LỜI NÓI ĐẦU Trường ĐHCN Hà Nội Khoa Kế toán Kiểm toán LỜI NÓI ĐẦU Suốt những năm đi theo đường lối đổi mới, chúng ta đã và đang từ một nền kinh tế kế hoạch hóa tập chung sang nền kinh tế thị trường có[.]
Trường ĐHCN Hà Nội Khoa Kế toán- Kiểm toán LỜI NÓI ĐẦU Suốt năm theo đường lối đổi mới, từ kinh tế kế hoạch hóa tập chung sang kinh tế thị trường có quản lý nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Hiện nay, với phát triển kinh tế, đổi chế kinh tế cơng tác quản lý kinh tế tài nói chung cơng tác hoạch tốn kế tốn nói riêng khơng ngừng đổi mặt lý luận lẫn thực tiễn Thực hoạch tốn chế địi hỏi doanh nghiệp sản xuất phải lấy thu bù chi, tự lấy thu nhập bỏ chi phí bỏ có lãi Do để tồn phát triển cạnh tranh gay gắt kinh tế thị trường đòi hỏi doanh nghiệp phải tổ chức quản lý cách có hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh nằng nhiều công cụ quản lý khác Hoạch tốn kế tốn hình thành phát triển gắn liền với hoạt động quản lý kinh tế sản xuất hàng hóa Sản xuất hàng hóa phát triển, hoạch tốn kế tốn trở nên cần thiết, quan trọng trở thành công cụ quản lý kinh tế quốc dân, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế doanh nghiệp Doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp sở kinh tế quốc dân với chức sản xuất sản phẩm vật chất hữu ích, đáp ứng nhu cầu sản xuất đời sống xã hội Để thực chức trên, doanh nghiệp sản xuất cần phải có số tài sản định máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện kỹ thuật… đặc biệt vật liệu ba yếu tố trình sản xuất, sở tạo nên hình thái vật chất sản phẩm Chi phí nhuyên vật liệu thường chiếm tỷ lệ tương đói lớn tồn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Chính tổ chức tốt cơng tác kế tốn ngun vật liệu nhằm sử dụng cách tiết kiệm có hiệu nguyên vật liệu, góp phần nâng cao suất chất lượng hạ giá thành sản phẩm Đó công việc quan trọng cần thiết doanh nghiệp sản xuất Công ty Cổ Phần Kinh doanh vật tư xây dựng thực chức : cung ứng vật tư thi cơng, xây dựng cơng trình dân dụng, giao Hoàng Thanh Tú KT09-K02 nghiệp Chuyên đề tốt Trường ĐHCN Hà Nội Khoa Kế tốn- Kiểm tốn thơng thị, thủy lợi, bưu điện thể dục thể thao, khu vui chơi giải trí, khu dân cư, thị … mà chi phí vật liệu chiếm tới 70 - 75% tồn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chính đặc điểm mà cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty quan tâm trọng Qua thời gian thực tập công ty Cổ Phần kinh doanh vật tư xây dựng, em nhận thức vai trị kế tốn, đặc biệt kế tốn ngun vật liệu việc quản lý chi phí Cơng ty, em lựa chọn nghiên cứu đề tài " Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất - công ty Cổ Phần Kinh Doanh Vật Tư Xây Dựng " Nội dung kết cấu đề tài gồm chương : Chương I : Lý luận chung tổ chức cơng tác kế tốn vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chương II : Tình hình thực tế tổ chức cơng tác quản lý hoạch tốn vật liệu cơng ty Cổ Phần Kinh Doanh Vật Tư Xây Dựng Chương III : Phương pháp hồn thiện cơng tác quản lý hoạch tốn vật liệu cơng ty CP KD Vật Tư XD Chuyên đề hoàn thành kết hợp kiến thức trang bị nhà trường với thực tế tim hiểu công ty Tuy nhiên khả thời gian có hạn, trình độ cịn hạn chế nên chắn không tránh khỏi khiếm khuyết Em mong nhận góp ý bảo thày giáo cán kế tốn cơng ty Em xin chân thành cảm ơn thày giáo hướng dẫn Nguyễn Văn Sơn cán kế tốn cơng ty tạo điều kiện tốt giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề báo cáo Chương I Hoàng Thanh Tú KT09-K02 nghiệp Chuyên đề tốt Trường ĐHCN Hà Nội Khoa Kế toán- Kiểm toán LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUÁT I KHÁI NIỆM ĐẶC DIỂM VÀ VAI TRỊ CỦA VẬT LIỆU TRONG Q TRÌNH SẢN XUẤT SẢN PHẨM Khái niệm đặc điểm vật liệu Nguyên vật liệu (NVL) đối tượng lao động thay đổi lao đơng có ích người tác động vào nhằm phục vụ cho trình sản xuất tạo sản phẩm, chúng thể dạng vật hóa sắt, thép doanh nghiệp khí chế tạo, gạch, ngói xi măng doanh nghiệp xây lắp ; sợi doanh nghiệp dệt, may… Trong doanh nghiệp sản xuất vật liệu đối tượng lao động, ba yếu tố trình sản xuất (tư liệu lao động, đối tượng lao động, sức lao động) sở cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong q trình hoạt đơng sản xuất kinh doanh, vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất tiêu dùng tồn bộ, khơng giữ ngun hình thái vật chất ban đầu chuyển tồn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Vật liệu tài sản vật chất tồn nhiều trạng thái khác nhau, phức tạp đặc tính lý hóa.Do dẽ bị tác động khí hậu, thịi tiết mơi trường xung quanh Do việc quản lý NVL quản lý vốn sản xuất kinh doanh tài sản doanh nghiệp Vai trị, vị trí vật liệu trình sản xuất sản phẩm Để thực trình sản xuất cần thiết phải hội đủ ba yếu tố tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động thiếu ba yếu tố khơng thể tiến hành sản xuất được.Vật liệu đối tượng lao động,do có vai trị đặc biệt q trình sản xuất Vật liệu doanh nghiệp sản xuất biểu hai hình thái Dưới hình thái vật phận quan trọng tài sản lưu động, cịn hình thái giá trị vật liệu phận chủ yếu vốn lưu Hoàng Thanh Tú KT09-K02 nghiệp Chuyên đề tốt Trường ĐHCN Hà Nội Khoa Kế toán- Kiểm toán động Đây yếu tố thiếu doanh nghiệp sản xuất Sản phẩm doanh nghiệp sản xuất vật chất xét mặt vật giá trị vật liệu giữ vai trò quan trọng Về mặt vật, vật liệu sở cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm Về mặt giá trị vật liệu chiếm tỉ trọng lớn toàn giá trị sản phẩm, thay đổi chi phí NVL thường có ảnh hưởng lớn đến giá thành sản phẩm, đồng thời có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp Các doanh nghiệp phải quan tâm đến việc phải tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu nghĩa với khối lượng vật tư tương đương làm khối lượng sản phẩm lớn hay tạo khối lượng sản phẩm cũ với NVL mà đảm bảo yêu cầu đặt Muốn phải thúc đẩy tiến khoa học kĩ thuật sản xuất cải thiện đời sống người lao động II YÊU CẦU QUẢN LÝ VÀ NHIÊM VỤ CỦA KẾ TOÁN VẬT LIỆU Yêu cầu quản lý vật liệu Vật liệu gồm nhiều thứ, nhiều loại có quy cách, kích cỡ, chất lượng khác số lượng thứ vật liệu sử dụng kỳ để tạo sản phẩm khác Trong kỳ vật liệu thu mua từ nhiều nguồn khác nhau, giá mua khác nhau, chi phí thu mua vận chuyển khác nhau, kỳ vật liệu xuất dùng cho nhiều đối tượng sử dụng với mục đích khác Chính cơng tác quản lý vật liệu ngồi việc quản lý chung cịn phải quản chặt chẽ số lượng, giá thứ, loại vật liệu thu mua, xuất dùng lại kho Trong sản xuất xây lắp nguyên vật liệu tài sản lưu động doanh nghiệp hình thái vật chất Do doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ số lượng, chủng loại quy cách Giá trị vật tư từ khâu thu mua, chế biến bảo quản để tổ chức theo dõi hoạch toán kế tốn nghiêm chỉnh đảm bảo vật tư, hàng hóa khớp giá trị vật với sổ sách kế tốn thẻ kho vè tình hình nhập xuất tồn Đối với doanh nghiệp sản xuất xây lắp áp dụng Hoàng Thanh Tú KT09-K02 nghiệp Chuyên đề tốt Trường ĐHCN Hà Nội Khoa Kế toán- Kiểm toán phương pháp hoạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, theo dõi phản ánh liên tục có hệ thống tình hình vật liệu, kịp thời ngăn ngừa phát tượng thất thốt, lãnh phí tham ơ, làm phẩm chất…để từ có biện pháp quản lý kịp thời Đồng thời hàng tháng phải xác định rõ tình hình nhập xuất vật liệu xác định loại nguyên vật liệu thuộc diện khấu trừ thuế GTGT đầu vào, loại không thuộc diện khấu trừ thuế GTGT đâù vào đêt hoạch toán xác kịp thời Nhiệm vụ kế toán vật liệu ▲ Khâu thu mua : quản lý chặt chẽ trình thu mua vtj liệu tất mặt : khối lượng, chất lượng quy cách, chủng loại, giá thời hạn cung cấp, lựa chọn nguồn cung cấp phù hợp ▲ Khâu bảo quản : tổ chức tốt kho tàng, bến bãi , thực chế độ bảo quản loại vật liệu, đảm bảo sử dụng hợp lý, hạn chế đến mức thấp hư hỏng xảy ▲ Khâu sử dụng : để đáp ứng kịp thời cho yêu cầu sản xuất, tính tốn xác chi phí, giám sát tình hình cung cấp sử dụng vật liệu cách tiết kiệm có hiệu quả, tất yếu phải tổ chức hoạch tốn chi phí vật liệu tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh kịp thời xác tình hình xuất dùng vật liệu,sử dụng hợp lý tiết kiệm sở định mức dự tốn chi phí NVL ▲ Khâu dự trữ : Để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh diễn bình thường cần xác định mức trữ tối đa tối thiểu, hợp lý, tránh tình trạng phải ngừng sản xuất cung cấp không kịp thời bị ứ đọng vốn dự trữ nhiều Như vậy, quản lý vật liệu từ khâu thu mua, bảo quản, sử dụng dự trữ vật liệu nội dung quan trọng công tác doanh nghiệp, nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm Để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán vật liệu phải thực tốt yêu cầu sau : Hoàng Thanh Tú KT09-K02 nghiệp Chuyên đề tốt Trường ĐHCN Hà Nội Khoa Kế toán- Kiểm toán ♦ Tổ chức tính giá phân loại vật liệu cho phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhà nước yêu cầu quản trị Doanh nghiệp ♦ Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm vật liệu trình sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm ♦Thực việc phân tích, tính giá tình hình thực kế hoạch thu mua, tình hình sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh Tóm lại : Tổ chức cơng tác kế tốn vật liệu có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp sản xuất, ảnh hưởng mang tính định đến hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thực tốt tất khau giúp nhà quản lý doanh nghiệp nắm bắt dược thông tin kịp thời nguyên vật liệu để đưa định quản lý, giúp phận kế hoạch lập dự tốn chi phí nguyên vật liệu, lập kế hoạch thu mua định mức trữ tiêu hao nguyên vật liệu hợp lý, nhằm cung cấp nguyên vật liệu kịp thời cho nhu cầu sản xuất, đồng thời nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động doanh nghiệp III PHÂN LOẠI VÀ TÍNH GIÁ THÀNH VẬT LIỆU Phân loại vật liệu Trong doanh nghiệp sản xây lắp vật liệu bao gồm nhiều thứ, nhiều loại khác nhau, với nội dung kinh tế, cơng dụng tính lý hóa học khác Để quản lý cách chặt chẽ tổ chức hoạch toán chi tiết loại thứ vật liệu phù hợp, phục vụ cho cơng tác quản lý hoạch tốn cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu theo tiêu thức phù hợp Phân loại vật liệu Doanh nghiệp sản xuất xây lắp : Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu đối tượng lao động doanh nghiệp mua hay tự sản xuất nhận bên giao thầu chủ đầu tư (bên A) để dùng vào mục đích sản xuất kinh doanh xây lắp Gía mua Hồng Thanh Tú KT09-K02 nghiệp Chun đề tốt Trường ĐHCN Hà Nội Khoa Kế toán- Kiểm tốn ngun vật liệu giá thực tế hình thành giá mua từ nguồn khác Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu để dùng cho sản xuất kinh doanh sản phẩm hàng hóa cơng trình, dịch vụ chịu thuế GTGT giá mua giá chưa có VAT Thuế GTGT đầu vào mua nguyên vật liệu kể chi phí thu mua, chi phí gia cơng hoạch toán riêng vào tài khoản 133 (1331) Thuế GTGT khấu trừ Nếu trường hợp doanh nghiệp xây lắp mua nguyên vật liệu để dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, cơng trình dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hay sử dụng cho cơng trình sản phẩm phúc lợi, hành nghiệp ….thì giá mua vào nguyên vật liệu bao gồm thuế GTGT đầu vào Do nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp phân loại thành : - Nguyên vật liệu (TK 152) - Vật liệu phụ ( TK 1522) - Nhiên liệu (TK 1523) - Phụ tùng thay (TK 1526) - Vật liệu thiết bị XDCB cần lắp (TK 1526) 1/ Nguyên vật liệu xây lắp : Là loại nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất king doanh cấu thành thực thể cơng trình sản phẩm xây lắp dịch vụ, nguyên vật liệu bao gồm bán thành phẩm mua để với mục đích tiếp tục q trình sản xuất chế tạo sản phẩm Nguyên vật liệu xây lắp : xi măng , gạch, sắt, thép… 2/ Vật liệu phụ : Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất xây lắp khơng cấu thành nên thực thể sản phẩm, cơng trình mà kết hợp với ngun vật liệu làm thay đổi màu sắc, hình giáng bề sản phẩm tạo điều kiện cho trình sản xuất thực bình thường hay phục vụ cho trình lao động nhu cầu công nghệ kỹ thuật Vật liệu phụ xây lắp : sơn loại, vơi ve qt tường, loại phụ gia… Hoàng Thanh Tú KT09-K02 nghiệp Chuyên đề tốt Trường ĐHCN Hà Nội Khoa Kế toán- Kiểm toán 3/ Nhiên liệu : Là loại vật liệu cung cấp nhiệt lượng cho trình sản xuất thi cơng xây lắp bình thường, góp phần chế tạo sản phẩm Nhiên liệu chất rắn than, củi, nhựa đường…có thể chất lỏng xăng, dầu, mỡ…có thể chất khí xy, đất đèn, axytylen … 4/ Phụ tùng thay thế: Là loại vật tư dùng để thay sửa chữa cho máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, cơng cụ dụng cụ phục vụ sản xuất thi công 5/ Vật liệu thiết bị xây dựng : Là loại thiết bị, vật liệu cho xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp thiết bị khơng cần lắp, cơng cụ khí cụ, vật kết cấu đúc sẵn cho cơng trình xây lắp Việc phân định mang tính chất tương đối Trong doanh nghiệp cụ thể, tùy thuộc vào yêu cầu quản lý kế toán chi tiết doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại chia thành nhóm cách chi tiết cách lập sổ danh điểm vật liệu Trong sổ danh điểm vật liệu, loại nhóm , thứ vật liệu sử dụng ký hiệu riêng Việc phân loại vật liệu giúp cho kế toán tổ chức tài khoản cấp hai, cấp ba, phản ánh tình hình biến động loại vật liệu q trình hoạt động sản xuất kinh doanh tạo điều kiện tổ chức quản lý sử dụng có hiệu loại vật liệu Tính giá vật liệu Tính giá vật liệu dùng thước đo tiền tệ để biểu giá trị vật liệu theo nguyên tắc định Nhờ có tính giá vật liệu mà kế tốn tính tốn,xác định giá trị thực tế loại vật liệu doanh nghiệp, hệ thống chi phí cấu thành nên giá trị vật tư mua vào, giá trị vật tư tiêu hao cho sản xuất Từ xác định chúnh xác giá trị sản phẩm sản xuất kỳ, giúp cho quản lý có hiệu chi phí bỏ 2.1 Tính khoa học yêu cầu tính giá vật liệu ♦ Tính khoa học tính giá vật liệu Hồng Thanh Tú KT09-K02 nghiệp Chuyên đề tốt Trường ĐHCN Hà Nội Khoa Kế toán- Kiểm toán - Giúp cho việc xác định trị giá thực tế (chi phí thực tế )mà doanh nghiệp chi để có nguyên vật liệu nhập kho xuất kho - Giúp cho doanh nghiệp tính giá thực tế loại tài sản cách thống khoa học ♦ Yêu cầu tính giá vật liệu Để xác định xác, hợp lý giá vật liệu việc tính giá vật liệu phải đảm bảo yêu cầu sau : - Yêu cầu xác thực : Tức việc tính giá vật liệu phải tiến hành sở tổng hợp đầy đủ chi phí cấu thành nên giá trị vật liệu, đồng thời phải phải loại trừ giá trị vật liệu chi phí khơng hợp lý, hợp lệ - u cầu thống : Tức việc tính giá vật liệu phải quán nọi dung phương pháp thời kỳ, thực tế kế hoạch 2.2 Nguyên tắc tính giá phương pháp tính giá vật liệu a, Nguyên tắc tính giá : - Đối với nguyên liệu vật liệu nhập kho phải tính theo giá trị thực tế(chi phí thực tế) mà doanh nghiệp chi để có nhập kho tùy theo nguồn nhập mà giá thực tế vật liệu phải tính cho phu hợp - Đối với nguyên vật liệu xuất kho phải tính theo trị giá thực tế hàng xuất kho phải áp dụng phương pháp tính phù hợp ♦ Tính giá vật liệu theo giá thực tế - Gía thực tế vật liẹu nhập kho : Tùy theo nguồn nhập mà giá thực tế vật liệu xác định gồm yếu tố cấu thành khác - Gía thực tế vật liệu mua : Gồm giá mua ghi hóa đơn, loại thuế (nếu có) chi phí thu mua thực tế (chi phí vận chuyển, chi phí thuê kho bãi…) sau trừ khoản chiết khấu, giảm giá(nếu có) - Gía thực tế vật liệu tự gia công, chế biến : Gồm giá thực tế vật liệu xuất chế biến chi phí gia cơng chế biến - Gía thực tế vật liệu th ngồi gia cơng chế biến: Gồm giá thực tế vật liệu xuất thuê gia công chế biến,chi phí vận chuyển vật liệu đến nơi thuê Hoàng Thanh Tú KT09-K02 nghiệp Chuyên đề tốt Trường ĐHCN Hà Nội Khoa Kế toán- Kiểm toán chế biến từ nơi chế biến doanh nghiệp, số tiền phải trả cho đơn vị gia cơng chế biến - Gía thực tế vật liệu xuất kho : Trong trình sản xuất kinh doanh, vật liệu xuất dùng cho nhu cầu, đối tượng sử dụng khác Do xuất dùng vật liệu phải tính tốn xác giá vốn thực tế vật liệu tiêu hao, kế toán sử dụng phương pháp tính giá thực tế vật liệu xuất ko sau đây: + Phương pháp tính giá theo đơn giá bình quân tồn đầu kỳ: Theo phương pháp giá thực tế vật liệu xuất kho tính sở số lượng vật liệu xuất dùng đơn giá bình qn vật liệu tồn đầu kỳ: Gía thực tế Số lượng vật liệu xuất kho vật liệu xuất kho x Đơn giá bình quân vật liệu tồn đầu kỳ Gía thực tế vật liệu tồn đầu kỳ Đơn giá bình quân = vật liệu tồn đầu kỳ Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ + Phương pháp tính theo đơn giá bình quân tồn đầu kỳ nhập kho kỳ : Theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu xuất kho tính cách lấy số lượng vật liệu xuất kho nhân với đơn giá vật liệu Trong đơn giá vật liệu tính bình quân cho số vật liệu tồn đầu kỳ số nhập kỳ : Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ + số lượng vật liệu nhập kỳ Đơn giá bình qn = Gía thực tế vật liệu tồn đầ kỳ + Gía thực tế vật liệu nhập kỳ Hoàng Thanh Tú KT09-K02 nghiệp Chuyên đề tốt