giám đốc đơn vị về trách nhiệm đối với BCTC. Bên cạnh đó, trong trường hợp không có đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp, KTV phải thu thập các giải trình bằng văn bản của Giám đốc đơn vị được kiểm toán về những vấn đề xét thấy có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. Bản thân thư giải trình chỉ là một bằng chứng kiểm toán có giá trị thấp, hoàn toàn không thể thay thế những thủ tục kiểm toán cần thiết. Tuy nhiên, nếu BGĐ đơn vị từ chối cung cấp thư giải trình, KTV có thể sẽ phải đánh giá lại phạm vi kiểm toán bị giới hạn, và xem xét việc đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc từ chối đưa ra ý kiến. 3 Bằng chứng về các bên liên quan. Bên liên quan và những mối quan hệ với các bên liên quan có ảnh hưởng lớn đến nhận định của người sử dụng BCTC. Do đó, thông tin về mối liên hệ cũng như những nghiệp vụ phát sinh giữa các bên này cần thiết được kiểm tra và công bố trên BCTC của đơn vị. Đoạn 08–Các bên liên quan có nêu: “BGĐ đơn vị có trách nhiệm xác định và trình bày thông tin về các bên liên quan và các giao dịch với các bên liên quan đó”. Trách nhiệm của KTV và Công ty kiểm toán là phải xem xét và đánh giá những thông tin được cung cấp bởi BGĐ đơn vị, đồng thời phải thực hiện thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để chứng minh rằng các giao dịch giữa DN với các bên liên quan đã được ghi chép trong sổ kế toán và đã được trình bày trung thực hợp lý trên BCTC của đơn vị. 4 So sánh VSA 500 và ISA 500. Việc nghiên cứu, xây dựng hệ thống VSA được thực hiện dựa trên các ISA do Liên đoàn Kế toán quốc tế IFAC (The International Federation of Accountants) ban hành, có sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với điều kiện và thực tế phát triển hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam. VSA 500 được ban hành theo quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29/12/2000, dựa trên ISA 500 đã ban hành. Do đó, nhìn chung, nội dung của hai chuẩn mực này khá tương đồng nhau. Tuy nhiên, cho đến nay, ISA 500 đã trải qua nhiều lần sửa đổi, cập nhật, bổ sung, văn bản mới nhất đang được áp dụng có hiệu lực từ ngày 15/12/2009, trong khi đó, VSA 500 vẫn chưa có những cập nhật phù hợp. Điều này đã dẫn đến những vấn đề mà VSA 500 chưa có hoặc còn thiếu sót so với văn bản mới nhất của ISA 500, cụ thể:  Cách trình bày chuẩn mực. 10 [...]... cách tổng quát nhất Đoạn 16 VSA 500 về tính đáng tin cậy Khoản A31 ISA 500 (2009) về tính đáng của bằng chứng kiểm toán tin cậy của bằng chứng kiểm toán o Bằng chứng do KTV tự thu thập có độ tin o Bằng chứng kiểm toán thu thập trực tiếp cậy cao hơn bằng chứng do đơn vị cung bởi chính KTV (ví dụ như quan sát sự vận cấp; hành của hệ thống kiểm soát nội bộ) có độ tin cậy cao hơn bằng chứng thu thập được... -  Dịch vụ kiểm toán và bảo đảm Kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC vì mục đích thu và dịch vụ quyết toán thu Kiểm toán hoạt động Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán nội bộ Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành (kể cả BCTC hàng năm) Kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án Kiểm toán thông tin tài chính Dịch vụ kế toán -  Ghi sổ kế toán và chuẩn bị các BCTC Hỗ trợ và soát xét nghiệp vụ kế toán Chuẩn bị... kế toán, thu Các dịch vụ khác về tài chính, kế toán, thu theo quy định của pháp luật Dịch vụ soát xét BCTC Tư vấn nguồn nhân lực Tư vấn quản lý (không bao gồm tư vấn pháp luật) 5 7 CHƯƠNG III 6 KHẢO SÁT THỰC TẾ VIỆC THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN SCS GLOBAL 3.1 Yêu cầu của Công ty trong việc thu thập các bằng chứng kiểm toán 16 3.1.1 Yêu cầu về quá trình thu thập bằng chứng kiểm. .. về quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán Công ty thực hiện thu thập bằng chứng kiểm toán theo hướng dẫn của VSA 500 và các chuẩn mực, văn bản khác có liên quan Sau đây là một số yêu cầu của Công ty trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán: Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán chi tiết Bằng chứng kiểm toán • • • • Hạch toán đúng chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận)... tế việc thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty Kiểm toán SCS Global Vì giới hạn về trình độ chuyên môn và thời gian thực hiện đề tài, người viết không thể bao quát hết tất cả các vấn đề Và trên thực tế, việc thu thập bằng chứng kiểm toán của Công ty được thực hiện chủ yếu trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Do đó, người viết chỉ tập trung vào phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán được sử dụng... Phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán Kiểm tra: là việc soát xét chứng từ, sổ kế toán, BCTC và các tài liệu có liên quan hoặc việc kiểm tra tài sản hữu hình Mục tiêu (*) Bằng chứng kiểm toán Tài liệu do bên thứ ba lập và lưu giữ; Tài liệu do bên thứ ba lập và đơn vị được kiểm toán lưu giữ; Tài liệu do đơn vị được kiểm toán lập và bên thứ ba lưu giữ; Bản chất; Hiện hữu 20 Giai đoạn kiểm toán sử dụng... bằng chứng kiểm toán là đo lường chất lượng của bằng chứng; đó là, sự phù hợp và độ tin cậy của tài liệu cung cấp để làm cơ sở cho việc hình thành ý kiến của KTV Đoạn 5e: Sự đầy đủ của bằng chứng kiểm toán là đo lường số lượng của bằng chứng Số lượng bằng chứng cần thu thập chịu ảnh hưởng bởi việc đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu của KTV và còn bởi chất lượng của bằng chứng kiểm toán thu thập được... kiểm toán đạt được của nhiều khoản mục (không phải của một khoản mục) khi áp dụng phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán tương ứng 3.2 Mục tiêu kiểm toán chi tiết đối với một số khoản mục Như đã thể hiện ở phần trên, để thực hiện kiểm toán đối với một khoản mục, KTV cần phải nắm được mục tiêu kiểm toán chi tiết đối với khoản mục đó, để có thể thiết kế và sử dụng những phương pháp thu thập bằng chứng. .. trị Trình bày và công bố • • • • Tài liệu do bên thứ ba lập và Công ty kiểm toán lưu giữ Tài liệu do bên thứ ba lập và được đơn vị được kiểm toán lưu giữ Tài liệu do đơn vị được kiểm toán lập và bên thứ ba lưu giữ Tài liệu do đơn vị được kiểm toán lập và lưu giữ Những thông tin tài liệu khác Hình II: Mô tả hướng dẫn của Công ty trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán Mục tiêu chung ở đây là kiểm. .. Yêu cầu trong việc sử dụng các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán Thông qua quan sát, đọc hồ sơ kiểm toán kết hợp với phỏng vấn KTV, người viết nhận thấy:  Các phương pháp thu thập bằng chứng được sử dụng ở Công ty cũng là sáu phương pháp đã được nêu ra ở phần cơ sở lý luận Dựa theo chương trình kiểm toán đã được thiết kế sẵn cho tất cả các cuộc kiểm toán, tùy vào đặc điểm của từng khách hàng