Khái niệm, ý nghĩa của chi phí sản xuất và tính giá thành sản Phẩm trong các Doanh nghiệp
Chi phí sản xuất
Để tiến hành các hoạt động sản xuất Doanh nghiệp cần phải có 3 yếu tố cơ bản là: T liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động của con ngời Quá trình sử dụng các yếu tố cơ bản trong sản xuất cũng đồng thời là quá trình Doanh nghiệp phải chi ra những chi phí sản xuất tơng ứng
Xem về mặt kết cấu chi phí sản xuất chính là giá trị của sản phẩm dịch vụ và bao gồm ba bộ phận là: C + V + m.
Xét về mặt lợng chi phí sản xuất phụ thuộc vào 2 nhân tố: Khối lợng lao động và t liệu sản xuất đã tham gia trong một thời kỳ nhất định
Giá cả t liệu sản xuất đã tiêu hao trong quá trình sản xuất và tiền lơng của một đơn vị t liệu lao động đã hao phí Điều này cho thấy trong điều kiện giá cả thờng xuyên biến động thì việc hoạch toán chính xác các chi phí sản xuất không những là một tất yếu khách quan mà còn là một vấn đề cần đợc quan tâm và coi trọng nhằm xác định đúng đắn chi phí sản xuất, phù hợp với giá cả thực tại
Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam thì chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và
7 lao động vật hoá mà Doanh nghiệp thực tế đã bỏ ra để tiến hành các hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định. Trong đó chi phí lao động sống bao gồm: tiền lơng, các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân sản xuất.
Chi phí lao động vật hoá gồm: Chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu, khấu hao TSCĐ dùng trong sản xuất.
Các chi phí này phát sinh có tính chất thờng xuyên và gắn liền với quá trình sản xuất sản phẩm của một Doanh nghiệp.
Phân loại chi phí
Phân loại chi phí sản xuất là việc sắp xếp chi phí sản xuất vào từng loại, từng nhóm khác nhau theo những đặc tính nhất định.
Việc phân loại chi phí có tác dụng kiểm tra và phân tích quá trình phát sinh chi phí và hình thành giá thành sản phẩm nhằm động viên mọi khả năng tiềm tàng trong việc hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả sản xuất của xí nghiệp.Tuỳ theo việc xem xét chi phí ở góc độ khác nhau và mục đích quản lý chi phí mà chúng ta lựa chọn tiêu thức phân loại chi phí cho phù hợp Chi phí sản xuất đợc phân loại theo một số tiêu thức sau :
1.1.2.1 Phân loại theo lĩnh vực hoạt động kinh doanh
Căn cứ vào việc tham gia của chi phí vào hoạt động kinh doanh, toàn bộ chi phí đợc chia làm 3 loại:
+ Chi phí sản xuất kinh doanh: Bao gồm những chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất, tiêu thụ và quản lý hành chính,quản trị kinh doanh.
+ Chi phí hoạt động tài chính: Gồm những chi phí liên quan đến hoạt động về vốn và đầu t tài chính nh: lãi vay, chiết khấu thanh toán, các khoản lỗ do chuyển nhợng vỗn góp liên doanh, đầu t vào công ty con, công ty liên kết, đầu t ngắn hạn, dài hạn khác…
+ Chi phí khác: Bao gồm những chi phí ngoài các chi phí kể trên, nó không thờng xuyên diễn ra nh: chi phí thanh lý, nhợng bán tài sản cố định, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế…
Theo cách phân loại này giúp kế toán có thể xác định và hạch toán chi tiết chi phí, doanh thu, thu nhập của tong loại hoạt động, qua đó thấy đợc những đóng góp của từng loại hoạt động vào lợi nhuận chung của toàn doanh nghiệp.
1.1.2.2 Phân loại theo yếu tố chi phí (theo nội dung kinh tÕ)
Theo cách phân loại này, mỗi yếu tố chi phí chỉ bao gồm những chi phí có cùng một nội dung kinh tế, không phân biệt chi phí đó phát sinh ở lĩnh vực sản xuất nào, ở đâu và mục đích hoặc tác dụng của chi phí nh thế nào Theo quy định hiện hành ở Việt nam, toàn bộ chi phí đợc chia làm 7 yếu tố :
+ Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng vào sản xuất - kinh doanh (loại trừ giá trị vật liệu dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi).
+ Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi).
+ Yếu tố tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng: Phản ánh tổng số tiền lơng và phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho toàn bộ cán bộ công nhân viên.
+ Yếu tố bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn: Phản ánh phần bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả công nhân viên.
+ Yếu tố khấu hao tài sản cố định: Phản ánh tổng số khấu hao tài sản cố định phải trích trong kỳ của tất cả tài sản cố định sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ.
+ Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh.
+ Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền cha phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Theo cách phân loại này ta có thể thấy đợc quy mô, tỷ trọng của chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theo tổng yếu tố chi phí, phục vụ cho việc xây dựng định mức, lập dự toán và kế hoạch cung ứng các nguồn lực đầu vào cần thiết cho quá trình sản xuất
1.1.2.3 Phân loại theo chức năng trong sản xuất kinh doanh
Dựa vào chức năng của các hoạt động trong quá trình kinh doanh và chi phí liên quan đến việc thực hiện các chức năng mà chia chi phí sản xuất kinh doanh làm 3 loại
- Chi phí sản xuất: Là toàn bộ hao phí lao động sống và lao động vật hoá liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong một thời kỳ nhất định Những khoản chi phí này thòng phát sinh trong phân xởng sản xuất, chế tạo sản phẩm Nó là cơ sở hình thành nên chỉ tiêu giá thành sản xuất hay giá thành công xởng Chi phí sản xuất bao gồm ba khoản mục chi phí là: Chi phí nguyên vật liêu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Phản ánh toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu tham gia trực tiếp vào việc chế tạo, sản xuất sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ Chi phí này thờng có giá trị lớn và có thể xác định đợc một cách rõ ràng, tách biệt , cụ thể cho từng loại sản phẩm
Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất
Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn sản xuất mà chi phí sản xuất cần phải tập hợp theo đó nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, phân tích chi phí và yêu cầu tính giá thành sản phẩm.
Việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên cần thiết của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất Có xác định đúng đắn đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với đặc điểm tình hoạt động sản xuất, đặc điểm quy trình sản xuất sản phẩm và đáp ứng đợc yêu cầu quản lý chi phí sản xuất của Doanh nghiệp mới giúp cho tổ chức tốt nhất công việc kế toán tập hợp chi phí sản xuất Từ khâu ghi chép ban đầu, tổng hợp số liệu, tổ chức tài khoản và sổ chi tiết đều phải theo đúng đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đã xác định.
Hoạt động sản xuất của các Doanh nghiệp có thể tiến hành ở nhiều địa điểm, nhiều phân xởng, tổ đội sản xuất khác nhau, ở từng địa điểm sản xuất lại có thể sản xuất chế biến nhiều sản phẩm, nhiều công việc lao vụ khác nhau, theo các quy trình, phát sinh ở nhiều địa điểm, nhiều bộ phận liên quan đến nhiều sản phẩm, công việc. Để xác định đúng đắn đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất trớc hết phải căn cứ vào đặc điểm phát sinh cuả chi phí và công dụng của chi phí trong sản xuất Tùy theo cơ cấu tổ chức sản xuất, yêu cầu và trình độ quản lý sản xuất kinh doanh, yêu cầu hạch toán kinh doanh của Doanh nghiệp mà đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất có thể là toàn bộ quá trình công nghệ sản xuất của Doanh nghiệp, hay từng giai đoạn, từng quy trình công nghệ riêng biệt, từng phân xởng, tổ đội sản xuất Tuỳ theo quy trình công nghệ sản xuất và đặc điểm của sản phẩm mà đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất có thể là từng nhóm sản phẩm, nhóm cây trồng, từng mặt hàng sản phẩm, từng công trình xây dựng, từng đơn đặt hàng, từng loạt hàng hoặc từng bộ phận, cụm chi tiết hoặc chi tiết sản phẩm.
Thực chất của việc xác định đối tọng tập hợp chi phí sản xuất là xác định hoạt động hay phạm vi của chi phí phát sinh làm cơ sở cho việc tập hợp chi phí sản xuất Tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tợng đã đợc quy định hợp lý có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cờng quản lý chi phí sản xuất và phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm đợc kịp thời và đúng đắn
Giá thành sản phẩm
Giá thành sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hàng hoá, là một chỉ tiêu quan trọng của quản lý theo nguyên tắc hạch toán kinh tế Giá thành sản phẩm đợc tính toán, xây dựng theo từng loại sản phẩm, dịch vụ hoàn thành cụ thể:
Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà Doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến khối lợng sản phẩm, công việc, lao vụ và dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ.
Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp rất quan trọng của doah nghiệp Sau khi phân tích, so sánh chỉ tiêu này với chỉ tiêu tơng ứng của các doanh nghiệp khác và mức trung bình của ngành, các doanh nghiệp có thể tự thấy đợc tổng quả năng lực, hiệu quả của công nghệ sản xuát, của công tác quản lý sản xuất trong việc phối kết hợp các nguồn lực đầu vào để sản xuất ra sản phẩm đầu ra Trên phơng diện nền kinh tế thị trờng, giá thành sản xuất của sản phẩm là cơ sở xác địn giá trị, quy luật cung cầu của thị trờng Giá thành sản xuất trung bình của một ngành trong nền kinh tế cũng nói lên phần nào trình độ, năng lực của nền sản xuất xã hội, lợi thế so sánh của các quốc gia trong quan hệ kinh tế quốc tế.
Phân loại giá thành sản phẩm
Để đáp ứng nhu cầu quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành cũng đợc xem xét dới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau Về lý luận cũng nh trên thực tế, ngoài các khái niệm giá thành xã hội và giá thành cá biệt, còn có khái niệm giá thành công xởng, giá thành toàn bộ
1.1.5.1 Căn cứ vào thời gian và cơ sở số liệu để tính giá thành
+ Giá thành kế hoạch: Giá thành kế hoạch đợc xác định trớc khi bớc vào kinh doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trớc và các định mức, các dự toán chi phí của kỳ kế hoạch
+ Giá thành định định mức: Giống nh giá thành kế hoạch, giá thành định mức cũng đợc xác định trợc khi bắt đầu sản xuất sản phẩm Tuy nhiên, khác với giá thành k ế hoạch đợc xây dựng trên cơ sở các định mức bình quân tiên tiến và không biến đổi trong suốt cả kỳ kế hoạch, giá thành định mức lại đ- ợc xây dựng trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch (thờng là ngày đầu tháng) nên giá thành định mức luôn thay đổi phù hợp với sự thay đổi của các định mức chi phí đạt đợc trong quá trình sản xuất sản phẩm.
Giá thành định mức đợc xem là thớc đo chính xác kết quả sử dụng các loại tài sản, vật t, tiền vồn trong doanh nghiệp, để đánh giá các giải pháp mà doanh nghiệp đã áp dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh nhằm nâng cao hiệu quả chi phí.
+ Giá thành thực tế: khác với hai loại trên, giá thành thực tế là chỉ tiêu đợc xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm trên cơ sở các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm Giá thành thực tế của sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả phấn đấu của Doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế, tổ chức, kỹ thuật để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
1 8 của doanh nghiệp, có ảnh hởng trực tiếp đến thu nhập của Doanh nghiệp.
1.1.5.2 Phân loại theo phạm vi phát sinh chi phí
+ Giá thành sản xuất (còn gọi là giá thành công xỏng) là chỉ tiêu phản ánh tất cả những chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xởng sản xuÊt.
Giá thành sản xuất của sản phẩm bao gồm các chi phí sản xuất :chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung tính cho những sản phẩm, công việc, lao vụ hoàn thành Giá thành sản xuất của sản phẩm đợc sử dụng ghi sổ cho sản phẩm đã hoàn thành nhập kho bàn giao cho khách hàng Giá thành sản xuất của sản phẩm cũng là căn cứ để tính toán giá vốn hàng bán và lãi gộp ở các Doanh nghiệp sản xuất
+ Giá thành tiêu thụ (giá thành toàn bộ) là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan tới việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm (chi phí sản xuất, quản lý và bán hàng) Giá thành tiêu thụ của sản phẩm là căn cứ để tính toán lãi trớc thuế lợi tức của Doanh nghiệp Giá thành tiêu thụ còn đợc gọi là giá thành đầy đủ và đợc tính theo công thức:
Giá thành toàn bộ của sản phẩm
Giá thành sản xuất của sản phÈm
Chi phÝ bán hàngTuỳ theo từng loại hình Doanh nghiệp hoạt động ở các lĩnh vực khác nhau, nếu quá trình sản xuất và quá trình tiêu thụ
(bán hàng) diễn ra đồng thời (nh đối với các hoạt động dịch vụ, du lịch, vận tải ) thì giá thành sản xuất thực tế và giá thành sản phẩm tiêu thụ đợc xác định đồng thời. ý nghĩa của giá thành sản xuất thực tế đợc sử dụng khi nhập kho thành phẩm còn giá thành sản phẩm tiêu thụ đợc sử dụng để tính toán xác định kết quả bán hàng (kết quả kinh doanh của Doanh nghiệp ).
Ngoài các cách phân loại trên, ngời ta còn phân loại giá thành theo một số tiêu thức khác nh giá thành theo biến phí, giá thành có phân bổ hợp lý chi phí cố định
Đối tợng tính giá thành
Đối tợng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc lao vụ do Doanh nghiệp sản xuất ra, cần phải tính đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị Khi tính giá thành sản phẩm dịch vụ trớc hết phải xác định đợc đối tợng tính giá thành.
Xác định đối tợng tính giá thành là công việc đầu tiên cần thiết trong toàn bộ công việc tính giá thành sản phẩm của kế toán Bộ phận kế toán giá thành phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất của Doanh nghiệp, tính chất sản xuất và cung cấp sử dụng của chúng để xác định đối tợng tính giá thành cho thích hợp
Xác định đối tợng tính giá thành đúng và phù hợp với điều kiện đặc điểm của Doanh nghiệp giúp cho kế toán tổ chức mở sổ kế toán, các bảng tính giá và tính giá thành sản phẩm theo từng đối tợng cần quản lý và kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm có hiệu quả đáp ứng nhu cầu quản lý nội bộ Doanh nghiệp.
Kỳ tính giá thành
Là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành cần tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tợng tính giá thành Xác định kỳ tính giá thành cho từng đối tợng tính giá thành thích hợp, sẽ giúp cho tổ chức công việc tính giá thành sản phẩm đợc khoa học, hợp lý, đảm bảo cung cấp số liệu thông tin về giá thành thực tế của sản phẩm, lao vụ kịp thời trung thực phát huy đợc vai trò kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm của kế toán.
Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phÈm
Xét về mặt nội dung, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt của quá trình sản xuất, có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, giống nhau về chất vì đều là những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà Doanh nghiệp đã chi ra trong quá trình sản xuất và chế tạo sản phẩm.
Xét về mặt kế toán, thì kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là hai bớc công việc liên tiếp và gắn bó hữu cơ với nhau Tuy nhiên, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm lại không giống nhau về lợng, sự khác nhau đó thể hiện ở các điểm sau:
+ Chi phí sản xuất luôn gắn với từng thời kỳ đã phát sinh chi phí, còn giá thành lại gắn với khối lợng sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành.
+ Chi phí sản xuất trong kỳ: Bao gồm cả những chi phí sản xuất đã trả trớc trong kỳ nhng cha phân bổ cho kỳ này và những chi phí phải trả kỳ trớc nhng kỳ này mới phát sinh thực tế, nhng không bao gồm chi phí trả trớc của kỳ trớc phân bổ
2 cho kỳ này và những chi phí phải trả kỳ này nhng thực tế cha phát sinh Ngợc lại, trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm một phần chi phí thực tế đã phát sinh (chi phí trả trớc) hoặc một phần chi phí phí sẽ phát sinh ở kỳ sau nhng đã ghi nhận là sản phẩm của kỳ này (chi phí phải trả).
+ Chi phí sản xuất trong kỳ không chỉ liên quan đến những sản phẩm đã hoàn thành mà còn liên quan đến cả sản phẩm đang còn dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng Còn giá thành sản phẩm không liên quan đến chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng nhng lại liên quan đến chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang kỳ trớc chuyển sang.
Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có thể đợc khái quát qua sơ đồ sau :
Tổng gía thành sản phÈm
Chi phí sản xuất dở dang ®Çu kú
Chi phÝ phát sinh trong kú
Chi phí sản xuất dở dang cuèi kú
Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ rất mật thiết vì nội dung cơ bản của chúng đều là biểu hiện bằng tiền của những chi phí Doanh nghiệp bỏ ra cho hoạt động sản xuất Chi phí sản xuất trong kỳ là căn cứ, cơ sở để tính giá thành của sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành.
Sự tiết kiệm hay lãng phí về chi phí sản xuất có ảnh hởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm là cao hay thấp Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là hai công việc kế tiếp nhau, gắn bó hữu cơ với nhau Quản lý giá thành phải gắn liền với quản lý chi phí sản xuất.
ý nghĩa của việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Từ khi chuyển sang kinh tế thị trờng các thành phần kinh tế đợc khuyến khích phát triển đã thu hút đợc các nguồn vốn trong và ngoài nớc, tạo công ăn việc làm, tạo đà cho tăng trởng và phát triển còn góp phần đa nền kinh tế nớc ta hoà nhập với nền kinh tế trong khu vực và trên thế giới Tuy nhiên nền kinh tế trong cơ chế thị trờng lại có những đòi hỏi riêng của nó Đó là nó đặt ra một loạt các yêu cầu về tổ chức quản lý, về hiệu quả kinh doanh buộc các Doanh nghiệp phải tự nghiên cứu tìm cho mình con đờng tồn tại và phát triển Đứng trớc yêu cầu cấp bách đó công tác kế toán nói chung và công tác tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm nói riêng đóng vai trò quan trọng trong quản lý kinh doanh ở các Doanh nghiệp, nó cung cấp thông tin về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm không chỉ cho Doanh nghiệp và nhà nớc mà còn cho các bên có quan tâm (bên thứ ba). Đối với Doanh nghiệp: Khi chuyển sang cơ chế quản lý mới theo mô hình kinh tế thị trờng có định hớng XHCN nh hiện nay, công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các Doanh nghiệp cũng cần đợc đổi mới nhằm cung cấp lợng thông tin đầy đủ, kịp thời cho việc tính toán hiệu quả của một hoạt động kinh doanh hàng ngày, hàng kỳ,hàng năm, của Doanh nghiệp, từ đó giúp Doanh nghiệp nhìn nhận một cách đúng đắn thực trạng, tình hình sản xuất kinh doanh của mình để đa ra chính sách thích hợp nhằm tiết kiệm tối đa chi phí sản xuất, tăng lợi nhận cho Doanh nghiệp,giúp cho lãnh đạo Doanh nghiệp xác định đợc định hớng kinh doanh,mặt hàng chiến lợc của Doanh nghiệp để tìm đợc chỗ
2 đứng trên thị trờng và tạo tiền đề phát triển trong điều kiện nền kinh tế cạnh tranh.
Về phía Nhà nớc: Luồng thông tin nhanh nhạy, chính xác từ hệ thống kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Doanh nghiệp giúp nhà nớc có cái nhìn tổng thể, toàn diện đối với sự phát triển của nền kinh tế, từ đó có thể hoạch định đựợc các chính sách phù hợp để phát triển Doanh nghiệp, đảm bảo cho sự phát triển không ngừng của nền kinh
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và phơng pháp tính giá thành sản phẩm
Một số nguyên tắc kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Các nguyên tắc kế toán chung do Uỷ ban chuẩn mực kế toán quèc tÕ (IASC – International Accounting Standards Commitee) ban hành Các nguyên tắc này đợc thừa nhận rộng rãi tại nhiều quốc gia trên thế giới Tại Việt Nam các nguyên tắc này cũng đ-
2 4 ợc thừa nhận thông qua chế độ kế toán Việt Nam và đợc thể hiện trong chuẩn mực kế toán số 01- Chuẩn mực chung.
Nguyên tắc kế toán chung là yêu cầu bao trùm, khái quát chi phối mọi quá trình hạch toán, từ chuẩn mực kế toán đến chế độ kế trong từng ngành cụ thể
- Nguyên tắc hoạt động liên tục: báo cáo tài chính phải đợc lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh trong tơng lai gần
- Nguyên tắc giá gốc: Tài sản phải đợc ghi nhạn theo giá gốc. Giá gốc của tài sản đợc tính theo số tiền, khoản tơng đơng tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó và thời điểm tài sản đợc ghi nhận, Giá gốc của tài sản không đợc thay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán
- Nguyên tắc phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tơng ứng có liên quan đến việc tạo rakhoản doanh thu đó Chi phí tơng ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trớc hoặc chi phí phải trả nhng có liên quan đến doanh thu của kỳ đó
- Nguyên tắc nhất quán: Các chính sách và phơng pháp kế toầnm doanh nghiệp lựa chọn phải đợc áp dụng thống nhất ít nhẩttong một kỳ kế toán năm Trờng hợp có thay đổi chính sách và phơng pháp kế toán đã lựa chọn thì phải giải trình lý do và sự ảnh hởng của sự thay đổi đó trong phần thuýêt minh báo cáo tài chính.
- Nguyên tắc thận trọng: Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc phán đoán cần thiết dể lập các ớc tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn Nguyên tắc này đòi hỏi:
+ Phải lập các khoản dự phòng nhng không lập quá lớn
+ Không đánh giá cao hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và các khoản thu nhập
+ Doanh thu và thu nhập chỉ đợc ghi nhận khi có các bằng chứng chắc chắn về khả năng thu đợc các lợi ích kinh tế Ngợc lại, chi phí phải đợc ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí.
- Nguyên tắc trọng yếu: Thông tin đợc coi là trọng yếu trong trờng hợp nếu thiếu thông tin hoặc thiếu chính xác của thông tin đó có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hởng đến quyết định kinh tế củ ngời sử dụng báo cáo tài chính Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn và tính chất của thông tin hoặc các sai sót đợc đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu phải đợc xem xét trên cat phơng diện định lợng và định tính.
Những khái niệm và nguyên tắc nêu trên là cơ sở lý luận quan trọng Nắm vững nội dung các khái niệm, vận dụng triệt để các nguyên tắc là yêu cầu và điều kiện để tổ chức tốt công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Sau đây, đề tài sẽ đề cập đến khâu vô cùng quan trọng, có ý nghĩa quyết định đến chát lợng của thông tin chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, Đó là quy trình nội dung kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Hệ thống chứng từ kế toán
Chứng từ kế toán đợc sử dụng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh và thực sự hoàn thành theo thời gian và địa điểm cụ thể, chứng minh cho sự xác thực của các nghiệp vụ ấy, làm căn cứ để ghi sổ kế toán và xử lý thông tin kế toán Trong chế độ kế toán doanh nghiệp, Bộ Tài chính đã
2 6 quy định rõ về mẫu biểu, cách thức lập và sử dụng hệ thống các chứng từ kế toán nhằm đảm bảo sự thống nhất và tính pháp lý cho các thông tin kế toán phản ánh trên chứng từ Để làm cơ sở cho việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm các doanh nghiệp thờng sử dụng các loại chứng tõ sau:
- Hàng tồn kho: - Mua hàng
PhiÕu xuÊt kho PhiÕu nhËp kho
Phiếu xuất kho theo hạn mức
Hoá đơn giá trị gia tăng
Thẻ kho Hoá đơn bán hàng
Phiếu báo vật t còn lại cuối kú
- Lao động tiền lơng - Tiền tệ bảng chấm công Phiếu thu, phiếu chi
Bảng thanh toán tiền lơng Giấy đề nghị tạm ứng
Phiếu báo làm thêm giờ Giấy đề nghị thanh toán
Bảng phân bổ tiền lơng
Bảng phân bổ chi phí chung
Bảng phân bổ khấu hao
Biên bán đánh giá sản phẩm dở dang
Trong quá trình sản xuất, kế toán căn cứ vào các chứng từ đã lập hoặc thu nhận đợc, tiến hành phản ánh, tập hợp các chi phí sản xuất theo từng khoản mục chi phí.
Tài khoản sử dụng
Theo Quyết định số: 15/2006/QĐ - BTC ban hành hệ thống kế toán áp dụng chung cho tất cả các Doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực mọi thành phân kinh tế Để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng các tài khoản sau:
Tài khoản TK621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Tài khoản TK622: Chi phí nhân công trực tiếp
Tài khoản TK627: Chi phí sản xuất chung
Tài khoản TK642: Chi phí quản lý Doanh nghiệp
Tài khoản TK641: Chi phí bán hàng
Tài khoản TK154: Chi phí sản phẩm dở dang (theo phơng pháp kê khai thờng xuyên)
Tài khoản TK632: Giá vốn hàng bán
Tài khoản TK631: Giá trị sản phẩm dở dang (theo phơng pháp kiểm kê định kỳ)
Trình tự hạch toán chi phí sản xuất
1.2.4.1 Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
Theo phơng này, toàn bộ chi phí sản đợc tổng hợp trên tài khoản TK154 Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng nơi phát sinh chi phí, hay từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ của các bộ phận kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phô.
Nội dung phản ánh của TK154:
CPNVL để SXSP Lao vô, dich vô
CPNCTT và các khoản trích theo l ơng của CNTTSX
CPNVL, CCDC dùng cho PXSX
CPSX chung Lao vụ, dich khác vô
KÕt chuyÓn CPNVL trùc tiÕp
KÕt chuyÓn CPNC trùc tiÕp
Nhập kho sản phẩm hoàn thành
Gửi bán sản phẩm hoàn thành
SP hoàn thành không qua kho
Các khoản ghi giảm chi phí Lao vô, dich vô
Bên nợ: Tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ, bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung.
Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất
D nợ: Phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh còn dở dang cuèi kú.
Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên đợc thể hiện trên sơ đồ sau:
Sơ đồ: 1.1 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
1.2.4.2 Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Đối với các Doanh nghiệp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm thep phơng pháp kiểm kê định kỳ toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ sẽ đợc tập hợp trên TK631- Gía thành sản xuất Tài khoản này đợc chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (phân xởng, bộ phận sản xuất…) và theo đoạn, nhóm sản phẩm, chi phí sản phẩm, lao vụ …của bộ phận sản xuất kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phụ, chi phí thuê ngoài gia công chế biến.
Nội dung phản ánh của TK631
Bên nợ: Phản ánh giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ có liên quan tới chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ
Bên có: Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
TK631 không có số d cuối kỳ
Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc khái quát trên sơ đồ sau:
Kết chuyển giá trị sản phẩm , dịch vụ dở dang đầu kỳ
Kết chuyển CPNVL trực tiếp vào cuối kỳ
KÕt chuyÓn CPNC trực tiếp vào cuối kỳ
Kết chuyển CPSX chung vào cuối kỳ
Giá trị sản phẩm, dịch vụ dở dang cuối kỳ
Tổng giá thành SX của SP, dịch vụ hoàn thành nhập kho, gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp
Sơ đồ: 1.2 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong quá trình sản xuất Để tính đ- ợc giá thành sản phẩm, doanh nghiệp cần thiết phái tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang Tuỳ theo đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ và tính chất của sản phẩm mà doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau
1.2.5.1 Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính
Theo phơng pháp này, toàn bộ chi phí chế biến đợc tính hết cho thành phẩm Do vậy, trong sản phẩm dở dang chi phí bao gồm giá trị vật liệu chính mà thôi Theo phơng pháp này, chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ tính theo công thức:
Giá trị vật liệu chính n¨m trong sản phẩm dở dang
Số lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ x
Toàn bộ giá trị vật liệu chính xuất dùng
Số lợng thành phẩm + Số lợng sản phẩm dở dang
Phơng pháp này áp dụng thích hợp trong các Doanh nghiệp sản xuất mà chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu chính chiếm tỷ trọng lớn, vì khối lợng tính toán ít mà vẫn đảm bảo đợc mức độ chính xác cao.
1.2.5.2 Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo sản l- ợng ớc tính tơng đơng
Dựa theo mức độ hoàn thành và số lợng sản phẩm dở dang để quy sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành Tiêu thức thức quy chuẩn thờng dựa vào giờ công hoặc tiền lơng định mức Để đảm bảo tính chính xác của việc đánh giá, ph- ơng pháp này chỉ nên áp dụng để tính các chi phí chế biên, còn các chi phí nguyên vật liệu chính phải xác định theo số thực tế đã dùng.
Theo phơng pháp này sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu chi phí sản xuất trong kỳ theo mức độ hoàn thành cách tính nh sau:
Giá trị sản phÈm dở dang cuèi kú
Chi phí đầu kỳ + Chi phí phát sinh trong kú x
Số lợng sản phÈm dở dang cuèi kú x
Số lợng sản phÈm hoàn thành
Số lợng sản phẩm dở dang cuèi kú x tỷ lệ hoàn thành
Phơng pháp này phức tạp, mức độ chính xác cao và phù hợp với những sản phẩm may mặc vì chi phí nhân công, chi phí chế biến khác (ngoài chi phí nguyên vật liệu chính) chiếm tỷ trọng đáng kể trong giá thành sản phẩm.
1.2.5.3 Phơng pháp đánh giá theo chi phí định mức
Theo phơng pháp này căn cứ vào số lợng sản phẩm dở dang và phí sản xuất định mức cho một đơn vị sản phẩm ở từng phân xởng, giai đoạn để tính ra giá trị sản phẩm dở dang cuèi kú.
Ngoài ra trên thực tế ngời ta còn áp dụng phơng pháp khác để xác định giá trị sản phẩm dở dang nh phơng pháp thống kê kinh nghiệm, phơng pháp tính theo chi phí vật liệu chính và vật liệu phụ năm trong sản phẩm dở dang
Phơng pháp tính giá thành sản phẩm
Phơng pháp tính giá thành sản phẩm là một phơng pháp hoặc hệ thống phơng pháp đợc sử dụng để tính giá thành của đơn vị sản phẩm, nó mang tính chất thuần tuý kỹ thuật tính toán chi phí cho từng đối tợng tính giá thành Tuỳ theo đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phảm cũng nh yêu cầu và trình độ công tác quản lý, công tác kế toán của từng Doanh nghiệp, kế toán sử dụng một trong các phơng pháp tính giá thành mang tính kỹ thuật nghiệp vụ sau:
Cách tính: Giá thành đợc tính bằng cách trực tiếp lấy tổng số chi phí sản xuất cộng hoặc trừ số chênh lệch giữa giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ so với cuối kỳ, chia cho số lợng sản phẩm hoàn thành.
Phạm vi áp dụng: Phơng pháp này đợc áp dụng trong các Doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lợng hàng ít, sản xuất với khối lợng và chu kỳ sản xuất lớn
- Phơng pháp tổng cộng chi phí
Cách tính: Giá thành đợc tính bằng cách tổng cộng chi phí sản xuất của các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí
3 4 sản xuất của các giai đoạn, bộ phận sản xuất tạo nên sản phÈm.
Phạm vi áp dụng: Phơng pháp này đợc áp dụng trong các Doanh nghiệp mà quá trình sản xuất sản phẩm đợc thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất khác nhau, nhiều giai đoạn công nghệ, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là các bộ phận
Cách tính: Theo phơng pháp này, kế toán căn cứ vào hệ số quy đổi để quy các loại sản phẩm về sản phẩm gốc, từ đó dựa và tổng chi phí liên quan đến giá thành các loại sản phẩm đã tập hợp để tính giá thành sản phẩm gốc và giá thành từng loại sản phẩm.
Phạm vi áp dụng: Phơng pháp này đợc áp dụng trong các Doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất cùng sử dụng một lực lợng lao động nhng cho nhiều loại sản phẩm khác nhau
Cách tính: Theo phơng pháp này kế toán căn cứ vào tỷ lệ chi phí giữa chi phí sản xuất thực tế với chi phí kế hoạch để tính ra gía thành sản phẩm gốc và giá thành từng loại sản phẩm Phạm vi áp dụng: Phơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm có quy cách, phẩm chất khác nhau nh may mặc, cơ khí
- Phơng pháp loại trừ gía trị sản phẩm phụ
Cách tính: Theo phơng pháp này kế toán phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ ra khỏi tổng chi phí sản xuất sản phẩm Sản phẩm phụ có thể xác định theo nhiều phơng pháp nh giá có thể sử dụng, giá ớc tính, giá kế hoạch.
Phạm vi áp dụng: Phơng pháp này đợc áp dụng trong các Doanh nghiệp mà trong một quá trình sản xuất, bên cạnh những sản phẩm chính thu đợc còn có thể thu đợc các sản phÈm phô.
Cách tính: Theo phơng pháp này, kế toán có thể kết hợp ph- ơng pháp trực tiếp với phơng pháp tổng cộng chi phí, tổng cộng chi phí với tỷ lệ, phơng pháp hệ số với phơng pháp loại trừ sản phẩm phụ
Phạm vi áp dụng: Phơng pháp này đợc áp dụng trong cácDoanh nghiệp có tổ chức sản xuất, tính chất quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm làm ra đòi hỏi việc tính giá thành phải kết hợp nhiều phơng pháp khác nhau nh Doanh nghiệp hoá chất, dệt kim, may mặc
Hình thức kế toán và sổ sách kế toán
Hình thức kế toán là hệ thống tổ chức sổ kế toán bao gồm số lộng sổ, kết cấu mãu sổ, mối quan hệ giữa các loại sổ đợc sử dụng để ghi chép, tổng hợp, hệ thống hoá số liệu chứng từ gốc theo một trình tự và phơng pháp ghi sổ nhất định nhằm cung cấp các taì liệu có liên quan đến các chỉ tiêu kinh tế tài chính, phục vụ lập các báo cáo kế toán.
Căn cứ vào điều kiện cụ thể của doanh nghiệp về quy mô, đặc điểm hoạt động, yêu cầu quản lý, hiện trạng các trang thiết bị, phơng tiện tính toán, trình độ của nhân viên kế toán , các đơn vị lựa chọn cho mình một hình thức tổ chức sổ kế toán cho phù hợp Theo Chế độ kế toán ban hành kèm quyết định 15 thì quy định có năm hình thức kế toán gồm:Nhật ký chứng từ, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký chứng từ, Nhật ký
Chứng từ gốc và các Bảng phân bổ
Bảng cân đối số phát sinh
Bảng tính giá thành sản phẩm
Sổ chi tiết tài khoản TK154 (631)
Sổ chi tiết các TK 621, 622,627
Sổ Cái các tài khoản TK621, TK622, TK627, TK154 (631) sổ cái, Kế toán máy Trong hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, quy trình ghi sổ đợc thể hiện qua các sơ đồ sau:
Sơ đồ: 1.3 Tổ chức sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung
Chứng từ gốc và các Bảng phân bổ
Nhật ký chứng từ số 07 Sổ chi tiết CPSX theo các đối t ợng
Bảng kê số 04 Bảng kê số 05 Bảng kê số 06
Bảng tính giá thành sản phẩm
Ghi định kỳ Đối chiếu số liệu
Sơ đồ: 1.4 Tổ chức sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chứng từ
Chứng từ gốc và các Bảng phân bổ
Bảng tổng hợp chứng từ gốc
Sổ Cái các tài khoản TK621, TK622, TK627, TK154 (631) Sổ chi tiết các TK 621, 622, 627
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổChứng từ ghi sổ
Ghi định kỳ Đối chiếu số liệu
Sơ đồ: 1.5 Tổ chức sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ
Ghi định kỳ Đối chiếu số liệu
Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dới góc độ kế toán quản trị
Phân loại chi phí
Chi phí đợc phân loại theo các tiêu thức nhằm mục đích ra quyết định và lập dự toán Biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp đợc nghiên cứu sâu sắc và đặc biệt quan tâm ngoài ra chi phí cơ hội, chi phí chìm và chi phí chênh lệch cũng đ- ợc sử dụng trong việc lựa chọn các phơng án kinh doanh.
Xây dựng hệ thống định mức và lập dự toán chi phí sản xuất
- Xây dựng các định mức chi phí sản xuất bao gồm việc xây dựng định mức nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung đây là nhiệm vụ quan trọng của kế toán quản trị, thực hiện tốt nhiệm vụ này sẽ tạo ra hệ thống tiêu chuẩn đánh giá hiệu quả của các hoạt động phát sinh chi phí và hiệu quả sử dụng các nguồn lực của doanh nghiệp, tạo nền tảng cho việc lập kế hoạch và dự toán sản xuất kinh doanh
+ Định mức nguyên vật liệu trực tiếp Định mức chi phí
NVL cho một đơn vị sản phẩm Định mức giá nguyên liệu x Định mức lợng nguyên liệu
+ Định mức chi phí lao động trực tiếp Định mức chi phí lao động trùc tiÕp Định mức giá lao động trực tiÕp x Định mức lợng thời gian lao động trùc tiÕp
+ Định mức chi phí sản xuất chung: Cũng đợc xác định theo mức giá và định mức thời gian cho phép Định mức giá phản ánh biến phí của đơn giá chi phí sản xuất chung phân bổ. Định mức thời gian phản ánh số giờ hoạt động đợc chọn làm căn cứ phân bổ chi phí sản xuất chung cho một đơn vị sản phÈm.
+ Tổng hợp các định mức chi phí sản xuất: Định mức để sản xuÊt mét sản phẩm Định mức chi phÝ nguyên vật liệu trực tiÕp
+ Định mức chi phÝ lao động trùc tiÕp
+ Định mức chi phÝ sản xất chung
Căn cứ vào dự toán tiêu thụ mà sản lợng sản phẩm của năm kế hoạnh đợc xác định và trình bày trên bảng dự toán sản xuất Số lợng cần sản xuất trong năm đợc xác định theo công thức:
Số lợng cần sản xuất +
Nhu cÇu tiêu thụ sản phÈm
Nhu cÇu tồn kho cuèi kú
Tồn kho sản phẩm ®Çu kú
Mẫu biểu: 1.1 Dự toán chi phí sản xuất
1 Khối lợng tiêu thụ kế hoạch
5 Khối lợng cần sản xuất trong kú
+ Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp
Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp đợc lập dựa trên nhu cầu sản xuất trong kỳ:
NVL trùc tiÕp trong kú (mua vào)
Nguyên liệu trùc tiÕp cÇn cho sản xuất trong kú
Nguyên liệu trùc tiÕp để tồn kho cuèi kú
Nguyên liệu trực tiếp tồn kho ®Çu kú
Dự toán nguyên liệu trực tiếp có tác dụng đảm bảo cho việc cung cấp đủ, đúng chất lợng nguyên liệu trực tiếp và đúng lúc cho sản xuất, giúp cho quá trình sản xuất diễn ra nhịp nhàng và đúng kế hoạch
Mẫu biểu: 1.2 Dự toán chi phí nguyên vật liệu trùc tiÕp
1 Khối lợng cần sản xuất
2 Định mức lợng nguyên liệu của mét SP
3 Khối lợng NVLTT cần cho SX
4 Nguyên liệu tồn kho cuối kỳ
6 Nguyên liệu tồn kho đầu kỳ
9 Tổng chi phí nguyên liệu trực tiÕp (8x7)
+ Dự toán chi phí lao động trực tiếp
Mẫu biểu: 1.3 Dự toán chi phí nhân công trực tiếp
2 Định mức thời gian sản xuất l- ợng SP
5 Tổng chi phí lao động trực tiÕp (4x3)
- Dự toán chi phí sản xuất chung
Mẫu biểu: 1.4 Dự toán chi phí sản xuất chung
1 Tổng nhu cầu lao động trực tiÕp
2 Nguyên giá biến phí sản xuất chung
3 Tổng biến phí sản xuất chung phân bổ
4 Định phí sản xuất phân bổ
5 Tổng cộng chi phí sản xuất chung phân bổ (4+5)
7 Chi tiền mặt chi phí sản xuất chung
Phân tích mối quan hệ chi phí - Khối lợng- Lợi nhuận
Nghiên cứu mối quan hệ chi phí - khối lợng- lợi nhuận là một biện pháp hữu ích giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp trong việc lựa chọn các quyết định kinh doanh nh: lựa chọn dây chuyền sản xuất, định giá sản phẩm, chiến lợc tiêu thụ sản phẩm nh sử dụng tốt những điều kiện sản xuất kinh doanh hiện có
Một số khái niệm đợc sử dụng:
- Số d đảm phí: Là số tiền còn lại của doanh số bán hàng sau khi trừ đi các chi phí khả biến.
Số d đảm phí = Doanh thu - Biến phí
- Mức số d đảm phí: Là chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng biến phí (hoặc chênh lệch giữa đơn giá bán và biến phí một đơn vị sản phẩm thì đợc gọi là phần đóng góp đơn vị)
- Tỷ lệ số d đảm phí : Là mối quan hệ giữa mức số d đảm phí với tổng doanh thu (hoặc mối quan hệ giữa biến phí một đơn vị sản phẩm với đơn giá bán) và đợc tính bằng % Nó cho biết số d đảm phí bị ảnh hởng nh thế nào khi thêm đựơc một đồng doanh thu.
- Điểm hoà vốn: Là điểm mà tại đó doanh thu tiêu thụ vừa đủ để bù đắp chi phí hoạt động trong điều kiện giá bán dự kiến hoặc giá bán đợc thị trờng chấp nhận Hay nói cách khác là điểm mà tại đó tổng số d đảm phí bằng tổng định phí hoạt động.
Kinh nghiệm ở một số nớc trên thế giới trong hạch toán giá thành và sụ vận dụng vào các doanh nghiệp việt nam
Kế toán Pháp
Xuất phát từ quan điểm giá thành sản phẩm bao gôm tất cả các khoản chi thuộc về tất cả các đầu vào nhằm mục đích tạo ra những đầu ra tơng ứng
- Để phục vụ cho việc hạch toán giá thành, chi phí đợc phân biệt thành ba hình thức khác nhau:
+ Các chi phí có thể đa thẳng vào sản phẩm chế tạo nh chi phí về nguyên vật liệu và nhân công trực tiếp sản xuất cho mỗi loại sản phẩm
+ Các chi phí có thể đa thẳng vào mỗi bộ phân hoạt động nh nhân công trực tiếp và gián tiếp cho mỗi bộ phân: động lực, năng lợng, tu bổ sửa chữa, khấu hao
+ Các chi phí gián tiếp có tính cách chung cần phải phân chia trớc khi đa vào chi phí của các bộ phận nh tiền thuê nhà xởng.
- Chi phí trong kế toán Pháp là số tiền bỏ ra để mua các yếu tố cần thiết để tạo ra sản phẩm mang lợi cho Xí nghiệp Theo chế độ kế toán của Pháp thì toàn bộ chi phí đợc chia làm 3 loại:
+ Chi phí sản xuất kinh doanh
Tuy nhiên để có căn cứ xác định đúng đắn chi phí cần tiếp tụ phân loại chi phí theo các cách khác nhau nh: Phân loại chi phí theo chức năng; chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp; chi phí không phân bổ và chi phí bổ sung; chi phí cố định và chi phí biến đổi.
- Hình thành các trung tâm phân tích
Mỗi bộ phận chức năng của doanh nghiệp đợc tổ chức thành một trung tâm phân tích, mỗi trung tâm phân tích có thể đợc tách ra làm nhiều khu vực gọi là các bộ phận đồng nhất. Các trung tâm cũng nh các bộ phận là đối tợng tập hợpchi phí gián tiếp sau đó tiến hành sung dơng chi phí này và các loại giá phí và giá thành
Trong một xí nghiệp sản xuất thì trung tâm phân tích đợc chia thành trung tâm chính và trung tâm phụ
Việc hạch toán chi phí vào các trung tâm đợc thực hiện theo trình tự: Các loại chi phí trực tiếp đợc đa thẳng vào các loại giá phí hoặc có thể đa thẳng một phần vào giá thành Các chi phí gián tiếp đợc phân chia đợt một cho tất cả các trung tâm chính và trung tâm phụ Sau đó phân chia đợt hai chi phí từ các trung tâm phụ vào các trung tâm chính Cuối cùng tiến hành sung dơng chi phí của các trung tâm chính vào các loại giá phí
Kế toán Mỹ, Canada
Khái niệm giá thành cũng đợc sử dụng trong kế toán Mỹ nh là một chỉ tiêu đo lờng các khoản hao phí vật chất mà doanh nghiệp bỏ ra để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Tuy nhiên khái niệm giá thành đợc tiếp cận thông qua khái niệm giá phí.
Gía phí của doanh nghiệp là toàn bộ các chi phí để tạo ra sản lợng sản phẩm đem tiêu thụ trên thị trờng Khái niệm giá phí đợc xác định nh trên có thể nói hoàn toàn tơng ứng với khái niệm giá thành sản phẩm, đó là những chi phí sản xuất liên quan đến một kết quả sản xuất là những sản phẩm, hàng hoá.
- Trên cơ sở xác định giá phí nh vậy, chi phí đợc phân ra là hai loại chi phí cố định và chi phí biến đổi
+ Chi phí cố định (Fixed costs) gồm những khoản chi có tính độc lập, không phụ thuộc vào sản lợng sản phẩm sản xuất.
+ Chi phí biến đổi (Variable costs) gồm những khoản chi biến đổi trực tiếp theo sản lợng sản phẩm sản xuất và tiêu thụTổng chi phí để sản xuất và tiêu thụ một sản sản lợng q trong kỳ đợc xác định:
Tổng chi phÝ trong kú
Tổng định phÝ trong kú
Tổng biến phÝ trong kú
Tổng chi phí theo cách xác định này cũng chính là tổng giá thành của sản phẩm đợc sản xuất và tiêu thụ trong kỳ.
- Xuất phát từ quan điểm “tất cả các khoản chi tiêu tạo nên giá thành” nên không chỉ các đơn vị sản xuất mà cả các tổ chức dịch vụ thơng nghiệp cũng có kế toán giá thành (costs accounting) Tuy nhiên, đối với một doanh nghiệp sản xuất, giá thành sản phẩm hoàn thành sau quá trình sản xuất gồm có ba yÕu tè:
+ Giá thành (giá phí) nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản phẩm đó (material costs)
+ Giá thành (giá phí) lao động trực tiếp cho sản phẩm đó (direct labor costs)
+ Chi phí sản xuất chung (overhead costs) các giá phí gắn liền với quá trình quản lý và phục vụ sản xuất.
Ba yếu tố này đợc tổng hợp lại để xác định tổng giá thành sản phẩm hoàn thành Số giá trị này đợc phản ánh trong hàng tồn kho cho tới khi sản phẩm đợc bán ra. Đặc điểm quan trọng trong chế dộ kê toán Mỹ, Pháp là:chức năng phục vụ quản lý điều hành doanh nghiệp của thông tin kế toán rất đợc quan tâm Phân hệ kế toán quản trị luôn song song cùng kế toán tài chính Để phục vụ kịp thời cho quản trị doanh nghiệp, kế toán chi phí quan tâm đến tính linh
4 hoạt, phù hợp, nhạy bén về khả năng dự báo tình huống trong t- ơng lai
Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành Sản phẩm tại các Doanh nghiệp chế tạo thiết Bị sản xuất gạch trên địa Bàn Hà Nội
Tổng quan về các doanh nghiệp chế tạo thiết bị sản xuất gạch trên địa bàn Hà Nội
2.1.1 Đặc điểm kinh tế, kỹ thuật của các Doanh nghiệp chế tạo thiết bị sản xuất gạch và sự ảnh hởng tới chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
- Sản phẩm cơ khí hiện nay đợc các doanh nghiệp chủ yếu tập chung chế tạo để sản xuất các loại gạch đỏ đốt bằng lò nung tuynel với các công suất từ 7triệu viên/ năm đến 40triệu viên/năm, chế tạo khung nhà tiền chế, kết cấu thép ngoài ra các Doanh nghiệp này còn triển khai chế tạo các sản phẩm mới trong lĩnh vực sản xuất vật liệu xây dựng mà trớc kia nớc ta phải nhập khẩu từ Nga, Đức, Italia nh thiết bị dây chuyền men, bàn lật gạch, lò nung thanh lăn tiến dần sang công nghệ chế tạo thiết bị sản xuất sản phẩm mỏng, sản phẩm cao cấp nh gạch men, gạch nem tách, ngói Vì vậy mà việc tập hợp chi phí và tính giá thành đối với các sản phẩm thiết bị mới là cần đợc quan tâm lên hàng đầu, đặc biệt công tác thiết kế, xây dựng định mức kỹ thuật, dự toán chi phí sản xuất Với đặc điểm này sẽ ảnh hởng tới phân loại, tập hợp chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, lựa chọn các đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, đối tợng tính giá thành, các phơng pháp kỹ thuật sử dụng để tính giá thành và việc vận dụng hệ thống sổ sách kế toán tổng hợp, chi tiết để phản ánh, theo dõi thông tin chi
5 2 phí sản xuất, giá thành sản phẩm theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
- Sản phẩm có đặc thù quy trình sản xuất sản phẩm theo chu trình liên tục, khép kín Sản phẩm hoản thành phải trải qua nhiều giai đoạn sản xuất Giữa các giai đoạn công nghệ có sự phối hợp, kết hợp, sản phẩm sau mỗi công đoạn là các bán thành phẩm Các bán thành phẩm này lađợc tiếp tục đa vào sản xuất ở giai đoạn công nghệ tiếp theo cho đến khi hoàn thành Mỗi giai đoạn công nghệ đều đợc bộ phận kiểm tra chất lợng sản phẩm kiểm tra chặt chẽ theo nguyên tắc ngừời làm ra sản phẩm kiểm tra Khâu sau kiểm tra khâu trớc, cán bộ KCS kiểm tra nghiệm thu.
- Qua quá trình khảo sát và nghiên cứu tại các Doanh nghiệp này thì thấy rằng hình thức sản xuất sản phảm chủ yếu theo hai loại hình gồm sản xuất theo đơn đặt hàng và sản xuất theo kế hoạch các sản phẩm truyền thống.
+ Sản xuất sản phẩm theo đơn đặt hàng
Khi ký đợc hợp đồng với khách hàng thì bộ phận ký hợp đồng chuyển toàn bộ các yêu cầu của khách hàng về bộ phận kế hoạch sản xuất và lập kế hoạch t vấn, thiết kế, tổ chức sản xuất tại các đơn vị phân xởng sản xuất, phòng thiết kế kỹ thuật, phòng kế toán tài chính Phòng kế hoạch có trách nhiệm theo dõi, tính toán các định mức về hao phí nguyên vật liệu, tiền lơng công nhân sản xuất, đôn đốc tiến độ thiết kế, tiến độ sản xuất của các bộ phận có liên quan, giải quyết những vớng mắc trong quá trình sản xuất nhằm thực hiện hợp đồng nhanh gọn, giao hàng đúng tiến độ, phòng kế toán có trách nhiệm hạch toán chi phí tính giá thành các sản phẩm theo hợp đồng
+ Sản xuất theo kế hoạch các sản phẩm truyền thống
Căn cứ vào đặc điểm của sản phẩm, nhu cầu của thị trờng, khả năng về vốn, bộ phận kế hoạch kinh doanh tiến hành lập kế hoạch sản xuất theo hàng tháng việc sản xuất theo kế hoạch các sản truyền thống chủ yếu đợc thực hiện đối và các sản phẩm thay thế nh rột gà, sơ mi, dao nhaò, trục các loại… bộ phận nhanh bị mài mòn trong quá trình sản xuất gạch
- Các doanh nghiệp này chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực cơ khí chuyên ngành nên có quy mô vừa và nhỏ, bộ máy quản lý và tổ chức sản xuất còn giản đơn các phân xởng sản xuất đợc bố trí tập trung, chuyên môn hoá theo sản phẩm hoặc quy trình công đoạn sản xuất
- Các doanh nghiệp cơ khí chế tạo thiết bị sản xuất gạch trên địa bàn Hà Nội là các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế khác nhau chiụ sự quản lý của Sở kế hoạch đầu t Hà Nội, Sở xây dựng Hà Nội và Tổng công ty thuỷ tinh và gốm xây dựng Viglacera Tuy nhiên các doanh nghiệp này hiện nay đã cổ phẩn hoá với mức độ cổ phần khác nhau, có doanh nghiệp không có vốn cổ phần của nhà nớc, có doanh nghiệp nhà nớc chiếm tỷ lệ cổ phần là 51% còn lại là cổ phần do các cán bộ, công nhân viên trong công ty góp vốn Vì vậy dẫn đến yêu cầu tổ chức, quản lý và hạch toán kế toán giữa các doanh nghiệp có sự khác nhau Các doanh nghiệp này nhìn chung về năng lực tổ chức quản lý, điều hành sản xuất cha thực sự vững mạnh vì thiếu vốn kinh doanh, cha có nhiều kinh nghiệm trong tổ chức quản lý điều hành doanh nghiêp khi chuyển đổi sang hình thức sở hữu mới
Trong ba doanh nghiệpâmf đề tài chọn làm khách thể nghiên cứu Công ty cổ phần cơ khí và xây dựng Viglacera và
Các phân x ởng, đội lắp đặt
Phòng kế toán tC Phòng kế hoạch kỹ thuật Phòng kinh doanh Phòng tổ chức lao động
Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và sản xuất vật liệu Cầu Đuống là công ty cổ phần với 51% cổ phần của nhà nứơc Công ty cổ phần cơ khí xây dựng và vật liệu Hà Nội có vốn cổ phân do t nhân đóng góp.
Sơ đồ: 2.1 Mô hình tổ chức bộ máy quản lý của các doanh nghiêp
2.1.2 Một số Doanh nghiệp cơ khí chuyên ngành điển hình và giới hạn trọng tâm nghiên cứu
Các Doanh nghiệp cơ khí chuyên ngành trên địa bàn Hà Nội, nh đã phân tích có những đặc thù: Một là hình thức sở hữu vốn ở dạng cổ phần; Hai là hầu hết các doanh nghiệp đều sản xuất dới hành thức sản xuất theo đơn đặt hàng và sản xuất những sản phẩm truyền thống theo kế hoạch Qua khảo sát, nghiên cứu tại các doanh nghiệp cơ khí chuyên ngành trên địa bàn Hà Nội tác giả nhận thấy quy trình sản xuất của các doanh nghiệp này không có sự khác biệt đáng kể Với sự hạn chế về thời gian và điều kiện nghiên cứu đề tài tập trung nghiên cứu, khảo sát tại một số doanh nghiệp điển hình, cụ
5 thể là về quy trình, cách thức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành một loại sản phẩm nào đó
2.1.2.1 Công ty cổ phần Cơ khí và Xây dựng Viglacera
Theo quyết định số 724/BXD ngày 12/06/2002 của Bộ trởng
Bộ Xây Dựng v/v sáp nhập Công ty cơ khí và lắp đặt thiết bị chuyên ngành vào Công ty xây dựng dân dụng và công nghiệp vật liệu và đổi tên Công ty xây dựng dân dụng và công nghiệp vật liệu thành Công ty cổ phần Cơ khí và Xây dựng Viglacera theo quyết định số 1754/QĐ ngày 10/11/2004 của Bộ trởng Bộ xây dựng Hiện nay Công ty cổ phần Cơ khí và Xây dựng Viglacera
Công ty Cơ khí và Xây dựngViglacera là Doanh nghiệp cổ phần trong đó vốn nhà nớc chiếm tỉ trọng 51/% có quy mô sản xuất vừa, trụ sở đặt tại xã Đại Mỗ - Từ Liêm - Hà Nội, Công ty
Cổ phần Cơ khí và Xây dựng Viglacera thuộc Tổng Công ty Thuỷ tinh và Gốm xây dựng và các cơ quan quản lý nhà nớc có liên quan theo quy định của pháp luật Nhiệm vụ chính:
Xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thuỷ lợi, công trình đờng dây và trạm biến thế điện, công trình kỹ thuật hạ tầng đô thị và khu công nghiệp, cải tạo, sửa chữa, xây dựng mới các loại lò sấy, lò nung công nghiệp
Gia công chế tạo, lắp đặt kết cấu thép, phụ kiện phi tiêu chuẩn chuyên ngành công nghiệp vật liệu xây dựng
T vấn đầ t xây dựng cơ bản bao gồm: Lập và thẩm định các dự án đầu t, thiết kế quy hoạch, thiết kế công trình, t vấn quản lý dự án, t vấn mua sắm vật t, thiết bị, công nghệ
Phó giám đốc kinh doanh
Phòng kế toán tC Phòng kế hoạch kỹ thuật Phòng kinh doanh Phòng tổ chức lao động
Phó giám đốc kü thuËt
Xí nghiệp cơ khí Xí nghiệp lắp máy Xí nghiệp cơ khí miền nam Xí nghiệp xây dựng
Sản xuất kinh doanh các loại phụ tùng, phụ kiện, thiết bị dùng trong xây dựng và sản xuất vật liệu xây dựng
Sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng và chuyển giao công nghệ sản xuất gạch ngói, đất sét nung.
Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các Doanh nghiệp chế tạo thiết bị sản xuất gạch trên địa bàn Hà Nội
2.2.1 Đặc điểm và cách phân loại chi phí Đặc điểm sản xuất với hai loại hình sản xuất chủ yếu là sản xuất theo đơn đặt hàng và sản xuất các sản phẩm truyền thống Qua khảo sát nghiên cứu tại các Doanh nghiệp cơ khí hoạt động trong lĩnh vực chế tạo thiết bị sản xuất gạch thì chi phí sản xuất chủ yếu đợc phân loại theo các khoản mục sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ Nguyên liệu chính là thép các loại, phôi gang, vòng bi, động cơ, máy nén khí, xy lanh, băng cao su…Nguyên vật liệu phụ gồm xăng dầu, gioăng phớt, bu lông, đầu nối, amiăng… trong đó chi phí nguyên vật liệu chiếm 80% giá trị cấu thành sản phẩm và chi phí nguyên vật liệu chính chiếm 70%
- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm lơng và các khoản trích theo lơng của công nhân sản xuất trực tiếp tính theo định mức, tiền công làm thêm giờ, tiền lơng phụ cấp tổ tr- ởng, tổ phó, lơng khoán gọn cho công nhân theo phiếu giao việc Tỷ trọng chi phí nhân công trực tiếp sản xuất chiếm tỷ trọng không lớn trong tổng chi phí sản xuất.
- Chi phí sản xuất chung: Bao gồm toàn bộ chi phí sản xuất phát triển sinh trong phạm vi phân xởng nhằm phụ vụ cho quá trình sản xuất tại phân xởng Đó là các khoản chi phí nh sau:
Chi phí nhân viên phân xởng, chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho phân xởng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác nh chi phí điện nớc
- Việc phân loại chi phí sản xuất nh trên tạo điều kiện thuận lợi cho công tác hạch toán chi phí sản xuất giúp cho kế toán có thể tính toán nhanh và chính xác giá thành sản phẩm Tuy nhiên từ thực tế cho thấy việc phân loại chi phí sản xuất tại Doanh nghiệp này hiện nay mới chỉ dừng lại ở việc phục vụ cho công tác hạch toán và lập báo cáo tài chính mà cha quan tâm đến việc phân loại chi phí phụ vụ cho mục đích quản trị Doanh nghiệp Cha có Doanh nghiệp nào thực hiện phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí bao gồm chí phí khả biến và chi phí bất biến, chi phí hỗn hợp hay phân loại chi phí cho việc lựa chọn phơng án sản xuất gồm chi phí cơ hội, chi phí chìm Do đó mà chất lợng của thông tin chi phí phụ vụ cho quản trị Doanh nghiệp còn bị hạn chế.
2.2.2 Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất
- Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất
Xuất phát từ đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất và đặc điểm tổ chức sản xuất của các danh nghiệp, đối tợng tập hợp chi phí đợc các Doanh nghiệp đều xác định là các Phân xởng và các đội lắp đặt thiết bị tại công trình, các thiết bị sản phẩm
- Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất
Kế toán sử dụng phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp giản đơn và theo phơng pháp đơn đặt hàng.Theo phơng pháp này, định kỳ hàng tháng những chi phí sản xuất trực tiếp nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí
6 2 nhân công trực tiếp phát sinh cho sản phẩm, đơn đặt hàng nào thì đợc tập hợp trực tiếp cho sản phẩm, đơn đặt hàng đó Chi phí sản xuất chung sẽ đợc tập hợp cho toàn xởng và đ- ợc phân bổ cho từng sản phẩm, đơn hàng theo các tiêu thức phân bổ thích hợp Chi phí của từng sản phẩm, đơn đặt hàng sẽ đợc theo dõi trong từng tháng.
- Hệ thống chứng từ kế toán chi phí: Đợc các Doanh nghiệp sử dụng bao gồm.
+ Chứng từ liên quan đến nguyên vật liệu: Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Biên bản kiểm kiểm nghiệm vật t, Bảng phân bổ nguyên vật liệu, Định mức vật t
+ Chứng từ liên quan đến nhân công: Bảng chấm công, Bảng thanh toán làm thêm giờ, Bảng thanh toán lơng, Bảng thanh toán tiền thởng, Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH
+ Chứng từ liên quan khác: Biên bản giao nhân TSCĐ, Biên bản thanh lý TSCĐ, Biên bản đánh giá lại TSCĐ, Biên bản kiểm kê TSCĐ, Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy đề nghị thanh toán, Giấy đề nghị tạm ứng, Hoá đơn mua hàng.
2.2.4 Hệ thống tài khoản hạch toán chi phí sản xuất
Qua nghiên cứu thấy toàn bộ các Doanh nghiệp cơ khí hoạt động trong lĩnh vực chế tạo thiết bị sản xuất vật liệu xây dựng đều hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và sử dụng các tài khoản theo nh chuẩn mực kế toán đã ban hành:
TK 621- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp
TK 627 - Chi phí sản xất chung
TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Các tài khoản khác: TK152, TK153, TK334, TK338, TK214, TK111, TK112…
Các tài khoản, TK 621, TK 622, TK 627, TK 154 đợc mở chi tiết cho từng đối tợng chịu chi phí
Ví dụ: Tại Công ty cổ phần cơ khí và xây dựng Viglacera
154C115 CP SXKD- Quạt ly tâm số 8 (QLT - N8) 154C117 CP SXKD- Quạt ly tâm số 10 (QLT - N10)
154C118 CP SXKD- Quạt ly tâm số 12 (QLT - N12)
2.2.5 Hệ thống sổ kế toán và báo cáo chi phí
Tại các Doanh nghiệp này hình thích tổ chức kế koán theo hình thức Nhật ký chung và Nhật ký chứng từ Nên hệ thống sổ sách phục vụ cho việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm bao gồm:
+ Sổ chi tiết: Gồm các Sổ chi tiết nguyên vật liệu, Sổ chi tiết thanh toán với ngời mua, ngời bán, Sổ chi tiết tiền vay, Sổ chi tiết bán hàng, Bảng theo dõi chi phí phát triển sinh cho từng đối tợng tập hợp chi phí, Bảng phân bổ các khoản mục chi phÝ.
Theo hình thức Nhật ký chung, chi phí sản xuất đợc tập hợp và phản ánh trên các bảng kê, Sổ nhật ký chung, Sổ nhật ký đặc biệt, Sổ cái tài khoản TK621, TK622, TK627, TK154, TK155 và đợc áp dụng tại Công ty cổ phần cơ khí và xây dựng Viglacera tại đơn vị sử dụng phần mềm kế toán Fast Theo hình thức Nhật ký chứng từ thì chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm thờng đợc phẩn ánh trên Bảng kê số 04, Nhật ký chứng tứ số 07, Sổ cái các tài khoản TK621, TK622, TK627,
một số giải pháp hoàn thiện hạch toán chí phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại các Doanh nghiệp chế tạo thiết bị sản xuất gạch trên địa bàn Hà nội
Những yêu cầu đặt ra trong quá trình hoàn thiện công tác Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các Doanh nghiệp cơ khí
3.1.1 Xu hớng phát triển của các Doanh nghiệp cơ khí từ nay đến năm 2020
Trong chiến lợc phát triển kinh tế - xã hội từ năm 2000 đến
2020 ngành cơ khí đợc Đảng và nhà nớc đặc biệt quan tâm và u tiên, khuyến khích phát triển nhằm đẩy mạnh công cuộc công nghiệp hoá Đây là ngành thu hút đợc một lực lợng lao động lớn có trình độ kỹ thuật, quản lý và tay nghề cao, là ngành kinh tế chủ chốt tạo điều kiện cho các ngành kinh tế khác phát triển Đối với lĩnh vực cơ khí chế tạo thiết bị sản xuất gạch ta thấy trong giai đoạn hiện nay khi mà đất nớc đang từng ngày từng giờ vận mình đổi mới nhiều công trình xây dựng đợc mọc lên nhu cầu về vật liệu xây dựng tăng lên mạnh mẽ theo thống kê thì hàng năm trên toàn quốc có 20 đến 30 nhà máy sản xuất gạch các loại ra đời với công suất từ 10 triệu đến 40 triệu viên gạch/ năm Vì vậy để đáp ứng đủ thiết bị cho các nhà máy này thì buộc các Doanh nghiệp cơ khí phải thực hiện một khối lợng công việc rất lớn, ngoài ra còn phải tính đến lợng lớn các Doanh nghiệp cần nâng cấp, thay thế sửa chữa thiết bị đầu t mở rộng sản xuất vì vậy mà công ăn việc làm của các Doanh nghiệp cơ khí trong giai đoạn này là đợc đảm bảo Mặt khác
8 để phù hợp với điều kiện phát triển chung của nền kinh tế các Doanh nghiệp cơ khí cũng tự đổi mới mình Đã chú trọng tới công tác tiếp thị tìm kiếm thị trờng trên mọi lĩnh vực kinh doanh theo hớng đa ngành đa nghề, mở rộng quan hệ với các chủ đầu t, khách hàng với phơng châm sản xuất ổn định, đạt hiệu quả cao, bám sát thị trờng để điều hành sản xuất phù hợp, kịp thời, tìm kiếm và mở rộng việc làm, khai thác vận hành có hiệu quả, nghiên cứu và phân tích sâu về tiềm năng mở rộng thị trờng đối với các công trình đã đầu t, tiếp tục đầu t và phát triển mạnh các lĩnh vực, ngành nghề chủ đạo. Đẩy nhanh tiến độ đầu t các dự án để sớm đa vào sử dụng, khai thác có hiệu quả Đầu t con ngời, đào tạo phát triển nâng cao trình độ cán bộ quản lý cũng nh cán bộ chuyên môn, có chiến lợc thu hút khuyến khích nhân tài Giao chỉ tiêu kế hoạch, rà soát và xây dựng lại quy chế khoán nội bộ cho phù hợp, khoán chi phí cho từng đơn vị thành viên, có kế hoạch cắt giảm chi phí, tiết kiệm chi phí quản lý, chi phí bán hàng, chi phí sản xuất Có chính sách khuyến khích đối với công tác tiếp thị, tìm kiếm việc làm, phát huy hết tiềm năng của từng các nhân, từng đơn vị trong lĩnh vực này Xây dựng chính sách và chiến lợc tiêu thụ sản phẩm, chú trọng và quan tâm đặc biệt đến công tác quản lý, tổ chức sản xuất hợp lý, thực hành tiết kiệm và chi tiêu lợi nhuận là yếu tố đánh giá đến khả năng điều hành và năng lực của thủ trởng đơn vị Tăng cờng công tác kiểm tra, giám sát đối với chất lợng, giá thành sản phẩm đây là yếu tố sống còn của Doanh nghiệp trong cơ chế thị trờng hiện nay
3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm với việc tăng cờng quản trị chi phÝ
Chuyển sang kinh doanh trong điều kiện mới, khi nền kinh tế đang chuyển sang thời kỳ hội nhập quốc tế đòi hỏi các Doanh nghiệp cần phải hoàn thiện mọi mặt để có thể tồn tại trong cơ chế cạnh tranh Trong đó có cả nội dung hoàn thiện thông tin kế toán Theo đó bộ phận kế toán tại các Doanh nghiệp vừa phải cung cấp thông tin kế toán tài chính vừa pahỉ cung cấp thông tin kế toán quản trị phục vụ cho quản trị Doanh nghiệp nhằm giúp lãnh đạo doanh thấy đợc thực trạng tình hình tài chính của Doanh nghiệp, nắm bắt đợc nhu cầu thị trờng dể đa ra quyết định quản lý kịp thời Kể từ năm
1996 đến nay nhà nớc ta đã có những chế độ chính sách nhằm đổi mới công cuộc quản lý kinh tế góp phần kiểm soát điều hành các hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, hệ thống kế toán mới là hệ thống hỗn hợp bao gồm cả kế toán và kế toán quản trị mà phần hành chủ yếu là kế toán tài chính nên việc tổ chức bộ máy kế toán ở các Doanh nghiệp đều dặt trọng tâm vào việc thu tập thông tin cho kế toán tài chính Thực tiễn hiện nay cho tháy việc cung cấp thông tin kế toán đặc biệt là thông tin chi phí và giá thành phục vụ công tác quản trị Doanh nghiệp cha thực sự đợc chú trọng Do vậy yêu cầu hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại các Doanh nghiệp cơ khí một mặt vừa đáp ứng đầy đủ, kịp thời, chính xác yêu cầu của kế toán tài chính đồng thời cung cấp thông tin hữu ích cho nhà quản lý trong vịcc quản trị Doanh nghiệp là việc làm vô cùng cần thiết
3.1.3 Các nguyên tắc cơ bản khi hoàn thiện hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm nhăm tăng cờng quản trị chi phí Doanh nghiệp
Phải tuân thủ các chuẩn mực kế toán Việt Nam, các nguyên tắc, chuẩn kế toán quốc tế
Nguyên tác phân chia chi phí: Để phục vụ cho kế toán quản trị, chi phí sản xuất kinh doanh thờng đợc phân loại theo công dụng của chi phí Cần xây dựng các khoản mục chi phí trong kết cấu giá thành một các khoa học hợp lý Cụ thể: Cơ cấu các khoản mục chi pgí phải đợc cụ thể hoá trong khuôn khổ chế độ kế toán và quản lý tài chính hiện hành Tên gọi của khoản mục chi phí phải thể hiện đợc công dụng của chi phí Đối với mục tiêu quản trị nội bộ Doanh nghiệp, toàn bộ chi phí sẽ đợc phân loại theo cách ứng xử của chi phí Kế toán phải phân tích chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp thành các khoản mục chi phí biến đổi, chi phí cố định, lựa chọn các phơng pháp để tách chi phí hỗn hợp thành chi phí biến đổi và chi phí cố định.
Ghi chép kịp thời các chi phí trực tiếp cho đối tợng chi phí tại thời điểm phát sinh chi phí. Đảm bảo cung cấp thông tin một cách kịp thời cho nhà quản lý để kịp ra các quyết định kinh doanh.
3.1.4 Các yêu cầu cơ bản
Nội dung hoàn thiện phải phù hợp với thông lệ, chuẩn mực kế toán quốc tế, tuân thủ các chế độ, chính sách tài chính – kế toán về khía cạnh kế toán tài chính của nhà nớc Việt Nam Yêu cầu này nhằm đáp ứng nhu cầu quản lý Nhà nớc một cach thống nhất, cung cấp thông tin kế toán tài chín trung thực, hợp lý cho các đối thợng sử dụng thông tin.
8 4 Đáp ứng đợc yêu cầu quản lý kinh tế tài chính ở các cấp, đặc biệt là ở Doanh nghiệp Điều này có nghĩa là, nội dung hòan thiện công tác hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải xuất phát từ nhu cầu thực tế quản lý của Doanh nghiệp Thông tin kế toán cung cấp phục vụ cho việc ra các quyết định quản lý của lãnh đạo Doanh nghiệp. Nội dung hoàn thiện hạch toán kế toán chi phsi sản xuất và tình giá thành sản phẩm phải đợc dựoc trên cơ sở thực trạng hiện tại của Doanh nghiệp trong đó có tính đến các nhân tố liên quan nh: Định hớng phát triển của ngành, đặc điểm, trình độ quản lý của Doanh nghiệp, cơ cấu tổ chức hiện tại, năng lực của cán bộ quản lý cúng nh cán bộ kế toán của Doanh nghiệp.
Nội dung hoàn thiện hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tình giá thành sản phẩm phải có trọn lọc Dựa trên cơ sở những nội dung đã có xây dựng trên nội dung cha có và hoàn thiện nội dung cha đợc không phá vỡ cơ cấu tổ chức hiện tại. Nội dung hoàn thiện hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tình giá thành sản phẩm phải trên tinh thần triệt để tiết kiệm và có hiệu quả Điều này có nghiã là chi phí ci ra phải luôn nhỏ hơn ích lợi thu đợc do các nội dung hoàn thiện mang lại
Hoàn thiện những nội dung hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm còn cha phù hợp theo chế độ kế toán hiện hành, thực hiện đầy đủ mọi nguyên tắc kế toán tài chính, đảm bảo các thông tin chi phí do kế toán cung cấp cho đối t- ợng quan tâm hoàn toàn chính xác và trung thực.
Xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí- giá thành trong các Doanh nghiệp nhằm phục vụ cung cấp thông tin cho
8 công tác quản trị Doanh nghiệp Xây dựng trên cơ sở kết họp và kế thừa những nội dung đã có của kế toán tài chính, sử dụng triệt để thông tin kế toán tài chính dựa trên các chế độ chứng từ, tài khoản, sổ sách và báo cáo tài chính kế toán, nhất là các chế độ hớng dẫn cùng với những phơng pháp riêng có của kế toán quản trị
Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dới góc độ kế toán tài chính
3.2.1 Hoàn thiện hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiÕp.
Qua khảo sát việc hạch toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phẩn cơ khí xây dựng và vật liệu Hà Nội, Công ty Cp cơ khí và xây dựng Viglacera thì việc xuất vật liệu phục vụ cho sản xuất ra nhiều loại sản phẩm là phụ tùng thay thế nhng không tính giá thành chi tiết từng sản phẩm vì vậy rất khó cho việc ra các quyết định quản lý và xác định giá vốn của từng mặt hàng nên theo tôi trên cơ sở lợng giá trị xuất kho ta có thể áp dụng phơng pháp tính giá thành với tiêu thức phân bổ có thể sử dụng phơng pháp tỉ lệ với trọng lợng sản phẩm đợc sản xuất theo công thức sau:
Mức phân bổ chi phí nguyên vật liệu chính cho từng đối tựng
Tổng trị giá nguyên vật liệu chính thực tế xuất sử dụng x
Khối của từng đối tợng đợc xác định theo một tiêu thức nhất định
Tổng số khối lợng của các đối tợng đựoc xác định theo một tiêu thức
Ví dụ: ngày 28 tháng 6 năm 2006 Công ty cp cơ khí xây dựng và vật liệu Hà Nội nhận đợc một đơn đặt hàng phụ tùng thay thế máy nhào đùn 10 triệu là10 bộ ruột gà đùn ép trọng l-
8 6 ợng 160kg/bộ, 50 bộ dao nhào, trọng lợng 5kg/bộ Vật t xuất dùng:
TT Tên vật liệu Đv Số lợng Tiền
Mức phân bổ vật liệu ruột gà = 160x10 x
Mức phân bổ vật liệu dao nhào = 50x5 x
3.2.2 Hoàn thiện quản lý nhập, xuất kho nguyên vật liệu Để đảm bảo tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho đợc chính xác thì yêu cầu bộ phận kế hoạch vật t phải mua đầy đủ nguyên vật liệu phụ vụ cho sản xuất theo nh kế hoạch đã đề ra, đồng thời hoàn thiện các chứng từ thực nhập kho, tạm nhập đối với hàng hoá mua về để cung cấp số liệu hàng nhập kịp thời cho bộ phận kế toán Mặt khác kế toán vật t phải căn cứ và lợng tồn kho nguyên vật liệu trên sổ kế toán để làm căn cứ
8 lập phiếu xuất kho phục vụ cho sản xuất Tuyệt đối không đợc xuất vật t khi hàng không có trong kho.
3.2.3 Hoàn thiện đánh giá sản phẩm dở dang
Theo tôi ở các Doanh nghiệp cơ khí thì nguyên vật liệu chính chiếm tỷ trọng từ 70% đến 80% tổng chi phí vì vậy nên áp dụng phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là hợp lý thay cho phơng pháp đánh giá theo giá thành định mức tỷ lệ vì theo phơng pháp này chủ yếu là đánh giá thực tế sản phẩm dở dang tại các phân xởng, tỷ lệ đánh giá hiện nay là rất cảm tính nó phụ thuộc vào trình độ, kinh nghiệm của các chuyên gia đánh giá, mặt khác định mức tiêu hao đang đợc các Doanh nghiệp xây dựng và hoàn thiện nên độ chính xác là không cao. Đặc điểm của phơng pháp này là chỉ tính cho sản phẩm làm dở khoản chi phí NVL trực tiếp, còn chi phí chế biến đợc tính hết cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ Đồng thời coi mức chi phí NVL trực tiếp hoặc NVL chính dùng cho đơn vị sản phẩm hoàn thành và đơn vị sản phẩm dở dang là nh nhau.
SP dở dang cuèi kú
CPSX dở dang ®Çu kú
CPNVL trùc tiÕp thùc tÕ sử dụng trong kỳ x Số lợng SP dở dang cuèi kú
Số lợng SP hoàn thành trong kú
+ Số lợng SP dở dang cuèi kú
Ví dụ: Công ty CP cơ khí xây dựng và vật liệu Hà Nội đến ngày 31 tháng 6 năm 2006 có số liệu sau:
CPSX dở dang đầu kỳ là 300.000.000 đồng
Toàn bộ chi phí phát sinh trong tháng 6 là 5.000.000.000 đồng trong đó chi phí NVL trực tiếp là 3.700.000.000 đồng Sản phẩm hoàn thành trong tháng là 30 sản phẩm và dở dang là 15 sản phẩm
CPSX dở dang cuèi kú
3.2.4 Hoàn thiện hạch toán với khoản thiệt hại sản phẩm hỏng trong sản xuất.
Theo nh lý luận thì mọi khoản thiệt hại trong sản xuất phải đợc theo dõi một cách chặt chẽ về nơi phát sinh cũng nh ngời chịu trách nhiệm về những khoản chi không mang lại hiệu quả này, để từ đó có những biện pháp quản lý chặt chẽ nhằm nâng cao tinh thần trách nhiệm của ngời lao động trong quá trình sản xuất.
Thực tế tại Doanh nghiệp cơ khí, phòng kế toán không theo dõi những khoản chi phí này mà đợc theo dõi riêng tại phân x- ởng (nơi trực tiếp phát sinh các khoản thiệt hại về sản phẩm hỏng, do đó không quy đợc trách nhiêm, gây nên thiệt hại mặc dù phát sinh này ở các phân xởng đã cố gắng hạn chế nh- ng không tránh khỏi dẫn đến ảnh hởng không tốt trong khâu quản lý)
Vậy theo tôi, Doanh nghiệp cần thiết phải tổ chức hạch toán một cách kịp thời đầy đủ các khoản thiệt hại trong sản xuất, trên cơ sở đó phấn đấu tiết kiệm khoản chi phí này Muốn vậy, kế toán phải tổ chức ngay từ khâu hạch toán ban đầu, khi có phát sinh thiệt hại ngừng sản xuất tại các phân xởng phải tiến hành xác định nguyên nhân trách nhiệm và tìm biện pháp xử lý Với khoản thiệt hại sản phẩm hỏng khi có phát sinh phải lập báo cáo sản phẩm hỏng hàng tháng kế toán sản xuất tiến hành đánh giá sản phẩm hỏng dựa trên báo cáo đó Tuỳ thuộc vào quyết định của chủ Doanh nghiệp mà giá trị sản phẩm hỏng có thể tính vào giá thành sản phẩm (hỏng trong định mức) và đối với ngời gây thiệt hại thì phải chịu trách nhiệm bồi thờng vật chất, cụ thể cách hạch toán nh sau:
- Sản phẩm hỏng trong định mức: Các Doanh nghiệp có thể hạch toán một trong hai cách sau:
Không tổ chức hạch toán theo dõi riêng biệt số thiệt hại về sản phẩm hỏng, coi nh nằm trong gía thành số sản phẩm đã hoàn thành, sau đó ghi giảm chi phí sản phẩm hoản thành về khoản phế liệu thu hồi
Tổ chức theo dõi riêng chi phí sản phẩm hỏng và sau đó kết chuyển khoản thiệt hại thực tế vào giá thành sản phẩm hoàn thành sau khi trừ phế liệu thu hồi
- Sản phẩm hỏng ngoài định mức:
+ Căn cứ vào việc xác định gía trị sản phẩm hỏng phản ánh chi phí sản phẩm hỏng theo định khoản
Nợ TK 154 Sản phẩm hỏng
Có TK 138 Các khoản phải thu
+ Căn cứ vào kết quả xử lý ghi:
Nợ TK 152 Phế liệu thu hồi
Nợ TK 1388 Bắt bồi thờng
Nợ TK 821 Chi phí phí tổn
Có TK 1388 Các khoản phải thu khác
3.2.5 Hoàn thiện hạch toán thiệt hại ngừng sản xuất
Trong quá trình hoạt động của Doanh nghiệp có thể xảy ra những khoảng thời gian phải ngừng sản xuát do các nguyên nhân khách quan hoặc chủ quan gây ra: thiết bị sản xuất bị h hỏng, thiếu nguyên vật liệu, thiếu năng lợng, thiên tai hoả hoạn… Trong thời gian không tạo ra sản phẩm nhng vẫn phát sinh nhiều loại chi phí để bảo vệ tài sản, bảo vệ đời sống cho ngời lao động, duy trì các hoạt động quản lý,… Các khoản chi phí phát sinh trong thời gian ngừng sản xuất không tham gia vào qúa trình tạo ra sản phẩm nên về nguyên tắc không thể tính trong giá thành sản xuất sản phẩm mà đó là chi phí thời kỳ phải xử lý ngay trong kỳ kế toán Hiện nay qua khảo sát thì có Doanh nghiệp trả 100% lơng cơ bản cho công nhân và có Doanh nghiệp lại cho công nhân nghỉ phép và cho nghỉ việc riêng không lơng điều này là cha hợp lý vì vậy yêu cầu các Doanh nghiệp phải tiến hành hạch toán khoản chi phí này cụ thÓ. Đối với những khoản chi phí phát sinh trong thời gian ngùng sản xuất kế toán ghi:
Cã TK 334, TK338, TK152… Đối với trờng hợp ngừng sản xuất theo kế hoạch có tính chất tạm thời và Doanh nghiệp có lạp dự toán chi phí của thời gian ngừng sản xuất thì kế toán cn cứ vao dự toán để trích trớc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh
Khi phát sinh chi hí thực tế sẽ ghi:
Cuối niên độ phải điều chỉnh số trích trớc so với số thực tế phát sinh
Xây dựng mô hình hạch toán chi phí sản xất và tính giá thành sản phẩm nhằm tăng cờng quản trị chi phí trong Doanh nghiệp
3.3.1 Xây dựng chiến lợc đào tạo nhân lực kế toán quản trị
Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng thì vấn đề nhân lực là đóng vai trò hàng đầu trong việc tồn tại và phát triểnDoanh nghiệp Bất cứ Doanh nghiệp nào cũng cần phải có nhân tài để làm việc, quản lý đặc biệt là trong công tác kế toán thực trang cảu Việt nam hiện nay đang rất thiếu kế toán giỏi, những ngời giỏi về kế toán tài chính, kế toán quản trị.Vì vậy cần phải có chiến xây dựng và phát triển nguồn nhân lực theo tôi để có thể thực hiện thành công chiến lợc này cần phải thực hiện những điểm sau:
Xây dựng, tạo môi trờng tốt thuận lợi cho ngời lao động làm việc Định biên, định hớng, đánh giá đúng năng lực ngời lao động
Có chế độ đãi ngộ phù hợp với năng lực, có khả năng thăng tiến về nghề nghiệp, vị trí công tác Đào tạo, đào tạo lại đội ngũ kế toán để phù hợp với điều kiện mới hiện nay, mặt khác bồi dỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ, trình độ quản lý, thờng xuyên cập nhật những chế độ tài chính mới đợc ban hành.
3.3.2 Xây dựng hệ thống thông tin chi phí
Nhằm mục đích kiểm soát và dự đoán chi phí vì vậy buộc các Doanh nghiệp phải tiến hành xây dựng và hoàn thiện hẹ thống cung cấp thông tin về chi phí nhằm tìm ra các biện pháp quản lý chi phí có hiệu quả vì vây muốn làm đựoc điều này điều cần thiết đối với các Doanh nghiệp là Xây dựng đợc các mối quan hệ tốt giữa các phòng ban trong việc phối kết hợp để cung cấp thông tin, giải quyết công việc Phải thiết lập đợc hệ thống chứng từ ban đầu, chứng từ nội bộ áp dụng thống nhất từ bộ máy quản lý đến các phân xởng, tổ đội công tác, tại mọi đơn vị phát sinh chi phí
Thiết lập các quy trình quản lý, các kênh khác nhau để thu thập thông tin thị trờng, đặc biệt là thông tin về giá cả, chất lợng… tác động đến chi phí sản xuất.
Cần phải xây dựng quy trình, nhập xuất vật t hàng hoá, quy chế tiền lơng, thởng, giao khoán quy rõ trách nhiệm cho các đối tợng tham gia làm phát sinh chi phí để có các biện pháp quản lý cụ thể rõ ràng.
3.3.3 Xây dựng việc phân loại chi phí phục vụ quản trị Doanh nghiệp
Việc phân loại chi phí giúp cho Doanh nghiệp có đợc những thông tin về sự biến động của từng yếu tố chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp, chi phí biến đổi, chi phí cố định theo từng đối tợng tập hợp chi phí Theo cách phân loại nay nhà quản trị có thể biết đợc các chi phí này tăng giảm nh thế nào khi có sự thay đổi về mức độ hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp Tôi xin đề xuất một kiểu cấu trúc chi phí mà tôi cho là hợp lý với việc hoạch toán chi phí – giá thành phục vụ quản trị trong các Doanh nghiệp cơ khí hiện nay.
Khoản mục chi phí Tài kho ản
A Chi phí biến đổi (biến phÝ)
1 Chi phí nguyên vật liệu trùc tiÕp
Thép tấm, thép tròn, thép hình, phôi gang, vòng bi, gioăng, phớt
Que hàn, ôxy, bu lông, êcu, xăng, dầu, mỡ, sơn mÇu
2 Chi phí nhân công trực tiÕp
Lơng chính 622 Tiền lơng tính cho số sản phẩm hoàn thành phải trả công nhân
Các khoản trích theo l- ơng
622 Các khoản trích nộp theo tỷ lệ quy định tính theo lơng chính phải trả cho công nhân
Lơng phụ 622 Là tiền lơng tính theo thời gian cho công nhân vào các dịp lễ tết, hội họp, thời gian ngừng sản xuất
Các khoản phụ cấp ngoài lơng
622 Tiền ăn ca đêm, ăn tra, mua bảo hộ lao động cho công nhân gồm quần áo ủng, khẩu trang, mũ, tiền độc hại, kính, gang tay
Các khoản tiền thởng 622 Tiền thởng vợt định mức, th- ởng sáng kiến
3 Biến phí sản xuất chung
Máy hàn, mũi khoan, ta rô, bàn ren, tủ, lỡi ca, dao phay, dao tiện…
Là chi phí xăng, dầu, mỡ sử dụng cho máy móc thiết bị
Chi phí lơng nhân viên quản lý phân xởng ngoài lơng cơ bản
Tiền làm thêm giờ, tiền th- ởng…
II Biến phí bán hàng 641
Tiền lơng tính theo doanh thu
8 III Biến phí quản lý
Tiền lơng nhân viên quản lý ngoài lơng cơ bản
Chi phí giao dịch tiếp khách
642 8 Các biến phí quản lý khác
B Chi phí cố định (định phÝ)
I Định phí sản xuất chung 627
Chi phí nhân viên quản lý phân xởng
Tiền lơng cơ bản trả cho nhân viên quản lý phân xởng
Các khoản trích theo l- ơng
Các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý phân xởng theo tỉ lệ quy định
Khấu hao máy móc thiết bị, nhà xởng
Nhiên liệu phụ tùng đợc sử dụng cho máy móc
Chi phí điện nớc, điện thoại, điện tín
Chi phí sửa chữa bảo d- ỡng máy móc thiết bị
Là những chi phí sửa chữa lớn, sửa chữa thỡng xuyên maý móc thiết bị phục vụ sản xuất
Chi phÝ trang phôc cho nh©n viên quản lý phân xởng
Các định phí quản lý phân xởng khác
II Định phí bán hàng 641
Chi phí tiền lơng cơ bản của nhân viên bán hàng
Các khoản trích theo l- ơng
Các khoản trích theo lơng của nhân viên bán hàng theo tỷ lệ quy định
Các khoản phụ cấp ngoài luơng
Phụ cấp thầm niên, phụ cấp chức vụ
KhÊu hao TSC§ phôc vô bán hàng
Khấu hao cửa hàng, văn phòng giới thiêụ sản phẩm, thiết bị phục vụ bán hàng
Chi phí điện, nớc, điện thoại
Chi phi phục vụ bán hàng
Trang phục co nhân viên bán hàng
Chi phí thuê tài sản 641
Chi phí quảng cáo thờng xuyên
Chi phí khác phục vụ bán hàng
Bao bì, văn phòng ohẩm khác…
III Định phí quản lý 642
Chi phí tiền luơng nhân viên quản lý
Là tiền lơng cơ bản của nhân viên quản lý
Các khoản trích theo l- ơng
642 1 Các khoản phụ cấp ngoài lơng
642 1 Chi phÝ khÊu hao TSC§ 642
4 Chi phí điện nớc, điện thoại
8 Chi phí hội nghị, tiếp khách
8 Chi phí bằng tiền khác 642
8 Đối với những khoản chi phí hỗn hợp để xác định rõ biến phí vf định phí ta có thể áp dụng cách sau:
Phơng pháp cực đại - cực tiểu: Dựa vào chi phí phát sinhvà mức hoạt động (số giờ máy chạy, ca máy làm việc, số giờ lao động trực tiếp…) qua các thời kỳ Xác định chênh lệch chi phí, chênh lệch mức hoạt động tối đa và mức hoạt động tối thiểu trong thời kỳ nghiên cứu số liệu, từ đó xác định biến phí đơn vị: Căn cứ vào kết quả vừa tính đợc, các mức hoạt
9 8 động, chi phí ứng với các mức hoạt động đó để xác định định phí
Chi phí khả biến đơn vị Tổng biến động của chi phÝ
Tổng biến động của hoạt động
Tổng chi phí bất biến = Tổng chi phí - Tổng chi phí khả biÕn Phơng pháp bình phuơng bé nhất: Phơng pháp này sử dụng phơng trình tuyến tính y = a + bx
Từ phơng trình này, tập hợp n phần tử quan sát, ta có hệ ph- ơng trình
Với y: Chi phí hỗn hợp a: Định phí hoạt động b: Tỷ lệ biến phí x: Mức hoạt động Giải hệ phơng trình ta xác định đợc yếu tố a và bvà lập đ- ợc phơng trình hồi quy thích hợp
Nhằm mục đích phục vụ cho công tác hạch toán kế toán đợc rõ ràng phân loại đợc các khoản mục chi phí bao gồm cả chi phí khả biến, chi phí bất biếncũng nh chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý thì ngoài việc sử dụng các tài khoản nh kế toán tài chính thì kế toán cỏ thể chi tiết thành các tài khoản tập hơp biến phí và định phí cụ thể nh sau
TK 627B: Biến phí sản xuất chung
TK 627Đ: Định phí sản xuất chung
TK 642B: Biến phí quản lý
TK 642Đ: Định phí quản lý
TK 641B: Biến phí bán hàng
TK 641Đ: Định phí bán hàng
3.3.4 Xây dựng các định mức chi phí sản xuất
Hiện nay tại các Doanh nghiệp cơ khí việc lập các định mức chi phí cũng đã đợc triển khai thực hiện tuy nhiên việc xây dựng định mức chính xác đòi hỏi Doanh nghiệp phải co một đội ngũ nhân viên kỹ thuật am hiểu về kỹ thuật công nghệ kết hợp với nhân viên kế toán chi phí giá thành có đủ trình độ thực hiện Nhng việc xây dựng định mức tại các Doanh nghiệp dựa trên kinh nghiệm và tính toán bản vẽ thiết kế việc xây dựng không mang tính thờng xuyên đặc biệt những sản phẩm mới, sản phẩm thay đổi thiết kế thờng đợc sử dụng định mức cũ để áp dụng điều này không phù hợp với thực tế vì vậy yêu cầu đặt ra đòi hỏi danh nghiệp cần phải xây dựng một hệ thống định mức chi phí cụ thể gồm: Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm định mức giá và lợng nguyên liệu. Định mức giá của một đơn vị nguyên liệu
Chi phÝ nhËp kho bèc xÕp
1 0 0 Định mức lợng nguyên vật liệu trực tiếp cho một đơn vị sản ph©m
Lợng nguyên vật liệu cần thiết để sản xuất một đơn vị sản phẩm
Mức hao hôt cho phÐp
Mức nguyên liệu cho sản phÈm háng Định mức chi phí nguyên liệu một đơn vị sản phẩm
= Định mức giá nguyên liệu x Định mức lợng nguyên liệu
Trong đó lợng tiêu chuản về nguyên vật liệu trực tiếp đợc xác định bởi các kỹ s chuyên ngành cơ khí và giám đốc, quản đốc sản xuấ dựa trên bản vẽ kỹ thuật, công nghệ sản xuất cơ tính đến dung sai kỹ thuật, mức hao hụt cho phép và mức nguyên liệu cho sản phẩm hỏng
Giá tiêu chuẩn về nguyên liệu thờng đựơc xây dựng bởi nhân viên phòng kinh doanh và phòng kế toán dựa trên tham khảo giá thị trờng thông qua thị trờng tham khảo báo giá, hoặc báo giá cả… Định mức chi phí lao động trực tiếp: Bao gồm định mức về giá của một đơn vị thời gian lao động trực tiếp và định mức lợng thời gian cần thiết để hoàn thành một đơn vị sản phẩm. Định mức giá của một giờ lao động trực tiếp bao gồm tiền l- ơng cơ bản và các khoản phụ cấp. Định mức lợng có thể xác định bằng cách đem chia công việc hoàn thành theo từng công đoạn kết hợp với bảng thời gian tiêu chuẩn của những thao tác kỹ thuật này để định thời gian tiêu chuản cho phép từng công việc, hoặc xác định bằng cách theo dõi bấm giờ Khi xây dựng định mức thời gian phải tính đến thời gian nghỉ ngơi, thời gian giải quyết các nhu cầu cá nhân, thời gian bảo dỡng máy móc…
1 Định mức chi phí lao động trực tiếp một đơn vị sản phÈm
= Định mức giá lao động trực tiÕp x Định mức lợng lao động trực tiÕp
Chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung bao gồm khoản mục chi phí, do vậy khi lập định mức chi phí phải tách chi phí sản xuất chung thành hai bộ phân Định mức biến phí sản xuất chung: Đợc xây dựng theo định mức giá và định mức lợng thời gian cho phép Định mức giá phản ánh ánh biến phí của đơn vị chi phí sản xuất chung phân bổ Định mức thời gian phản ánh số gờ hoạt động đợc chọn làm căn cứ phân bổ chi phí sản xuất chung co một đơn vị Định mức biến phí sản xuÊt chung = Định mức giá biến phí sản xuÊt chung x Định mức lợng thời gian lao động trùc tiÕp Định mức định phí sản xuất chung: Đợc xây dựng tơng tự nh biến phí sản xuất chung Định mức định phí sản xuÊt chung = Định mức giá định phí sản xuÊt chung x Định mức lợng thời gian lao động trùc tiÕp
Sau khi xác định đợc định mức các khoản mục chi phí, kế toán tiến hành lập Phiếu chi phí định mức giá thành đơn vị theo mÉu
Phiếu chi phí định mức giá thành sản phẩm đơn vị
Mặt hàng: Mã đơn đặt hàng: tt Khoản mục chi phí Số lợng cho mét đơn vị sản phÈm Đơn giá cho một đơn vị sản phÈm
Chi phí sản xuÊt cho mét đơn vị sản phÈm
1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiÕp
2 Chi phí nhân công trực tiếp
3 Chi phí sản xuất chung
4 Định mức chi phí sản xuất một đơn vị sản phẩm
Số liệu tổng hợp đợc là định mức tiêu chuẩn để sản xuất một đơn vị sản phẩm, là cơ sở của việc lập dự toán chi phí, là căn cứ để kiểm soát, điều hành và phân tích kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của daonh nghiệp.
Khi có những tiến bộ khoa học kỹ thuật hay có sự thay đổi về điều kiện sản xuất, đơn giá các yếu tố chi phí sản xuất, các Doanh nghiệp cần phải cập nhật một cách thờng xuyên để hệ thống định mức và dự toán chi phí bảo đảm độ phù hợp với thùc tÕ
* Đánh giá việc thực hiện các định mức
Những điều kiện cơ bản để thực hiện các giải pháp
Nhanh chóng xây dựng và ban hành các chuẩn mực kế toán và kiểm toán của Việt Nam phù hợp với chuẩn mực và thông lệ quốc tế để làm căn cứ, công cụ quản lý tài chính và hạch toán kế toán tại các Doanh nghiệp
Phải làm cho Doanh nghiệp thấy đợc vai trò quan trọng của kế toán quản trị đặc biệt là kế toán quản trị chi phí và tính giá thành trong việc điều hành hoạt động sản xuất kinh donh của Doanh nghiệp trong cơ chế thị trờng.
Nhanh chóng xây dựng hệ thống kế toán quản trị Doanh nghiệp va hớng dẫn cụ thể việc vận dụng từng nghành từngDoanh nghiệp
Hoàn thiện cơ chế tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh phù hợp với mô hình sản xuất của từng Doanh nghiệp và phùn hợp với các chính sách kinh tế tài chính trong giai đoạn hiện nay. Hoàn thiện bộ máy tổ chức quản lý trong đó hoàn thiện bộ máy kế toán của Doanh nghiệp là phần công việc hết sức quan trọng, để bộ máy kế toán trở thanh bộ phận không thể thiếu trong việc cung cấp thông tin quản trị Doanh nghiệp.
Các Doanh nghiệp cần nắm vững những chế độ quản lý tài chính và hạch toán kế toán để vận dụng Đảm bảo đúng các quy trình hạch toán, các nguyên tắc hạch toán thei chế độ hiện hành
Xây dựng các định mức chi phí cho thật chính xác và phù hợp với tình hình thực tế tại Doanh nghiệp để làm công cụ quản lý và kiểm tra chi phí giá thành sản phẩm đảm bảo hạch toán đầy đủ, chính xác và tiết kiệm
Nhận thức đợc tầm quan trọng của công tác kế toán quản trị chi phí – giá thành đối với việc cung cấp thông tin cho quản trị Doanh nghiệp Từ đó cần xây dựng mô hình kế toán quản trị phù hợp với trình độ nhân viên kế toán và các đặc điểm tổ chức sản xuất nh hạch toán tại Doanh nghiệp Đào tạo bồi dỡng đội ngũ nhân viên kế toán phải có kiến thức chuyên sâu, am hiểu nghiệp vụ kế toán tài chính cũng nh kế toán quản trị, noài ra cũng cần phải có nhữn kiến thức khác nh quản trị học, phân tích, thống kê
Tổ chức ứng dụng công nghệ thông tin trong việc tổ chức công tác kế toán Tin học sẽ giúp cho công tác kế toán trở nên đơn giản, tiết kiệm lao động đồng thời có thể cung cấp thông tin kịp thời chính xác và khoa học.
Qua quá trình tìm hiểu, nghiên cứu về lý thuyết và sự vận dụng vào thực tế về đề tài chi phí, giá thành Tôi nhận thấy rằng trong điều kiện nền kinh tế thị trờng hiện nay thì vai trò của hạch toán kế toán nói chung và hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm nói riêng càng tỏ rõ tầm quan trọng, thiết yếu của nó đối với việc cung cấp thông tin cho quản trị Doanh nghiệp Việc hạch toán chính xác và đầy đủ các chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm là điều kiện cần thiết để cung cấp nhanh chóng thông tin về nội bộ Doanh nghiệp và các thông tin về chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm cho các nhà quản trị Doanh nghiệp, giúp cho họ có thể
1 1 4 đa ra những quyết định đúng đắn kịp thời đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của mình
Thông qua việc nghiên cứu về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại các Doanh nghiệp chế tạo thiết bị sản xuất gạch trên địa bàn Hà Nội tác giả muốn là rõ hơn và giúp các nhà quản trị Doanh nghiệp trong lĩnh vực này nắm vững đợc tình hình tài chính thông qua số liệu kế toán tài chính và phân tích, đánh giá, đề ra những phơng án cho tơng lai
Trên hai phơng diện lý luận và thực tiễn, chuyên đề đã đạt đợc những kết quả nhất định trong việc tìm hiểu, nghiên cứu công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các Doanh nghiệp, cụ thể:
- Về mặt lý luận: Chuyên đề đã nghiên cứu và đánh giá một cách chân thực tình hình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Doanh nghiệp Trên cơ sở tổng kết một cách khoa học Có hệ thống những cơ sở lý luận của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất qua các thời kỳ, kinh nghiệm hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm của một số nớc và rút ra những đánh giá, nhận xét khách quan về những quy định hạch toán của Việt Nam, từ đó trình bày khái quát một số nội dung về kế toán quản rị chi phí – giá thành Đây là cơ sở để soi rọi vào thực tiễn và chỉ đao thực hiện
- Về mặt thực tiễn: Thông qua công tác khảo sát hực tế một sốDoanh nghiệp cơ khí chuyên ngành, chuyên đề đã nghiên cứu, phân tích một cách chân thực tình hình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại các Doanh nghiệp này hiện nay Đồng thời chuyên đề cũng đã làm rõ đợc toàn bộ
1 nguyên tắc tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành mà Doanh nghiệp áp dụng Qua đó đa ra những nhận xét, đánh giá đúng đắn những u điểm, nhợc điểm trong công tác hạch toán chi phí - giá thành
Trên cơ sở những u điểm, nhợc điểm chuyên đề đã trình bày sự cần thiết, cũng nh yêu cầu, nguyên tắc hoàn thiện hạch toán nghiệp vụ này và đề xuất các giải pháp nhằm thiện những nội dung hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cha phù hợp với kế toán ìai chính, đồng thời đa ra giải pháp xây dựng mô hình kế toán quản trị tại các Doanh nghiệp cơ khí