Hoàn Thiện Tổ Chức Kiểm Toán Ngân Sách Nhà Nước Tại Bộ Y Tế Do Kiểm Toán Nhà Nước Chuyên Ngành Iii Thực Hiện.pdf

B� GIÁO D�C VÀ ĐÀO T�O B� LAO Đ�NG THƯƠNG BINH VÀ Xà H�I 0 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ LAO ĐỘNG THƢƠNG BINH VÀ Xà HỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC LAO ĐỘNG – Xà HỘI NGÔ MINH NGỌC HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NGÂN SÁC[.]

0 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ LAO ĐỘNG - THƢƠNG BINH VÀ XÃ HỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC LAO ĐỘNG – XÃ HỘI NGƠ MINH NGỌC HỒN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI BỘ Y TẾ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC CHUYÊN NGÀNH III THỰC HIỆN LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Hà Nội - 2021 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ LAO ĐỘNG - THƢƠNG BINH VÀ XÃ HỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC LAO ĐỘNG – XÃ HỘI NGƠ MINH NGỌC HỒN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI BỘ Y TẾ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC CHUYÊN NGÀNH III THỰC HIỆN Chuyên Ngành: Kế toán Mã Ngành: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS Đào Mạnh Huy Hà Nội, 2021 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn công trình nghiên cứu thực cá nhân tơi, chƣa đƣợc cơng bố cơng trình nghiên cứu Các số liệu, nội dung đƣợc trình bày luận văn hoàn toàn hợp lệ đảm bảo tuân thủ quy định bảo vệ quyền sở hữu trí tuệ Tơi xin chịu trách nhiệm đề tài nghiên cứu Tác giả Ngơ Minh Ngọc LỜI CẢM ƠN Qua thời gian học tập nghiên cứu Trƣờng Đại học Lao động Xã hội, dƣới hƣớng dẫn tận tính thầy cô, tác giả tiếp thu đƣợc nhiều kiến thức bổ ích để vận dụng vào cơng việc nhằm nâng cao lực trình độ Luận văn Thạc sỹ với đề tài “Hoàn thiện tổ chức kiểm toán ngân nhà nước Bộ Y tế Kiểm toán nhà nước chuyên ngành III thực hiện” kết trình nghiên cứu lý luận thực tế Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến TS Đào Mạnh Huy, ngƣời dành nhiều thời gian để tận tình hƣớng dẫn, giúp đỡ tạo điều kiện thuận lợi cho tác giả suốt q trình thực nghiên cứu đề tài hồn chỉnh Luận văn Tác giả xin gửi lời cảm ơn đến thầy cô tham gia giảng dạy, giúp đỡ tác giả suốt trình học tập nghiên cứu Trong trình nghiên cứu, cố gắng nhƣng kiến thức thời gian có hạn nên Luận văn khó tránh khỏi thiếu sót định Tác giả kính mong nhận đƣợc góp ý, bảo thầy ý kiến góp ý từ bạn bè đồng nghiệp để Luận văn đƣợc hoàn thiện Xin trân trọng cảm ơn! Tác giả luận văn Ngô Minh Ngọc MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ MỞ ĐẦU Chƣơng CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI CÁC BỘ, NGÀNH 1.1 Ngân sách vai trị Kiểm tốn nhà nƣớc kiểm toán ngân sách Nhà nƣớc bộ, ngành 1.1.1 Bản chất ngân sách nhà nƣớc 1.1.2 Tổ chức quản lý ngân sách 1.1.3 Chức Kiểm toán nhà nƣớc 12 1.1.4 Phân cấp quản lý ngân sách 13 1.2 Tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nƣớc bộ, ngành 16 1.2.1 Khái niệm tổ chức kiểm toán 16 1.2.2 Những vấn đề tổ chức kiểm toán ngân sách bộ, ngành 17 1.3 Tổ chức Đồn kiểm tốn yếu tố ảnh hƣởng đến tổ chức đoàn kiểm toán nhà nƣớc 26 1.3.1 Tổ chức Đoàn kiểm toán 26 1.3.2 Các yếu tố ảnh hƣởng đến tổ chức Đồn kiểm tốn 27 *Kết luận chương I 35 Chƣơng THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI BỘ Y TẾ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC CHUYÊN NGÀNH III THỰC HIỆN 36 2.1 Khái quát Kiểm toán nhà nƣớc Việt Nam 36 2.1.1 Sự hình thành phát triển Kiểm tốn nhà nƣớc 36 2.1.2 Vai trò Kiểm toán nhà nƣớc quản lý ngân sách nhà nƣớc 38 2.1.3 Kết thực nhiệm vụ kiểm toán 39 2.2 Đánh giá tổng quan đặc điểm tổ chức, chế quản lý tài chính, tổ chức công tác Bộ Y tế 41 2.2.1 Đặc điểm tổ chức hoạt động Bộ Y tế 41 2.2.2 Cơ chế quản lý tài Bộ Y tế 42 2.2.3 Tổ chức công tác kế toán Bộ Y tế 44 2.3 Thực trạng tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nƣớc Bộ Y tế Kiểm toán nhà nƣớc chuyên ngành III thực 49 2.3.1 Tổ chức Đoàn kiểm toán Bộ Y tế yếu tố ảnh hƣởng đến tổ chức Đồn kiểm tốn Bộ Y tế 49 2.3.2 Tình hình thực kiểm tốn ngân sách nhà nƣớc Bộ Y tế 52 2.3.3 Đánh giá thực trạng tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nƣớc Bộ Y tế Kiểm toán nhà nƣớc chuyên ngành III thực 76 *Kết luận chương II 88 Chƣơng GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI BỘ Y TẾ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC THỰC HIỆN 89 3.1 Định hƣớng hồn thiện tổ chức kiểm tốn ngân sách nhà nƣớc Bộ Y tế 89 3.1.1 Quan điểm hồn thiện cơng tác tổ chức kiểm tốn ngân sách Bộ Y tế 89 3.1.2 Phƣơng hƣớng hồn thiện tổ chức kiểm tốn ngân sách bộ, ngành 92 3.2 Các giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán ngân sách Nhà nƣớc Bộ Y tế 94 3.2.1 Hoàn thiện tổ chức Đồn kiểm tốn 94 3.2.2 Hồn thiện phƣơng pháp kiểm tốn 94 3.2.2 Hồn thiện quy trình kiểm tốn 95 3.2.3 Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán 104 3.3 Điều kiện thực 105 3.3.1 Về phía Nhà nƣớc đơn vị đƣợc kiểm tốn 105 3.3.2 Về phía Kiểm toán Nhà nƣớc 106 3.3.3 Về phía Đồn kiểm tốn KTNN chuyên ngành III 108 *Kết luận chương 108 KẾT LUẬN 109 TÀI LIỆU THAM KHẢO 111 Phụ lục 113 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TỪ VIẾT TẮT NỘI DUNG ĐẦY ĐỦ KTNN Kiểm toán nhà nƣớc NSNN Ngân sách nhà nƣớc NSTW Ngân sách Trung ƣơng NSĐP Ngân sách địa phƣơng HĐND Hội đồng nhân dân KTV Kiểm tốn viên BCTC Báo cáo tài SXKD Sản xuất kinh doanh TSCĐ Tài sản cố định BHYT Bảo hiểm y tế BHXH Bảo hiểm xã hội TW Trung ƣơng HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội CMKTNN Chuẩn mực Kiểm toán nhà nƣớc DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ TRANG Sơ đồ 1: Đồn kiểm tốn Kiểm toán nhà nƣớc 26 Sơ đồ Cơ cấu tổ chức Kiểm toán nhà nƣớc 35 Sơ đồ Mơ hình tổ chức Bộ Y tế 38 Biểu 01 Xác định mẫu chọn kiểm toán đơn vị 54 LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Lịch sử phát triển kiểm toán khẳng định, kiểm toán đƣợc sinh từ yêu cầu quản lý phục vụ cho yêu cầu quản lý Từ đó, thấy ý nghĩa, tác dụng kiểm toán nhiều mặt nhƣ: tạo niềm tin cho ngƣời quan tâm đến đối tƣợng kiểm tốn, củng cố tài kế tốn hoạt động đƣợc kiểm tốn, đồng thời góp phần nâng cao lực hiệu quản lý… Đối với hoạt động quản lý Nhà nƣớc, cần phải có thơng tin trung thực để phục vụ cho việc điều hành kinh tế hệ thống pháp luật hay sách kinh tế nói chung với thành phần kinh tế, với hoạt động xã hội Đặc biệt, khoản thu, chi ngân sách nhà nƣớc; khoản tiền tài sản nhà nƣớc đầu tƣ cho đơn vị kinh doanh nghiệp; tài sản, tài nguyên quốc gia… cần đƣợc giám sát chặt chẽ theo pháp luật đƣợc sử dụng có hiệu Trong năm qua, để tạo phát triển không ngừng đồng mặt hoạt động KTNN, việc hoàn thiện tổ chức kiểm toán mà cụ thể kiểm toán ngân sách bộ, ngành đƣợc KTNN quan tâm Công tác kiểm toán đơn vị bộ, ngành trung ƣơng nhƣ Bộ Y tế đƣợc KTNN chuẩn hóa quy trình kiểm tốn, mẫu biểu, hồ sơ kiểm tốn Tuy nhiên, q trình kiểm tốn bộc lộ nhiều tồn tại, nhƣ: KTNN chƣa quy định cụ thể việc tổ chức hoạt động kiểm tốn, quy trình kiểm toán đƣợc xây dựng dựa kinh nghiệm KTV trƣớc chƣa gắn với chuẩn mực quốc tế Xuất phát từ thực tế cho thấy việc tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nƣớc bộ, ngành nhiều vấn đề cần đƣợc xây dựng, hồn thiện, tơi lựa chọn đề tài Luận văn thạc sĩ “Hồn thiện tổ chức kiểm tốn ngân sách nhà nước Bộ Y tế Kiểm toán nhà nước chuyên Ngành III thực hiện” 115 Phụ lục số 02 ĐỀ CƢƠNG KHẢO SÁT THU THẬP THÔNG TIN ĐỂ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN VIỆC QUẢN LÝ, SỬ DỤNG TÀI CHÍNH, TÀI SẢN NHÀ NƢỚC NĂM 2018 CỦA BỘ Y TẾ Thực Quyết định số 1785/QĐ-KTNN ngày tháng 12 năm 2019 Tổng Kiểm toán nhà nƣớc việc giao kế hoạch kiểm toán năm cho đơn vị trực thuộc Để phục vụ công tác lập Kế hoạch kiểm toán Bộ Y tế năm 2018, Tổ khảo sát thuộc Kiểm toán nhà nƣớc chuyên ngành III lập đề cƣơng khảo sát thu thập thông tin theo nội dung cần thu thập cụ thể sau: I MỘT SỐ THÔNG TIN CƠ BẢN VỀ ĐƠN VỊ, TÌNH HÌNH QUẢN LÝ TÀI CHÍNH, TÌNH HÌNH QUẢN LÝ VỀ LAO ĐỘNG, TIỀN LƢƠNG VÀ NHÂN SỰ Phân cấp quản lý tài 1.1 Chi đầu tƣ phát triển: 1.2 Chi thƣờng xuyên - Trách nhiệm, nhiệm vụ, quan tài tổng hợp Bộ Y tế (Vụ KH-TC, ) quản lý ngân sách - Trách nhiệm, nhiệm vụ đơn vị trực thuộc Bộ Y tế quản lý sử dụng ngân sách (đơn vị dự toán, đơn vị nghiệp có thu, ) 1.3 Chi chƣơng trình mục tiêu 1.4 Quản lý thu, chi hoạt động nghiệp hoạt động SXKD - Quản lý thu chi hoạt động nguồn thu hoạt động sản xuất kinh doanh Các đơn vị dự toán trực thuộc, Ban QLDA DNNN trực thuộc 2.1 Các đơn vị dự toán 116 Tổng số đơn vị dự tốn, nêu rõ đơn vị dự toán cấp II, cấp III, số lƣợng đơn vị nghiệp thực tự chủ tài 2.2 Các Ban quản lý dự án - Các Ban quản lý dự án trực thuộc chuyên trách; Các Ban quản lý dự án trực thuộc chủ đầu tƣ khơng chun trách; - Tình hình quản lý, sử dụng nguồn vốn ĐTXD Ban Quản lý dự án năm 2018 Tình hình lao động Tình hình nhân Quản lý, sử dụng tốn kinh phí - Việc lập, phân bổ giao dự toán Bộ Y tế đơn vị dự toán, chi tiết việc phân bổ dự toán cho đơn vị - Việc quản lý, sử dụng toán theo nguồn knh phí; - Về cơng tác tốn NSNN; 5.3 Thu, chi hoạt động nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh Tổng số khoản thu phí, lệ phí, thu nghiệp đƣợc bổ sung kinh phí hoạt động khoản thu khác 5.4 Chi chƣơng trình mục tiêu (CTMT): Tổng kinh phí CTMT Bộ GD&ĐT quản lý sử dụng, chi tiết nguồn kinh phí CTMT 5.5 Việc xử lý số dƣ dự tốn tạm ứng năm 2018 chuyển năm 2018 năm 2018 chuyển năm 2019 5.6 Việc xử lý số phải nộp NSNN 5.7 Việc trích, lập sử dụng quỹ Về tình hình quản lý DNNN Tình hình tài chấp hành thu nộp NSNN DN trực thuộc, quản lý vốn tài sản nhà nƣớc, chế quản lý nhà nƣớc thực quản lý doanh nghiệp, chấp hành luật chế dộ tài chính, kế tốn 117 Tình hình quản lý sử dụng tài sản công đơn vị trực thuộc Bộ Y tế theo quy định Luật quản lý, sử dụng tài sản nhà nƣớc, vấn đề quản lý xe ô tô, thu thập thông tin tiêu xe đƣợc giao đơn vị trực thuộc văn có liên quan III MỘT SỐ THÔNG TIN CƠ BẢN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ VÀ TÌNH HÌNH THANH TRA, KIỂM TRA, KIỂM TỐN TẠI BỘ Y TẾ Mơi trƣờng kiểm sốt - Hệ thống văn đạo điều hành quản lý tiền tài sản nhà nƣớc năm 2018 Bộ Y tế; - Mối quan hệ phối hợp quan, đơn vị hệ thống kiểm soát nội Bộ Y tế; - Hệ thống thông tin quản lý ngân sách: Các loại báo cáo phục vụ công tác tài chính, ngân sách Tổ chức máy kiểm soát nội Chức nhiệm vụ, quy chế tổ chức hoạt động tổ chức Thanh tra, Kiểm tốn nội (nếu có) Bộ Y tế Cơ cấu tổ chức hệ thống kế toán, toán ngân sách nhà nƣớc; chức nhiệm vụ phận hệ thống kế toán, toán ngân sách nhà nƣớc đặc biệt nội dung kiểm soát đơn vị trực thuộc; Mối quan hệ phối hợp quan, đơn vị thuộc hệ thống kiểm soát IV HỒ SƠ TÀI LIỆU CẦN CHUẨN BỊ ĐỂ LÀM VIỆC VỚI KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC Đề nghị Lãnh đạo Bộ Y tế đạo quan chuyên môn chuẩn bị tài liệu theo nội dung đề cƣơng để làm việc với Tổ công tác Kiểm toán nhà nƣớc cung cấp cho Tổ khảo sát tài liệu sau: 118 Các văn pháp quy, cơng văn tài liệu có liên quan đến nội dung Các định liên quan đến việc lập, phân bổ, giao dự tốn Chính phủ, Bộ Tài giao cho Bộ Y tế Bộ Y tế giao cho đơn vị trực thuộc Các định liên quan đến việc quản lý điều hành ngân sách năm 2018 Bộ Y tế Các mẫu biểu toán NSNN năm 2018 theo quy định hành (trƣờng hợp chƣa có tốn lấy số ƣớc thực theo số dự toán ngân sách) Biên thẩm tra toán Bộ Y tế cho đơn vị trực thuộc (nếu có); Thơng báo thẩm tra xét duyệt tốn năm 2016 BTC; Thơng báo ghi thu ghi chi BTC; Các báo cáo tổng kết công tác năm 2018, 2018; Các báo cáo, kết luận tra kiểm tra quan nhà nƣớc Bộ Y tế tra kiểm tra nội bộ; Cung cấp tài liệu, số liệu việc thực theo Nghị số 01/NQ-CP ngày 01/01/2018 Chính phủ; việc thực theo Chỉ thị 14/CT-TTg ngày 19/4/2018 Thủ tƣớng Chính phủ; việc thực Luật Phòng, chống tham nhũng Luật thực hành tiết kiệm, chống lãng phí; việc ban hành thực định mức, tiêu chuẩn, chế độ hoạt động ngành đơn vị trực thuộc IV DANH SÁCH CÁC ĐƠN VỊ ĐƢỢC KHẢO SÁT Vụ Kế hoạch Tài đơn vị chi tiết 119 KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC CỘNG HÕA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Số: /TB - KTNN Hà Nội, ngày tháng năm 2019 THƠNG BÁO KẾT QUẢ KIỂM TỐN Việc quản lý sử dụng tài cơng, tài sản cơng năm 2019 Bộ Y tê Kính gửi: Bộ trƣởng Bộ Y tế Thực Quyết định số 1157/QĐ-KTNN ngày 14/6/2019 Tổng Kiểm toán nhà nƣớc kiểm toán việc quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng năm 2018, Đoàn KTNN thuộc KTNN chuyên ngành III tiến hành kiểm toán từ ngày 18/6/2019 đến ngày 16/8/2019 Báo cáo kiểm tốn hồn thành gửi đến Bộ Y tế (Bộ), quan có liên quan theo quy định Sau số kết kiểm toán kiến nghị từ kiểm toán: I KẾT LUẬN KIỂM TOÁN Năm 2018, Bộ Y tế thực chức quản lý nhà nƣớc việc xây dựng, ban hành, kiểm tra, giám sát, tổng kết đánh giá việc thực chế tự chủ Bệnh viện công lập Việc thực chế tự chủ đối Bệnh viện công lập đạt đƣợc nhiều kết quả, số lƣợng Bệnh viện tự chủ thuộc Bộ tăng dần qua năm, kinh phí NSNN cấp chi thƣờng xuyên giảm dần Thực chế tự chủ bƣớc đầu giúp Bệnh viện chủ động việc thực nhiệm vụ chuyên môn, xếp tổ chức máy, sử dụng nguồn nhân lực tài cách có hiệu quả; huy động đƣợc nguồn lực ngân sách để đầu tƣ phát triển sở hạ tầng, trang thiết bị, đảm bảo điều kiện 120 nâng cao chất lƣợng khám, chữa bệnh Tuy nhiên qua kiểm tốn cho thấy cịn số tồn tại, hạn chế bất cập trình thực hiện, cụ thể nhƣ sau: Chấp hành pháp luật, sách, chế độ thực chế tự chủ bệnh viện 1.1 Quản lý tài (1) Tuân thủ quy định, tiêu chuẩn, định mức quản lý nguồn kinh phí Các Bệnh viện chƣa ban hành quy định quy trình quản lý thuốc, hóa chất, vật tƣ tiêu hao nhằm quản lý tiết kiệm chi phí: Tỷ trọng khoản chi thuốc, vật tƣ, hóa chất tổng thu chi khám bệnh, chữa bệnh Bệnh viện khác Một số đơn vị quản lý, sử dụng nguồn kinh phí tồn tại1 (2) Đấu thầu, mua sắm, quản lý sử dụng thuốc, hóa chất, vật tƣ - Xây dựng giá kế hoạch cao so với giá trúng thầu, xác định nhu cầu chƣa sát với thực tế dẫn đến khối lƣợng thực thấp không thực (trung bình cao từ 10% đến 30%)2 - Hầu hết đơn vị chƣa xây dựng, ban hành định mức tiêu hao thuốc, vật tƣ, hóa chất để kiểm soát chi; số đơn vị chƣa mở đầy đủ thẻ kho, phiếu kiểm nhập khơng ghi hạn dùng hóa chất, không ghi hãng, nƣớc sản xuất3; Bệnh viện Chợ rẫy cịn tình trạng nhập hóa chất cận hạn (3) Đầu tƣ sửa chữa CSVC, mua sắm trang thiết bị y tế (TTBYT) - Đối với gói thầu mua sắm TTBYT: Một số gói thầu đƣa điều Chi phụ cấp phẫu thuật, thủ thuật chưa phù hợp với quy định Quyết định 73/2011/QĐ-TTg ngày 28/12/2011 (Bệnh viện Hữu nghị Việt Đức) 68trđ; Thực toán khoản chi chưa đầy đủ chứng từ (BV Việt Nam Thụy Điển ng Bí) 216trđ Đối với nguồn kinh phí viện trợ BV Chợ Rẫy đưa vào toán số thuốc điều chuyển cho đơn vị khác 38.267,6trđ; Viện Huyết Học Truyền máu TW tổng hợp thiếu số thuốc toán năm 2017 4.475,4trđ Bệnh viện Chợ Rẫy có thuốc Tobramycin+dexamethason 15mg+5mg, giá kế hoạch cao giá trúng thầu 411%, BV ĐK TW Quảng Nam số thuốc gói Generic nhóm năm 2016 giá kế hoạch cao giá trúng thầu 6,7 lần đến 9,1 lần, giá trúng thầu 11-15% giá kế hoach Bệnh viện K, Bệnh viện Nhi, Bệnh viện Cu Ba, Bệnh viện Thái Nguyên, Bệnh viện Cần Thơ 121 kiện cụ thể làm hạn chế tham gia nhà thầu4; số thiết bị5 chƣa nêu chi tiết cấu hình linh kiện, phụ tùng kèm hệ thống máy để làm sở xét thầu, ký kết hợp đồng nghiệm thu, tốn - Cơng tác tổ chức lựa chọn nhà thầu, ký hợp đồng: Một số gói thầu mua sắm TTBYT nhập chƣa có giấy phép nhập giấy phép lƣu hành hiệu lực6 theo yêu cầu HSMT - Quản lý chất lƣợng, nguồn gốc xuất xứ: Một số gói thầu xây lắp quy mô nhỏ không thực nghiệm thu vật liệu đầu vào7; số linh kiện thiết bị y tế nhập ngoại dùng để thay sửa chữa thiết bị y tế khơng có hồ sơ nhập khẩu, khơng chứng minh đƣợc nguồn gốc xuất xứ, chất lƣợng, thiết bị cần kiểm định, hiệu chuẩn sau đƣợc sửa chữa không đƣợc hiệu chuẩn lại thông số kỹ thuật (4) Việc trích lập sử dụng quỹ: Một số Bệnh viện chƣa trích đủ tỷ lệ quy định quỹ PTHĐSN8; chi chƣa nội dung chi quỹ (5) Tự chủ khoản thu việc quản lý chi phí hoạt động dịch vụ - Giá dịch vụ y tế thuộc quỹ BHYT không thuộc quỹ BHYT: Nhiều dịch vụ y tế có định mức vật tƣ tiêu hao cao so với thực tế sử dụng9 Đặc biệt Bệnh viện hạng I dù Bộ Y tế xây dựng kết cấu giá tiền giƣờng có trang thiết bị phục vụ ngƣời bệnh nhƣng thực tế số Bệnh viện chƣa trang bị dẫn đến ngƣời bệnh phải trả khoản chi phí bất hợp lý 7.508,6trđ10 Bệnh viện Đa khoa TW Cần Thơ; Bệnh viện Hữu nghị Việt Nam - Cu Ba Đồng Hới Bệnh viện Đại học Y Dƣợc TP HCM: Hệ thống X-quang kỹ thuật số (DR) cảm biến phẳng; Máy định lƣợng HbA1C; Hê thống C-Arn kỹ thuật (máy+bàn)… Bệnh viện Đa khoa TW Cần Thơ; Bệnh viện Bạch Mai; Bệnh viện Y học cổ truyển TW Bệnh viện Đa khoa TW Cần Thơ; Bệnh viện Hữu Nghị Bệnh viện Đại học Y Hải Phòng, Bệnh viện Đa khoa TW Quảng Nam, Bệnh viện C Đà Nẵng; Bệnh viện Đa Khoa TW Quảng Nam; Bệnh viện Phụ sản TW 10 Bệnh viện Chợ Rẫy 4.777,3trđ; Bệnh viện Mắt TW 1.343,7trđ; Bệnh viện Hữu Nghị Việt Nam - Cu Ba Đồng Hới 907,2trđ; Bệnh viện Đa Khoa TW Thái Nguyên 418,6trđ; Bệnh viện Phụ sản TW: 61,8trđ 122 - Về giá dịch vụ y tế theo yêu cầu: Một số Bệnh viện chƣa xây dựng đƣợc cấu giá, thu ấn định với mức giá tăng thêm so mức thu viện phí BHYT11 có xây dựng yếu tố chi phí nhƣng tồn số khoản chi chƣa có sở, bất hợp lý (phí sử dụng máy, giá trị thƣơng hiệu, lãi cho đối tác liên kết, )12; thực tế chi chi với mức thấp, tạo gánh nặng chi phí cho bệnh nhân - Mức tích lũy: Hầu hết Bệnh viện đƣợc kiểm tốn có mức tích lũy sau phân bổ đầy đủ yếu tố chi phí phù hợp (khấu hao, tiền lƣơng, phụ cấp; thuốc, vật tƣ, hóa chất; chi khác) mức 10% (dao động từ 10,6%-27,9%)13 - Tự chủ khoản thu: Mặc dù qua kiến nghị KTNN, BHXH nhƣ quan kiểm tra nhƣng hầu hết Bệnh viện xảy tình trạng thu vƣợt, thu sai, thu khoản có cấu giá, thu thêm khoản chƣa có cấu giá dịch vụ y tế, số tiền 353.340,2trđ Trong đó, thu vƣợt 32.763,5trđ14, thu khoản có cấu giá 31.681,3trđ15, thu khoản chƣa có cấu giá dịch vụ y tế 225.951,9trđ (các khoản thu vòng đeo tay, vòng định danh, ngƣời nhà bệnh nhân, mổ, khám chọn ngày, chọn bác sĩ, giờ, sớm, y bệnh án; phụ phí nhà kỹ thuật cao ); 11 Bệnh viện Y Dƣợc Hải Phòng cao 1-2 lần; Bệnh viện Hữu nghị Việt Nam – Cu Ba Đồng Hới cao từ 4.000đ đến 304.000đ; Bệnh viện Mắt TW có dịch vụ cao hơn, dịch vụ thấp hơn; Bệnh viện Phụ sản TW có 47 dịch vụ có mức thu từ 1,5 đến 2,4; Bệnh viện Y học Cổ truyền TW cao 10% 12 Phí Visuamax (Bệnh viện Mắt TW); giá trị thƣơng hiệu, bảo hiểm trách nhiệm dân (Bệnh viện Hữu Nghị Việt Đức); bồi dƣỡng khoa phịng (Bệnh viện Phụ sản TW); phí vệ sinh miệng, tắm gội giƣờng (Bệnh viện Lão khoa) 13 Bệnh viện Hữu Nghị Việt Đức 20%-26%; Bệnh viện Mắt TW 10,6%-15,7%; Trung tâm K&ĐTTYC&QT thuộc Bệnh viện TW Huế trung bình 24,7%/năm; Bệnh viện Phụ sản TW có dịch vụ khám bệnh giƣờng bệnh theo yêu cầu vƣợt tỷ lệ tích lũy 10%; Bệnh viện Nhi TW mức tích lũy tồn hoạt động tính đủ chi phí 11%/năm; Đại học Y Dƣợc TP HCM 18,3-27,9%; Bệnh viện Chợ Rẫy 13,3%; Khoa Khám bệnh theo yêu cầu Bệnh viện Bạch Mai 24%-27% 14 Bệnh viện Phụ sản TW thu viện phí bệnh nhân không thẻ BHYT mức thu dịch vụ y tế theo yêu cầu dẫn đến thu vƣợt mức năm 2017 23.668,4trđ) thu cao quy định (Bệnh viện Mắt TW, Bệnh viện Nội tiết TW) 15 Áo sơ sinh Bệnh viện Phụ sản TW 1.048,1trđ; áo toan giấy áo phẫu thuật BV Nhi TW 1.374,7trđ, Bệnh viện Bạch Mai 25.546,1trđ; phí giặt ủi, vật tƣ tiêu hao (Bệnh viện Đại học Y Dƣợc TP HCM 2.842,9trđ); thuốc, vật tƣ hóa chất nằm cấu (Bệnh viện K 20,3trđ; Bệnh viện Chợ Rẫy 501trđ; Bệnh viện Nội tiết TW 78,4trđ; Bệnh viện Việt Nam - Thụy Điển ng Bí 9,7trđ; Bệnh viện Đa khoa TW Quảng Nam 53,5trđ 123 thu sai quy định 3.069,2trđ Ngồi số Bệnh viện cịn thực định xét nghiệm máu số định lƣợng khơng cần thiết, thực khơng quy trình làm tăng chi phí khám bệnh bệnh nhân16, thu test HIV chƣa có chấp thuận ngƣời bệnh17 - Việc tốn quan BHXH: Nhìn chung, việc tốn BHYT cịn chậm, chƣa kịp thời, số tiền BHXH chƣa toán cho Bệnh viện cịn lớn có xu hƣớng tăng dần qua năm18 dẫn đến việc Bệnh viện nợ nhà cung ứng thuốc, vật tƣ hóa chất19 làm ảnh hƣởng trình khám bệnh, chữa bệnh, đồng thời hầu hết Bệnh viện cịn xảy tình trạng áp giá sai số dịch vụ kỹ thuật, thuốc, vật tƣ; định dịch vụ kỹ thuật không phù hợp, lợi dụng sách thơng tuyến để khám bệnh, chữa bệnh nhiều lần nhiều sở, tốn chi phí dịch vụ kỹ thuật khơng quy định nên BHXH từ chối toán - Việc thực nghĩa vụ với NSNN: KTNN xác định tăng khoản phải nộp NSNN 22.869trđ, (thuế GTGT 7.209trđ, thuế TNDN 15.539trđ, thuế TNCN 121trđ) (6) Hoạt động xã hội hóa, liên doanh, liên kết - Đối với Đề án LDLK năm 2018 chƣa gửi xin ý kiến Bộ Tài theo quy định Luật Quản lý, sử dụng tài sản công20; nội dung Đề án chƣa xây dựng chi tiết phƣơng án chi phí; khơng xây dựng Bệnh viện Việt Nam - Thụy Điển ng bí tình trạng tách hồ sơ bệnh án BN điều trị dài ngày; Bệnh viện Hữu Nghị Việt Nam – Cu Ba Đồng Hới lạm dụng định khám nội soi; định xét nghiệm định lƣợng LDL-C nội suy từ định lƣợng Cholesterol toàn phần, HDL-C, Triglycerid (BV Hữu Nghị Việt Nam – Cu Ba Đồng Hới; Bệnh viện Huyết học Truyền máu TW; Bệnh viện C Đà Nẵng; Bệnh viện Chợ Rẫy; Bệnh viện Lão khoa TW); định số sinh hóa Globulin khơng cần thiết (Bệnh viện Huyết học Truyền máu TW); điện não đồ, in phim chụp CT MIR (Bệnh viện C Đà Nẵng) 17 Bệnh viện K; Bệnh viện Nhi TW 18 Số kinh phí quan BHXH chƣa tốn thu thập quan BHXH: Năm 2016 1.483.879trđ 11,9% so với số chấp nhận toán; năm 2017 3.044.557trđ 19,4%; năm 2018 4.330.480trđ 25%; tháng đầu năm 2019 31% so với số chấp nhận toán 19 Tổng số BHXH chƣa toán cho 22 bệnh viện đƣợc kiểm toán đến 31/12/2018 4.436.596,9trđ, bệnh viện nợ đơn vị cung cấp thuốc, vật tƣ, hóa chất tính đến 30/6/2019 6.213.891,7trđ 20 Bệnh viện Mắt 16 124 phƣơng án chi phí dịch vụ làm để Bệnh viện định mức thu; chƣa thuyết minh đƣợc sở phân chia tỷ lệ đƣợc hƣởng bên - Cơng tác quản lý, sử dụng TTBYT theo hình thức đơn vị trúng thầu vật tƣ, hóa chất đặt máy cịn bất cập: Đơn vị cung cấp hóa chất sử dụng cho máy đặt phần lớn đại lý nhà phân phối đƣợc ủy quyền, dẫn đến chƣa đảm bảo tính cạnh tranh - Đối với TTBYT thực theo hình thức LDLK cịn hạn chế, sai sót: + Giá dịch vụ y tế theo máy LDLK thu cao, thời gian thu hồi vốn ngắn thời gian ký hợp đồng; xác định tỷ lệ phân chia thu nhập khơng đầy đủ sở tính tốn, chƣa tính đủ chi phí thực tế phát sinh dẫn đến phần lớn đối tác có lợi, có đối tác thu hồi tiền đầu tƣ sau 01 - 04 năm thực thời gian hợp tác -10 năm21; đƣa vào cấu giá dịch vụ bao gồm tiền lãi vay mua máy đối tác (Bệnh viện Bạch Mai, Bệnh viện Lão Khoa TW); + Nhiều Bệnh viện chƣa chủ động sử dụng nguồn có để trang bị TTBYT sử dụng công nghệ, kỹ thuật thông thƣờng để phục vụ cho công tác khám bệnh, chữa bệnh mà thực dƣới hình thức xã hội hóa, LDLK làm tăng chi phí khám bệnh, chữa bệnh phải phân chia lợi nhuận cho đối tác22; (7) Công tác quản lý, sử dụng TTBYT, hạ tầng KCB, trụ sở làm việc Bệnh viện Bạch Mai: Máy chụp CT 32 dãy đặt Khoa thần kinh: Chênh lệch thu - chi sau 17 tháng 2,2 lần giá trị máy; Máy CT 32 dãy đặt Khoa khám bệnh sau năm chênh lệch thu chi lần giá trị máy; Bệnh viện Chợ Rẫy: Hệ thống phẫu thuật Gamma Knife thời gian thu hồi 4,8 năm nhƣng thời gian hợp tác năm; máy MRI 1.5T thời gian thu hồi 2,4 năm nhƣng thời gian hợp tác năm; Bệnh viện K: Máy PET-CT, thời gian thu hồi 6-8 năm nhƣng thời gian hợp tác 10 năm; Máy CT scanner 64 dãy đầu dò thời gian thu hồi năm nhƣng thời gian hợp tác 10 năm; Bệnh viện TW Huế: Máy nội soi Trung tâm Quốc tế: Chƣa đến năm đầu triển khai/10 năm liên kết đạt 15.083trđ gần gấp lần giá trị tài sản; Bệnh viện Đa khoa Thái Nguyên: Máy chụp cắt lớp vi tính CT- Scanner 16 lát cắt thời gian thu hồi 1,8 năm nhƣng thời gian hợp tác năm; Bệnh viện TW Huế (cơ sở 2): Chƣa tính đầy đủ chi phí phát sinh máy LDLK 22 Bệnh viện Bạch Mai; Bệnh viện TW Huế; Bệnh viện Đại học Y Hà Nội 21 125 - Một số thiết bị chậm đƣa vào sử dụng23 mua nhiều năm không đƣa vào sử dụng nhƣng chƣa có biện pháp xử lý; số lƣợng thiết bị thời gian sử dụng tuổi thọ kỹ thuật, lạc hậu mặt cơng nghệ cịn lớn nhƣng chƣa thay - Thiết bị kiểm định định kỳ so với tổng số thiết bị thuộc danh mục sản phẩm, hàng hóa có khả gây an tồn thuộc phạm vi đƣợc phân cơng quản lý Bộ Y tế ban hành theo Thông tƣ số 31/2017/TT-BYT ngày 25/7/2017 Bộ Y tế, Nghị định số 169/2018/NĐ-CP Chính phủ24 - Việc quản lý, sử dụng sở hạ tầng, trụ sở làm việc: Còn sử dụng diện tích mặt để hợp tác kinh doanh cao so với hồ sơ ký kết ủy quyền toàn việc thực cho đối tác, chƣa kiểm sốt hoạt động kinh doanh; khơng đƣợc hƣởng lợi nhuận xác định tỷ lệ phân chia lợi nhuận chƣa hợp lý II KIẾN NGHỊ Đề nghị Bộ Y tế thực đạo đơn vị trực thuộc thực kiến nghị KTNN Chỉ đạo đơn vị trực thuộc thực điều chỉnh sổ kế toán theo kiến nghị KTNN thơng báo kết kiểm tốn Kiến nghị xử lý tài 2.1 Nộp NSNN khoản KTNN xác định tăng thêm số tiền 33.523.236.796đ cụ thể: - Các khoản phải nộp NSNN 33.246.748.327đ (trong khoản nghĩa vụ thuế phải nộp 22.869.168.004đ; thu khác 10.377.580.323đ) Bệnh viện Đa khoa TW Huế; Bệnh viện Mắt TW; Bệnh viện Y học cổ truyền TW; Bệnh viện Nội tiết TW Bệnh viện Đa khoa TW Cần Thơ; Bệnh viện Hữu Nghị; Bệnh viện Bạch Mai 23 24 126 - Nộp NSNN khoản chi sai chế độ: 276.488.469đ 2.2 Giảm dự toán, toán năm sau: 344.005.292đ 2.3 Chuyển toán năm sau 216.000.000đ; 2.4 Kiến nghị xử lý tài khác 55.981.552.617đ Kiến nghị cơng tác quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng - Việc phân bổ giao dự tốn kinh phí khơng thƣờng xun: Khơng cấp kinh phí dàn trải, hỗ trợ phân bổ kinh phí theo dự án mua sắm trang thiết bị đặc thù, cấp thiết đảm bảo tăng hiệu sử dụng, tiết kiệm NSNN đặc biệt đơn vị tự chủ kinh phí hoạt động; đạo đơn vị chủ động lập kế hoạch việc mua sắm trang thiết sử dụng từ nguồn thu quỹ PTHĐSN; giao kinh phí cho đề án phải sở dự toán chi tiết đơn vị; - Hàng năm rà soát, xác định lại mức độ tự chủ bệnh viện tự đảm bảo phần kinh phí để làm cho việc hỗ trợ kinh phí NSNN; - Phối hợp với Bộ Tài việc xây dựng nghị định hƣớng dẫn chế tự chủ cho đơn vị SNCL, sở y tế công lập cần quan tâm đến bất cập việc xác định mức độ tự chủ Thông tƣ số 71/2006/TT-BTC; - Tổng hợp khoản thu chƣa có cấu giá dịch vụ y tế báo cáo Bộ Tài để ban hành danh mục hƣớng dẫn thực nhằm đảm bảo quyền tự chủ bệnh viện đảm bảo quyền lợi cho ngƣời bệnh - Phân cấp cho bệnh viện trực thuộc, đồng thời thực công tác kiểm tra kiểm soát việc mua sắm sửa chữa, sở hạ tầng, trang thiết bị (đặc biệt việc mua sắm từ nguồn quỹ PTSN), mua thuốc phát sinh bệnh viện để đơn vị chủ động thực hiện; đồng thời giảm thiểu thủ tục hành nhanh chóng, rút ngắn thời gian phê duyệt danh mục thuốc kế hoạch đấu thầu; đẩy nhanh tiến độ phê duyệt tốn cho dự án hồn thành 127 - Về xây dựng danh mục, định mức giá dịch vụ y tế: + Rà soát, sửa đổi, bổ sung danh mục kỹ thuật theo hƣớng giảm bớt số lƣợng dịch vụ Xem xét, đề xuất bệnh viện để kịp thời phê duyệt, làm cho đơn vị thực + Rà soát, xem xét lại phƣơng thức xác định định mức kinh tế kỹ thuật để khắc phục tồn tại, hạn chế khác biệt sử dụng thuốc, vật tƣ, hóa chất bệnh viện hạng, sử dụng thấp so với định mức quy định mà quan chức có kiến nghị Từ xác định giá dịch vụ khám chữa bệnh phù hợp với thực tế thực hiện, hƣớng dẫn cụ thể giá áp dụng tốn cho phí khám chữa bệnh gắn với chất lƣợng dịch vụ theo định mức kinh tế kỹ thuật, tiêu chuẩn chuyên môn + Xây dựng hƣớng dẫn, quy định chất lƣợng dịch vụ gắn với mức giá theo tiêu chuẩn chuyên môn định mức kinh tế kỹ thuật thực dịch vụ + Xem xét có quy định việc sử dụng áo toan (toan giấy, áo phẫu thuật) số trƣờng hợp phẫu thuật, thủ thuật cần thiết để bệnh viện thực + Phối hợp với quan liên quan để xem xét, có hƣớng dẫn cụ thể phƣơng pháp định giá dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh Phân loại dịch vụ phải xây dựng định mức kinh tế kỹ thuật, dịch vụ xác định theo phƣơng pháp so sánh với dịch vụ tƣơng đƣơng chi phí thực Đối với bệnh viện đƣợc kiểm toán - Chấm dứt tình trạng khoản thu trùng có cấu giá phẫu thuật thủ thuật; hoạt động liên doanh liên kết không đƣa vào cấu giá khoản lãi vay mua máy đối tác; bệnh nhân khơng có thẻ BHYT đề nghị rà soát lại mức thu đảm bảo thu theo quy định Nhà nƣớc 128 - Rà soát xây dựng lại định mức kinh tế kỹ thuật làm sở xây dựng giá đối khoản thu dịch vụ theo yêu cầu theo hƣớng giảm chi phí đơn vị xây dựng, phân bổ chƣa xác để đảm bảo quyền lợi cho ngƣời dân; xây dựng giá dựa yếu tố chi phí hợp lý đảm bảo mức tích lũy khơng q 10% chi phí hợp lý theo quy định Nghị định số 85/2012/NĐ-CP, Bệnh viện KTNN xác định vƣợt tỷ lệ tích luỹ 10% nhƣ phần kết kiểm toán nêu - Thực quy trình kĩ thuật để tránh việc lạm dụng DVKT khơng cần thiết làm tăng chi phí cho ngƣời bệnh Rà sốt lại khoản thu chƣa có cấu giá, đề nghị bệnh viện khả nguồn tài đơn vị chi trả cho bệnh nhân khoản mang tính cần thiết, giá trị khơng lớn (nhƣ vịng định danh, vịng đeo tay, ) Đối với đơn vị thực thu thêm áo toan áo giấy lần, đề nghị rà sốt xác định giá trị tính cấu giá để nộp NSNN, báo cáo kết thực KTNN - Khắc phục tồn hạn chế việc LDLK nêu Biên kiểm toán; rà soát lại hợp đồng liên kết đặt máy để thực chấm dứt hợp đồng hết khấu hao, hết thời hạn hợp đồng; đơn vị có chi trả lãi vay, đề nghị đàm phán với đối tác để thu hồi lãi vay chi trả chấm dứt nội dung chi này; đàm phám với đối tác để điều chỉnh giảm giá giảm thời gian liên kết tỷ lệ phân chia phù hợp để đảm bảo hài hịa lợi ích bên, có lợi ích ngƣời bệnh; hàng năm báo cáo kết thực đề án LDLK Bộ Y tế; - Xây dựng ban hành quy chế quản lý tài sản cơng, quy trình quản lý sử dụng thuốc, hóa chất, vật tƣ tiêu hao để nhằm tiết kiệm chi phí KCB; - Chấn chỉnh công tác mua sắm tài sản: Tài sản đầu tƣ phải đƣa vào sử dụng theo mục tiêu đề ban đầu dự án; bổ sung giấy phép nhập 129 giấy phép lƣu hành TTBYT mua sắm giai đoạn 2016-2018 để tốn gói thầu theo quy định; linh kiện thiết bị y tế nhập ngoại dùng để thay sửa chữa thiết bị y tế bổ sung hồ sơ nhập khẩu, chứng minh đƣợc nguồn gốc xuất xứ, chất lƣợng theo quy định; bảo trì bảo dƣỡng trang thiết bị định kỳ, thực hiệu chuẩn lại thông số kỹ thuật sau đƣợc sửa chữa để đảm bảo tính sử dụng, an tồn cho bệnh nhân; - Chấn chỉnh rút kinh nghiệm việc: sử dụng diện tích sở mặt đơn vị để hợp tác kinh doanh chƣa phù hợp với quy định đảm bảo quyền lợi đƣợc phân chia hợp lý hoạt động hợp tác kinh doanh; mua sắm tài sản TTBYT nhƣng không đƣa vào sử dụng sử dụng không kịp thời Đề nghị Bộ trƣởng Bộ Y tế đạo đơn vị đƣợc kiểm toán thực nghiêm túc, kịp thời kết luận, kiến nghị Kiểm toán nhà nƣớc báo cáo kết thực Kiểm toán nhà nƣớc chuyên ngành III địa 116 Nguyễn Chánh - Cầu Giấy - Hà Nội trƣớc ngày 31/3/2020./ KT TỔNG KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC Nơi nhận: PHĨ TỔNG KIỂM TỐN NHÀ NƢỚC - Nhƣ trên; - Tổng Kiểm tốn nhà nƣớc; - Phó Tổng KTNN Nguyễn Tuấn Anh; - Vụ Tổng hợp; - KTNN chuyên ngành III; - Vụ CĐ&KSCLKT; - Vụ Pháp chế; - Văn phòng KTNN (Phòng TK-TH); - Lƣu: VT Nguyễn Tuấn Anh