Luận văn tốt nghiệp một số biện pháp chống thất thu thuế gtgt tại chi cục thuế quận 5

Chun Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Tơn Thất Cảnh Hịa DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT GTGT Giá trị gia tăng TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiện hữu hạn DNTN Doanh nghiệp tư nhân QLDN Quản lý doanh nghiệp NSNN Ngân sách nhà nước TTTM Trung tâm thương mại CBCC Cán công chức LP Liên phường DN Doanh nghiệp XHCN Xã hội chủ nghĩa SXKD Sản xuất kinh doanh NTD Người tiêu dùng CCT Chi cục thuế SVTH: Nguyễn Thị Hoa Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Tơn Thất Cảnh Hịa CHƯƠNG I: TỔNG QUAN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG I TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT 1.1 Khái niệm lịch sử hình thành thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm Thuế GTGT loại thuế gián thu dựa giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh quán trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu, nghiên cứu áp dụng nhằm khắc phục hạn chế thuế doanh thu Đây luật thuế thu vào giai đoạn sản xuất, lưu thơng sản phẩm, hàng hố, từ khâu nguyên liệu đến khâu sản phẩm hoàn thành cuối tiêu dùng Do thuế GTGT cịn xem thuế doanh thu có khấu trừ số thuế phải nộp giai đoạn trước 1.1.2 Nguồn gốc đời thuế GTGT Năm 1918, người Đức tên Carl Friendrich Von Siemens, thành viên gia đình sáng lập tập đồn Siemens A-G, tập đồn sản xuất hàng kim khí điện máy lớn nước Đức, đưa khái niệm thuế GTGT đề xuất với nhà nước Đức thay loại thuế thương vụ đa bậc Năm 1920, thuế doanh thu áp dụng cho tất khâu trình lưu thơng hàng hóa, dịch vụ Pháp Cách tính thuế tạo nguồn thu lớn cho NSNN Pháp, đồng thời làm phát sinh tình trạng “thuế chồng thuế” Năm 1938, Pháp cải tiến thuế doanh thu đánh lần vào công đoạn cuối trình sản xuất Năm 1948, thuế doanh thu tiếp tục hồn thiện đánh vào cơng đoạn q trình sản xuất Đến năm 1954, ơng Maurice Laure, viên chức thuế Pháp hoàn chỉnh đạo luật thuế GTGT, thuế GTGT thức đời vào ngày 10/04/1954 Tại Việt Nam, quyền Sài Gịn áp dụng thuế GTGT vào năm 1973 sau áp dụng sửa đổi số sắc thuế thuế Khiêm ước, thuế Song Hành Đến năm 1975, miền Nam hồn tồn giải phóng, luật thuế bãi bỏ Năm 1993, thuế GTGT áp dụng thí điểm cho 19 doanh nghiệp (chủ yếu doanh nghiệp ngành mía đường doanh nghiệp quốc doanh) chương trình thí điểm bị thất bại Trước nhu cầu bách hội nhập kinh tế, ngày SVTH: Nguyễn Thị Hoa Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Tôn Thất Cảnh Hòa 01/01/1999 thuế GTGT áp dụng Việt Nam sau thời gian nghiên cứu, hoc hỏi kinh nghiệm từ nước khu vực giới Do ưu điểm vốn có thuế GTGT so với loại thuế gián thu đánh vào tiêu dùng, thuế GTGT sau áp dụng phổ biến nước liên minh Châu Âu, Châu Mỹ La Tinh, Châu Phi Châu Á Tính đến có 130 quốc gia áp dụng sắc thuế 1.2 Bản chất chế vận hành thuế GTGT Thuế GTGT thu vào giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ theo phân đoạn q trình sản xuất lưu thơng hàng hóa từ khâu tới người tiêu dùng, tổng số thuế thu phân đoạn khớp với số thuế tính giá bán hàng hóa dịch vụ cho người tiêu dùng Do thuế GTGT tránh tượng đánh thuế trùng lắp Thuế GTGT mang tính chất động viên phân phối lại tổng sản phẩm xã hội, sản phẩm quốc dân, nguồn tài tiền tệ khác tổ chức kinh doanh, tổ chức kinh tế thành viên xã hội tạo nhằm hình thành quỹ tiền tệ Nhà Nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu xã hội Trong năm qua, thuế mang lại nguồn thu ổn định thường xuyên cho NSNN Sức động viên thuế ngày cao tổng thu NSNN Điều chứng tỏ quan trọng thuế quản lý vi mô vĩ mơ Đối với Nhà nước thuế địn bẩy thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển theo định hướng XHCN 1.3 Vai trò thuế GTGT Thuế GTGT tạo nên mơi trường cơng bằng, qua góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thơng hàng hố, dịch vụ Thuế doanh thu với trùng lắp gây ảnh hưởng tiêu cực đến sản xuất lưu thơng hàng hố Trong đó, thuế GTGT lại có ưu điểm thu vào phần giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ qua khâu từ q trình sản xuất, lưu thơng hàng hố tiêu dùng, hồn tồn khơng thu thuế tồn doanh thu mơ hình thuế doanh thu Việc áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu không ảnh hưởng tới giá sản phẩm tiêu dùng, không gây khó khăn, trở ngại cho khâu từ sản xuất lưu thơng hàng hố tiêu dùng cuối SVTH: Nguyễn Thị Hoa Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Tơn Thất Cảnh Hịa Thuế GTGT khơng có tượng thuế trùng thuế, giúp cho giá hàng hoá, dịch vụ xác định hợp lý xác hơn, góp phần ổn định giá cả, khuyến khích thúc đẩy sản xuất, lưu thơng hàng hố Thuế GTGT động viên phần thu nhập người tiêu dùng vào NSNN, góp phần hình thành khoản thu lớn vào ổn định cho NSNN Với phạm vi áp dụng rộng rãi nhiều ngành nghề, lĩnh vực, đối tượng nộp thuế chịu thuế dễ dàng chấp nhận, tính tập trung thuế, yếu tố tạo tiền đề để thuế GTGT thực vai trò cách rõ rệt thực tế Thuế GTGT áp dụng thuế suất 0% hàng xuất khấu trừ hoàn lại toàn số thuế GTGT yếu tố mua vào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng hố xuất cạnh tranh thuận lợi thị trường quốc tế Đối với hàng nhập khẩu, thuế GTGT với thuế nhập làm tăng chi phí cho nhà nhập Nếu thuế nhập hàng rào thuế quan thứ bảo hộ mậu dịch thuế GTGT khâu nhập xem hàng rào thuế quan thứ hai góp phần bảo hộ mậu dịch dù mức độ bảo hộ có thấp thuế nhập Thuế GTGT góp phần tăng cường cơng tác hạch toán kế toán thúc đẩy việc mua bán hàng hố có hố đơn chứng từ Kỹ thuật tính thuế GTGT đầu thuế GTGT đầu vào biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy người mua người bán thực tốt chế độ hoá đơn, chứng từ Góp phần thực hệ thống sách thuế nước ta phù hợp với vận động tăng trưởng kinh tế thị trường, tạo điều kiện mở rộng hợp tác kinh tế với nước khác giới 1.4 Ưu, nhược điểm thuế GTGT 1.4.1 Ưu điểm Ưu điểm quan trọng thuế GTGT khắc phục tính trùng lắp thuế doanh thu lẽ tính thuế GTGT giai đoạn quy trình sản xuất, kinh doanh khấu trừ số thuế GTGT giai đoạn trước Trong thuế doanh thu tính lên số thuế doanh thu khâu nộp SVTH: Nguyễn Thị Hoa Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Tơn Thất Cảnh Hịa Ưu điểm thứ hai thuế GTGT góp phần tăng cường cơng tác hạch tốn, thúc đẩy việc mua bán có hố đơn, chứng từ Bởi thếu GTGT yêu cầu muốn khấu trừ thuế khâu trước cần thiết phải có đẩy đủ hoá đơn GTGT đầu đầu vào Ưu điểm thứ ba thuế GTGT đơn giản cơng tác quản lý thu thuế Người nộp thuế tự xác định số thuế phải nộp trực tiếp nộp cho quan thuế, quan thuế thực công tác kiểm tra sổ sách kế toán doanh nghiệp Ưu điểm thứ tư thuế GTGT đối tượng phạm vi chịu thuế GTGT rộng Ưu điểm cho phép Chính phủ vận dụng để khuyến khích hoạt động xuất khẩu, áp dụng thuế suất vừa phải, hợp lý tăng thuế suất, biện pháp dễ bị phê phán 1.4.2 Nhược điểm Luật thuế GTGT Việt Nam giai đoạn đầu áp dụng gặp khơng khó khăn, vướng mắc cần có trình điều chỉnh, sửa đổi, bổ sung vất vả Luật thuế GTGT với phương pháp tính thuế tồn song song tạo mội trường kinh doanh khơng bình đẳng đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Tồn nhiều hóa đơn khác nhau: hóa đơn bán hàng thơng thường, hóa đơn GTGT hóa đơn thu mua hàng hóa trực tiếp người khơng có hóa đơn Gây khó khăn cho việc kiểm tra, xác minh quan thuế Thuế suất có ba nhóm : 0%, 5%, 10% khơng có tiêu thức rõ ràng để xác định mặt hàng dịch vụ thuộc nhóm Thuế suất áp dụng chưa thực phù hợp với nhiều ngành nghề Do thường điều chỉnh miễn giảm nên chưa thể tính ổn định Người tiêu dùng Việt Nam chưa thực có lợi ích mua hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng có hóa đơn nên gây thất thu thuế không nhỏ cho NSNN Số lượng văn có liên quan đến thuế GTGT ban hành nhiều gây lúng túng cho NNT quan chức trình quản lý điều hành Từ áp dụng luật thuế GTGT hành vi trốn thuế doanh nghiệp tinh vi nhằm thu tiền Nhà nước thơng qua việc hồn thuế GTGT SVTH: Nguyễn Thị Hoa Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Tôn Thất Cảnh Hòa Cơ cấu thu NS trung ương NS địa phương có thay đổi Trước thuế doanh thu phân chia NS trung ương NS địa phương Nhưng nay, nguồn thu thuế GTGT khâu nhập tập trung toàn vào NS trung ương, thuế GTGT khâu lại phân chia hai đơn vị Thu thuế GTGT từ khâu nhập có giá trị lớn số thu thuế GTGT nước lại giảm so với thuế doanh thu phần phân chia ngân sách địa phương khơng cịn trước 1.5 Nội dung thuế GTGT tai Việt Nam Ở Việt Nam Luật thuế GTGT Quốc hội khố IX thơng qua vào ngày 19/05/1997 Có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 Tiếp đến Luật sửa đổi bổ sung số điều luật thuế GTGT QH khố XI thơng qua ngày 17/06/2003, có hiệu lực từ ngày 01/01/2004 Quốc hội khố XII kỳ họp thứ thơng qua Luật thuế GTGT ngày 03/06/2008 thay cho Luật thuế GTGT 1997 Luật thuế GTGT sửa đổi, bổ sung năm 2003 2005 Có thể khái quát nội dung luật thuế sau: 1.5.1 Đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT tất hàng hóa dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ 29 nhóm đối tượng hàng hố, dịch vụ không chịu thuế quy định Điều Luật thuế GTGT 1.5.2 Đối tượng nộp thuế GTGT Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế GTGT (gọi chung người nhập khẩu) Tất tổ chức, cá nhân nhập hàng hoá, mua dịch vụ từ nước xem nhập hàng hố từ nước ngồi hàng hố, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT Việt Nam nhà nhập đối tượng nộp thuế GTGT 1.5.3 Căn tính thuế: Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất  Giá tính thuế: Giá tính thuế quy định sau: Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ SVTH: Nguyễn Thị Hoa Chun Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Tơn Thất Cảnh Hịa đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền cho thuê chưa có thuế giá trị gia tăng Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền thuê cho thời hạn th giá tính thuế tiền cho th trả kỳ trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế giá trị gia tăng Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải nước loại nước chưa sản xuất thuê lại, giá tính thuế trừ giá thuê phải trả cho nước ngồi Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế giá trị gia tăng hàng hố đó, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm Đối với gia cơng hàng hố giá gia cơng chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực bàn giao chưa có thuế giá trị gia tăng Trường hợp xây dựng, lắp đặt khơng bao thầu ngun vật liệu, máy móc, thiết bị giá tính thuế giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu máy móc, thiết bị Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản giá bán bất động sản chưa có thuế giá trị gia tăng, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước Đối với hoạt động đại lý, mơi giới mua bán hàng hố dịch vụ hưởng hoa hồng tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hoá, dịch vụ sử dụng chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế giá trị gia tăng giá tính thuế xác định theo công thức sau: SVTH: Nguyễn Thị Hoa Chuyên Đề Tốt Nghiệp Giá chưa có thuế giá trị gia tăng GVHD: Th.S Tơn Thất Cảnh Hịa Giá toán = + thuế suất hàng hố, dịch vụ (%) Giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ quy định khoản bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế  Thuế suất thuế GTGT: Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dich vụ áp dụng sau:  Thuế suất 0%: Áp dụng hàng hóa xuất bao gồm hàng hóa gia cơng xuất khẩu, hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình nước ngồi, hàng hóa bán cho cửa hàng miễn thuế, dịch vụ tín dụng, đầu tư tài chính, đầu tư chứng khốn nước ngồi, hàng hóa dịch vụ khơng chịu thuế GTGT Điều Luật thuế GTGT xuất khẩu, trừ trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% sau: Tái bảo hiểm nước ngồi, chuyển giao cơng nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngồi, chuyển nhượng vốn cấp tín dụng, đầu tư chứng khốn nước ngồi, dịch vụ tài phái sinh, dịch vụ bưu viễn thơng chiều nước ngồi, sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chế biến, chưa chế biến thành sản phẩm khác, hàng hố dịch vụ cung cấp cho cá nhân khơng đăng kí kinh doanh khu phi thuế quan, trừ trường hợp khác theo quy định Thủ tướng Chính phủ  Thuế suất 5%: áp dụng hàng hóa, dịch vụ sau đây:  Phân bón, quặng để sản xuất phân bón, kích thích tăng trưởng vật ni, trồng  Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt SVTH: Nguyễn Thị Hoa Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Tơn Thất Cảnh Hịa  Đào đắp, nạo vét kênh phục vụ sản xuất nông nghiệp, nuôi, trồng, chăm sóc, phịng trừ sâu bệnh cho trồng, thu, hái, sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp  Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa qua chế biến, trừ sản phẩm quy định khoản Điều Luật thuế GTGT  Máy móc thiết bị dùng cho sản xuất nông nghiệp: máy cày, bừa, máy thu hoạch sản phẩm nơng nghiệp, máy bình bơm thuốc trừ sâu  Đường, phụ phẩm sản xuất đường, gồm gỉ đường, bã mía, bã đường  Sản phẩm đay, cói, tre, song mây, nứa, loại sản phẩm sản xuất, chế biến từ nguyên liệu đay, cói, tre, song, mây, nứa  Thiết bị, máy móc dụng cụ chuyên dùng y tế như: máy soi, máy chụp dùng khám điều trị bệnh, xe cứu thương, bơm kim tiêm, truyền máu, dụng cụ phịng tránh thai, bơng, băng, gạc y tế băng vệ sinh dùng y tế  Thuốc chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật nuôi  Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học  Hoạt động văn hóa, thể dục thể thao, biểu diễn nghệ thuật, nhập khẩu, phát hành chiếu phim  Đồ chơi trẻ em, sách loại (trừ sách quy định khoản 15 Điều luật thuế GTGT)  Thuế suất 10%: áp dụng hàng hóa, dịch vụ khơng quy định mức thuế suất 0% 5% II CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 2.1 Phương pháp khấu trừ 2.1.1 Đối tượng áp dụng Áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ điều kiện sổ sách kế tốn, hóa đơn chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế 2.1.2 Xác định số thuế GTGT phải nộp Đối với hàng hóa dịch vụ sở sản xuất kinh doanh bán giá tính thuế giá bán chưa có thuế GTGT SVTH: Nguyễn Thị Hoa Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế hàng Thuế suất thuế GTGT hóa dịch vụ chịu thuế x hàng hóa, bán dịch vụ Chuyên Đề Tốt Nghiệp Số thuế GTGT phải nộp GVHD: Th.S Tơn Thất Cảnh Hịa = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thuế GTGT đầu xác định sở hàng hố, dịch vụ tính thuế giá tính thuế Hàng hố dịch vụ tính thuế số lượng tiêu thụ kỳ tính thuế kể số trường hợp tính thuế theo quy định Giá tính thuế GTGT đầu giá bán chưa có thuế GTGT, thực tế sở kinh doanh hoạt động với nhiều ngành nghề với đặc điểm kinh doanh khác Do hướng dẫn thi hành luật thuế Bộ Tài Chính Tổng Cục Thuế có hướng dẫn cụ thể để xác định thuế GTGT phù hợp với đặc điểm sở kinh doanh Đối với hàng hóa chịu thuế TTĐB khâu sản xuất nước dịch vụ chịu thuế TTĐB khâu kinh doanh nước giá tính thuế GTGT giá bán bao gồm thuế TTĐB chưa bao gồm thuế GTGT Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp giá tính tính theo giá bán sản phẩm tính trả lần chưa bao gồm thuế GTGT khơng bao gồm lãi trả góp Hàng hóa sản xuất tiêu dùng không phục vụ sản xuất, kinh doanh sản phẩm khơng chịu thuế GTGT phải tính thuế đầu ra, giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ tính theo giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ loại Đối với hàng hóa, dịch vụ có tính đặc thù dùng chứng từ tem bưu chính, vé cước xe tải, vé số kiến thiết,… ghi giá toán giá có thuế GTGT giá chưa có thuế GTGT xác định: Giá tốn Giá tính thuế = SVTH: Nguyễn Thị Hoa + Thuế suất 10 ... Thu? ?? GTGT đầu = Giá tính thu? ?? hàng Thu? ?? suất thu? ?? GTGT hóa dịch vụ chịu thu? ?? x hàng hóa, bán dịch vụ Chuyên Đề Tốt Nghiệp Số thu? ?? GTGT phải nộp GVHD: Th.S Tôn Thất Cảnh Hòa = Thu? ?? GTGT đầu - Thu? ??... thu? ?? có thất thu Thất thu thuế biểu đa dạng ngày phức tạp tùy vào điều kiện KT- XH quốc gia, xong khái qt hố thành dạng thất thu thuế là: thất thu thuế thực tế thất thu thuế tiềm  Thất thu thuế. .. từ để làm tính thu? ?? theo phương pháp khấu trừ thu? ?? Với phương pháp này, thu? ?? GTGT phải nộp xác định sau: Số thu? ?? GTGT phải nộp GTGT hàng = hóa, dịch vụ chịu Thu? ?? suất x thu? ?? thu? ?? GTGT hàng hóa,