II 1 LuËn v¨n tèt nghiÖp NguyÔn Hoµi Thu K35D6 Lêi më ®Çu KÕt qu¶ tµi chÝnh lµ mét chØ tiªu chÊt lîng tæng hîp ph¶n ¸nh ®Ých thùc t×nh h×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp Nã liªn quan chÆt chÏ ®[.]
Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Hoài Thu - K35D6 Lời mở đầu Kết tài tiêu chất lợng tổng hợp phản ánh đích thực tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nó liên quan chặt chẽ đến chi phí bỏ lợi nhuận đạt đợc, xác định đắn kết tài giúp cho lÃnh đạo doanh nghiệp đánh giá, theo dõi đợc hiệu sản xuất kinh doanh, từ đa biện pháp hữu hiệu nhằm giúp cho doanh nghiệp nâng cao đợc lợi nhuận Cùng với việc xác định kết tài chính, phân phối lợi nhuận có ý nghĩa vô quan trọng doanh nghiệp Việc phân phối sử dụng đắn, hợp lý kết tài đảm bảo cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phát triển, đặc biệt cho yêu cầu quản lý vốn, phát triển sản xuất kinh doanh, đảm bảo lợi ích kinh tÕ cđa Nhµ níc, cđa doanh nghiƯp vµ cđa ngời lao động Tuy nhiên, thực tế nay, việc xác định kết tài phân phối lợi nhuận nhiều bất hợp lý Do đó, để khắc phục mặt tồn yêu cầu kế toán với vai trò công cụ quản lý kinh tế phải không ngừng hoàn thiện, đặc biệt kế toán kết tài phân phối lợi nhuận Xuất phát từ thực tế trình thực tập Công ty t vấn xây dựng công trình thuỷ I, em đà nghiên cứu kế toán kết kinh doanh phân phối lợi nhuận Công ty Em thấy đề tài cần thiết, có tác dụng củng cố kiến thức kết tài chính, em chọn đề tài Hoàn thiện kế toán kết tài Hoàn thiện kế toán kết tài phân phối lợi nhuận doanh nghiệp - Thực tế Công ty t vấn xây dựng công trình thủy I để hoàn thành luận văn tốt nghiệp Đối tợng phạm vi nghiên cứu đề tài: Trên góc độ lý thuyết, luận văn phân tích thực trạng công tác kế toán KQTC phân phối lợi nhuận Công ty điều kiƯn hiƯn cđa níc ta, tõ ®ã ®a giải pháp hoàn thiện kế toán KQTC phân phối lợi nhuận theo hớng cung cấp thông tin có ích cho nhà quản trị doanh nghiệp Trên góc độ thực tiễn, luận văn đê xuất giải pháp hoàn thiện kế toán KQTC phân phối lợi nhuận để vận dụng vào thực tế Công ty t vấn xây dựng công trình thuỷ I Mục đích nghiên cứu: Hoàn thiện kế toán kết tài phân phối lợi nhuận Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Hoài Thu - K35D6 Hoàn thiện kế toán KQTC phân phối lợi nhuận hai mặt lý luận thực tiễn, đồng thời góp phần hoàn thiện công tác kế toán nói chung điều kiện Phơng pháp nghiên cứu: Để đạt đợc mục đích nghiên cứu đề tài, luận văn đà vận dụng phơng pháp vật biện chứng, vật lịch sử, phơng pháp phân tích, tổng hợp, phơng pháp so sánh, kết hợp với lý luận kinh tế học, quản trị học, tiếp cận tài liệu tài chính, kế toán văn pháp quy Nhà nớc Bố cục luận văn gồm chơng: Chơng I: Những vấn đề lý luận kế toán KQTC phân phối lợi nhuận DN Chơng II: Thực trạng kế toán KQTC phân phối lợi nhuận Công ty t vấn xây dựng công trình thuỷ I Chơng III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán KQTC phân phối lợi nhuận Công ty t vấn xây dựng công trình thuỷ I Chơng I Những vấn đề lý luận kế toán kết tài phân phối lợi nhuận doanh nghiệp hiên I Vai trò nhiệm vụ kế toán kết tài phân phối lợi nhuận công tác kế toán doanh nghiệp Kết tài 1.1 Khái niệm nội dung kết tài Kết tài kết cuối hoạt động kinh tế đà đợc thực thời kỳ định đợc xác định phần chênh lệch tổng doanh thu tổng chi phí hoạt động Nếu doanh thu lớn chi phí doanh nghiệp có lợi nhuận, nhỏ chi phí doanh nghiệp hoà vốn lỗ Hoàn thiện kế toán kết tài phân phối lợi nhuận Luận văn tèt nghiƯp Ngun Hoµi Thu - K35D6 Trong nỊn kinh tế thị trờng, mục đích kinh doanh doanh nghiệp lợi nhuận Lợi nhuận tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết cuối hoạt động kinh doanh thời kỳ Nó nguồn tích luỹ nhằm tái sản xuất mở rộng, cải thiện nâng cao đời sông ngời lao động tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nớc Kết tài doanh nghiệp đợc hình thành từ: - Kết hoạt động kinh doanh: lÃi lỗ hoạt động sản xuất kinh doanh thờng xuyên doanh nghiệp hoạt động đầu t tài - Kết hoạt động khác: lÃi lỗ hoạt động kinh doanh thờng xuyên doanh nghiệp Doanh nghiệp dự tính trớc đợc không dự tính trớc đợc 1.2 Phơng pháp xác định kết tài 1.2.1 Xác định kết tài theo yêu cầu kế toán tài a) Xác định kết hoạt động kinh doanh Kết hoạt động kinh doanh DT bán hàng = cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Giá vốn hàng bán Doanh = thu gộp Thu Chi phí nhập hoạt động + hoạt tài động tài - Các khoản giảm trừ - Chi phí bán hàng Chi phí QLDN Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT ë c¬ së nép thuÕ pp trùc tiÕp - Theo yêu cầu cung cấp tin kế toán quản trị, kết tài đợc phân loại hạch toán thành: Kết phận kinh doanh, kết sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, kết thơng vụ kết phơng án, kết phản ánh mối quan hệ chi phí - khối lợng - lợi nhuận Hoàn thiện kế toán kết tài phân phối lợi nhuận Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Hoài Thu - K35D6 * Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu để tính thu nhập toàn tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ bao gômg trợ giá, phụ thu, phụ phí mà sở sản zuất, kinh doanh đợc hởng Doanh thu bao gồm doanh nghiệp bán hàng nội Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, doanh thu đợc xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thị trờng thời điểm trao đổi, biếu tặng Đối với sản phẩm tự s¶n xt dïng cho néi bé doanh nghiƯp, doanh thu chi phí để sản xuất sản phẩm Đối với gia công hàng hoá, doanh thu tiền thuê gia công bao gồm tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hoá Doanh thu đợc xác định bên nhận gia công đà viết hoá đơn, đồng thời với việc chuyển trả hàng hoá đà gia công cho bên đa gia công Trờng hợp bán hàng qua đại lý, doanh thu đợc xác định đại lý giao hàng cho ngời mua khi: + Bên nhận đại lý chuyển quyền sở hữu cho ngời mua + Bên nhận đại lý xuất hoá đơn Đối với hoạt động cho thuê nhà, thuê tài sản, doanh thu số tiền thu kỳ theo hợp đồng Trờng hợp bên thuê trả trớc cho nhiều năm doanh thu đợc tính phân bổ tơng ứng theo thời gian thuê năm trả trớc Trong trờng hợp sở sản xuất, kinh doanh, dịch vụ có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu ngoại tệ * Chiết khấu thơng mại: khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng vói khối lợng lớn * Giảm gia hàng bán: khảon giảm trừ cho ngời mua hàng hoá phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu * Giá trị hàng bán bị trả lại: giá trị khốil lợng hàng bán đà xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán Hoàn thiện kế toán kết tài phân phối lợi nhuận Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Hoài Thu - K35D6 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trừ (-) khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu gồm: chiết khấu thơng mại cho khách hàng đợc hởng, giảm giá hàng hoá, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất thuế GTGT (nếu tính theo phơng pháp trực tiếp) * Giá vốn hàng hoá Giá vốn hàng bán đợc xác định để tính kết kinh doanh bao gåm: - Gi¸ thùc tÕ xt kho (gi¸ vèn) cđa sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đà tiêu thụ kỳ - Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vợt mức bình thờng chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không đợc tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán - Các khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ (-) phần bồi thởng trách nhiệm cá nh©n g©y - Chi phÝ tù x©y dùng, tù chế TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn chỉnh - Các khoản chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn khoản đà lập dự phòng năm trớc Lợi nhuận gộp từ bán hàng cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán * Doanh thu hoạt động tài Doanh thu hoạt động tài khoản doanh thu hoạt động đầu t tài kinh doanh vốn đem lại Doanh thu từ hoạt động tài doanh nghiệp bao gồm: - TiỊn l·i: l·i cho vay, l·i tiỊn gưi, l·i b¸n hàng trả chậm, trả góp, lÃi đầu t trái phiếu, tín phiếu; chiết khấu toán đợc hởng mua hàng hoá, dịch vụ; lÃi cho thuê tài - Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho ngời khác sử dụng tài sản (bằng sáng chế, nhÃn hiệu thơng mại, quyền tác giả, phần mền vi tính ); Hoàn thiện kế toán kết tài phân phối lợi nhuận Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Hoài Thu - K35D6 - Cổ tức, lợi nhuận đợc chia; - Thu nhập hạot động đầu t mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; - Thu nhập chuyển nhợng, cho thuê sở hạ tầng; - Thu nhập hoạt động đầu t khác; - Chênh lệch lÃi bán ngoại tệ; khoản lÃi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; - Chênh lệch lÃi chuyển nhợng vèn; - * Chi phÝ tµi chÝnh Chi phÝ tài khoản chi phí liên quan đến hoạt động đầu t tài kinh doanh vốn Các chi phí hoạt động tài doanh nghiªph bao gåm: - Chi phÝ liªn doanh, liªn kết không tính vào giá trị vốn góp - Chi phí cho thuê tài sản - Giá trị gốc bất động sản nhợng bán - Chi phí mua bán chứng khoán kể tổn thất đầu t (nếu có) - Lỗ nhợng bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại ngoại tệ cuối kỳ nợ phải thu, nợ phải trả dài hạn (không bao gồm chênh lệch tỷ giá ngoại tệ thuộc vốn vay để đầu t XDCB cha đa công trình vào sử dụng vốn vay ngoại tệ để góp vốn liên doanh) - Thuế GTGT phải nộp trờng hợp áp dụng phơng pháp tính thuế trùc tiÕp - Chi phÝ vỊ l·i tiỊn vay ph¶i trả (không bao gồm lÃi tiền vay dài hạn để XDCB công trình cha đa vào sử dụng) - Chi phí chiết khấu toán cho ngời mua hàng toán tiền trớc hạn - Dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán - Chi phí khác liên qua đến hoạt động đầu t doanh nghiệp Hoàn thiện kế toán kết tài phân phối lợi nhuận Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Hoài Thu - K35D6 * Chi phí bán hàng: biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá phát sinh đợc phân bổ cho trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ cChi phí bán hàng bao gồm: tiền lơng, khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, hoa hồng đại lý, hoa hồng môi giới, tiếp thị, đóng gói, vận chuyển, bảo quản khấu hao tài sản cố định; chi phí vật liệu, bao bì, dụng cụ đồ dùng chi phí dịch vụ mua chi phí tiền khác nh chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí quảng cáo * Chi phí quản lý doanh nghiệp: chi phí phát sinh có liên quan đến toàn hoạt động doanh nghiệp đợc phân bổ cho hoạt động tiêu thụ kỳ Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp bao gåm chi phÝ quản lý kinh doanh, quản lý hành chi phí chung khác nh là: tiền lơng khoản phụ cấp, ăn ca trả cho ban giám đốc nhân viên quản lý phòng ban, bảo hiểm, kinh phí công đoàn máy quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu, đồ dùng cho văn phòng, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng chung cho doanh nghiệp khoản thuế, lệ phí, chi phí dịch vụ mua thuộc văn phòng doanh nghiệp chi phí khác tiền chung cho toàn doanh nghiệp nh: dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phí kiểm toán, chi phí tiếp tân, khánh tiết, công tác phí, khoản trợ cấp việc cho ngời lao động; khoản chi nghiên cứu khoa học, nghiên cứu đổi công nghệ, chi sáng kiến, chi phí đào tạo nâng cao tay nghề công nhân; chi y tế cho ngời lao động; chi bảo vệ môi trờng; chi cho lao động nữ; trích nộp kinh phí quản lí tổng công ty b) Kết hoạt động khác Kết hoạt động khác = TN hoạt động khác- Chi phí hoạt động khác * Thu nhập hoạt động khác : Thu nhập khác khoản thu nhập hoạt động tạo doanh thu cha đợc tính đến ỏ bao gåm : - Thu nhËp tõ chun nhỵng, lÝ tài sản - Thu khoản thu khó đòi đà bù đắp khoản dự phòng đòi đợc - Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế - Thu khoản nợ phải trả không xác định đợc chủ nợ - Thu miễn giảm hoàn thuế Hoàn thiện kế toán kết tài phân phối lợi nhuận Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Hoài Thu - K35D6 - Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hoá, cung cấp dịch vụ không tính doanh thu nh : thởng giải phóng tàu nhanh, tiền thởng phục vụ ngành ăn uống, khách sạn, - Các khoản thu nhập năm trớc bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán năm phát * Chi phí khác : Là khoản chi phí hoạt động hoạt động SXKD tạo doanh thu doanh nghiệp bao gồm : - Giá trị lại TSCĐ nhợng bán lí - Chi phí nhợng bán lí TSCĐ - Chi phí cho việc thu hồi khoản nợ kế toán đà xoá sổ kế toán - Các khoản tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế - Chi phí để thu tiền phạt - Các khoản chi phí bị nhầm, bỏ sót từ kì kế toán trớc - Các khoản chi phí khác * Lợi nhuận khác đợc xác định nh sau : Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phí khác Kết tài doanh nghiệp đợc tính nh sau : Tổng lợi nhuận trớc thuế = Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác 1.2 Xác định kết tài theo yêu cầu kế toán quản trị Kết tài = Doanh thu - Biến phí = Số d đảm phí - Định phí - Biến phí chi phí có thay đổi tồng sè, tû lƯ víi sù thay ®ỉi cđa møc ®é hoạt động Định phí chi phí mà tổng số không thay đổi có thay đổi mức độ hoạt động - Việc xác định kết tµi chÝnh theo mèi quan hƯ chi phÝ - khèi lợng - lợi nhuận xuất phát từ phơng trình b¶n thĨ hiƯn mèi quan hƯ chi phÝ - khèi lợng - lợi nhuận nh sau: Hoàn thiện kế toán kết tài phân phối lợi nhuận Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Hoài Thu - K35D6 Doanh thu = Định phí + biến phí + lÃi (1) P - Giá bán hàng hoá, dịch vụ X - Khối lợng hàng hoá, bán Nếu ký hiệu: A - Định phí b - Biến phí đơn vị LN - Lợi nhuận hay kết tài Từ phơng trình (1) ta suy đợc phơng trình (2) nh sau: Px = A + bX + LN (2) Hay LN = PX - bX – A = X(P-b) A Trong kế toán quản trị, (P - b) đợc gọi số d đảm phí đơn vị hay phần đóng góp đơn vị sản phẩm, hàng hoá bán Tổng số d đảm phí đợc sử dụng trớc hết để trang trải định phí, phần lại sau lợi nhuận hay kết tài kỳ Khái niện số d đảm phí cho doanh nghiệp thấy rõ số lợng hàng bán biến động làm cho doanh thu thay đổi Sự thay đổi tác động nh đến kết tài Vì vậy, việc xác định kết tài dựa mối quan hệ chi phí - khối lợng - lợi nhuận giúp nhà quản trị doanh nghiệp biết cần phải bán khối lợng hàng hoá bao nhiêu, cần khoản chi phí nh để đạt đợc kết kinh doanh nh mong muốn phơng pháp nhằm cung cấp thông tin cho việc dự đoán kết tài tơng lai xác định kết tài đà hình thành khứ 1.3 Các nhân tố ảnh hởng tới kết tài Kết tài kết cuối chịu ảnh hởng nhiều nhân tố, nhân tố chủ quan lẫn nhân tố khách quan Kết tài doanh nghiệp đợc hình thành từ ba phận bản: kết hoạt động sản xuất kinh doanh, kết hoạt động tài kết bất thờng Trong đó, kết hoạt động sản xuất kinh doanh đợc coi tiêu chủ yếu Việc xem xét nhân tố ảnh hởng tới kết tài nội dung để sở phâns đấu tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Hoàn thiện kế toán kết tài phân phối lợi nhuận Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Hoài Thu - K35D6 1.3.1 ảnh hởng doanh thu bán hàng tới kết tài Doanh thu ảnh hởng trực tiếp tới kết tài doanh nghiệp Nếu nhân tố khách hàng không thay đổi doanh thu lớn cho ta kết kinh doanh cao ngợc lại Do để kết tài doanh nghiệp đợc xác phải xác định đợc xác, chặt chẽ doanh thu Kế toán nói chung đặc biệt kế toán quản trị phải lờng trớc đợc mức độ ảnh hởng doanh thu đến kết tài nh biến động thời kì kinh doanh Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến doanh thu, kế toán phải xử lí, phản ánh doanh thu cách đầy đủ, xác, kịp thời chứng từ, tài khoản, sổ kế toán tránh tình trạng ghi thừa bỏ sót Nh đà biết, nhân tố khác không đổi, doanh thu tăng làm kết tài tăng ngợc lại Nhng doanh thu tiêu thụ tăng lên hay giảm đi, lại phụ thuộc vào nhân tố khác nh : khối lợng hàng hoá giá hàng hóa tiêu thụ Đối với doanh thu xuất khẩu, bán hàng thu ngoại tệ doanh thu tiền Việt Nam chịu ảnh hởng tỉ giá hối đoái Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, việc tiêu thụ sản phẩm hàng hoá khâu quan trọng, khâu cuối trình sản xuất, lu chuyển hàng hoá Dù doanh nghiệp (doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp thơng mại) việc đẩy mạnh tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, tăng doanh thu có ý nghĩa vô quan trọng Nó góp phần vào việc thoả mÃnngày tốt nhu cầu tiêu dùng xà hội giúp doanh nghiệp khẳng định vị thơng trờng Trong phạm vi doanh nghiệp, tăng doanh thu điều kiện để tăng lợi nhuận nhằm thực tốt trình tái sản xuất nâng cao cải thiện đời sống cho cán công nhân viên doanh nghiệp Lợi nhuận vấn đề sống doanh nghiệp hay nói cách khác đi, doanh nghiệp muốn tồn thị trờng phải có lợi nhuận vậy, cán quản lí, lÃnh đạo doanh nghiệp phải tìm cách, biện pháp để tăng doanh thu lợi nhuận đặc biệtlà phận kế toán doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng Kế toán phải thu thập xử lí thông tin nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh doanh nghiƯp cho thật xác, kịp thời có lợi cho doanh nghiệp Để quản lí doanh thu, kế toán phải nghiên cứu tìm biện pháp thích hợp nhất, khoa học nhất, phù hợp với điều kiện sản xuất kinh doanh doanh nghiệp với mục tiêu cuối phản anhs cách xác doanh thu có lợi cho doanh nghiệp Hoàn thiện kế toán kết tài phân phối lỵi nhn