Cơ sở lý luận về kiểm toán tiền
Nội dung - nguyên tắc hạch toán, đặc điểm, sai phạm thường xảy ra và mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền
mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền.
1.1.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán:
Tiền mặt: bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng bạc, kim khí quý, đá quý Số được trình bày trên báo cáo tài chính là số dư vào thời điểm khóa sổ của tài khoản Tiền mặt sau khi đã được đối chiếu với số thực tế và tiến hành các điều chỉnh cần thiết
Tiền gửi ngân hàng: bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng bạc, kim khí quý, đá quý được gửi tại ngân hàng Số được trình bày trên báo cáo tài chính là số dư vào thời điểm khóa sổ của tài khoản Tiền gửi ngân hàng sau khi đã được đối chiếu và điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàng.
Khoản mục tiền được trình bày trên Bảng cân đối kế toán, bên phần tài sản (Phần A: Tài sản ngắn hạn, khoản I: Tiền và tương đương tiền, mục 1: Tiền) Tiền được trình bày trên Bảng cân đối kế toán là số tổng hợp và các nội dung chi tiết được công bố trong bảng thuyết minh báo cáo tài chính
Tiền được hạch toán theo nguyên tắc thực thu thực chi chứ không hạch toán theo cơ sở dồn tích như các khoản mục khác Được hạch toán trên tài khoản chữ T theo nguyên tắc tăng ghi bên Nợ - giảm ghi bên Có.
Tiền sẽ dễ bị mất mát do trộm cắp, đánh mất hay bị nhân viên chiếm dụng nếu không được kiểm soát chặt chẽ.
Bên cạnh đó tiền còn thể hiện khả năng thanh toán và năng lực quản trị tiền của doanh nghiệp Nếu tiền tại quỹ ít thể hiện khả năng thanh toán của doanh nghiệp kém, nếu tiền tại quỹ quá nhiều nói lên rằng doanh nghiệp không biết cách đầu tư tiền nhàn rỗi, do đó tiền tại quỹ phải đáp ứng khả năng thanh toán trong tương lai gần để đảm bảo sự tồn tại của doanh nghiệp Các doanh nghiệp nhờ đến các công ty kiểm toán để có được báo cáo tài chính nhằm đạt được một trong các mục tiêu như là: phát hành cổ phiếu để huy động vốn, vay vốn ngân hàng, …để đạt được mục tiêu này tiền thường sử dụng để phản ảnh sai lệch số liệu trên báo cáo tài chính Do đó có thể nói tiền là một khoản mục nhạy cảm.
Tiền là một khoản mục có liên quan nhiều đến các tài khoản khác như doanh thu, chi phí, nợ phải thu, …cũng là một trong những khoản mục thường được sử dụng để phản ảnh sai lệch số liệu trên báo cáo tài chính.
Do đó có thể có nói tiền là một khoản mục rất nhạy cảm.
Có liên quan tới nhiều chu trình nghiệp vụ khác và điều này dẫn đến các sai phạm từ các khoản mục có liên quan sẽ ảnh hưởng tới khoản mục tiền và ngược lại:
Mối quan hệ với các tài khoản khác thể hiện qua sơ đồ sau:
Hạch toán tiền trong quan hệ giữa tiền với các chu trình khác
Doanh thu bán hàng Phải thu khách hàng Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Phải trả người bán
NVL, công cụ-dụng cụ, hàng hoá,…
Hàng bán bị trả lại
Doanh thu tài chính Chi phí tài chính
1.1.2 Sai phạm thường xảy ra
Tiền trên sổ sách, biên bản kiểm kê không đúng với thực tế.
Tiền trên sổ sách không ghi đúng với thực tế phát sinh về nội dung, số tiền, chứng từ không hợp lý, hợp lệ.
Tiền được ghi trên báo cáo tài chính không thuộc sở hữu của doanh nghiệp hoặc doanh nghiệp bị hạn chế đối với khoản tiền này mà không ghi trên thuyết minh báo cáo tài chính
Các tài khoản mà khách hàng giao dịch chưa được xác nhận đủ hay các khoản tạm ứng, vay mượn chưa được ghi sổ hoặc hạch toán thích hợp.
Các khoản ngoại tệ được đánh giá không đúng với tỷ giá tại thời điểm phát sinh hay chưa được đánh giá lại theo tỷ giá tại ngày khóa sổ
Các khoản tiền không được trình bày đầy đủ trên báo cáo tài chính, các khoản tiền có gốc ngoại tệ không được thể hiện đồng thời theo nguyên tệ trên tài khoản ngoại bảng.
Nghiệp vụ liên quan đến tiền không phát sinh mà được ghi vào sổ sách hay còn gọi là ghi khống.
Số tiền ghi trên sổ sách và báo cáo tài chính không chính xác về mặt số học
Sự hiện hữu ( có thực ): Các khoản vốn bằng tiền thể hiện trên báo cáo tài chính phải có thực tại thời điểm kết thúc kỳ báo cáo.
Biên bản kiểm kê đủ độ tin cậy: Có sự tham dự của kiểm toán viên hoặc một đơn vị độc lập khác.
Có sự xác nhận của ngân hàng theo thủ tục xác nhận đảm bảo độ tin cậy.
Các thủ tục kiểm toán dựa vào một mốc kiểm kê có đủ độ tin cậy: kiểm kê đột xuất; Số dư tại thời điểm kết thúc kỳ báo cáo đã được nộp vào ngân hàng, có giấy nộp tiền hoặc các bằng chứng khác tương tự…
Quyền và nghĩa vụ: Tất cả các bằng chứng chứng minh cho quyền sử dụng, sở hữu hoặc mức độ giới hạn của khách hàng đối với khoản tiền có đến ngày kết thúc kỳ báo cáo.
Không có bất cứ bằng chứng nào cho thấy khách hàng bị hạn chế đối với các khoản tiền này.
Các khoản thừa –thiếu qua kiểm kê đã được giải thích hợp lý, có cơ sở đáng tin cậy.
Các khoản tiền gửi của bên thứ 3 đã được thể hiện đầy đủ. Đầy đủ:
Tất cả số dư các tài khoản mà khách hàng có giao dịch đều đã được xác nhận.
Tất cả các khoản tạm ứng, mượn …đã được ghi sổ và hạch toán thích hợp. Đánh giá:
Tất cả các khoản tiền ngoai tệ đã được đánh giá theo tỷ giá tại thời điểm phát sinh và cuối kỳ đã được đánh giá lại theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng tại ngày khoá sổ Các khoản vàng bạc, kim khí quý đá quý được xuất nhập theo đúng phương pháp mà đơn vị đã đăng ký.
Trình bày và công bố:
Các khoản tiền có gốc ngoại tệ được thể hiện đồng thời theo nguyên tệ trên tài khoản ngoại bảng Kiểm toán viên phải thực hiện kiểm tra các khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển có được trình bày đầy đủ trên báo cáo tài chính không
Các cam kết về tiền như đơn vị có thể sử dụng khoản thấu chi, các khoản tiền bị giới hạn sử dụng, các khoản cam kết bảo lãnh cho bên thứ ba, và các khoản tiền đến hạn trả được trình bày đủ trên thuyết minh báo cáo tài chính
Khi kiểm tra trên mẫu chọn cần lưu ý hai điểm:
Kiểm soát nội bộ đối với tiền
1.2.1 Yêu cầu của kiểm soát nội bộ.
Thu đủ: mọi khoản tiền phải được thu đủ, tiền thu được phải được đưa vào quỹ, tài khoản tiền gửi ngân hàng ngay trong ngày hoặc ngay ngày hốm sau.
Chi đúng: phải chi tiền đúng mục đích, hợp lý theo điều lệ, quy định của công ty.
Duy trì khoản tiền hợp lý tại quỹ để thanh toán các khoản nợ tới hạn, thanh toán các khoản khác cần thiết trong kỳ, nhưng cũng không được để tiền quá nhiều nhằm tạo khả năng sinh lợi và tránh rủi ro.
1.2.2 Các nguyên tắc kiểm soát nội bộ.
Nhân viên phải có đủ khả năng và liêm chính, nếu không sẽ làm cho hệ thống kiểm soát nội bộ mất tính hữu hiệu, rủi ro xảy ra sai sót và gian lận rất cao
Phân công phân nhiệm giữa người xét duyệt, người ghi sổ, người giữ tiền hay nói khác hơn là có sự tách biệt giữa người xét duyệt, kế toán tiền và thủ quỹ để có sự kiểm soát lẫn nhau giữa các chức năng đó.
Ghi chép kịp thời và đầy đủ số thu: nhằm tránh việc ghi trễ, quên ghi, ghi không đầy đủ dẫn tới việc chiếm dụng vốn.
Nộp ngay tiền thu được vào quỹ hay tài khoản ngân hàng ngay trong ngày sẽ ngăn chặn được nhân viên biển thủ tiền
Tập trung đầu mối thu: nên hạn chế số người giữ tiền nhằm hạn chế khả năng thất thoát tiền.
Khuyến khích người nộp tiền yêu cầu lấy phiếu thu hoặc biên lai khi nộp tiền: số tiền thu được sẽ được đối chiếu với phiếu thu hoặc biên lai đã được đánh số trước nên người thu tiền thường sẽ nộp đủ tiền theo sổ sách.
Hạn chế chi tiền mặt, nên sử dụng tối đa các khoản chi qua ngân hàng: nhằm ngăn chặn khả năng xảy ra gian lận rất cao qua các khoản chi tiền mặt.
Định kỳ, thường là cuối tháng kiểm tra đối chiếu: sổ chi tiết, sổ cái với số dư, số phát sinh của tài khoản Tiền gửi ngân hàng; Tiền mặt với biên bản kiểm kê quỹ. 1.2.3 Kiểm soát nội bộ đối với thu tiền
Thu tiền từ bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Khi bán hàng mà thu bằng tiền mặt thì khuyến khích khách hàng yêu cầu cung cấp phiếu thu hoặc biên lai thu tiền, nộp tiền vào quỹ hoặc vào tài khoản ngân hàng vào cuối ngày Phiếu thu được đánh số trước để đối chiếu với số tiền thực thu.
Phải có quy định chặt chẽ về việc thu tiền phải ghi ngay vào sổ đồng thời tách biệt chức năng ghi sổ và thu tiền, để ngăn ngừa việc sử dụng thủ thuật gối đầu (lapping) chiếm dụng tiền làm ảnh hưởng đến lợi ích của công ty Phiếu thu được đánh số trước để đối chiếu với số tiền thực thu.
1.2.4 Kiểm soát nội bộ đối với chi tiền
Sử dụng các hình thức thanh toán qua ngân hàng.
Nên thực hiện các khoản chi qua ngân hàng như séc, ủy nhiệm chi ngoại trừ một số khoản chi quá nhỏ Các tờ séc nên đánh số thứ tự liên tục, séc mất hiệu lực phải được hủy bỏ hoặc gạch bỏ tránh việc sử dụng lại Séc được đánh số trước mà không sử dụng phải được lưu lại ngăn chặn việc lạm dụng.
Vận đúng phương pháp ủy quyền, phê chuẩn và xây dựng các thủ tục xét duyệt các khoản chi.
Phải phân quyền cho người có đủ khả năng xét duyệt và quy định cấp xét duyệt bằng số tiền cụ thể Ví dụ giám đốc sẽ xét duyệt các khoản chi có giá trị từ 50.000.000 đ trở lên, kế toán trưởng sẽ xét duyệt các khoản chi dưới 50.000.000 đ. Séc chỉ được xét duyệt khi kiểm tra tính đầy đủ, hợp lý, hợp lệ các chứng từ có liên quan.
Đối chiếu hàng tháng với sổ phụ ngân hàng.
Cuối mỗi tháng đối chiếu số ghi trên sổ sách với sổ phụ ngân hàng, nếu có chênh lệch thì tìm nguyên nhân chênh lệch, nếu không tìm được nguyên nhân thì điều chỉnh theo sổ phụ ngân hàng.
Kiểm toán khoản mục tiền
1.3.1 Nghiên cứu và đánh giá kiểm soát nội bộ
Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ.
Kiểm toán viên tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với khoản mục tiền thông qua quan sát, phỏng vấn, lập bảng câu hỏi về kiểm soát tiền tại doanh nghiệp hoặc đối với các doanh nghiệp lớn, kiểm toán viên có thể sử dụng lưu đồ để mô tả cơ cấu kiểm soát nội bộ hiện hành.
Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát.
Nếu kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát là cao thì không cần phải tiếp tục thực hiện thử nghiệm kiểm soát, mà đi vào thực hiện các thử nghiệm cơ bản Rủi ro càng cao thì các thử nghiệm cơ bản phải thực hiện càng nhiều để có thể phát hiện những gian lận, sai sót xảy ra.
Nếu kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát là thấp, nghĩa là kiểm toán viên cho rằng hệ thống kiểm soát nội bộ là hữu hiệu, khi đó sẽ giúp kiểm toán viên giới hạn phạm vi của các khoản mục tiền.
Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát.
So sánh danh sách nhận tiền từ sổ quỹ với nhật ký thu tiền, bảng kê tiền gửi ngân hàng với tài khoản nợ phải thu.
Kiểm toán viên nên đối chiếu các khoản tiền thu được trong sổ quỹ với số ghi trong nhật ký thu tiền, bảng kê tiền gửi ngân hàng với tài khoản nợ phải thu để đảm bảo rằng tiền thu được không bị chiếm dụng thông qua việc sử dụng thủ thuật gối đầu Thủ thuật này được thực hiện bằng cách: Nhân viên khi thu tiền sẽ không ghi ngay vào nhật ký thu tiền nên cũng sẽ không đem tiền nộp quỹ hay nộp ngân hàng và xem như khách hàng cũng chưa trả tiền cho công ty Khi thu tiền khoản phải thu tiếp theo thì nhân viên đó sẽ nộp vào quỹ hay nộp ngân hàng số tiền vừa thu được đồng thời ghi vào sổ kế toán đó là khoản thu của khách hàng trước (khoản đã bị chiếm dụng) Cứ thế nhân viên thu tiền chiếm dụng tiền lần lượt khách hàng này đến khách hàng khác, trường hợp gian lận này xảy ra khi thủ quỹ và kế toán là một người, hoặc có sự thông đồng giữa họ.
Nhằm đánh giá chính xác đối với các phép tính cộng trên nhật ký và sổ cái, cũng như việc chuyển sổ Kiểm toán viên dò theo số tổng cộng hàng tháng của cột tổng cộng từ nhật ký thu tiền đến tiền mặt, tiền gửi ngân hàng trên sổ cái và tài khoản nợ phải thu tương tự kiểm tra từ nhật ký chi tiền dò đến tiền mặt, tiền gửi ngân hàng trên sổ cái và tài khoản nợ phải trả Nếu phát hiện có nhiều sai sót thì đó là biểu hiện của hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém nên cần tăng phạm vi kiểm toán.
Chọn mẫu để so sánh các khoản chi trong nhật ký chi tiền với tài khoản phải trả và các chứng từ kiên quan
Chọn một số nghiệp vụ chi tiết trên nhật ký chi tiền sau đó đối chiếu với tài khoản phải trả, đối chiếu các chứng từ gốc liên quan như phiếu chi, hóa đơn, đơn đặt hàng, báo cáo nhận hàng, séc, ủy nhiệm chi, … nhằm kiểm tra xem việc kiểm soát nội bộ đối với việc chi tiền có hiệu quả không Xem và xác định các tài liệu có đày đủ, có phù hợp với nhau không.
Đánh giá lại rủi ro.
Sau khi thực hiện một số thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên đánh giá lại rủi ro kiểm soát (RRKS) cho từng cơ sở dữ liệu Nếu kiểm toán viên đánh giá RRKS là cao thì phải mở rộng phạm vi kiểm toán và thực hiện nhiều thử nghiệm cơ bản (TNCB) hơn Nếu kiểm toán viên đánh giá RRKS là thấp thì có thể giảm bớt các thử nghiệm cơ bản, ví dụ chỉ cần đối chiếu sổ sách với sổ phụ ngân hàng, so sánh số dư với thư xác nhận của ngân hàng Còn nếu RRKS được đánh giá là trung bình thì ngoài các thủ tục trên nên áp dụng thêm một số thủ tục khác nhằm phát hiện gian lận và sai sót.
1.3.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản.
1.3.2.1 Thực hiện thủ tục phân tích
Do tầm nhìn của mỗi nhà quản lý là khác nhau nên việc so sánh số dư tiền giữa các doanh nghiệp nhau thường là không hữu hiệu sánh số liệu giữa các năm Tuy nhiên cũng có thể so sánh tỷ lệ tiền trên tổng tài sản, số dư các tài khoản tiền giữa các năm với nhau, số của năm kiểm toán với số tiền dự kiến nếu có biến động lớn cần tìm hiểu rõ nguyên nhân
Phân tích bảng kê chi tiết của tài khoản tiền và đối chiếu với số dư trên sổ cái.
Kiểm toán viên tự lập hoặc yêu cầu khách hàng cung cấp một bảng kê chi tiết tài khoản tiền để đối chiếu với số dư trên sổ cái Nhằm đáp ứng mục tiêu kiểm toán là ghi chép chính xác, xem số liệu trên sổ chi tiết, sổ cái có khớp với số trên báo cáo tài chính không.
Kiểm kê nhằm xem tiền tại quỹ thực tế có đúng với số liệu ghi trên sổ sách hay không, các nghiệp vụ phát sinh đã được ghi vào sổ kế toán hay chưa.
Khi kiểm kê tiền mặt, để tránh việc hoán đổi tiền giữa các quỹ nên kiểm kê cùng một thời gan và thời điểm tốt nhất để kiểm kê là cuối kỳ kế toán Khi kiểm kê xong yêu cầu thủ quỹ ký vào biên bản kiểm kê và kiểm toán viên sẽ giữ một bản sao
Gửi thư xác nhận đến ngân hàng
Gửi thư xác nhận nhằm chứng minh số dư trên tài khoản tiền gửi ghi tại đơn vị là có thực và có thể phát hiện ra được các khoản khác như nợ vay, bảo lãnh,…mà doanh nghiệp không ghi đầy đủ trong thuyết minh, những khoản cầm cố, thế chấp mà doanh nghiệp bị hạn chế sử dụng Thư xác nhận được gửi ngay cả cho những ngân hàng có số dư tài khoản bằng 0 Thư xác nhận phải có chữ ký của đơn vị, sau đó kiểm toán viên trực tiếp gửi cho ngân hàng và yêu cầu thư phúc đáp gửi về văn phòng mình Nếu ngân hàng không trả lời thì gửi thư lần hai hoặc yêu cầu khách hàng gọi cho ngân hàng.
Kiểm tra việc cut off các nghiệp vụ thu chi tiền.
Kiểm tra xem khách hàng có đưa khoản thu chi của kỳ sau vào kỳ này, hay của kỳ này vào kỳ sau Do đó cần kiểm tra xem ngày phát sinh các nghiệp vụ là trước hay sau ngày khóa sổ, xem các khoản thu chi có được ghi nhận đúng kỳ hay không. Cần chú ý số thứ tự phiếu thu – chi cuối cùng được ghi sổ trong năm, việc ghi sai kỳ sẽ ảnh hưởng tới tính hiện hữu và đầy đủ của 2 kỳ Nhất là các nghiệp vụ tiền gửi ngân hàng phát sinh gần ngày khóa sổ phải được kiểm tra chặt chẽ nhằm để phát hiện thủ thuật knitting.
Kiểm tra các nghiệp vụ thu chi bất thường
Chọn mẫu các nghiệp vụ thu chi với số tiền lớn, xảy ra bất thường Kiểm tra xem các nghiệp vụ đó thực sự xảy ra không, có được xét duyệt, nội dung và số tiền ghi có chính hay không (nghiệp vụ với các bên liên quan) bằng cách kiểm tra chứng từ gốc các nghiệp vụ đó với sổ chi tiết, sổ cái tài khoản tiền.
Kiểm tra việc quy đổi ngoại tệ ra tiền Việt nam hoặc đồng tiền được chọn để hạch toán.
Tiền gốc ngoại tệ phải được đánh giá đúng theo tỷ giá tại ngày phát sinh và được đánh giá lại theo tỷ giá tại ngày khóa sổ Và các khoản chênh lệch phải được ghi chép thích hợp, thực hiện thủ tục này nhằm đảm bảo tiền có gốc ngoại tệ được đánh giá đúng.
Mô tả quy trình kiểm toán khoản mục tiền tại AISC
Giới thiệu tổng quát về AISC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển.
Công ty Kiểm toán và Dịch vụ Tin học (AISC) là một tổ chức tư vấn, kiểm toán độc lập hợp pháp có quy mô lớn, được thành lập theo thông báo số 637/TC/CĐKT ngày 21/03/1994 của UBND thành phố Hồ Chí Minh.
AISC là công ty liên doanh với Công ty Kiểm Toán Quốc tế PriceWaterhouse Coopers - AISC.
AISC là thành viên của tổ chức kế toán kiểm toán Quốc Tế Inpact Asia Pacific.
AISC được Ủy ban chứng khoán nhà nước cho phép kiểm toán các tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán theo quyết định số 51/2000/QĐ-UBCK2 ngày 19/06/2000 của Chủ Tịch Ủy ban chứng khoán Nhà Nước.
Chất lượng dịch vụ mang tính chuyên nghiệp đem đến cho khách hàng những giá trị thực
Kiểm toán ngân hàng cũng là một trong những thế mạnh của AISC Trên 15 ngân hàng mà AISC tham gia kiểm toán Hệ thống Ngân hàng Đầu tư và Phát triển Việt Nam, Ngân hàng Đệ Nhất ( Đài Loan ), Ngân hàng Trung Quốc, Ngân hàng Phát triển Nhà TPHCM, Ngân hàng Tân Việt, Ngân hàng Gia Định, Sài gòn Bank, Exim Bank, Ngân hàng Sài gòn Thương tín…
Hiện nay AISC đã ứng dụng phần mềm phục vụ cho việc kiểm toán các công trình xây dựng cơ bản, do đó đã giúp được nhiều doanh nghiệp có được báo cáo kiểm toán kịp thời, chính xác, tiết kiệm thời gian và chi phí Đây là thế mạnh của AISC trong kiểm toán xây dựng cơ bản.
Huấn luyện nghiệp vụ cho nhân viên các doanh nghiệp về các vấn đề cấp thiết phục vụ công tác quản lý doanh nghiệp, các khóa học mà AISC đang tiến hành như: Phân tích báo cáo tài chính, Thẩm định dự án đầu tư, Kế toán thực hành chuyên nghiệp, Kế toán trưởng theo chương trình Bộ Tài Chính.
Tin học hóa quản lý cũng là một trong những đòi hỏi cấp thiết của doanh nghiệp Hiện nay, phần mềm của AISC đã và đang được khách hàng tín nhiệm và đã đáp ứng hầu hết được nhu cầu quản lý của doanh nghiệp
2.1.2 Nguyên tắc và mục tiêu hoạt động.
AISC hoạt động theo nguyên tắc độc lập về nghiệp vụ chuyên môn, tự chủ về tài chính khách quan, chính trực, bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng như quyền lợi của chính bản thân mình trên cơ sở tuân thủ luật pháp quy định, nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp
Bảo đảm chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng.
Uy tín của công ty là một trong những tiêu chuẩn hàng đầu mà mọi nhân viên AISC phải luôn ghi nhớ và thực hiện.
Công ty luôn phục vụ tận tình, đáp ứng đầy đủ mọi yêu cầu của khách hàng.
Góp phần giúp cho doanh nghiệp, đơn vị kinh tế thực hiện tốt công tác kế toán – tài chính theo đúng quy định và pháp luật của Nhà nước Việt Nam và các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán.
Giúp cơ quan nhà nước có số liệu chính xác, trung thực để thực hiện tốt các chức năng kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
Tạo ra các báo cáo tài chính giúp các doanh nghiệp có thể niêm yết trên thị trường chứng khoáng nhằm huy động vốn từ các nhà đầu tư trong nước và nước ngoài.
Nghiên cứu các ứng dụng kỹ thuật công nghệ tiên tiến của thế giới thực hiện tin học hóa công tác quản lý nhà nước.
Cung cấp đội ngũ kế toán trưởng có khả năng đáp ứng yêu cầu các doanh nghiệp, luôn cập nhật chế độ - chuẩn mực kế toán…
2.1.3 Các dịch vụ do AISC cung cấp.
Kiểm toán báo cáo tài chính.
Kiểm toán dự toán và quyết toán công trình xây dựng cơ bản.
Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa theo luật định
Thẩm định giá trị tài sản và góp vốn liên doanh.
2.1.3.2 Tư vấn quản lý – tài chính – kế toán – thuế.
Tiến hành kê khai, đăng ký kinh doanh, đăng ký chế độ kế toán, đăng ký thuế và áp dụng các chính sách thuế đảm bảo đúng với luật thuế và có hiệu quả kinh tế cao nhất cho doanh nghiệp
Hướng dẫn áp dụng chế độ Kế toán- Tài chính- Thống kê- Thuế theo luật định
Tư vấn về quản lý.
Tư vấn cải tổ hệ thống kế toán và quản trị kinh doanh, môi trường kiểm soát nội bộ.
Hướng dẫn và thực hiện kế toán, lập các báo cáo tài chính, báo cáo thuế.
2.1.3.3 Đào tạo: Đào tạo bồi dưỡng kế toán trưởng theo chương trình của Bộ tài chính và chứng chỉ kế toán trưởng do Bộ tài chính cấp.
Tư vấn về việc lựa chọn các thiết bị tin học, cài đặt các hệ thống thông tin trong quản lý kinh doanh sao cho tiện lợi, hiệu quả nhất, phù hợp với khả năng kinh tế và điều kiện của khách hàng.
Cung cấp các phần mềm tin học như: quản trị kinh doanh, kế toán thuế doanh nghiệp, quản lý khách sạn, quản lý ngân sách Nhà nước, quản lý các định mức XDCB,…
2.2.4 Hình thức tổ chức kế toán
AISC áp dụng theo chế độ kế toán Việt Nam
Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong hạch toán là Việt Nam đồng.
Hình thức kế toán sổ kế toán: Nhật ký chung
Sơ đồ tổ chức công tác kế toán
Chi nhánh Phòng kế toán Văn phòng đại diện Đà Nẵng và Hà Nội trụ sở chính Cần Thơ, Hải Phòng
CHỨNG TỪ CHỨNG TỪ CHỨNG TỪ
: Ghi hàng ngày : Ghi hàng tháng
Cơ cấu tổ chức của AISC gồm các phòng hành chính, phòng tin học, phòng kế toán, phòng kiểm toán xây dựng cơ bản, phòng kiểm toán doanh nghiệp, chi ngánh ở Hà Nội, Đà Nẵng, văn phòng đại diện ở Cần Thơ, Hải Phòng Trong đó:
Phòng kế toán gồm 2 người: 1 kế toán trưởng, 1 kế toán viên.
Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản gồm 2 phòng: phòng 1 và phòng 2.
Phòng kiểm toán doanh nghiệp được chia làm 6 phòng: từ phòng 1 đến phòng 6, trong mỗi có 1 trưởng phòng, 1 phó phòng, dưới phó phòng là trưởng nhóm, kế đó là kiểm toán viên và cuối cùng là trợ lý kiểm toán.
Dưới đây là sơ đồ cơ cấu tổ chức của AISC
P TIẾP THỊ VÀ ĐÀO TẠO
P.KTDN1 P KTDN2 P KTDN3 P KTDN4 P KTDN5 P KTDN6 P KT
Quy trình kiểm toán chung tại công ty kiểm toán AISC
Đối với khách hàng mới Trưởng phòng kiểm toán hoặc kiểm toán viên có kinh nghiệm sẽ xuống công ty khách hàng tìm hiểu về lý do mời kiểm toán, tình hình tài chính,…và kiểm toán viên sẽ tăng lượng thông tin về khách hàng nếu báo cáo kiểm toán được cung cấp có ảnh hưởng rộng rãi đối với người sử dụng Nếu là khách hàng lần đầu tiên thì sẽ tìm hiểu xem kiểm toán viên tiền nhiệm của khách hàng là ai (nếu có), vì sao không tiếp tục kiểm toán cho bên khách hàng nữa, giữa họ có mâu thuẫn gì không
Còn đối với khách hàng cũ, kiểm toán viên sẽ tìm hiểu xem tình hình kinh doanh của khách hàng có thay đổi gì so với năm trước, nếu cần thiết kiểm toán viên sẽ xuống trực tiếp để khảo sát công ty lại lần nữa.
- Thỏa thuận sơ bộ với khách hàng về một số vấn đề như:
Mục đích kiểm toán, phạm vi, thời gian thực hiện kiểm toán, dịch vụ mà AISC cung cấp kèm theo.
Nói rõ thêm cho khách hàng biết về trách nhiệm của kiểm toán viên là kiểm tra tính trung thực và hợp lý của BCTC, còn việc phát hiện và sửa chữa các gian lận-sai sót là trách nhiệm của Giám đốc đơn vị để tránh trường hợp có những khách hàng chưa hiểu biết hết về dịch vụ kiểm toán.
Việc cung cấp tài liệu kế toán và phương tiện cần thiết cho cuộc kiểm toán.
Vấn đề sử dụng nhân viên của khách hàng để tiết kiệm thời gian và phí kiểm toán
- Ký hợp đồng kiểm toán
Sau khi đã thỏa thuận sơ bộ một số vấn đề về cuộc kiểm toán, nếu hai bên đồng ý thì sẽ đi đến ký hợp đồng kiểm toán Trong hợp đồng sẽ nêu các vấn đề về mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm của mỗi bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện, các điểu khoản về phí, về xử lý khi có tranh chấp xảy ra.
Hợp đồng kiểm toán về cơ bản phải có những điều khoản giống như hợp đồng kinh tế theo quy định kiện hành và có thể có thêm những điều khoản theo sự thỏa thuận giữa hai bên.
Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, AISC đã trở thành kiểm toán viên chính thức của đơn vị.
- Phân công kiểm toán viên
Trưởng phòng sẽ chia các kiểm toán viên thành một gồm 3-5 người tùy theo tính chất của cuộc kiểm toán, trong đó có 1 nhóm trưởng quyết định các vấn đề xảy ra trong quá trình kiểm toán Đối với khách hàng cũ, AISC luôn tránh thay đổi kiểm toán viên nhiều lần vì những người này sẽ nắm bắt được tình hình của khách hàng một cách rõ ràng nhất, đỡ mất thời gian tìm hiểu khách hàng lại từ đầu; nhưng cũng tránh để một kiểm toán viên kiểm toán một công ty quá nhiểu năm, quá quen thuộc với khách hàng sẽ dễ dẫn đến kiểm toán theo lối mòn, mất tính khách quan, độc lập.
- Thu thập tài liệu về khách hàng
Thu thập những thông tin cơ bản về công ty như: Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy phép thành lập, điều lệ công ty…giúp kiểm toán viên hiểu rõ về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Báo cáo tài chính và Báo cáo kiểm toán của năm kiểm toán và năm trước (nếu có) để thấy được tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh, và các vấn đề mà kiểm toán viên quan tâm
Biên bản họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban giám đốc để tìm hiểu xem các vấn đề quan trọng được bàn bạc trong cuộc họp như chia cổ tức, cho vay, đi vay, giải thể,…
Các hợp đồng, các cam kết, thỏa thuận quan trọng như: hợp đồng mua bán với giá trị lớn, cam kết bảo lãnh, cầm cố, thế chấp tài sản…
Các nội quy chính sách của công ty về môi trường làm việc, văn hóa doanh nghiệp của khách hàng nhằm tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Quan sát, phỏng vấn các nhân viên để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
- Xác định chiến lược kiểm toán
Xác định mức trọng yếu tổng thể, từ đó tính ra mức trọng yếu của từng khoản mục
Phân loại nghiệp vụ: kiểm toán viên phân loại nghiệp vụ thành nghiệp vụ bình thường và nghiệp vụ bất thường.
Đánh giá rủi ro kiểm tiềm tàng,…
- Kế hoạch kiểm toán tổng quát:
Trong kế hoạch kiểm toán tổng quát do trưởng phòng hoặc nhóm trưởng lập sẽ nêu các vấn đề như:
Mô tả về khách hàng: thông tin cơ bản ( loại hình, vốn pháp lệnh, điều lệ công ty, thành viên Hội đồng quản trị - Ban giám đốc,…); tình hình kinh doanh ( thị trường, ngành nghề, khách hàng, nhà cung cấp, nội bộ doanh nghiệp).
Xác định Báo cáo kiểm toán sẽ được sử dụng với mục đích gì : Vay ngân hàng, huy động vốn của các nhà đầu tư, niêm yết trên thị trường chứng khoán, theo yêu cầu của nhà nước hoặc cấp trên Phạm vi kiểm toán là toàn bộ Báo cáo tài chính hay chỉ kiểm doanh thu, chi phí, …
Các mục đích phụ hay các dịch vụ khác kèm theo như: tư vấn thuế, tư vấn để điều chỉnh các sai sót,
Danh sách các kiểm toán viên sẽ trực tiếp đến kiểm tại công ty khách hàng
Kế hoạch kiểm toán sơ khởi các khoản mục…
- Thiết kế chương trình kiểm toán.
Chương trình kiểm toán cho từng khoản mục được thiết kế từ các năm trước và sử dụng lại cho các năm kiểm toán tiếp theo Các kiểm toán viên tùy theo loại hình doanh nghiệp, tình hình thực tế của từng doanh nghiệp mà thực hiện thêm hay giảm bớt các thử nghiệm.
Chương trình kiểm toán Tiền mặt.
1 Lập lead-sheet tài khoản Tiền mặt, có so sánh với niên độ trước.
1 Thu thập và đối chiếu số dư các loại tiền mặt trên sổ quỹ, sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp và BCTC.
2 Tìm lời giải thích nếu có số dư Có (âm quỹ) hay số dư lớn bất thường trên tài khoản tiền mặt.
4 Chứng kiến kiểm kê tiền mặt tại quỹ tại thời điểm khóa sổ/ hoặc thời điểm kiểm toán.
5 Thu thập Biên bản kiểm kê quỹ tại ngày khóa sổ, đối chiếu với sổ kế toán. Nếu có chênh lệch tìm lời giải thích.
6 Đảm bảo các khoản bằng ngoại tệ đánh giá theo tỷ giá tại thời điểm khóa sổ, kiểm tra chênh lệch tỷ giá Đối chiếu ngoại bảng.
7 Kiểm tra tính hiện hữu và giá trị của các khoản vàng bạc, kim khí quý đá quý (nếu có).
8 Dựa vào chữ T, sổ chi tiết tìm hiểu các khỏan thu, chi có đối ứng bất thường.
9 Xem qua sổ quỹ niên độ để phát hiện ra những khoản tiền thu chi không bình thường về giá trị hay diễn giải.
10 Chọn mẫu một số nghiệp vụ trên sổ quỹ để kiểm tra chứng từ theo các nội dung sau: Định khoản? Có đủ nội dung?
11 Mẫu phiếu thu chi có phù hợp với quy định hiện hành? Số thứ tự liên tục phiếu thu chi có phù hợp với ngày ghi sổ?
12 Phiếu thu, phiếu chi có đính kèm chứng từ gốc không? Tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ gốc?
13 Sự phù hợp nội dung, số tiền, thời gian giữa chứng từ gốc với phiếu thu phiếu chi và sổ kế toán?
14 Cut-off doanh thu, chi phí, công nợ, tài sản bằng cách xem sổ quỹ của 15 ngày trước và 45 ngày sau ngày khóa sổ.
15 Thêm các bước nếu: chất lượng kiểm toán yêu cầu; kết quả các bước trên yêu cầu; KTV thấy cần… vào trang giấy làm việc sau này.
16 Hoàn tất giấy làm việc (mẫu giấy làm việc ở phần phụ lục ); giải quyết các vấn đề còn tồn tại ( nếu có ).
17 Đề xuất bút toán điều chỉnh.
18 Lập trang tổng hợp những dữ liệu trọng yếu về khoản mục có nêu bật những trọng tâm cần đưa vào những vấn đề cần cho sự lưu ý của cấp trên ( MAP ) ( phụ lục ).
Chương trình kiểm toán Tiền gửi ngân hàng.
1 Lập lead-sheet tài khoản Tiền gửi ngân hàng, có so sánh với niên độ trước.
2 Tìm lời giải thích nếu có số dư Có (thấu chi) hay số dư lớn bất thường trên tài khoản tiền gửi.
3 Thu thập số dư các khoản tiền gửi trên sổ kế toán chi tiết, đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp và BCTC.
4 Thu thập các xác nhận số dư TGNH ( sổ phụ ngân hàng hoặc xác nhận của ngân hàng ) đối chiếu với sổ kế toán chi tiết.
5 Gửi thư yêu cầu ngân hàng đối chiếu số liệu và xác nhận theo mẫu chuẩn, kiểm tra phản hồi Giải thích chênh lệch ( nếu có)
6 Hỏi để đảm bảo rằng tất cả các tài khoản TGNH của doanh nghiệp đều được hạch toán đủ.
7 Đảm bảo các khoản bằng ngoại tệ đánh giá theo tỷ giá tại thời điểm khóa sổ, kiểm tra chênh lệch tỷ giá Đối chiếu ngoại bảng.
8 Dựa vào chữ T, sổ chi tiết tìm hiểu các khoản thu, chi có đối ứng bất thường, điều tra chi tiết.
9 Xem lướt sổ chi tiết tiền gửi để phát hiện ra những khoản tiền thu chi không bình thường về giá trị hay diễn giải.
10 Chọn mẫu 10-20 nghiệp vụ trên sổ tiền gửi để kiểm tra chứng từ theo các nội dung sau: Định khoản? Có đủ nội dung?
11 UN thu, chi, séc có đính kèm chứng từ gốc không? Tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ gốc?
12 Sự phù hợp nội dung, số tiền, thời gian giữa chứng từ gốc với UNT, UNC, séc và sổ kế toán?
13 Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ của các chữ ký của người chịu trách nhiệm trên các uỷ nhiệm thu, chi, séc…vv
14 Cut-off doanh thu, chi phí, công nợ, tài sản bằng cách xem sổ phụ NH 10 ngày trước và 15 ngày sau ngày khóa sổ.
15 Thêm các bước nếu: chất lượng kiểm toán yêu cầu; kết quả các bước trên yêu cầu; KTV thấy cần… vào trang giấy làm việc sau này.
16 Hoàn tất giấy làm việc; giải quyết các vấn đề còn tồn tại ( nếu có ).
17 Đề xuất bút toán điều chỉnh.
18 Lập trang tổng hợp những dữ liệu trọng yếu về khoản mục có nêu bật những trọng tâm cần đưa vào những vấn đề cần cho sự lưu ý của cấp trên ( MAP ).
Chương trình kiểm toán Tiền đang chuyển.
1 Lập lead-sheet tài khoản Tiền đang chuyển, có so sánh với niên độ trước.
2 Đ ối chiếu tổng số tiền trên bảng kê chi tiết các khoản đang chuyển với số dư trên bảng cân đối.
3 Kiểm tra việc kết toán các khoản tiền đang chuyển với chứng từ ngân hàng của tháng tiếp năm sau.
4 Thêm các bước nếu: chất lượng kiểm toán yêu cầu; kết quả từ các bước trên yêu cầu; kiểm toán viên thấy cần …vàp trang giấy làm việc này.
5 Hoàn tất giấy làm việc ( tham chiếu, đưa ra kết luận); giải quyết các vấn đề còn tồn tại.
6 Đề xuất bút toán điều chỉnh.
Mô tả quy trình kiểm toán Tiền đối với khách hàng ABC
AISC đang kiểm toán cho công ty cổ phần ABC là khách hàng đã được AISC kiểm toán 3 năm liên tiếp Các hoạt động tìm hiểu về khách hàng đã được thực hiện ở năm kiểm toán đầu tiên nên năm nay kiểm toán viên chỉ xuống ABC để khảo sát xem có những biến động gì so với năm trước Năm trước AISC cho 3 kiểm toán viên xuống khách hàng này kiểm, năm nay cũng vậy nhưng một kiểm toán viên cũ đã xin chuyển công tác nên chỉ có 2 kiểm toán viên cũ và thêm vào 1 kiểm toán viên mới Một trong 2 kiểm toán viên cũ có kinh nghiệm sẽ được cử làm nhóm trưởng, lần khảo sát này sẽ giúp cho kiểm toán viên mới hình dung và vắm được sơ qua về phân xưởng sản xuất, văn phòng, cơ cấu tổ chức, bộ máy quản lý của ABC, giúp nhóm trưởng xem lại kế hoạch kiểm toán năm nay, chương trình kiểm toán năm trước xem có cần thay đổi gì hay không và sẽ thay đổi như thế nào.
2.3.1 Giới thiệu về công ty ABC.
+ Công ty thành lập theo giấy phép số 125/KH-ĐT ngày 03/05/2005 của Sở
Kế hoạch & Đầu tư TP.Hồ Chí Minh.
+ Hình thức sở hữu: vốn cổ phần: 35% cổ phần nhà nước
65% cổ phần của các cổ đông
+ Lĩnh vực kinh doanh: công ty sản xuất và kinh doanh mua bán dược phẩm do công ty sản xuất, nhập khẩu.
+ Vốn pháp lệnh: 50 tỷ VNĐ
Vốn điều lệ: 200 tỷ VNĐ
+ Đơn vị tiền tệ sử dụng trong hạch toán là Việt Nam Đồng.
+ Áp dụng chế độ, chuẩn mực kế toán Việt Nam.
+ Hình thức kế toán áp dụng: nhật ký chung.
+ Phương pháp kế toán hàng tồn kho: thực tế đích danh.
+ Phương pháp khấu hao tài sản cố định: phương pháp khấu hao nhanh
+ Các nghiệp vụ phát sinh bằng các đồng tiền khác với đồng Việt Nam sẽ được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá tại thời điểm phát sinh, cuối niên độ sẽ được đánh giá lại theo tỷ giá tại ngày khoá sổ.
Phòng giám đốc gồm: 1 giám đốc và 1 phó giám đốc.
2.3.2 Tìm hiểu về phòng kể toán và kiểm soát nội bộ đối với tiền tại ABC
Phòng kế toán gồm 5 người: 1 kế toán trưởng, 4 kế toán viên.
Tiền của công ty gồm: Tiền mặt và Tiền gửi ngân hàng
+ Công ty mua nguyên vật liệu về sản xuất dược phẩm phải trả tiền cho nhà cung cấp nguyên vật liệu Khi mua hàng hoá, vật liệu, bộ phận mua hàng đựoc sự xét duyệt của Trưởng phòng mua hàng, khi tới hạn thanh toán kế toán trưởng hoặc giám đốc xét duyệt chi bằng Giấy đề nghị thanh toán, Hoá đơn mua hàng, Hợp đồng mua bán Công ty có xây dựng chính sách xét duyệt chi, những khoản chi trên 50 trđ sẽ được trình lên Giám đốc phê chuẩn, những khoản chi dưới 50 trđ sẽ do Trưởng phòng mua hàng xét duyệt
+ Công ty chi trả tiền lương cho công nhân viên các khoản: lương cơ bản, lương tăng ca, phụ cấp, BHXH, BHYT, có bảng lương làm cơ sở chi trả.
Việc chi tiền thường được thực hiện qua ngân hàng.
- Thu tiền: Khi thu tiền khách hàng tiền sẽ được nộp vào quỹ, tài khoản ngân hàng ngay trong ngày hoặc chậm nhất là ngày hôm sau.
- Kiểm toán viên đã quan sát, phỏng vấn và đã đánh giá trên một số mặt: + Cách thức tổ chức, sắp xếp phòng kế toán chưa được khoa học.
+ Quy trình luân chuyển, lưu trữ chứng từ tương đối tốt
+ Vì khoản tiền thu được từ bán hàng và nợ khách hàng là tương đối lớn nên công ty kiểm tra quỹ cuối mỗi tuần.
+ Hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá là hiệu quả, có sự tách biệt giữa người xét duyệt, kế toán tiền và thủ quỹ.
+ Công ty quản lý số tiền thu vào – chi ra bằng việc đánh số trước các phiếu thu, phiếu chi.
+ Năng lực của Ban giám đốc và Kế toán trưởng tương đối tốt vì tốt nghiệp đại học chính quy chuyên ngành kinh tế, các kiểm toán viên tốt nghiệp hệ cao đẳng – trung cấp.Trong năm qua có sự thay đổi kế toán viên.
Công việc tìm hiểu không được kiểm toán viên lưu vào hồ sơ kiểm toán.
2.3.3 Kiểm toán khoản mục Tiền tại ABC.
Qua khảo sát, kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát của ABC với mức độ cao, do đó kiểm toán viên phụ trách kiểm toán khoản mục tiền sẽ không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nữa mà thay vào đó là sẽ đi sâu thực hiện các thử nghiệm cơ bản đối với khoản mục tiền Do là kiểm toán viên năm thứ 3 của công ty nên kiểm toán viên đã chứng kiến kiểm kê tiền trước ngày khoá sổ.
Kiểm toán viên tại AISC rất ít áp dụng thủ tục phân tích, đặc biệt là đối với khoản mục kiểm toán tiền.
Kiểm toán viên thực hiện các thử nghiệm chi tiết:
-Xem xét sự biến động của tài khoản tiền qua các tháng trong năm.
-Đảm bảo việc ghi chép chính xác số ghi trên các sổ.
-Liệt kê số dư đầu kỳ, số dư cuối kỳ của năm, số phát sinh của các tháng trong năm từ sổ cái tài khoản 111, 112.
-Đối chiếu số dư đầu kỳ với báo cáo kiểm toán năm trước, thực hiện cộng tổng phát sinh nợ, tổng phát sinh có, cộng trừ tính ra số dư cuối kỳ BCĐPS, BCĐKT.
-Tập hợp số liệu từ các tài khoản con của tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng. Kết luận:
Chấp nhận số liệu của đơn vị.
- Xem các tài khoản đối ứng.
- Xem xét các bút toán lạ, các nghiệp vụ có số phát sinh lớn
- Lập bảng phân tích đối ứng tài khoản 111,112 số liệu từ sổ cái tổng hợp từ các tháng.
- Chọn các tháng có số phát sinh lớn hoặc có sai lệch kiểm tra chi tiết từng nghiệp vụ phát sinh, chọn những nghiệp vụ có sự nghi ngờ về tài khoản đối ứng, kiểm tra chứng từ.
Chấp nhận số liệu của đơn vị
Kiểm tra sự ghi chép đầy đủ của các tài khoản tiền
- Kiểm tra sự liên tục của số hoá đơn, chứng từ.
- Kiểm tra việc đánh số trước, liên tục các phiếu thu, phiếu chi
- Thu thập bảng kê hoá đơn hàng tháng của người bán và đối chiếu sổ chi tiết của đơn vị nếu có sai lệch, kiểm toán viên yêu cầu người có trách nhiệm giải thích và thực hiện bút toán điều chỉnh cho thích hợp.
Các khoản tiền được ghi chép đầy đủ
Thử nghiệm 4: Đảm bảo tài khoản tiền đến ngày 31/12/2007 là có thực
- Thu thập biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt, các xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng ( xác nhận của ngân hàng, giấy báo số dư ) đối chiếu với sổ kế toán chi tiết
Tiền có thực tại thời điểm khoá sổ.
Kiểm tra các nghiệp vụ có thực sự phát sinh
- Chọn mẫu một số nghiệp vụ, kiểm tra có đủ chứng từ gốc, nội dung và số tiền trên chứng từ gốc có khớp đúng.
- Các khoản chi phải có phiếu chi, giấy báo nợ kèm theo hoá đơn mua hàng, giấy đề nghị thanh toán; các khoản thu phải có phiếu thu, giấy báo có kèm theo hoá đơn bán hàng, hợp đồng mua bán,…
- Kiểm tra các chứng từ có đầy đủ chữ ký, nội dung, số tiền bằng số, bằng chữ,
Các nghiệp vụ thực sự phát sinh
Thử nghiệm 6: Đảm bảo các khoản bằng ngoại tệ được đánh giá theo tỷ giá tại thời điểm khoá sổ.
Công việc thực hiện: Đối chiếu tài khoản ngoại bảng 007 phản ánh nguyên tệ và tỷ giá tại ngày khoá sổ với số tiền có gốc ngoại tệ.
Ngoại tệ được đánh giá đúng tỷ giá.
Thử nghiệm 8: Đảm bảo sự phân chia niên độ chính xác
- Từ sổ chi tiết tài khoản tiền chọn 5 ngày trước và 5 ngày sau khi khoá sổ để kiểm tra chứng từ gốc.
- Xem xét các phiếu thu, phiếu chi của các nghiệp vụ đã chọn sau ngày lập bảng cân đối.
- Đối chiếu với sổ quỹ, sổ chi tiết có liên quan đến tài khoản tiền đảm bảo đơn vị đã hạch toán tiền đúng niên độ, đúng thời kỳ.
Không có sai lệch.Tiền được ghi chép đúng niên độ.
Xem tài khoản tiền đã được trình bày đầy đủ và hợp lý trên báo cáo thuyết minh Công việc thực hiện:
- Xem xét các khoản tiền bị hạn chế sử dụng có được trên thuyết minh
- Đối chiếu những khoản tiền đã được nêu trên thuyết minh là có thực, là hợp lý về số tiền lẫn nội dung.
Các khoản tiền được trình bày đầy đủ trên thuyết minh
2.3.4 Leadsheet và các chứng từ lưu trong hồ sơ kiểm toán
Tên đơn vị: Công ty cổ phần ABC Tài khoản: 111
Người kiểm toán: Hà Nội dun Tiền mặt
Ngày kiểm toán: 24/03/08 Niên độ: 2007
Ký duyệt của nhóm trưởng:
Số đơn vị Số kiểm toán chênh lệch
: Số liệu lấy từ SC, khớp BCĐSPS _
_ Lập tài khoản chữ T tổng hợp _
Biên bản kiểm kê lệch với số trên BCĐSPS không đáng kể
Kết luận: chấp nhận số của đơn vị
Tên đơn vị: Công ty cổ phần ABC Tài khoản: 64123
Người kiểm toán: Hà Nội dung:
Ngày kiểm toán: 24/03/08 Niên độ: 2007
Ký duyệt của nhóm trưởng:
1/ PC2692/12 14/12 Chi mua phiếu siêu thị khuyến mãi 64123 50.000.000 2/ PC2760/12 16/12 Tiền sách cao học 64282 912.000
3/ PC1985/12 21/12 Chi mua phiếu siêu thị khuyến mãi 64123 10.000.000
4/ PC1547/12 23/12 Chi mua phiếu siêu thị khuyến mãi 64123 60.000.000 5/ PC2847/12 24/12 Tiền thưởng cho khách hàng đạt DS cao 64188 88.000.000 6/ PC3560/12 27/12 Tiền sách cao học 64282 672.000 7/ PC7985/12 29/12 Chi mua phiếu siêu thị khuyến mãi 64123 16.000.000
8/ PC1145/12 31/12 Chi mua phiếu siêu thị khuyến mãi 64123 23.000.000 9/ PC2657/12 31/12 Tiền thưởng cho khách hàng đạt DS cao 64188 65.000.000
:khoản chi không có hoá đơn
Tên đơn vị: Công ty cổ phần ABC Tài khoản
Người kiểm toán: Hà Nội dung: Tài khoản chữ
Ngày kiểm toán: 24/03/08 Niên độ: 2007
Ký duyệt của nhóm trưởng:
Tên đơn vị: Công ty cổ phần ABC Tài khoản
Người kiểm toán: Hà Nội dung:1số khoản phí ko HĐ
Ngày kiểm toán: 24/03/08 Niên độ: 2007
Ký duyệt của nhóm trưởng:
1/ C2199/10 13/10 Tiền cơm khách đến làm việc tại cty 64281 1.158.000
2/ C2321/10 Tiền đồng phục cho nhân viên mới 64288 230.000
4/ C2346/10 Tiền xăng cho xe chở hàng 6417 13.704.546
Công ty cổ phần ABC
242 An Dương Vương Q.5 TP.HCM
BIÊN BẢN KIỂM KÊ TỒN QUỸ TIỀN MẶT
Loại tiền Số lượng Thành tiền Ghi chú
Thủ quỹ Kế toán trưởng
TÔ VƯƠNG LAN NGUYỄN THU LAN
Tên đơn vị: Công ty cổ phần ABC Tài khoản: 112
Người kiểm toán: Hà Nội dung: Tiền gửi ngân hàng
Ngày kiểm toán: 24/03/08 Niên độ: 2007
Ký duyệt của nhóm trưởng:
Số đơn vị Số kiểm toán chênh lệch
: Số liệu lấy từ SC, khớp BCĐSPS _
L2 a)NH Đầu tư &PT 3.781.605.627 _ b)NH NN &PT 7.147.917.739 _ c)Incombank 610.584.535 13.351.822.442 _ d)NH Quân đội 1.811.714.541 _ e)Sacombank _
2) TGNH (Ngoại tệ ) a)NH NN & PT (USD) 2.173.052 (123,77 USD ) b)Incombank (USD) 12.465.798 (787,84 USD ) _ c) NH Quân đội TP (USD) 32.734 (1,81 USD ) 14.671.584 d) NH Ngân hàng (Euro) _ e) Sacombank (USD) _
Thu thập xác nhận ngân hàng ngày 31/12/07
Kiểm tra tỷ giá ngoại tệ tại 31/12/07 hợp lý (15.823 đ /USD)
Trong năm ABC không giao dịch 2 TK VND và USD của NH Ngoại thương chi nhánh TP.HCM Kết luận: chấp nhận số của đơn vị
Tên đơn vị: Công ty cổ phần ABC Tài khoản
Người kiểm toán: Hà Nội dung: Chi tiết số phát sinh
Ngày kiểm toán: 24/03/08 Niên độ: 2007
Ký duyệt của nhóm trưởng:
Tên đơn vị: Công ty cổ phần ABC Tài khoản
Người kiểm toán: Hà Nội dung: Chi tiết số phát sinh
Ngày kiểm toán: 24/03/08 Niên độ: 2007
Ký duyệt của nhóm trưởng:
STT Tên NH Dư Đầu kỳ PSN PSC Dư Cuối kỳ
NGÂN HÀNG TMCP QUÂN ĐỘI CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
18B Công hòa, P.4, Q Tân Bình, TP.HCM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
THÔNG BÁO v/v : thông báo số dư nhập khóa đầu năm 2008
Kính gửi: Công ty Cổ phần ABC. Địa chỉ: 242 An Dương Vương Q.5 TP.HCM
NH TMCP Quân Đội thông báo số dư khách hàng đầu năm 2008 như sau:
Tài khoản Loại tiền Số dư có Số dư nợ
Xác nhận của khách hàng
TP.HCM, ngày 20 tháng 1 năm 2008 T/L Tổng Giám Đốc
Giám đốc Trưởng phòng kế toán
Lê Văn Anh Nguyễn Hùng Cường
Mọi chi tiết xin liên hệ với Phòng kế toán
Ngân hàng TMCP Quân đội
18B Công hòa, P.4, Q Tân Bình, TP.HCM Điện thoại: (08) 8 118090
CÔNG TY CỔ PHẦN ABC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
BẢNG KÊ SỐ DƯ CÁC T K TIỀN GỬI & TIỀN VAY NGÂN HÀNG Đến ngày 31/12/2007
TÊN NGÂN HÀNG SD TIỀN GỬI SD TIỀN
1 NH Đầu tư & Phát triển – CN
3 SGD II- Công Thương VN-
4 NH TM CP Quân đội –
TP.HCM, ngày 08 tháng 02 năm 2008
LẬP BẢNG KẾ TOÁN TRƯỞNG GIÁM ĐỐC
TRẦN THỊ THU NGUYỄN THU LAN LÊ VĂN ANH Đơn vị: Công ty TNHH ABC Ngày 28 tháng 03 năm 2008 Kính gửi: Ngân hàng NN & PTNT
Hiện nay các Kiểm toán viên của Công ty Kiểm toán và Tư vấn Dịch vụ Tin học (AISC) đang tiến hành công tác kiểm toán Báo cáo tài chính thường niên của chúng tôi Nhằm mục đích phục vụ cho việc kiểm toán, xin Quý vị vui lòng xác nhận cho các kiểm toán viên của chúng tôi các số dư và chi tiết của các tài khoản của chúng tôi tại Ngân hàng của Quý vị đến thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2007 theo mẫu liệt kê dưới đây và gửi thư này trực tiếp cho các kiểm toán viên của chúng tôi trước ngày 31 tháng 03 năm 2008 theo địa chỉ sau:
Công ty Kiểm toán và Dịch vụ Tin học (AISC) Ông (Bà): Dương Thị Anh
142 Nguyễn Thị Minh Khai-Q TP HCM
Rất mong nhận được sự hỗ trợ từ Quý vị
Về việc xác nhận số dư của công ty:
Chúng tôi xin xác nhận rằng cho đến thời điểm khoá sổ vào ngày 31/12/2007, theo hồ sơ chúng tôi, các số dư bên Có của khách hàng trên:
Số tài khoản Số tiền Lãi Các hạn chế về việc rút tiền và các ghi chú khác
VND/ngoại tệ Đã thanh toán 1.TG
Các khoản nợ trực tiếp: các số dư có liên quan của khách hàng cho đến thời điểm nêu trên ( Kèm theo chi tiết L/C) là:
Tên tài khoản Số tài khoản Số tiền
VND/ Ngoại tệ 1.hối phiếu
2 ký quỹ mở L/C chúng tôi cũng xin thông báo thêm đến ngày khoá sổ, khách hàng trên còn nợ chúng tôi dưới hình thức các khoản thấu chi, vay như sau:
Số tiền Ngày cho vay
Ngày đến hạn vay Mô tả các khoản thế chấp, cầm cố giấy chuyển nhượng và các ghi chú khác
Lãi suất năm Đã thanh toán 1.Thấu chi
IV Các tài khoản khác tại ngân hàng cho đến thời điểm nêu trên ( nếu có )
Ngoại trừ các tài khoản đã nêu trên, theo sổ sách của chúng tôi, khách hàng này không còn tài khoản nào khác tại NH cho đến thời điểm ngày 31/12/2007.
Nhận xét về quy trình kiểm toán tại AISC
Công ty có đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn, giàu kinh nghiệm, làm việc nghiêm túc, nhiệt tình trong công việc, nhiều nhân viên có chứng chỉ kiểm toán viên chuyên nghiệp ( CPA), đội ngũ nhân viên luôn phấn đấu để đạt được trình độ cao hơn trong nghề nghiệp, không ngừng học hỏi và nghiên cứu thông qua các chương trình đào tạo, qua trao đổi, học hỏi kinh nghiệm kiểm toán trong và ngoài nước.
Công ty luôn nỗ lực nâng cao chất lượng kiểm toán bằng chứng là hợp đồng với khách hàng sử dụng kiểm toán của công ty ngày càng tăng, và đa số các khách hàng có sử dụng các dịch vụ kèm theo của công ty.
Bộ phận kiểm toán doanh nghiệp được phân làm 6 phòng, mỗi phòng có phương châm làm việc riêng của mình nhưng đều tới mục đích chung là tạo sự phát triển bền vững cho công ty, các phòng luôn thi đua nhau trong công việc tạo động lực cho các kiểm toán viên trong các phòng làm việc tốt hơn để nâng cao uy tín chất lượng phòng mình.
Công ty thường xuyên cập nhật các văn bản pháp luật mới bằng cách thường xuyên tổ chức các lớp cập nhật kiến thức cho nhân viên nhằm nâng cao trình độ cho các nhân viên và có thể theo kịp các thay đổi về pháp luật các lĩnh vực có liên quan nhằm hình thành các dịch vụ có chất lượng cung cấp cho khách hàng.
Công ty cung cấp nhiều dịch vụ như thuế, tư vấn, tin học,kế toán,…nhờ đó công ty có thể tiết kiệm một khoản chi phí khi sử dụng các dịch vụ hỗ trợ có liên quan, cần thiết cho công việc kiểm toán của các kiểm toán viên do các dịch vụ này do các bộ phận khác trong công ty hỗ trợ.
Hồ sơ kiểm toán được lưu tương đối rõ ràng Hồ sơ của công ty đáp ứng được hầu hết yêu cầu đối với một hồ sơ kiểm toán như: Có đề mục rõ ràng, có đầy đủ chữ ký của các kiểm toán viên, hồ sơ được chú thích đầy đủ về nguồn gốc dữ liệu, ký hiệu sử dụng, hồ sơ được trình bày tương đối dễ hiểu, rõ ràng.
Công ty luôn chủ trương tạo môi trường làm việc thoải mái trong công ty tạo điều kiện cho nhân viên phát huy tối đa năng lực của mình, có thể góp ý với cấp trên về bất cứ vấn đề gì với mục đích mang lại sự tiến bộ và phát triển cho công ty.
Công ty có trang bị máy chấm công giờ đảm bảo nhân viên đến công ty làm việc đúng giờ.
Công ty có nhiều chi nhánh và văn phòng đại diện ở các tỉnh – thành phố lớn như Đà Nẵng, Hải Phòng, Cần Thơ giúp công ty mở rộng đối tượng, số lượng khách hàng, và ngày càng được nhiều doanh nghiệp trong nước và nước ngoài biết đến.
Giữ chữ tín với khách hàng luôn là một trong những tiêu chí quan trọng mà công ty hướng đến, đảm bảo giao báo cáo đúng thời hạn đã thoả thuận trong hợp đồng để không làm ảnh hưởng đến công việc kinh doanh của khách hàng.
Công ty đã xây dựng cho mình một chương trình kiểm toán cho từng khoản mục với đầy đủ các bước thực hiện, giúp cho việc kiểm toán trở nên đơn giản hơn, việc kiểm toán từng khoản mục của các kiểm toán viên thống nhất hơn.
Đối với các loại hình doanh nghiệp khác nhau thì mỗi khoản mục sẽ có tầm quan trọng với mức độ khác nhau, nắm được đặc điểm này kiểm toán viên luôn tập trung vào các khoản mục chiếm tỷ lệ lớn, có ảnh hưởng đến tình hình kinh doanh của doanh nghiệp để kiểm toán Chẳng hạn là kiểm toán viên của công ty xây dựng thì luôn chú ý và kiểm tra nhiểu tài khoản sản phẩm dở dang, kiểm toán cho siêu thị thì tập trung kiểm tra hàng hóa bán ra, tiền mặt thu vào Cách làm việc trên sẽ giúp kiểm toán viên và AISC tiết kiệm được thời gian và phí kiểm toán.
2.5.1.2 Một số mặt hạn chế.
Bên cạnh những ưu điểm mà công ty đã nổ lực để đạt được thì do nghề kiểm toán ở nước ta mới bắt đầu phát triển trong những năm gần đây nên không tránh được một số hạn chế như:
Thông thường sự đánh giá của các Trưởng phòng, Phó phòng về hệ thống kiểm soát nội bộ không được lưu vào hồ sơ kiểm toán, do đó gây hạn chế trong việc tham khảo sau này của các trợ lý kiểm toán, kiểm toán viên mới về cách đánh giá kiểm soát nội bộ hay cho việc kiểm toán năm tiếp theo
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ mang nặng cảm tính, dựa trên kinh nghiệm của Trưởng phòng, Phó phòng hay Trưởng nhóm kiểm toán và trong quá trình kiểm toán kiểm toán viên phát hiện sai phạm ở đâu thì sẽ tăng cường thực hiện các thử nghiệm cơ bản ở đó, dẫn đến dễ gặp các rủi ro phát hiện đối với các doanh nghiệp đặc thù, mới lạ hay kiểm toán lần đầu tiên.
Kiểm toán viên ít xác định mức trọng yếu cho tổng thể, cho từng khoản mục cụ thể.
Giấy làm việc đôi lúc trình bày sơ lược các công việc đã làm, tuy người rà soát có thể hiểu nhưng kiểm toán viên mới sẽ không nắm được công việc cần làm qua tham khảo hồ sơ.
Một số đề xuất cho quy trình kiểm toán tại AISC
Mục tiêu các đề xuất
3.2.1 Mục tiêu các đề xuất chung.
Nhằm mục đích đảm bảo hồ sơ kiểm toán lưu tại AISC là đầy đủ các nội dung kể cả việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của kiểm toán viên chính, nhằm giúp cho các kiểm toán viên mới có thể nắm bắt được quá trình tìm hiểu và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát của kiểm toán viên chính.
Với mong muốn hồ sơ kiểm toán được đầy đủ để các kiểm toán viên mới có thể nắm được các thông tin cơ bản về khách hàng, hay các kiểm toán viên chính có thể nhớ lại về công ty mình đã kiểm toán khi có kiện tụng xảy ra, hoặc có thể sử dụng cho kiểm toán năm sau.
Tạo nên tính chuyên nghiệp trong quá trình kiểm toán là không chỉ dựa vào kinh nghiệm của các kiểm toán viên mà còn dựa trên những thủ tục kiểm toán nhất định, tạo sự thống nhất trong cách nghĩ và cách làm của các kiểm toán viên.
Nhằm giúp cho việc kiểm toán được thực hiện nhanh chóng nhờ đã xác định được mức trọng yếu cho tổng thể và cho từng khoản mục, do đó có thể thực hiện chọn mẫu và đưa ra kết luận về từng khoản mục một cách hợp lý nhất.
Giúp cho người rà soát dễ dàng trong việc kiểm tra lại hồ sơ kiềm toán khi hoàn thành kiểm toán, kiểm toán viên mới có thể hiểu được các công việc mà kiểm toán viên khác đã làm dựa vào lead-sheet được trình bày đầy đủ, rõ ràng.
Có bộ phận riêng biệt để rà soát hồ sơ kiểm toán với mục tiêu là hồ sơ kiểm toán sẽ được rà soát một cách kỹ lưỡng, đáp ứng được đầy đủ các yêu cầu đối với một hồ sơ kiểm toán hoàn chỉnh theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Khi vào mùa kiểm toán các Trưởng phòng và các nhóm trưởng sẽ rất bận rộn, việc rà soát lại hồ sơ sẽ không đạt hiệu quả như mong muốn
Giúp kiểm toán viên mới, người rà soát nắm được thông tin cơ bản về khách hàng để tiến hành công việc một cách nhanh chóng, dễ dàng; kiểm toán viên năm tiếp theo có được thông tin cơ bản của khách hàng trên cơ sở đó tìm hiểu thêm xem khách hàng có thay đổi gì so với năm trước
3.2.2 Mục tiêu các đề xuất đối với kiểm toán khoản mục Tiền.
Nhằm đảm bảo là kiểm toán viên thực hiện đầy đủ các bước khi tìm hiểu kiểm soát nội bộ của khách hàng để có tài liệu lưu vào hồ sơ, để đánh giá một cách tương đối chính xác rủi ro kiểm soát mà đưa ra kế hoạch kiểm toán hợp lý.
Nhằm cung cấp bằng chứng đầy đủ trong hồ sơ kiểm toán về việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đảm bảo rằng khi có thanh tra kiểm tra hồ sơ kiểm toán , khi có sự cố, kiện tụng xảy ta thì AISC sẽ có một hồ sơ kiểm toán hoàn chỉnh giúp chứng minh là kiểm toán viên đã thực hiện đầy đủ các thử nghiệm kiểm soát theo chuẩn mực kiểm toán Thực hiện đề xuất trên còn giáp Trưởng phòng và phó phòng thực hiện việc rà soát lại hồ sơ kiểm toán một cách nhanh chóng,giúp cho việc kiểm toán khách hàng năm tiếp theo được thuận lợi do có thông tin về việc tìm hiểu kiểm soát nội bộ của khách hàng vào năm trước, kiểm toán viên trên cơ sở nắm được thông tin cơ bản về khach hàng chie cần tìm hiểu xem kiểm soát nội bộ văm nay có thay đổi gì so với năm trước, do đó tiết kiệm được thời gian và chi phí kiểm toán.
Cũng nhằm tiết kiệm thời gian và phí kiểm toán trong việc thực hiện thủ tục phân tích đồng thời cũng đáp ứng mục tiêu hiện hữu ,đầy đủ, đánh giá, giúp kiểm toán viên thu thập bằng chứng có hiệu quả hơn trong việc đưa ra kết luận về kiểm toán khoản mục tiền.
Giúp cho kiểm toán viên mới chưa có kinh nghiệm khỏi lúng túng trong việc kiểm tón khoản mục tiền nói riên g và kiểm toán các khoản mục khác nói chung, giúp cho việc kiểm toán được thực hiện nhanh chóng và dễ dàng hơn.
Giúp kiểm toán viên không lúng túng trong việc chọn mẫu các chứng từ, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh để kiểm toán, giúp nhanh chóng đưa ra các kết luận là khoản mục tiền có sai sót trọng yếu hay không.
Với mong muốn là kiểm toán viên sẽ không chỉ chọn những nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn xảy ra trong các tháng đặc biệt để không bỏ qua những khaỏn tiền nhỏ nhưng tổng của chúng là con số có thể lớn hơn mức trọng yếu đã được xác định, nhằm kiểm tra được một cách tương đối chính xác các khoản tiền với đầy đủ các chứng từ, chứng từ phải hợp lý, hợp lệ, phải khớp với nhau về nội dung diễn giải, số tiền.