Đang tải... (xem toàn văn)
1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Thuế xuất nhập khẩu ngay từ khi ra đời đã luôn khẳng định được vai trò của nó trong việc đóng góp vào Ngân sách Nhà nước, thực hiện các mục tiêu kinh tế, xã[.]
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Thuế xuất nhập từ đời khẳng định vai trị việc đóng góp vào Ngân sách Nhà nước, thực mục tiêu kinh tế, xã hội, nhiệm vụ trị, ngoại giao Nhà nước thời kỳ, bảo hộ sản xuất nước, điều tiết hoạt động xuất nhập Ở Việt Nam, thuế xuất nhập chiếm khoảng 1/3 tổng thu Ngân sách Nhà nước Với tốc độ gia tăng đa dạng hóa xu hội nhập, với yêu cầu thực cam kết hội nhập kinh tế quốc tế bước phải cắt giảm thuế quan nguồn thu từ thuế nhập chắn bị ảnh hưởng, gây khó khăn cơng tác thu thuế ngành Hải quan Thêm vào đó, việc quản lý số thu thuế, tình hình nợ thuế, tình trạng trốn thuế, gian lận thương mại lĩnh vực xuất nhập đối tượng ngày nghiêm trọng phổ biến với nhiều phương thức thủ đoạn tinh vi, phức tạp, gây thiệt hại cho Ngân sách Nhà nước năm hàng trăm tỷ đồng Việc trốn thuế, nợ thuế xảy tất đường xuất nhập khẩu, từ đường bộ, đường biển, đường sắt, đường hàng không đến đường bưu điện, xảy hình thức, tính chất hàng hóa xuất nhập Có nhiều ngun nhân dẫn đến tình trạng thất thu thuế nhập Đó nguyên nhân khách quan sách chế độ thay đổi, đối tượng nộp thuế gặp tai họa bất ngờ…hay nguyên nhân chủ quan đối tượng nộp thuế cố tình gian lận, trốn thuế, chiếm dụng tiền thuế… Và cho dù nguyên nhân nữa, thất thu thuế nhập không ảnh hưởng đến nguồn thu Ngân sách Nhà nước, đến môi trường kinh doanh làm giảm tính hiệu lực cơng cụ quản lý thuế Vì vậy, việc tìm giải pháp để chống thất thu thuế nhập nội dung quan trọng, cần thiết cấp bách Xuất phát từ nhu cầu thực tế nhận thấy tầm quan trọng công tác chống thất thu thuế nhập khẩu, kết hợp với kiến thức lĩnh hội từ trình học tập trường qua thời gian nghiên cứu, tìm hiểu thực tập Cục Thuế xuất nhập trực thuộc Tổng cục Hải quan, em Nguyễn Phương Anh Hải Quan 49 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp định chọn đề tài: “Giải pháp chống thất thu thuế nhập Cục Thuế xuất nhập thuộc Tổng cục Hải quan” làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ngoài lời mở đầu, mục lục, kết luận, phụ ;ục tài lieu tham khảo, chuyên đề thực tập em gồm có ba chương: Chương I: Những lý luận chống thất thu thuế nhập Chương II: Thực trạng chống thất thu thuế nhập Cục Thuế xuất nhập thuộc Tổng cục Hải quan Chương III: Phương hướng giải pháp công tác chống thất thu thuế nhập Cục Thuế xuất nhập thuộc Tổng cục Hải quan Do thời gian Nghiên cứu có hạn, có giúp đỡ bảo tận tình thầy giáo hướng dẫn - PGS.TS Nguyễn Văn Tuấn, chuyên đề thực tập em không tránh khỏi khiếm khuyết, sai sót nhầm lẫn Em mong nhận giúp đỡ, góp ý thầy để đề tài em hoàn thiện Nguyễn Phương Anh Hải Quan 49 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG I: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CHỐNG THẤT THU THUẾ NHẬP KHẨU 1.1 Khái quát thuế nhập 1.1.1 Khái niệm thuế nhập Thuế nhập loại thuế gián thu đánh vào hàng hóa nhập qua biên giới, cửa Việt Nam kể hàng từ thị trường Việt Nam vào khu phi thuế quan từ khu phi thuế quan thị trường Việt Nam theo quy định Đặc điểm thuế nhập Thuế nhập thuế gián thu, cấu thành giá hàng hóa nhập - Thuế nhập gắn chặt với hoạt động kinh tế đối ngoại quốc gia thời kỳ - Thuế nhập chịu ảnh hưởng trực tiếp yếu tố quốc tế như: xu hướng thương mại kinh tế quốc tế hay tượng biến động kinh tế quốc tế…Thuế nhập có tác động điều chỉnh hoạt động nhập hàng hóa quốc gia 1.1.2Vai trị thuế nhập 1.1.2.1 Thuế nhập nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước Nguồn thu ngân sách nhà nước cấu thành từ nguồn chính: thuế, phí, lệ phí Trong đó, thuế đóng góp tỷ trọng lớn ảnh hưởng đến quy mô ngân sách Trong cấu thuế, thuế xuất nhập chiếm phần quan trọng Thông qua thuế nhập Nhà nước huy động phần thu nhập tạo từ hoạt động nhập hàng hóa tập trung vào ngân sách Tùy thuộc vào thời kỳ, giai đoạn lịch sử khác nhau, phát triển kinh tế đối ngoại, quan điểm sử dụng mà thuế xuất khẩu, nhập có vai trị khác quốc gia khác việc tạo lập nguồn thu ngân sách Nhà nước Với nước phát triển, nguồn thu từ thuế xuất nhập chiếm tỉ trọng không đáng kể tổng thu ngân sách nhà nước (chỉ từ 1-5%) Tuy nhiên, nước phát triển, thuế xuất nhập Nguyễn Phương Anh Hải Quan 49 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp chiếm tỉ trọng đáng kể tổng thu ngân sách Ở Việt Nam năm gần đây, thuế xuất khẩu, nhập khẩu( mà chủ yếu thuế nhập khẩu) đóng góp khoảng 25-30% tổng thu thuế Tuy nhiên, kể từ thực chủ trương cải cách thuế thực cam kết cắt giảm thuế: ASEAN, ASEAN - Trung Quốc, ASEAN - Hàn Quốc, WTO… nguồn thu thuế nhập giảm dần tổng thu thuế 1.1.2.2 Góp phần bảo hộ khuyến khích sản xuất nước phát triển Thuế nhập tác động trực tiếp tới đầu vào trình sản xuất thông qua việc đánh thuế hàng nhập máy móc, tư liệu, thiết bị sản xuất… Ngồi chức quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế giống loại thuế gián thu khác, thuế nhập có chức bảo hộ sản xuất nước qua việc tác động vào giá hàng hóa nhập khẩu, cụ thể: - Với hàng hóa thiết bị, máy móc, nguyên vật liệu phục vụ sản xuất, việc đánh thuế nhập thấp tác động trực tiếp đến đầu vào sản phẩm, giá đầu vào giảm, giúp doanh nghiệp sản xuất nước có điều kiện đổi công nghệ, giảm giá thành, nâng cao chất lượng sản phẩm, nâng cao khả cạnh tranh hàng hóa sản xuất nước Nhà nước quan điểm thơng qua sách thuế nhập khẩu, qua nội dung sách thuế nhập khẩu, thị trường xác định tín hiệu hướng dẫn sản xuất, chuyển dịch cấu kinh tế kinh tế quốc dân từ ngành sản xuất hiệu sang ngành sản xuất có hiệu Tuy nhiên, trình chuyển dịch cấu kinh tế phải dựa tảng chiến lược phát triển kinh tế quốc gia - Với loại hàng hóa khác, tùy thuộc vào nhu cầu đối tượng sử dụng mà thuế nhập có tác dụng khuyến khích hay hạn chế tiêu dùng việc đánh thuế thấp hay cao Việc đánh thuế hàng nhập thể mức độ hàng sản xuất nước (hàng loại, hàng tương tự), lẽ: + Khi đánh thuế hàng nhập cao giá hàng nhập cao, điều dẫn đến hạn chế tiêu dùng hàng nhập khẩu, khuyến khích tiêu dùng sản phẩm nước, nhờ mà hàng sản xuất nước có điều kiện cạnh tranh hàng Nguyễn Phương Anh Hải Quan 49 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nhập giá thành hạ so với hàng nhập tạo điều kiện sản xuất nước phát triển + Khi đánh thuế hàng nhập thấp khuyến khích nhập mặt hàng đó, người tiêu dùng có điều kiện dùng hàng nhập (giá rẻ, chất lượng cao…), trực tiếp thúc đẩy doanh nghiệp phải cải tiến kỹ thuật, hồn thiện cơng tác tổ chức quản lý, cải tiến mẫu mã, hạ giá thành, nâng cao lực sản xuất, mở rộng thị trường có khả cạnh tranh với hàng hóa nhập Tuy nhiên, bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế khu vực, vai trò bảo hộ thuế nhập bị hạn chế việc phải thực cam kết quốc tế khu vực Hơn thực tế, nhấn mạnh đến vai trò bảo hộ thuế nhập với ngành sản xuất tron nước không thực sách đối ngoại Nhà nước, mà cịn khiến sản xuất nước trở nên trì trệ, phát triển Có thể khẳng định rằng, thuế nhập hàng rào bảo hộ sản xuất nước hiệu minh bạch Ứng với mức thuế nhập cao mức độ mở cửa thị trường hạn chế ngược lại Vì vậy, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, đặc biệt thuế nhập nội dung quan trọng trình hội nhập kinh tế quốc tế Theo đó, nước xin gia nhập phải tiến hành đàm phán với nước thành viên, từ lập biểu cam kết thuế nhập Ngoài nhân nhượng nước xin gia nhập tực đưa ra, nước thành viên cịn lại địi cắt giảm thuế, loại bỏ số biện pháp phi thuế mà họ quan tâm Các đàm phán song phương diễn sở đưa yêu cầu phản hồi Sau đó, từ kết tất đàm phán tổng hợp chung vào biểu cam kết nước xin gia nhập để làm sở thực 1.1.2.3 Vai trị kiểm sốt điều tiết với hàng hóa nhập Trong bối cảnh kinh tế thị trường nay, việc mua bán hàng hóa diễn hầu khắp nước, nhiều hình thức, đa dạng chủng loại, có hàng hóa phục vụ an ninh quốc phịng, có hàng hóa phục vụ nhu cầu thiết yếu, có loại hàng hóa xâm hại đến chủ quyền an ninh quốc gia, đời sống nhân dân ma Nguyễn Phương Anh Hải Quan 49 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp túy, vũ khí, văn hóa phẩm đồi trụy… Thông qua việc kiểm tra thu thuế hàng hóa nhập để nắm thực trạng hàng hóa nhập thuộc chủng loại gì,số lượng bao nhiêu, nhập từ nước nào…Qua đó, Nhà nước kiểm sốt tồn loại hàng hóa nhập khẩu, để có điều chỉnh sách với hàng hóa nhập kịp thời phù hợp với thực tiễn Để điều tiết hoạt động nhập hàng hóa, bên cạnh biện pháp phi thuế quan như: hạn ngạch, giấy phép, cấp phép tự động…thì biện pháp sử dụng công cụ thuế nhập nước sử dụng cách phổ biến Nhà nước khuyến khích hay hạn chế nhập loại hàng hóa thông qua công cụ thuế nhập khẩu, chẳng hạn như: với nguyên vật liệu cần cho sản xuất nước mà nước chưa sản xuất sản xuất chưa đáp ứng nhu cầu thực tế Nhà nước quy định mức thuế suất thuế nhập chí 0% nhằm mục đích khuyến khích nhập thúc đẩy sản xuất nước Với hàng hóa nước sản xuất đủ nhu cầu tiêu dùng sản phẩm tiêu dùng cao cấp (ô tô, điều hòa, rượu bia…), thuế suất thuế nhập thường quy định mức thuế cao nhằm hạn chế nhập hạn chế tiêu dùng Như vậy, thông qua công cụ thuế nhập khẩu, Nhà nước thực điều tiết hoạt động nhập hàng hóa 1.1.2.4 Khẳng định vai trò chủ quyền quốc gia, chống phân biệt đối xử thương mại quốc tế Vai trò thể chỗ, loại hàng hóa nhập vào Việt Nam phải khai báo, xuất trình, kiểm tra nộp thuế (nếu có) Moi hành động phân biệt đối xử nước với hàng hóa Việt Nam làm tổn hại đến sản xuất nước phải chịu biện pháp trả đũa thông qua áp dụng thuế nhập bổ sung Tóm lại, tình hình kinh tế, trị giới nước giai đoạn khác mà việc sử dụng thuế nhập quốc gia có đặc điểm khác Theo xu hướng chung, kinh tế phát triển, khả cạnh tranh lớn, hàng rào bảo hộ thuế nhập trở nên không cần thiết Ngược lại nước phát triển, thuế nhập khấu đóng vai trị quan trọng việc Nguyễn Phương Anh Hải Quan 49 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp bảo hộ sản xuất nước Là nước phát triển trình chuyển đổi cấu kinh tế, Việt Nam sử dụng thuế nhập với hai mục tiêu chủ yếu bảo hộ khuyến khích đầu tư, sản xuất nước Hầu hết mặt hàng sản xuất nước có hỗ trợ hàng rào thuế quan chống đỡ cạnh tranh hàng nhập thị trường 1.1.3Một số nội dung thuế nhập 1.1.3.1 Phạm vi áp dụng * Đối tượng chịu thuế: Hàng hóa nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam bao gồm: - Hàng hóa nhập qua đường bộ, đường sông, đường biển, cảng hàng không, đường sắt liên vận quốc tế, bưu điện quốc tế, địa điểm làm thủ tục hải quan khác thành lập theo định quan Nhà nước có thẩm quyền; - Hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan vào thị trường nước; - Hàng hóa mua bán, trao đổi khác coi hang nhập * Đối tượng khơng chịu thuế: - Hàng hóa vận chuyển q cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giwois Việt Nam theo quy định pháp luật hải quan - Hàng hóa từ khu phi thuế quan xuất nước ngoài, từ nước nhập vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác - Hàng hóa viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại Chính phủ, tổ chức Liên hợp quốc, tổ chức liên Chính phủ, tổ chức quốc tế, tổ chức phi Chính phủ nước ngồi, tổ chức kinh tế cá nhân người nước cho Việt Nam nhằm phát triển kinh tế xã hội mục đích nhân đạo khác thực thông qua văn kiện thức bên, cấp có thẩm quyền phê duyệt, khoản trự giúp nhân đạo, cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu chiến tranh, thiên tai, dịch bệnh * Đối tượng nộp thuế: Nguyễn Phương Anh Hải Quan 49 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đối tượng nộp thuế tổ chức, cá nhân có hàng hóa nhập thuộc loại hàng hóa chịu thuế nhập theo quy định Với trường hợp hàng hóa xuất thực theo phương thức ủy thác tổ chức, cá nhân nhận ủy thác chịu trách nhiệm nộp thuế nhập 1.1.3.2 Căn tính thuế Đối với hàng hóa áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm: tính thuế nhập tính vào số lượng hàng hóa ghi tờ khai hàng hóa xuất nhập khẩu, giá tính thuế thuế suất mặt hàng nhập * Trị giá tính thuế: Giá tính thuế giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập bao gồm phí vận tải, phí bảo hiểm theo hợp theo hợp đồng xác định theo quy định pháp luật trị giá hải quan hàng hóa nhập khẩu, phù hợp với cam kết quốc tế * Phương pháp tính thuế với hàng hóa áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm: Căn số lượng mặt hàng thực tế nhập ghi tờ khai hải quan, trị giá tính thuế thuế suất mặt hàng để xác định số thuế phải nộp theo công thức sau: Số lượng đơn vị Số thuế NK phải nộp mặt hàng = thực tế nhập x ghi tờ khai Hải quan Trị giá tính thuế đơn vị hàng hóa Thuế suất x mặt hàng Trường hợp số lượng hàng hóa nhập thực tế chênh lệch so với hóa đơn thương mại tính chất hàng hóa, phù hợp với điều kiện giao hàng điều kiện tốn hợp đồng mua bán hàng hóa số thuế nhập phải nộp xác định sở trị giá thực toán cho hàng hóa nhập thuế suất mặt hàng Nguyễn Phương Anh Hải Quan 49 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp * Đối với mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối, tính thuế là: + Số lượng mặt hàng thực tế nhập ghi Tờ khai hải quan + Mức thuế tuyệt đối tính đơn vị hàng hóa (Số lượng hàng hóa nhập số lượng thực tế nhập Danh mục hàng hóa áp dụng thuế tuyệt đối) Việc xác định số thuế phải nộp hàng hóa áp dụng thuế tuyệt đối thực theo công thức sau: Số thuế nhập phải nộp Mức thuế tuyệt Số lượng đơn vị mặt hàng = thực tế nhập ghi tờ x khai Hải quan đối quy định đơn vị hàng hóa 1.1.3.3 Thuế suất thuế nhập Thuế suất hàng hoá nhập quy định cụ thể cho mặt hàng, gồm có: - Thuế suất thơng thường áp dụng cho hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước khơng có thỏa thuận đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam Thuế suất thông thường áp dụng thống 150% mức thuế suất ưu đãi mặt hàng tương ứng quy định biểu thuế nhập ưu đãi: Thuế suất thông thường Thuế = suất x 150% ưu đãi - Thuế suất ưu đãi áp dụng với hàng hóa có xuất xứ từ nước có thỏa thuận đối xử tối huệ quốc với Việt Nam Ủy ban Thường vụ Quốc hội quy định biểu thuế theo danh mục nhóm hàng chịu thuế, khung thuế suất nhóm hàng Trên sở đó, Chính phủ quy định biểu thuế theo danh mục mặt hàng có thuế suất cụ thể với mặt hàng - Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng với hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước mà Việt Nam có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt thuế nhập Chính phủ quy định thuế suất ưu đãi đặc biệt cho loại mặt hàng theo thỏa thuận Nguyễn Phương Anh Hải Quan 49 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ký kết Ngoài loại thuế suất trên, số trường hợp áp dụng thuế suất bổ sung Nếu hàng hoá nhập mức vào Việt Nam, có trợ cấp, bán phá giá có phân biệt đối xử với hàng xuất Việt Nam bị áp dụng thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp, thuế chống phân biệt đối xử, thuế để tự vệ 1.1.3.4 Chế độ miễn thuế, giảm thuế thuế nhập a Miễn thuế nhập Vấn đề miễn thuế xem xét hai mức độ: miễn thuế xét miễn thuế Về miễn thuế, theo văn pháp quy quy định trường hợp sau đây: * Hàng hóa miễn thuế: - Hàng viện trợ khơng hồn lại gồm: Hàng viện trợ khơng hồn lại song phương đa phương tổ chức phi Chính phủ Chính phủ; hàng viện trợ khơng hồn lại tổ chức nhân đạo, giáo dục, y tế; hàng hóa nước ngồi tổ chức tôn giáo Việt Nam để dùng trực tiếp cho khoa học, giáo dục, y tế, văn hóa, tơn giáo - Hàng tạm nhập- tái xuất, tạm xuất - tái nhập dự hội chợ, triển lãm phép Nhà nước - Hàng hóa tài sản di chuyển miễn thuế theo quy định pháp luật - Hàng mang theo gửi công dân Việt Nam hợp tác lao động, hợp tác chuyên gia, công tác học tập nước ngồi nằm tiêu chuẩn miễn trừ - Hàng hố nhập tiêu chuẩn hành lý miễn thuế khách nhập cảnh cửa Việt Nam theo định mức quy định - Hàng nhập tổ chức, cá nhân nước hưởng tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao Chính phủ quy định theo điều ước quốc tế mà Việt Nam ký kết tham gia - Hàng vật tư, nguyên liệu nhập để gia cơng cho nước ngồi xuất theo hợp đồng ký kết bao gồm hình thức sau: nhận vật tư, nguyên liệu sản xuất giao toàn thành phẩm cho nước theo hợp đồng gia công ký kết Nguyễn Phương Anh 10 Hải Quan 49