LỜI MỞ ĐẦU ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN LỜI MỞ ĐẦU ************ Sau những năm tháng học tập tại trường Đại học Kinh tế quốc dân với những kiến thức cơ bản về kế toán tài chính và kế toán quản trị đã được[.]
ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN LỜI MỞ ĐẦU ************ Sau năm tháng học tập trường Đại học Kinh tế quốc dân với kiến thức kế tốn tài kế tốn quản trị trang bị vơí việc tìm hiểu thực tế hoạt động kinh tế Nhà máy BiBiCa Hà Nội, em định chọn đề tài:“ Hồn thiện kế tốn Ngun vật liệu” nhà máy BiBiCa Hà Nội Với mục đích vận dụng lý thuyết kế toán Nguyên vật liệu vào nghiên cứu thực tế cơng việc để nắm vững kiến thức hiểu rõ lý thuyết kế toán NVL Nội dung báo cáo chia thành chương: Chương I : Đặc điểm tổ chức quản lý nguyên vật liệu nhà máy Chương II: Thực trạng tác kế toán NVL nhà máy BiBiCa Hà Nội Chương III: Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu nhà máy BiBiCa Hà Nội Trần Thị Huyền KTTH-K21-VB2 ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI NHÀ MÁY 1.1 Đặc điểm , phân loại NVL Nhà máy BiBica Hà Nội Nhà máy BiBiCa Hà Nội nhà máy trực thuộc công ty cổ phần bánh kẹo BiBiCa chuyên KD sản xuất loại bánh kẹo bánh Biscuit, bánh mỳ với số lượng lớn Do NVL dùng để sản xuất sản phẩm đa dạng chủng loại với tính chất lý, hố học khác Thực tế đặt cho Nhà máy yêu cầu cấp thiết cơng tác quản lý , hạch tốn q trình thu mua vận chuyển bảo quản NVL Căn vào vai trò tác dụng vủa NVL sản xuất NVL sử dụng nhà máy bao gồm: - NVL chính: Bột bánh mỳ, bột khoai mơn, tinh bột sắn, bột lòng trắng trứng - NVL phụ: Đường , bơ, dầu, hương caramen, vitamin c, acid Sorbic - Nhiên liệu: Điện, khí đốt, ga - Phụ tùng thay thế: phụ tùng chi tiết thay sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất bóng đèn, vịng bi - Văn phịng phẩm: giấy, mực in, máy tính đồ dùng phục vụ cho cơng tác văn phịng - Bao bì đóng gói: Nhãn gói bánh mì, túi bánh mì, thùng carton Trần Thị Huyền KTTH-K21-VB2 ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN 1.2 Đặc điểm luân chuyển chứng từ NVL khái quát qua sơ đồ: Bộ phận kế hoạch SXKD Thủ trưởng kế toán trưởng Bộ phận cung ứng Thủ kho Kế toán NVL Bảo quản lưu trữ NC nhu cầu thu mua NVL Ký hợp đồng Duyệt lệnh xuất Lập phiếu nhập kho, xuất kho Nhận xuất vật tư Ghi sổ Đối với chứng từ kế toán thống bắt buộc phải kịp thời đầy đủ theo quy định mẫu nội dung phương pháp Tuỳ thuộc vào phương pháp kế toán chi tiết áp dụng DN mà sử dụng sổ chi tiết sau: - Sổ (thẻ, kho) - Sổ ( thẻ kế toán chi tiết NVL) - Số đối chiếu luân chuyển - Sổ số dư 1.3.Thủ tục nhập- xuất NVL chứng từ có liên quan 2.5.1.1 Thủ tục nhập NVL Theo quy định tất NVL đến Nhà máy phải làm thủ tục kiểm nhận nhập kho Khi nhận hoá đơn người bán gửi tới nhân viên thu mua vật liệu đem Nhà máy, phận vật tư nhà máy đối chiếu với kế hoạch thu mua để giải Trước nhập NVL, Trưởng ban kiểm tra phải tiến hành lập biên nghiệm thu NVL kiểm tra số lượng, chất lượng, quy cách, phẩm chất vật liệu Căn vào hoá đơn, giấy báo nhận hàng phận vật tư lập phiếu nhập vật tư thành bản, người phụ trách ký vào chuyển xuống cho thủ kho để làm nhập NVL Hoá đơn người bán hàng chuyển đến cho kế toán toán để làm thủ tục toán với người bán Căn vào phiếu nhập kho tiến hành kiểm nhận vật tư nhập kho ghi số Trần Thị Huyền KTTH-K21-VB2 ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN lượng thực nhập với người bán hàng ký vào liên Nếu phát thừa, thiếu NVL nhập kho không với quy cách phẩm chất NVL thủ kho phải báo cho phận vật tư biết để giải Nếu có khác biệt lớn số lượng, chất lượng NVL hố đơn thực nhập phải lập Biên kiểm nghiệm Phiếu nhập kho có đầy đủ chữ ký bên giao nhận kế tốn tốn lưu liên, liên cịn lại sau ghi thẻ kho chuyển đến cho kế toán NVL làm để làm để ghi sổ kế toán NVL nhập kho xếp riêng biệt quy định đảm bảo công việc xuất vật tư có nhu cầu 2.5.1.2 Thủ tục xuất NVL Muốn sản xuất sản phẩm cần có NVL, phận sản xuất phải có phiếu yêu cầu đưa cho bên thực xuất kho Với yêu cầu NVL cho sản phẩm phải quy cách , phẩm chất, số lượng phải dựa kế toán định mức mà phận vật tư đưa Khi có phiếu yêu cầu phận sản xuất ban vật tư cung ứng ban vật tư viết phiếu nhập kho, phiếu nhập kho lập thành liên: - Liên 1: Lưu phận lập phiếu - Liên 2: Thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho cuôi tháng chuyển cho kế toán NVL để ghi vào cột đơn giá, cột thành tiền phiếu xuất kho ghi vào sổ kế toán - Liên 3: Người nhận giữ để ghi vào sổ kế toán phận sử dụng Đối với loại NVL mà nhu cầu sử dụng tháng không thường xuyên, phát sinh nhu cầu sử dụng phận lập phiếu xuất kho lập thành Căn vào phiếu xuất vật tư, thủ kho xuất kho ghi số lượng xuất vào phiếu, người nhận thủ kho ký vào liên: - Liên 1: Giao cho người nhận vật tư - Liên 2: Thủ kho giữ để làm ghi thẻ kho sau chuyển cho kế tốn ngun vật liệu để làm ghi sổ CHƯƠNG II Trần Thị Huyền KTTH-K21-VB2 ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI NHÀ MÁY BIBICA HÀ NỘI 2.1.Vận dụng chế độ sách Kế Tốn nhà máy BiBiCa Hà Nội - Đơn vị tiền tệ để hạch toán ghi sổ kế toán: VNĐ - Phương pháp tính thuế: nhà máy áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ - Hạch toán hàng tồn kho: theo phương pháp kê khai thường xuyên - Phương pháp tính khấu hao TSCĐ: theo phương pháp đường thẳng - Tính giá trị NVL xuất kho: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ - Nguyên tắc phân bổ chi phí trả trước: việc tính phân bổ chi phí trả trước dài hạn vào chi phí SXKD kỳ hạch tốn vào tính chất, mức độ loại chi phí để chọn phương pháp tiêu thức phân bổ hợp lý chi phí trả trước phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh theo phương pháp đường thẳng - Kỳ kế toán áp dụng: theo tháng - Niên độ kế toán áp dụng theo năm 01/01 đến 31/12 hàng năm - Phương pháp tính giá thành sản phẩm: + Nhà máy áp dụng phương pháp tính giá thành trực tiếp ( theo phương pháp giản đơn) Theo phương pháp chi phí thực tế phát sinh tính vào giá thành nhiêu + Giá thành xác định theo công thức sau: Giá thành đơn vị sản phẩm Trần Thị Huyền = Tổng chi phí sản xuất Sản lượng thực tế KTTH-K21-VB2 ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN 2.2.Vận dụng chế độ chứng từ Kế Toán nhà máy BiBiCa Hà Nội Để đáp ứng yêu cầu công tác quản trị DN hạch toán chi tiết NVL phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ NVL phải tiến hành đồng thời kho phịng kế tóan sở chứng từ 2.3 Vận dụng Hệ thống Tài Khoản Kế toán nhà máy BiBiCa Hà Nội - Phương pháp kê khai thường xuyên - Phương pháp kiểm kể định kỳ 2.3.1/ Tài khoản sử dụng - TK 1523: Nhiên liệu - TK 1524: Phụ tùng thay - TK 1528: Vật liệu khác Sơ đồ hạch toán phương pháp kê khai thường xuyên 2.3.2 Báo cáo kế toán nhà máy BiBica Hà Nội - Kỳ kế toán áp dụng theo tháng - Niên độ kế toán áp dụng theo năm 01/01 đến 31/12 hàng năm - BCKT đươc lên Tổng công ty cổ phần BiBiCa 2.4 Thực tế cơng tác kế tốn NVL Nhà máy BiBiCa Hà Nội- Chi nhánh công ty cổ phần BiBiCa 2.4.1 Kế toán chi tiết NVL nhà máy 2.4.1.1/ Phương pháp kế toán chi tiết NVL nhà máy Hà Nội - Tại kho: - Tại phòng kế tốn: 2.4.1.2/ Phương pháp tính giá gốc NVL nhà máy * Giá gốc NVL nhập kho nhà máy: Số tiền lần nhập tính từ hoá đơn, phiếu nhập kho ghi giá trị thực tế NVL Giá gốc NVL xuất kho nhà máy Trần Thị Huyền KTTH-K21-VB2 ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN Do giá NVL lần nhập khác tuỳ thuộc vào nguồn nhập, thời điểm thời gian nhập,nên để phản ánh theo dõi chặt chẽ, phù hợp xuất kho NVL Nhà máy Hà Nội áp dụng phương pháp tính trị giá NVL theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ (hay bình quân gia quyền kỳ dự trữ) Giá trị NVL xuất kho = Số lượng NVL nhập kho x đơn giá bình quân gia quyền kỳ dự trữ Trị giá thực tế NVLtồn đầu kỳ+ Trị giá Đơn giá bình quân gia quyền kỳ dự trữ = thực tế NVL nhập kỳ Số lượng NVL tồn đầu kỳ+ Số lượng NVL nhập kỳ 2.5 Kế toán tổng hợp NVL nhà máy Ở nhà máy BiBiCa Hà Nội, kế toán NVL sử dụng số tài khoản chủ yếu sau: TK 152: NVL Các nghiệp vụ nhập vật tư nhà máy sử dụng TK 111, 112,331 Các nghiệp vụ xuất NVL nhà máy sử dụng TK 621,627,632 2.5.1 Kế toán nghiệp vụ nhập NVL Cùng với việc hạch toán chi tiết NVL hàng ngày kế tốn tổng hợp NVL công việc thiếu công tác hạch toán NVL Do NVL nhà máy hầu hết mua nhập kho nên quan hệ toán với người bán nhà máy chủ yếu với nhà cung cấp NVL Vật liệu lơ hàng nhỏ tốn tiền mặt Cịn lơ hàng lớn kế toán ghi vào tài khoản theo dõi “ Phải trả người bán” Phương pháp ghi sổ Nhà máy phương pháp kê khai thường xuyên Trần Thị Huyền KTTH-K21-VB2 ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN Các tài khoản chủ yếu dùng để hạch toán NVL: TK 111, 112,621,627 Tại nhà máy thực tế khơng có trường hợp hoá đơn mà hàng chưa ngược lại Cơng việc hạch tốn tổng hợp sau: - Mua NVL chưa toán với người bán (trường hợp thuế GTGT khấu trừ), kế toán ghi: Nợ TK 152: Trị giá NVL mua Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331: Phải trả người bán Vì kế tốn tổng hợp nhập vật tư gắn chặt với kế toán tốn với người bán Với hình thức nhật ký chung để hạch toán tổng hợp nhập kho NVL, kế toán nhà máy sử dụng sổ nhật ký mua hàng Vào cuối tháng tổng hợp số liệu phát sinh sổ nhật ký mua hàng vào sổ nhật ký chung 2.5.2/ Kế toán nghiệp vụ xuất NVL Tại nhà máy Hà Nội, NVL xuất dùng chủ yếu dùng cho sản xuất bánh có dùng cho chi phí QLDN, chi phí sản xuất chung Khi xuất dùng NVL cho sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 621: Xuất trực tiếp chế tạo sản phẩm Có TK 152: Giá trị NVL xuất dùng Trần Thị Huyền KTTH-K21-VB2 ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN CHƯƠNG III HOÀN THIỆN KẾ TÓAN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI NHÀ MÁY BIBICA HÀ NỘI 3.1/ Nhận xét Nhà máy BiBica Hà Nội thành lập cách không lâu đến nhà máy có q trình phát triển quy mơ trình độ quản lý Trong trình hình thành phát triển, nhà máy không ngừng theo kịp với thay đổi thị trường nhu cầu thị hiếu người tiêu dùng Hiện nhà máy có đội ngũ CBCNV có trình độ cao, giàu kinh nghiệm, lực lượng cơng nhân lành nghề, máy móc trang thiết bị đại, sản phẩm nhà máy đến tay người tiêu dùng với đủ tầng lớp xã hộ Ban giám đốc nhà máy trăn trở tìm hướng nhằm đem lại phát triển lớn mạnh cho nhà máy Qua thời gian thực tập nhà máy em nhận thấy ưu điểm, khuyết điểm trình quản lý hạch toán NVL sau: 3.1.1/Ưu điểm: - Về khâu thu mua NVL - Về khâu dự trữ - Về khâu bảo quản - Về khâu sử dụng 3.1.2/ Nhược điểm: - Việc phân loại NVL - Hệ thống kho nhà máy 3.2/ Một số ý kiến đề xuất - Hàng năm nhà máy cần xây dựng hệ thống định muác tồn kho cho loại NVL Trần Thị Huyền KTTH-K21-VB2 ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KẾT LUẬN Qua thời gian thực tập tìm hiểu thực tế nhà máy BiBiCa Hà Nội nhận thức hạn chế nên báo cáo tập trung vào nghiên cứu số vấn đê chủ yếu sở lý luận công tác kế tốn vật tư nói chung Về mặt lý luận: Em trình bày cách khách quan có hệ thống vấn đề lý luận hạch tốn NVL từ vạn dụng thích hợp với DN sản xuất cụ thể Về mặt thực tế: Trên sở khái quát thực trạng công tác hạch toán NVL nhà máy, em đề xuất định hướng biện pháp đổi hồn thiện cơng tác kế toán NVL Em xin chân thành cảm ơn Trần Thị Huyền NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP KTTH-K21-VB2 ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN Trần Thị Huyền KTTH-K21-VB2 10 ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN DANH MỤC NHỮNG TỪ VIẾT TẮT WTO : Tổ chức thương mại giới DN : doanh nghiệp KD : kinh doanh NVL : nguyên vật liệu KCN : khu công nghiệp HACCP (Hazard Ânlysis Critical Control Poin): tiêu chuẩn hàng đầu để đánh giá mức độ an toàn vệ sinh thực phẩm VN : Việt Nam TK : tài khoản QLDN : quan ly doanh nghiệp PX : phân xưởng Trần Thị Huyền KTTH-K21-VB2 11