Đề án môn học kế toán tài chính GVHD TS Lê Quang Dũng MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 1 1 Đặc điểm của nguyê[.]
MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 1.1.Đặc điểm nguyên vật liệu nhiệm vụ hạch toán 1.2.Phân loại nguyên vật liệu 1.3 Tính giá nguyên vật liệu CHƯƠNG 2: CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ THỰC TẾ ÁP DỤNG 2.1.Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 2.1.1 Phương pháp thẻ song song 2.1.2 Phương pháp đối chiếu luân chuyển 2.1.3 Phương pháp số dư 2.2 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu 2.2.1 Phương pháp kê khai thường xuyên 2.2.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ 2.3 Thực tế áp dụng doanh nghiệp Việt Nam CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU 3.1 Đánh giá kế toán nguyên vật liệu 3.1.1 Những thành công 3.1.2 Những tồn 3.2 Một số giải pháp đề xuất 3.3 Điều kiện thực giải pháp đề xuất DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT 10 Ký hiệu NVL VAT TTĐB HT N-X-T GTGT TK HT FIFO LIFO Tên viết tắt Nguyên vật liệu Giá trị gia tăng Tiêu thụ đặc biệt Hạch toán Nhập – Xuất – Tồn Giá trị gia tăng Tài khoản Hạch toán Nhập trước xuất trước Nhập sau xuất trước DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU Trong công cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước, phấn đấu đến năm 2020, Việt Nam trở thành nước cơng nghiệp theo hướng đại ngành đo lường đóng vai trị quan trọng đảm bảo chất lượng tính xác sản xuất Tình hình kinh tế khó khăn địi hỏi doanh nghiệp cần phải có điều chỉnh hợp lý, tiết kiệm chi phí có sách thích hợp giai đoạn khó khăn để doanh nghiệp trụ vững trước biến đổi khơn lường từ nguy từ lẫn nước Việc hạch tốn kế tốn đảm bảo u cầu xác - kịp thời - tồn diện góp phần lớn việc đưa sách chiến lược, thành công phát triển cơng ty tương lai Hạch tốn ngun vật liệu có đảm bảo tốt việc cung cấp ngun vật liệu kịp thời đồng cho sản xuất, kiểm tra giám sát chặt chẽ định mức sử dụng nguyên liệu, vật liệu ngăn chặn kịp thời việc sử dụng lãng phí sản xuất góp phần giảm chi phí, nâng cao hiệu sử dụng vốn, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao lợi nhuận Hoàn thành báo cáo này, em xin cảm ơn thầy Lê Quang Dũng hướng dẫn, giúp đỡ để em hồn thành báo cáo Với kiến thức cịn hạn chế, thời gian có hạn nên báo cáo khơng thể tránh khỏi thiếu sót Kính mong đóng góp ý kiến thầy Lê Quang Dũng để đề án em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 10 tháng 04 năm 2015 Sinh viên thực Đặng Thị Tuyết Lan Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: TS Lê Quang Dũng CHƯƠNG : NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 1.1.Đặc điểm nguyên vật liệu nhiệm vụ hạch toán 1.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đối tượng lao động biểu dạng vật hóa ba yếu tố trình sản xuất sở vật chất để tạo nên thực thể như: sắt, thép doanh nghiệp khí, vải xí nghiệp may Khác với tư liệu lao động, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định toàn giá trị nguyên vật liệu chuyển hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh Khi tham gia vào trình sản xuất tác động lao động nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm mặt giá trị 1.1.2 Nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu Xuất phát từ vai trò quan trọng kế tốn cơng tác quản lý kinh tế, tài từ yêu cầu doanh nghiệp, nhiệm vụ doanh nghiệp Tổ chức ghi chép phương án xác, kịp thời số lượng chất lượng giá thành, giá trị kinh tế loại vật liệu, công cụ dụng cụ nhập- xuất- tồn kho nguyên, vật liệu tiêu hao sử dụng cho sản xuất Tổ chức hạch toán ban đầu vật liệu, xác định chứng từ, vật từ sử dụng doanh nghiệp, quy định phân công phận lập chứng từ vật tư, tổ chức chuyển chứng từ vật tư đến phận liên quan Kiểm tra việc thực kế hoạch thu mua tình hình dự trữ tiêu hao vật liệu, phát sử lý kịp thời nguyên, vật liệu thừa thiếu ,ứ đọng phẩm chất ngăn ngừa sử dụng ngun, vật liệu lãng phí tránh tình trạng ứ đọng khan vật liệu ảnh hưởng đến tiến độ kinh doanh Tổ chức hệ thống sổ kế toán tổng hợp (kế toán tài chính), sổ kế tốn chi tiết, kế tốn quản trị nguyên vật liệu Tuỳ theo doanh nghiệp mà lựa chọn áp dụng hình thức kế tốn SVTH: Đặng Thị Tuyết Lan Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: TS Lê Quang Dũng Tham gia kiểm tra đánh giá lại nguyên vật liệu theo chế độ quy định nhà nước, lập báo cáo kiểm tra nguyên vật liệu phục vụ công tác lãnh đạo quản lý điều hành phân tích kinh tế Lựa chọn phương pháp hoạch toán chi tiết tổng hợp thiết kế hệ thống sổ, tổng hợp cho nguyên vật liệu Lựa chọn phương pháp đánh giá hòng nhận xét cách hợp lý để lấy giá trị vật tư báo cáo kho nguyên vật liệu 1.2.Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu gồm nhiều loại, nhiều thứ có vai trị cơng dụng, tính chất lý hố khác biến động thường xuyên liên tục Muốn quản lý tốt nguyên vật liệu bảo đảm cung cấp đầy đủ cho sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải nhận biết loại, thứ vật liệu Phân loại nguyên vật liệu việc xếp nguyên vật liệu thành loại, nhóm mặt tượng mặt giá trị Trên sở xây dựng danh điểm vật liệu nhằm thống tên gọi, ký mã hiệu, quy cách, đơn vị tính giá hoạch tốn tùng loại nguyên vật liệu Do cần phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu nhằm tạo điều kiện cho việc hoạch tón quản lý nguyên vật liệu tốt Phân loại nguyên vật liệu Tuỳ theo loại hình sản xuất ngành tuỳ theo vai trị cơng dụng vật liệu sản xuất kinh doanh mà có phân chia khác song nhìn chung chia thành loại sau: a Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất vật liệu chia thành: - Nguyên vật liệu chính: Là đối tượng lao đọng doanh nghiệp mà sau q trình gia công chế biến cấu thành lên thực thể vật chất chủ yếu sant phẩm (kể thành phần mua vào) SVTH: Đặng Thị Tuyết Lan Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: TS Lê Quang Dũng - Vật liệu phụ: Là loại vật liệu có tác dụng phụ sản xuất dùng kết hợp với vật liệu để hồn thiện nâng cao tính năng, chất lượng sản phẩm… - Nguyên liệu: Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lượng cho trình sản xuất kinh doanh than, củi, xăng, dầu… Thực chất nhiên liệu loại vật liệu phụ giá trị vị trí quan trọng kinh tế quốc dân đặc điểm bảo quản nhiên liệu khác với vật liệu khác lên xếp nhóm hàng riêng - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết phụ tuỳ dùng để sửa chữa thay cho máy móc thiết bị phương tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Bao gồm loại Vật liệu thiết bị mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu tư cho xây dựng - Phế liệu: Là loại vật liệu thu trình sản xuất hay lý tài sản sử dụng hay bán nước - Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu cịn lại bao bì, vật đóng gói loại vật tư đặc trưng b Căn vào mục đích , cơng dụng loại vật liệu nội dung quy định phương án chi phí vật liệu tài khoản vật liệu doanh nghiệp chia thành: Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất chế tạo sản phẩm Vật liệu dùng cho nhu cầu khác phục vụ quản lý cá phân xưởng tổ đội sản xuất, phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp Căn vào nguồn nhập vật liệu chia thành: vật liệu nhập kho mua ngồi, tự gia cơng chế biến, nhập vốn góp liên doanh, vật liệu thu nhặt 1.3 Tính giá nguyên vật liệu Việc tính giá nguyên vật liệu vấn đề quan trọng hòng tổ chức kế tốn ngun vật liệu Tính giá ngun vật liệu dùng tiền để biểu giá trị SVTH: Đặng Thị Tuyết Lan Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: TS Lê Quang Dũng chúng Đành giá nguyên vật liệu xác định giá trị ghi sổ kế toán nguyên vật liệu Nguyên tắc kế toán nguyên vật liệu hoạch toán theo giá thực tế tức giá trị nguyên vật liệu phản ánh sổ kế toán tổng hợp , bảng cân đối kế toán báo cáo kế toán khác phải theo giá cụ thể 1.3.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho Tuỳ theo nguồn nhập mà giá thực tế vật liệu bao gồm khoản cấp phép khác + Với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế = giá mua vào ghi hoá đơn + chi phí thu mua+thuế nhập (nếu có) - khoản giảm trừ Chi phí thu mua gồm chi phí vận chuyển bốc dỡ kho tàng, bến bãi… Như doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp klhấu trừ giá thực tế vật liệu không bao gồm thuế VAT đưa vào khấu trừ Ngược lại doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp giá thực tế bao gồm thuế VAT đưa vào Các khoản thuế khơng hồn lai thuế nhập khẩu, thuế TTĐB (nếu có) tính vào giá thực tế cuat vật liệu mua (thu mua nước nhập khẩu) + Với vật liệu th ngồi gia cơng chế biến: Giá thực tế = giá thực tế nguyên vật liệu công cụ dụng cụ xuất gia công + chi phí tra cho gia cơng + chi phí liên quan khác + Với vật liệu tự sản xuất chế biến: Tính theo giá thành sản xuất thực tế + Với vật liệu góp vốn liên doanh: giá thực tế giá hội đồng góp vốn tính giá + Với Vật liệu thu nhặt được, phế liệu thu hồi giá thực tế giá thực tế ước tính 1.3.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho SVTH: Đặng Thị Tuyết Lan Đề án mơn học kế tốn tài GVHD: TS Lê Quang Dũng Tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp mà xác định giá thực tế xuất kho nguyên vật liệu Doanh nghiệp sử dụng biện pháp sau đây: (Nếu thay đổi phương pháp phải giải thích rõ ràng) a Phương pháp tính giá bình qn Theo phương pháp giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ tính theo cơng thức: Giá thực tế vật liệu xuất kho = Số lượng vật liệu xuất kho x Giá bình qn Trong giá bình qn tính theo cách sau: Hiện , doanh nghiệp sử dụng số loại đơn giá thực tế bình quân sau: Cách 1: Giá thực tế bình quân kỳ dự trữ: Đơn giá bình quân Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ = Lượng NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ Cách tính xác định sau kết thúc kỳ hạch toán, dựa số liệu đánh giá nguyên vật liệu kỳ dự trữ Các lần xuất nguyên vật liệu phát sinh phản ánh mặt số lượng mà khơng phản ánh mặt giá trị Tồn giá trị xuất phản ánh vào cuối kỳ có đầy đủ số liệu tổng nhập Điều làm cho công việc bị dồn lại , ảnh hưởng đến tiến độ toán song cách tinh đơn giản , tốn cơng nên nhiều doanh nghiệp sử dụng đặc biệt doanh nghiệp quy mơ nhỏ, loại nguyên vật liệu , thời gian sử dụng ngắn số lần nhập , xuất danh điểm nhiều Cách : Giá thực tế bình quân cuối kỳ trước: Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho kỳ lấy theo đơn giá bình quân cuối kỳ trước tính làm sở tính giá Có thể thấy kết hợp cách tính bình quân gia truyền kỳ với phương pháp nhập trước – xuất trước Do vậy, khơng tính đến biến động giá kỳ nên việc phản ánh thiếu xác Nhưng đổi lại, cách tính đơn giản, đảm bảo tính kịp thời số liệu SVTH: Đặng Thị Tuyết Lan Đề án môn học kế tốn tài GVHD: TS Lê Quang Dũng Cách 3: Giá thực tế bình quân sau lần nhập: Sau lần nhập , kế toán xác định đơn giá bình quân cho đầu tên nguyên vật liệu sau: Lượng tồn Đơn giá bình trước nhâp = Đơn giá bình quân x Trị giá thực trước nhâp + Lượng tồn trước nhập quân tế NVL nhập kho lượng nhập thực tế Ngay nghiệp vụ xuất phát sinh, đơn giá bình quân lần nhập cuối trước xuất dùng làm đơn giá để tính trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho Cách tính khắc phục nhược điểm hai cách tính trên, vừa đảm bảo tính kịp thời số liệu kế toán vừa phản ánh biến động giá khối lượng tính tốn lớn sau lần nhập, kế tốn phải tính giá lần Nhìn chung, dù đơn giá bình quân theo cách phương pháp giá thực tế bình quân mắc phải hạn chế lớn giá có xu hướng bình qn hố Do vậy, chi phí hành chi phí thay nguyên vật liệu tồn kho có xu hướng san cho không phản ánh thực tế thời điểm lập báo cáo b Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) Theo phương pháp giả thiết số vật liệu nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế vật liệu mua trước dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trước giá trị vật liệu tồn kho cuối kì giá thực tế số vật liệu mua vào sau Phương pháp thích hợp trường hợp giá ổn định có xu hướng giảm c Phương pháp nhập sau xuất trước(LIFO) Phương pháp giả định vật liệu mua sau xuất trước Phương pháp thích hợp với trường hợp lạm phát giá SVTH: Đặng Thị Tuyết Lan