(Luận Văn Thạc Sĩ) Pháp Luật Về Hoàn Thuế Giá Trị Gia Tăng Ở Việt Nam - Thực Trạng Và Giải Pháp.pdf

Untitled MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục các từ viết tắt MỞ ĐẦU 1 Chương 1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG[.]

MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt MỞ ĐẦU Chương 1: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng, khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng 12 1.2 Các nguyên tắc hoàn thuế giá trị gia tăng 18 1.3 Vai trị, ý nghĩa hồn thuế giá trị gia tăng 20 1.4 Nội dung pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng 23 Chương 2: 27 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 2.1 Đối tượng trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng 27 2.1.1 Đối tượng hoàn thuế giá trị gia tăng 27 2.1.2 Các trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng 26 2.2 Điều kiện khấu trữ, hoàn thuế giá trị gia tăng 34 2.2.1 Hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế 34 2.2.2 Thanh toán qua ngân hàng 35 2.3 Quy trình, thời hạn giải hồn thuế giá trị gia tăng 40 2.3.1 Quy trình hồn thuế giá trị gia tăng 40 2.3.2 Thời hạn giải hoàn thuế giá trị gia tăng 45 2.4 Hồ sơ, hóa đơn hoàn thuế giá trị gia tăng 45 2.4.1 Hồ sơ hồn thuế giá trị gia tăng 45 2.4.2 Hóa đơn, chứng từ hoàn thuế giá trị gia tăng 54 2.5 Giải tranh chấp hoàn thuế giá trị gia tăng 61 Chương 3: 71 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 3.1 Quan điểm hoàn thiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia 71 tăng Việt Nam 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia 74 tăng Việt Nam 3.2.1 Thu hẹp đối tượng hoàn thuế giá trị gia tăng 74 3.2.2 Về hóa đơn hồn thuế giá trị gia tăng 77 3.2.3 Thanh toán qua ngân hàng 83 3.2.4 Về quy trình hồn thuế giá trị gia tăng 85 3.2.5 Phương thức giải tranh chấp hoàn thuế giá trị gia tăng 88 KẾT LUẬN 90 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 92 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CCT : Chi cục thuế GTGT : Giá trị gia tăng TNHH : Trách nhiệm hữu hạn MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Luật Thuế giá trị gia tăng (GTGT) lần Quốc hội khóa IX thơng qua ngày 10/5/1997 bắt đầu có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 Việc quy định thuế GTGT thay cho thuế doanh thu bước cải cách quan trọng hệ thống sách thuế Việt Nam Tính đến nay, Luật trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung Gần nhất, kỳ họp thứ Quốc hội khóa XII, nước Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ngày 03/6/2008 thông qua Luật thuế GTGT, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 Kể từ ban hành nay, thuế GTGT thu hút quan tâm đặc biệt xã hội, doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, tổ chức, cá nhân Thuế GTGT sắc thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ Điểm bật thuế GTGT khắc phục nhược điểm thu trùng lắp, chồng chéo qua nhiều khâu thuế doanh thu Khấu trừ đặc trưng thuế GTGT, qua chế doanh nghiệp thường lợi dụng để thực hành vi gian lận để chiếm đoạt tiền Nhà nước thơng qua việc khấu trừ hồn thuế Tại Nghị số 30/2008/NQ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ có quy định giải pháp lĩnh vực hồn thuế GTGT là: "tạm hoàn 90% số thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa xuất trường hợp doanh nghiệp chưa có chứng từ tốn qua ngân hàng hồn tiếp 10% có chứng từ toán" [12] Những chủ trương Nhà nước hoàn thuế GTGT nhằm tác động bảo đảm tính cơng bằng, bình đẳng cho chủ thể nộp thuế; kích thích hoạt động xuất hàng hóa, dịch vụ; kích thích hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp nói riêng kinh tế đất nước nói chung Hiệu tích cực từ thuế GTGT cho thấy: thu ngân sách nhà nước tăng nhiều so với thuế doanh thu; hoạt động sản xuất, kinh doanh nội địa ngày phát triển mạnh mẽ, tăng khả cạnh tranh hàng hóa, dịch vụ xuất Hoàn thuế GTGT chế định tiến Luật thuế GTGT Tuy nhiên thời gian qua, lợi dụng chủ trương, sách khuyến khích Nhà nước, hàng loạt hành vi vi phạm như: gian lận lập hồ sơ hồn thuế, mua bán hóa đơn, chứng từ, xuất khống hàng hóa… nhằm chiếm đoạt tiền hồn thuế GTGT diễn ngày tinh vi, phức tạp, không ngừng gia tăng tính chất mức độ vi phạm doanh nghiệp, tổ chức kinh tế tổ chức, cá nhân quy định hoàn thuế GTGT Nhà nước Những vi phạm này, hạn chế ưu điểm tích cực từ sách hồn thuế GTGT, gây thiệt hại khơng nhỏ đến việc thu ngân sách nhà nước từ thuế Đồng thời, làm giảm niềm tin tổ chức, cá nhân, doanh nghiệp làm ăn chân sách thuế nước ta Thực tiễn đòi hỏi nhà luật học cần phải tiếp tục nghiên cứu, hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT để sách cơng bằng, bình đẳng cho xã hội, cho doanh nghiệp tổ chức kinh tế, tạo môi trường thuận lợi để phát triển đất nước Chính lý kể trên, giúp học viên mạnh dạn chọn đề tài: "Pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam - Thực trạng giải pháp" làm luận văn thạc sĩ Với đề tài này, học viên mong muốn tiếp tục nghiên cứu pháp luật hồn thuế GTGT, qua phân tích, đánh giá thực trạng nhằm tìm hạn chế, bất cập đưa giải pháp hồn thuế GTGT Việt Nam, góp phần làm rõ sách thuế GTGT Chính phủ Tình hình nghiên cứu Hiện nay, có nhiều đề tài tập trung tìm hiểu nghiên cứu vấn đề xung quanh quy định pháp luật hoàn thuế GTGT Với tư cách quan quản lý nhà nước thuế, Bộ Tài - Tổng Cục thuế tiến hành nghiên cứu quy định nước hoàn thuế GTGT trước áp dụng sách hồn thuế GTGT nước ta, cụ thể nghiên cứu về: Thực tiễn Pháp áp dụng Chỉ thị 2008/9/EC phương thức hoàn thuế GTGT cho công ty thành lập nước thành viên Các quy định quy định Đạo Luật tài 2010 Pháp (Mục 102), quy định nguyên tắc nộp đơn thủ tục hoàn thuế GTGT Báo cáo khảo sát hoàn thuế GTGT Đức quy định thủ tục hoàn thuế GTGT Đức áp dụng cho doanh nhân Đức hoạt động sản xuất, kinh doanh Thực tiễn áp dụng quy chế hoàn lại tiền thuế GTGT cho hàng hóa dịch vụ đủ tiêu chuẩn hồn thuế GTGT doanh nghiệp, tổ chức, hay hiệp hội hoạt động kinh doanh Đài Loan… Đồng thời, nhiều hội thảo Cục Thuế tỉnh, thành phố Việt Nam tổ chức nhằm tháo gỡ giải vướng mắc thực tiễn áp dụng hoàn thuế GTGT địa phương Trong giới luật học, nhiều tác giả lựa chọn pháp luật hoàn thuế GTGT đề tài nghiên cứu góc độ lý luận, nhiều viết mang tính nghiên cứu trao đổi chuyên gia pháp lý đăng tạp chí chuyên ngành, cụ thể: Luận văn thạc sỹ luật học năm 2006 Bùi Công Quang đề tài "Thực trạng giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam"; Bài viết Nguyễn Văn Tuyến năm 2008 Tạp chí Nghiên cứu lập pháp điện tử "Một số ý kiến trao đổi, bình luận dự án luật thuế thu nhập doanh nghiệp dự án luật thuế giá trị gia tăng"; Bài viết Lê Thị Thu Thủy năm 2008 Tạp chí Nghiên cứu lập pháp điện tử "Luật thuế giá trị gia tăng nên sửa đổi theo hướng nào" v.v… Luận văn "Pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam - Thực trạng giải pháp" đề tài tiếp tục nghiên cứu, tìm hiểu chuyên sâu thực trạng vấn đề hoàn thuế GTGT Việt Nam pháp luật vấn đề Mục đích phạm vi nghiên cứu * Mục đích nghiên cứu Trên sở phân tích thực tiễn áp dụng pháp luật hồn thuế GTGT Việt Nam, kết hợp đối chiếu với quy định pháp luật hoàn thuế GTGT số nước giới Luận văn đánh giá thực trạng hạn chế, bất cập hành pháp luật hoàn thuế GTGT, sở đưa kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện quy định hoàn thuế GTGT Việt Nam * Phạm vi nghiên cứu Mặc dù quy phạm Luật thuế GTGT nói chung hồn thuế GTGT nói riêng gắn chặt với phạm trù kinh tế, với góc độ luận văn thạc sĩ luật học, học viên sâu nghiên cứu quy định pháp luật, quan điểm, sách pháp luật có liên quan đến hồn thuế GTGT Việt Nam Các khái niệm xuất luận văn tốt nghiệp luật học dừng mức độ sử dụng kết nghiên cứu học giả nhà kinh tế học, để phục vụ tốt cho việc tiếp cận quy định pháp luật hành hoàn thuế GTGT Phƣơng pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu: Phân tích, so sánh, tổng hợp, đánh giá, khảo sát, thống kê… để làm rõ nội dung nghiên cứu đề tài Những đóng góp luận văn Luận văn cơng trình khoa học nghiên cứu vấn đề liên quan đến pháp luật hồn thuế GTGT Việt Nam Luận văn phân tích làm sáng tỏ thực trạng pháp luật hồn thuế GTGT, sở nêu điểm hạn chế, bất cập thực tiễn áp dụng pháp luật hoàn thuế GTGT đưa kiến nghị, giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện pháp luật vấn đề Việt Nam Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Khái quát chung khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Chương 2: Thực trạng pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam Chƣơng KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng * Khái niệm thuế giá trị gia tăng Thuật ngữ "Thuế giá trị gia tăng" tiếng Pháp "Tax sur la Valuer Ajourtée" (viết tắt TVA), tiếng Anh :Value Added Tax: (viết tắt GTGT) Thuế GTGT lần đề xuất áp dụng vào năm 1918 nhà kinh tế người Đức Carld Rilordrich Sienvens Tuy nhiên, nước giới áp dụng thuế GTGT nước Pháp, luật thuế GTGT nước ban hành ngày 10/4/1954 Nghị định hướng dẫn thi hành ngày 30/4/1955 Việc áp dụng thuế GTGT Pháp kết trình cải tổ hệ thống thuế mà trọng tâm việc tăng cường hoàn thiện loại thuế gián thu Ngày 11/4/1967, Hội đồng Bộ trưởng sáu nước thành viên ban đầu Cộng đồng kinh tế Châu Âu có thị việc hài hòa cân đối hệ thống thuế doanh thu nước thành viên khuyến nghị nước thành viên thống thực thuế GTGT trước ngày 01/01/1970 Năm 1968, nước Đức thức áp dụng thuế GTGT để thay thuế doanh thu cũ giữ nguyên tên gọi thuế doanh thu Năm 1969, Hà Lan đưa luật thuế GTGT vào áp dụng Thái Lan áp dụng thuế GTGT kể từ ngày 01/01/1992 Thuế kinh doanh trước áp dụng Thái Lan bị coi phức tạp phiền hà, chủ yếu tác động lĩnh vực sản xuất Trong số trường hợp, làm tăng giá thành hàng hóa lên đến xấp xỉ 35% làm hạn chế sức tiêu thụ xuất hàng hóa Sau áp dụng thuế GTGT hàng hóa Thái Lan có lợi cạnh tranh lớn so với hàng hóa nước khác khu vực Nhìn chung, quốc gia thuộc khối Liên minh châu Âu, châu Phi, châu Mỹ La tinh số quốc gia châu Á áp dụng thuế GTGT Tính đến nay, có khoảng 130 quốc gia áp dụng thuế GTGT, quốc gia khác thời kỳ nghiên cứu loại thuế Đặc biệt, Mỹ nước có kinh tế phát triển lại không áp dụng thuế GTGT Theo cấu trúc pháp luật Mỹ, hệ thống pháp luật thuế chung cho tồn Liên bang Bang lại có hệ thống pháp luật thuế riêng Nếu đặt thuế GTGT tồn Liên bang phải cộng thêm thuế GTGT toàn Liên bang vào phần thuế thu bang, vấn đề phức tạp khó thực Thuế doanh thu Mỹ đánh khâu bán lẻ, ngun tắc khơng có việc đánh thuế trùng lặp Mỹ áp dụng công nghệ tin học tiên tiến vào phục vụ công tác quản lý thuế Mặt khác, người dân Mỹ lại tự giác thực chế độ hóa đơn, chứng từ mua bán nên quan thuế dễ dàng đối chiếu xác, thuận tiện doanh thu chi phí đối tượng nộp thuế Vì vậy, khơng có thu thuế trùng lặp nước Mỹ Trong q trình quản lý thuế, có nhiều nghiên cứu thuế GTGT cách quy mô, nghiêm túc đến nay, Chính phủ Mỹ định không áp dụng thuế GTGT nước Mỹ Trước thuế GTGT xuất thuế doanh thu quốc gia giới áp dụng nhằm điều tiết tiêu dùng xã hội Căn để tính thuế doanh thu doanh thu chịu thuế Tuy nhiên, doanh thu chịu thuế bao gồm thuế doanh thu khâu sản xuất, kinh doanh trước nên thuế doanh thu khâu trước trở thành chi phí sản xuất, kinh doanh khâu sau Quy định này, dẫn đến tình trạng thuế đánh trùng thuế, làm tăng giá vốn - Qui định doanh nghiệp phải ứng dụng công nghệ tin học công tác quản lý kinh doanh, hạch toán kế toán, qui định nguyên tắc khai thác liệu doanh nghiệp quan quản lý Nhà nước 3.2.3 Thanh toán qua ngân hàng Tại điểm 1.3 mục III Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 quy định điều kiện để hồn thuế GTGT "có chứng từ tốn qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào lần theo hóa đơn hai mươi triệu đồng theo giá có thuế giá trị gia tăng" [2] Phương thức toán qua ngân hàng chủ trương lớn Đảng Nhà nước Hiện Chính phủ triển khai đề án "thanh tốn khơng dùng tiền mặt" Việc lựa chọn hình thức toán quyền doanh nghiệp để khấu trừ, hoàn thuế GTGT từ ngân sách nhà nước thiết doanh nghiệp phải thực toán qua ngân hàng Trong kinh tế đại, dịch vụ toán qua ngân hàng trở nên có ý nghĩa quan trọng, thước đo sức khỏe kinh tế Đặc biệt, nhờ trình phát triển ứng dụng khoa học công nghệ đại, công nghệ điện tử tin học vào hoạt động tốn tạo nhiều sản phẩm tiện ích như: chuyển tiền điện tử, toán điện tử, toán thẻ, toán liên ngân hàng điện tử… mang lại hiệu lớn ngân hàng, khách hàng kinh tế Sự phát triển dịch vụ toán qua ngân hàng mặt ngăn chặn việc mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, gian lận khấu trừ hoàn thuế GTGT, chống thất thu ngân sách nhà nước; mặt khác tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất lưu thơng hàng hóa, tiền tệ, hoạt động sản xuất kinh doanh, qua thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Tuy nhiên, việc áp dụng quy định toán qua ngân hàng nơi hiểu khác Sở dĩ có tình trạng Luật thuế GTGT năm 2008 có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 phải đến ngày 20/3/2009, Tổng cục Thuế 83 có cơng văn số 3046/BTC-TCT tiếp đến ngày 20/7/2009 tiếp tục có cơng văn số 10220/BTC-TCT hướng dẫn cụ thể điều kiện chứng từ tốn qua ngân hàng để khấu trừ, hồn thuế GTGT là: "Chuyển từ tài khoản bên bán sang tài khoản bên mua… theo hình thức toán phù hợp với quy định pháp luật hành séc, ủy nhiệm chi lệnh chi, ủy nhiệm thu, thẻ ngân hàng hình thức toán khác theo quy định" [35] Như vậy, để thực chủ trương nhà nước thúc đẩy tốn khơng dùng tiền mặt giải vướng mắc doanh nghiệp cơng tác hồn thuế GTGT chứng từ tốn, Bộ Tài Ngân hàng Nhà nước cần thiết phải ban hành văn hướng dẫn đồng bộ, quán hoàn chỉnh phương thức toán đại dựa ứng dụng công nghệ thông tin, cụ thể: * Ban hành quy định giao dịch toán loại hình doanh nghiệp doanh nghiệp phải thực qua ngân hàng phạm vi toàn quốc - Quy định nghĩa vụ, trách nhiệm nhân viên quan thuế theo qui trình trách nhiệm nhân viên ngân hàng kiểm tra chứng từ toán quốc tế thư tín dụng * Để giảm thiểu thời gian toán qua ngân hàng trường hợp tài khoản người mua người bán mở hai hệ thống ngân hàng khác khác địa bàn, tạo điều kiện cho doanh nghiệp chủ động nguồn tiền, đẩy nhanh tốc độ lưu chuyển dòng vốn phục vụ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, Ngân hàng Nhà nước cần thực hiện: - Đầu tư hạ tầng sở trang thiết bị kỹ thuật phục vụ hệ thống toán cốt lõi tốn liên ngân hàng hệ thống tốn xương sống kinh tế - Hồn thiện hình thức tốn khơng dùng tiền mặt truyền thống séc, lệnh thu, nhờ chi theo hướng thúc đẩy nhanh tốc độ 84 tốn, đơn giản hóa thủ tục sử dụng, đảm bảo tính an tồn bảo mật sở ứng dụng kỹ thuật công nghệ đại khâu xử lý giao dịch 3.2.4 Về quy trình hồn thuế giá trị gia tăng Phân loại hồ sơ hoàn thuế GTGT Theo quy định Thơng tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài việc hoàn thuế GTGT chia thành hai trường hợp: "hoàn thuế trước, kiểm tra sau" "kiểm tra trước, hồn thuế sau" Tuy nhiên, trình bày Chương 2, Tổng cục Thuế thừa nhận vướng mắc quy định chưa rõ ràng trường hợp nào, đối tượng hồn thuế trước hay hồn thuế sau Chính vậy, từ khâu lập hồ sơ hoàn thuế, người nộp thuế khơng biết trường hợp sau hồn thuế Thậm chí cán thuế lúng túng việc phân loại hồ sơ hồn thuế Để hồn thuế nhanh cho người dân phải thực đơn giản hóa thủ tục hồn thuế, cụ thể: * Bộ Tài cần phải có văn quy định rõ ràng, cụ thể trường hợp thuộc diện "hoàn thuế trước, kiểm tra sau" "kiểm tra trước, hoàn thuế sau" Trên sở đó, người nộp thuế sau tính thuế, khai thuế, khai tốn thuế mà thấy có số tiền thuế đầu vào lớn đầu ba tháng liền thuộc diện hồn thuế GTGT cần đánh vào đề nghị hồn thuế Nếu số liệu khai thuế khơng sai sót việc hồn thuế thực Cịn trường hợp hồn thuế mà cần phải đối chiếu chứng từ, hồ sơ tài liệu hoàn thuế trường hợp sáp nhập, giải thể, chuyển đổi sở hữu… áp dụng trường hợp kiểm tra trước, hoàn thuế sau Loại bỏ loại giấy tờ sau thành phần hồ sơ đề nghị hoàn thuế trường hợp "hoàn thuế trước, kiểm tra sau", là: + Chứng từ nộp thuế; 85 + Các tài liệu khác liên quan đến chứng từ hồn thuế; + Bảng kê hồ sơ có chữ ký đóng dấu sở Tiếp tục thực cải cách thủ tục hành (theo Đề án 30 Chính phủ), Tổng cục Thuế nên sớm ban hành văn cho phép bỏ qua khâu thẩm định pháp lý hồ sơ hoàn thuế, qua giảm hai chữ ký rút ngắn thêm hai ngày quy trình hồn thuế nhằm đơn giản hóa thủ tục hồn thuế GTGT Về thủ tục "hoàn thuế giá trị gia tăng trường hợp xuất toán tiền (trường hợp kiểm tra trước hoàn sau)": Loại bỏ "Bảng kê hồ sơ có chữ ký đóng dấu sở" thành phần hồ sơ trường hợp "kiểm tra trước, hoàn thuế sau" Bổ sung "Chứng từ nộp thuế" Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14 tháng năm 2007 * Trong chưa có văn hướng dẫn phân loại hồ sơ hồn thuế GTGT nói trên, Tổng cục Thuế Tổng cục Hải quan cần nâng cấp hệ thống sở liệu doanh nghiệp nâng cao trình độ nghiệp vụ cán làm cơng tác giải hồ sơ hồn thuế GTGT nhằm mục đích chủ động phân loại doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp nghiêm chỉnh chấp hành sách thuế, chưa có hành vi vi phạm áp dụng chế "hồn thuế trước, kiểm tra sau" Đối với doanh nghiệp có lần vi phạm pháp luật thuế không chấp hành tốt luật thuế GTGT, khơng thực tốn qua ngân hàng, bị xử phạt áp dụng chế "kiểm tra trước, hoàn thuế sau" Tương ứng với đối tượng qui định thời gian xem xét, kiểm tra, xét, duyệt hồ sơ hoàn thuế GTGT Do vậy, cần có phối hợp tốt quan quản lý địa phương để quản lý đối tượng nộp thuế đối tượng mua hàng, cần có hệ thống thơng tin nối mạng hồn chỉnh đáp ứng nhu cầu quản lý ngày cao 86 Giải hồ sơ hoàn thuế GTGT Đối với doanh nghiệp chấp hành nghiêm chỉnh sách thuế nhà nước nói chung pháp luật hồn thuế GTGT nói riêng ngành thuế đảm bảo thời gian hoàn thuế cho doanh nghiệp theo quy định pháp luật Nhưng trường hợp ngành thuế nghi ngờ doanh nghiệp gian lận thuế GTGT, cần có thời gian để xác minh thời hạn 15 ngày khơng đủ, việc xác minh hóa đơn nhiều thời gian, chí số hồ sơ gửi xác minh cịn khơng quan thuế địa phương phản hồi Do cơng tác xác minh, đối chiếu hóa đơn phục vụ hoàn thuế GTGT địa phương làm theo phương pháp thủ công (xác minh văn thư), nên không phát kịp thời việc sử dụng hóa đơn thơng báo mất, thơng báo hết hiệu lực sử dụng, hóa đơn mua bán bất hợp pháp Vì vậy, cần phải thực việc kiểm tra tính hợp pháp hóa đơn, chứng từ ban hành chờ đến doanh nghiệp xin hoàn thuế GTGT kiểm tra hồ sơ xin hoàn thuế Để làm điều này, cần phải có kết hợp, quản lý đồng ngành, quan quản lý, cụ thể: Cục thuế tỉnh, thành phố cần phải có kế hoạch chủ động phối hợp với Sở Kế hoạch Đầu tư, Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố việc rà soát tình trạng hoạt động doanh nghiệp qua thơng tin cấp giấy phép đăng ký kinh doanh, kê khai đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế doanh nghiệp để phòng tránh trường hợp doanh nghiệp có định thành lập địa điểm hoạt động đâu, từ bao giờ, quan thuế quan ban hành định thành lập doanh nghiệp khơng tìm Trong ngành thuế phải xuất bán hóa đơn cho doanh nghiệp mà doanh nghiệp "ma" ngừng hoạt động từ lâu, cịn hóa đơn thật bị thất thốt, trôi thị trường Như vậy, để tiếp tục cải cách thủ tục hành thuế theo hướng đơn giản hóa phù hợp với cơng tác quản lý nay, cần phải sửa đổi số luật thuế hành 87 Cụ thể, Luật Quản lý thuế cần phải sửa theo hướng "phân loại đối tượng nộp/hoàn thuế theo quy mơ để có biện pháp quản lý phù hợp áp dụng phương pháp quản lý rủi ro, vừa tránh thất thu cho ngân sách, vừa đơn giản hóa thủ tục" Ngồi ra, Bộ Tài cần có văn hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thơng tư số 60/2007/TT-BTC, có quy định cụ thể trường hợp "hoàn trước kiểm tra sau" "kiểm tra trước, hồn thuế sau" trình tự thực theo hướng cơng khai tiêu chí phân loại rủi ro để doanh nghiệp xác định đối tượng "hoàn thuế trước, kiểm tra sau" hay "kiểm tra trước, hoàn thuế sau" làm thủ tục hoàn thuế 3.2.5 Phƣơng thức giải tranh chấp hoàn thuế giá trị gia tăng Như phân tích mục 2.5, tranh chấp liên quan đến hoàn thuế GTGT nước ta, chủ yếu giải đơn khiếu nại tới quan thuế có thẩm quyền đơn khởi kiện chủ thể có quyền hồn thuế gửi đến tịa hành kiện quan thuế liên quan đến hoàn thuế GTGT * Cơ quan thuế đặc thù vừa có phận giải hồn thuế GTGT cho chủ thể có quyền hồn thuế lại vừa có phận giải đơn, thư khiếu nại liên quan đến tranh chấp hoàn thuế GTGT cần thiết Mặc dù luật quy định rõ ràng để tránh việc quan thuế xem xét lại sửa lỗi mà khơng có biện pháp cụ thể khác xử lý cán thuế có sai phạm hoàn thuế GTGT Do vậy, để nâng cao hiệu giải tranh chấp liên quan đến hoàn thuế GTGT qua giải đơn khiếu nại cán thuế trực tiếp làm cơng tác hồn thuế GTGT phải nắm vững sách pháp luật Nhà nước nói chung, nắm vững pháp luật hồn thuế GTGT nói riêng Nâng cao trình độ nghiệp vụ giải hoàn thuế GTGT theo hướng thuận lợi, đơn giản hóa thủ tục hành đảm bảo quyền lợi cho chủ thể có quyền hồn thuế GTGT 88 Cơ quan thuế cần giảm thiểu tối đa sai phạm q trình hồn thuế GTGT, cán thuế có sai phạm hồn thuế GTGT phải chịu trách nhiệm cá nhân định phải chịu trách nhiệm đền, bù vật chất nhà nước với chủ thể có quyền hồn thuế GTGT * Trình tự, thủ tục giải vụ án liên quan đến hoàn thuế GTGT theo trình tự giải vụ án hành Các vi phạm lĩnh vực hồn thuế GTGT thực tế gây thiệt hại hàng tỷ đồng cho ngân sách nhà nước chủ thể có quyền hồn thuế Đặc biệt, điều kiện kinh tế nước ta nay, vi phạm hồn thuế GTGT ngày "tinh vi" có mức độ nghiêm trọng Vì vậy, vi phạm hoàn thuế GTGT cần phải xử lý kịp thời, có xử lý hành Tuy nhiên, số tiền phạt vi phạm thường chưa cao chưa đủ răn đe (thông thường cao gấp từ 01 đến 05 lần số tiền thuế vi phạm) Trong thực tế, nhiều chủ thể biết rõ tính chất sai phạm cố tình thực vi phạm hồn thuế GTGT để rút ruột ngân sách nhà nước gây thiệt hại đến chủ thể hồn thuế GTGT Vì vậy, bên cạnh việc quy định chế tài quy định cho tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật hồn thuế GTGT, cần phải có quy định kèm theo chế tài phạt tiền áp dụng biện pháp hành khác như: tịch thu tài sản; cấm hành nghề lĩnh vực kinh doanh thời gian định Với đánh giá bất cập nêu trình áp dụng pháp luật hoàn thuế GTGT số kiến nghị nhằm giải bất cập đó, tơi hy vọng pháp luật hồn thuế GTGT Việt Nam sát với thực tế hơn, hoàn thiện thời gian tới bảo đảm pháp luật thuế GTGT nói chung hồn thuế GTGT nói riêng công cụ pháp lý hữu hiệu việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước công cho chủ thể, tổ chức cá nhân hoạt động sản xuất, kinh doanh 89 KẾT LUẬN Pháp luật hồn thuế GTGT giữ vị trí quan trọng hệ thống văn pháp luật thuế nước ta Qua phân tích cho thấy, pháp luật hoàn thuế GTGT quy định pháp luật thuế tiến Cơ chế hồn thuế GTGT có tác động lớn tích cực đến đối tượng thuộc diện hồn thuế Cụ thể, thơng qua việc hồn thuế GTGT, nhà nước ưu đãi, hỗ trợ doanh nghiệp, tận dụng nguồn lực tái đầu tư mở rộng, tăng khả cạnh tranh đẩy mạnh xuất sản phẩm hàng hóa, dịch vụ Việt Nam thị trường quốc tế Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế hội thách thức đặt doanh nghiệp Việt Nam lớn Hơn hết, việc hỗ trợ doanh nghiệp cách hiệu giúp doanh nghiệp Việt Nam đứng vững thương trường, nâng cao lực sản xuất hàng hóa dịch vụ cạnh tranh với doanh nghiệp nước ngồi, sản phẩm hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp nội địa người tiêu dùng yêu thích, ưa chuộng Tuy nhiên, điều kiện nay, kinh tế đất nước chịu nhiều tác động, ảnh hưởng từ khủng hoảng kinh tế toàn cầu Các doanh nghiệp cịn gặp nhiều khó khăn tài hoạt động sản xuất, kinh doanh Nếu đồng tiền hoàn thuế GTGT nhà nước chi trả kịp thời, đối tượng, phù hợp với trường hợp hồn thuế có tác dụng hỗ trợ tích cực có ý nghĩa lớn với doanh nghiệp Vì vậy, sách thuế GTGT nói chung, pháp luật hồn thuế GTGT nói riêng Việt Nam cần phải có chỉnh lý, sửa đổi kịp thời, hướng tới mục tiêu minh bạch, hiệu quả, công bằng, đáp ứng đảm bảo phù hợp với nguyên tắc Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) 90 Việc thực giải pháp pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam giúp Nhà nước khắc phục lỗ hổng, tồn sách hoàn thuế, gây dựng niềm tin cho doanh nghiệp làm ăn chân vào sách hồn thuế GTGT nhà nước, góp phần ngăn ngừa có hiệu doanh nghiệp có hành vi lợi dụng sách hồn thuế GTGT để chiếm đoạt tiền hoàn thuế, làm thâm hụt ngân sách nhà nước thời gian qua Mặt khác, quan thuế nhà nước có thẩm quyền giải hồn thuế GTGT cần phải đẩy mạnh tăng cường tra, kiểm tra chủ thể thuộc diện hoàn thuế việc chấp hành thực quy định pháp luật hồn thuế GTGT, tránh tình trạng thực không quy định pháp luật, gây thiệt hại ảnh hưởng đến doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp có ý thức chấp hành thực nghiêm chỉnh pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam tạo dựng mơi trường sản xuất, kinh doanh lành mạnh, góp phần ổn định ngân sách nhà nước Ngược lại, nhà nước hỗ trợ tích cực, hiệu trở lại doanh nghiệp thuộc diện hoàn thuế hoạt động sản xuất, kinh doanh Có vậy, chế hồn thuế thực phát huy ưu điểm trội hồn thuế GTGT, góp phần kích thích, tăng tỷ trọng xuất hàng hóa, dịch vụ để phát triển kinh tế đất nước theo hướng công nghiệp hóa, đại hóa 91 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG VIỆT Bộ Tài (2007), Thơng tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6 hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế 2006 hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP 22/5/2007 Chính phủ, Hà Nội Bộ Tài (2008), Thơng tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP 08/12/2008 Chính phủ, Hà Nội Bộ Tài (2009), Thông tư số 79/2009/TT-BTC ngày 20/4 hướng dẫn thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát hải quan, quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, Hà Nội Bộ Tài (2009), Thơng tư 205/2009/TT-BTC ngày 26/10 hướng dẫn thủ tục hoàn thuế giá trị gia tăng thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng, vật tư xây dựng, nguyên liệu, vật tư, bán thành phẩm, Hà Nội Bộ Tài (2010), Thơng tư số 94/2010/TT-BTC ngày 30/6 hướng dẫn thực hoàn thuế giá trị gia tăng hàng hóa xuất khẩu, Hà Nội Bộ Tài (2010), "Hệ thống văn bản", http://www.mof.gov.vn "Cả giám đốc phó giám đốc vào tù" (2010), http://www.hanoimoi.com.vn/ newsdetail/phap_luat/320496, ngày 10/4 Chính phủ (2007), Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 22/5 quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế, Hà Nội Chính phủ (2007), Đề án đơn giản hố thủ tục hành lĩnh vực quản lý nhà nước giai đoạn 2007-2010 (Đề án 30), Hà Nội 10 Chính phủ (2007), Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6 quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, Hà Nội 92 11 Chính phủ (2008), Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 12 Chính phủ (2008), Nghị số 30/2008/NQ-CP ngày 11/12 giải pháp cấp bách nhằm ngăn chặn suy giảm kinh tế, trì tăng trưởng kinh tế, bảo đảm an sinh xã hội, Hà Nội 13 Chính phủ (2010), Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5 quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội 14 "Doanh nghiệp ma móc túi Nhà nước" (2006), http://www hanoimoi.com.vn/ newsdetail/kinh_te/80871, ngày 26/3 15 "Gia tăng tình trạng doanh nghiệp lừa đảo hoàn thuế" (2008), http://www tapchiketoan.com/tin -tuc/tin-tuc-thue-phi, ngày 29/7 16 Phan Mỹ Hạnh (2009), "Gian lận khấu trừ, hồn thuế giá trị gia tăng thơng qua chứng từ, hoá đơn khống nguy thất thoát ngân sách nhà nước", http://www.luatviet.org/Home/ nghien-cuu-trao-doi/kinh-te-thuongmai/2009/8552, ngày 30/8 17 Trần Đình Hảo (2003), Pháp luật thuế giá trị gia tăng vấn đề lý luận thực tiễn, Nxb Tài chính, Hà Nội 18 Nguyễn Thị Thương Huyền (2002), Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam, Luận án tiến sĩ Luật học 19 Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội (2002), Giáo trình Luật tài Việt Nam, Nxb Đại học quốc gia Hà Nội, Hà Nội 20 Hoài Lương (2010), "Thuế VAT sau 13 năm nhiều bất cập", http://dantri com.vn/c76/s76-377216, ngày 03/02 21 Ngân hàng Nhà nước (2002), Quyết định số 1092/2002/QĐ-NHNN ngày 8/10 Thống đốc Ngân hàng Nhà nước việc ban hành thủ tục toán qua tổ chức cung ứng dich vụ toán, Hà Nội 22 "Nghề đại lý thuế vướng … thiếu hướng dẫn" (2010), http://www.vtca.vn/ TabId/70/ArticleId/1868/ PreTabId/95/Default.aspx, ngày 13/12 93 23 Bùi Công Quang (2006), Thực trạng giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam, Luận văn thạc sĩ luật học, Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội 24 Đức Quang (2009), "Lập cơng ty bán hố đơn khống 33 tỷ đồng", http://vnexpress.net/GL/phap-luat /2009/03/3BA0CDA6, ngày 13/3 25 Quốc hội (1992), Hiến pháp, Hà Nội 26 Quốc hội (2001), Hiến pháp (sửa đổi, bổ sung), Hà Nội 27 Quốc hội (2005), Luật doanh nghiệp, Hà Nội 28 Quốc hội (2006), Luật quản lý thuế, Hà Nội 29 Quốc hội (2008) Luật thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 30 Thành Sơn (2010), "Một cửa đến đâu, hồn thuế có kẽ hở", http://www baobinhduong.org.vn/newsdetails.aspx?newsid=15210, ngày 16/8 31 Nguyễn Trần Tâm (2010), "Kiện quan thuế", http://www.thanhnien.com.vn/ Pages/20101003/kien-co-quan-thue.aspx, ngày 03/10 32 "Thanh tốn qua ngân hàng, doanh nghiệp khổ vướng hoàn thuế" (2009), http://vneconomy.vn/20090513101341809P0C6, ngày 13/5 33 Lê Thị Thu Thủy (2008), "Luật thuế giá trị gia tăng nên sửa đổi theo hướng nào", vibonline.com.vn/viVN/forum/TopicDetail.aspx?TopicID=1967 34 Lưu Thủy (2010), "Doanh nghiệp đỡ bị hành!", http://laodong.com.vn/tin-tuc, ngày 17/6 35 Tổng Cục Thuế (2009), Công văn số 10220/BTC-TCT ngày 20/7 hướng dẫn điều kiện chứng từ toán qua ngân hàng để hoàn thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 36 Tổng Cục Thuế (2009), Quyết định số 1458/QĐ-TCT ngày 14/10 việc ban hành Quy trình hồn thuế, Hà Nội 37 Trường Đại học luật Hà Nội (2002), Giáo trình Luật tài ngân hàng, Nxb Cơng an nhân dân, Hà Nội 94 38 Trường Đại học quốc gia Hà Nội (2005), Giáo trình Lý luận chung nhà nước pháp luật, Nxb Đại học quốc gia Hà Nội, Hà Nội 39 Trường Đại học Luật Hà Nội (2005), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Tư pháp, Hà Nội 40 Trương Anh Tuấn (2005), "Giải cho thoả đáng vụ án hoàn thuế giá trị gia tăng", Toà án nhân dân, (12) 41 Trần Anh Tuấn (2009), "Những bất cập phương pháp tính thuế qui trình hồn thuế giá trị gia tăng", http:// www.luatviet.org/Home/ nghien-cuu-trao-doi/kinh-te-thuong-mai/2009/8567, ngày 30/8 42 Nguyễn Văn Tuyến (2008), "Một số ý kiến trao đổi, bình luận dự án luật thuế thu nhập doanh nghiệp dự án luật thuế giá trị gia tăng", vibonline.com.vn/viVN/Forum/TopicDetail.aspx?TopicID=1882, Hà Nội 43 Đào Trí Úc (1997), Nhà nước pháp luật nghiệp đổi mới, NXb Khoa học Xã hội, Hà Nội 44 "Xét xử vụ Phạm Công luận đồng bọn lừa đảo chiếm đoạt tài sản" (2009), http://www.tand.hochiminhcity.gov.vn/DetailNews.asp?ID=1306, ngày 28/9 45 Hải Yến (2011), "Hỗn xử vụ Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh bị kiện", http://phapluattp.vn/20110301115812 794p1063c1016, ngày 02/3 TIẾNG ANH 46 David Fitzgerald (2009), "PwC Corporate Income Tax and Value Added Tax updates for Vietnam", http://www.eurochamvn.org /Downloads/ EuroCham%20Newsletter_ENQ108_pg4&5.pdf, date 01/01 47 "Law on value-added tax" (2006), http://www.vientianetimes.org.la /Laws%20 in%20English/64.%20Law%20on%20Value%20Added%20Tax%20, date 26/12 48 Martin Brune (2009), "How to get foreign VAT refund", http://www justlanded.com/english/Germany/Articles/Business/VAT-refund, date 15/01 95 49 "Request for refund of VAT in another Member State" (2010), http://impotsservice.net/french-tax-french-taxation-vat-help-france/french-vat/requestfor-refund-of-vat-in-another-member-state, date 01/01 50 T.M Rybczynski (Edited) (1969), The Value-Added Tax - the UK position and the European experience, Basil Blackwell, Oxford 51 "Value added tax law" (2004), http://www.siepa.gov.rs/files/pdf/value%2 0added%20tax%20law,%202004.pdf 96 Thank you for evaluating AnyBizSoft PDF Merger! To remove this page, please register your program! Go to Purchase Now>> AnyBizSoft PDF Merger  Merge multiple PDF files into one  Select page range of PDF to merge  Select specific page(s) to merge  Extract page(s) from different PDF files and merge into one