kế toán cơ bản và phân tích báo cáo tài chính

kế toán cơ bản và phân tích báo cáo tài chính

KẾ TOÁN CƠ BẢN VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH

CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO CHUYÊN VIÊN QUAN HỆ KHÁCH HÀNG DOANH NGHIỆP

BẬC CƠ BẢN

HỌC PHẦN 2

MỤC TIÊU CỦA KHÓA HỌC

• Hiểu các nguyên tắc kế toán cơ bản;

• Hiểu bản chất và cấu trúc các báo cáo tài chính;

• Nắm được các công cụ cơ bản để phân tích báo cáo tài chính;

• Nắm được những hạn chế của các báo cáo tài chính;

• Có thể đọc các báo cáo lưu chuyển tiền tệ và

xây dựng lại báo cáo này

CHƯƠNG TRÌNH KHÓA HỌC

• Giới thiệu về kế toán

• Các nguyên tắc kế toán cơ bản

• Bản chất và cấu trúc các báo cáo tài chính

• Những nguyên tắc cơ bản của phân tích báo cáo tài chính

• Những hạn chế của báo cáo tài chính

• Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và việc xây dựng lại báo cáo lưu chuyển tiền tệ

GIỚI THIỆU VỀ KẾ TOÁN

• Các quy chế điều chỉnh

• Những người sử dụng báo cáo tài chính

• Các loại báo cáo tài chính

CÁC QUY CHẾ ĐIỀU CHỈNH

Nói chung được điều chỉnh bởi:

[US: GAAP, chuẩn mực kế toán quốc tế, UK]

International Settlements)

NHỮNG NGƯỜI SỬ DỤNG

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Các nhà phân tích thị

trường và lập kế hoạch Các nhà đầu tư

Cơ quan quản lý nhà nước

CÁC LOẠI BÁO CÁO TÀI CHÍNH

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Tại một thời điểm:

Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn

TS ngắn hạn + TS dài hạn = NV ngắn hạn + NV dài hạn (<12 tháng + >12 tháng = <12 tháng + >12 tháng)

CÁC LOẠI BÁO CÁO TÀI CHÍNH

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

• (hay còn gọi) Báo cáo lãi, lỗ

• (hay còn gọi) Báo cáo thu nhập và chi phí

• Trong một khoảng thời gian (thường là 12

tháng):

Thu nhập (Doanh thu) – Chi phí

= Lợi nhuận/Lỗ (Thu nhập ròng)

CÁC LOẠI BÁO CÁO TÀI CHÍNH

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

CÁC LOẠI BÁO CÁO TÀI CHÍNH

BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ

• (hay còn gọi) Báo cáo ngân lưu

• (hay còn gọi) Báo cáo dòng tiền

• Trong một khoảng thời gian

(thường là 12 tháng):

Dòng tiền vào – Dòng tiền ra

= Lưu chuyển tiền thuần

THUYẾT MINH CÁC BÁO CÁO TÀI

CHÍNH

Hay còn gọi là:

“Công bố về báo cáo tài chính”

CHƯƠNG TRÌNH KHÓA HỌC

• Giới thiệu về kế toán

• Các nguyên tắc kế toán cơ bản

• Bản chất và cấu trúc các báo cáo tài chính

• Những nguyên tắc cơ bản của phân tích báo cáo tài chính

• Những hạn chế của báo cáo tài chính

• Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và việc xây dựng lại báo cáo lưu chuyển tiền tệ

CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CƠ BẢN

a) Hoạt động liên tục

Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là DN đang hoạt động liên tục

và sẽ tiếp tục hoạt động bình thường trong tương lai gần Nếu không dựa trên giả định này thì các tài sản phải được đánh giá trên cơ sở buộc phải bán và điều này

sẽ mang lại một bức tranh hoàn toàn khác

b) Cơ sở dồn tích

Nguyên tắc này đòi hỏi phải ghi nhận doanh thu và chi phí vào thời điểm chúng

phát sinh chứ không phải khi DN thực sự thu/chi tiền Báo cáo KQKD sẽ bao gồm các giao dịch được thực hiện trong kỳ kế toán cùng chi phí tương ứng Trong

trường hợp có bất cứ sự nghi ngờ nào về doanh thu và chi phí thì nguyên tắc thận trọng sẽ là nguyên tắc chi phối.

c) Nhất quán

Các chính sách và phương pháp kế toán DN đã chọn phải được áp dụng thống

nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi chính sách và

phương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của chúng

để việc so sánh các tài khoản giữa các năm có ý nghĩa Vì lí do này, khi phân tích các báo cáo tài chính, cần xem xét kỹ phần chính sách kế toán trong các thuyết minh báo cáo tài chính.

d) Thận trọng

Thận trọng là một trong những nguyên tắc cơ bản khi lập các báo cáo tài chính

ĐẲNG THỨC KẾ TOÁN

TÀI SẢN

ĐẲNG THỨC KẾ TOÁN

Bảng CĐKT luôn luôn phải cân bằng

– Ngày đầu tiên:

VỐN CHỦ SỞ

HOẶC

NHỮNG QUAN HỆ KẾ TOÁN CƠ BẢN

TÁC ĐỘNG CỦA CÁC GIAO DỊCH LÊN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Ví dụ về giao dịch Tác động

1 Mua hàng trả chậm Tăng tài sản

(hàng tồn kho)

Tăng nợ phải trả (Phải trả nhà c.cấp)

2 Mua hàng trả ngay

bằng séc Tăng tài sản(hàng tồn kho) Giảm tài sản(Tiền gửi ngân hàng)

3 Thanh toán nợ phải trả

bằng séc Giảm tài sản(Tiền gửi ngân hàng) Giảm nợ phải trả(Phải trả nhà c.cấp)

4 Chủ SH góp thêm tiền

qua tài khoản NH Tăng tài sản(Tiền gửi ngân hàng) Tăng vốn chủ SH(Vốn chủ SH)

5 Chủ SH rút vốn qua tài

khoản NH Giảm tài sản(Tiền gửi ngân hàng) Giảm vốn chủ SH(Vốn chủ SH)

6 CSH trả nợ nhà c.cấp Giảm nợ phải trả Tăng vốn CSH

DO ĐÓ, MỖI GIAO DỊCH ĐỀU DUY TRÌ ĐẲNG THỨC

3 Thanh toán nợ phải trả bằng séc` - - Hai bên giảm

cùng lượng

4 Chủ SH góp thêm tiền qua tài

khoản NH + + Hai bên tăng cùng

lượng

5 Chủ SH rút vốn qua tài khoản NH - - Hai bên giảm

cùng lượng

LÔ-GÍC CỦA VẤN ĐỀ CÓ THỂ ĐƯỢC

BI

BIỂ U THỊ U ĐƠN GIẢN ĐƠN HƠN BẰNG HÌNH VẼ HƠN BẰNG HÌNH

Nguyên tắc ghi tài khoản

Bạn ghi nợ cho tài khoản nhận hàng hóa, dịch vụ hay tiền,

nghĩa là chúng nhận thêm giá trị.

Bạn ghi có cho tài khoản giao đi hàng hóa, dịch vụ hay tiền

nghĩa là chúng cho đi giá trị.

Ghi nợ tài khoản nhận

Ghi có tài khoản giao

CÁCH GHI TÀI KH

Tài khoản chi phí Tài khoản thu nhập

GHI NỢ Nếu tăng lên Nếu giảm điGHI CÓ Nếu giảm điGHI NỢ Nếu tăng lênGHI CÓ

Ví dụ, thanh toán 45$ tiền công

sẽ được ghi nợ cho tài khoản

tiền công và làm tăng tổng chi

phí trong kỳ

Ví dụ, một khoản doanh thu bán hàng 600$ sẽ được ghi có vào tài khoản doanh thu và làm tăng thu nhập trong kỳ

TÓM TẮT VỀ CÁC LOẠI TÀI KHOẢN

HÀNG TỒN KHO

Bắt đầu kinh doanh/kỳ kế toán

(cuối kỳ kế toán trước)

Hàng tồn kho đầu kỳ

+ Hàng mua trong kỳ (nhập kho)

Hàng xuất kho trong kỳ (hàng bán/giá vốn hàng bán)

-= Hàng tồn kho cuối kỳ (bắt đầu của kỳ kế toán tiếp theo)

GIÁ VỐN HÀNG BÁN (COGS)

Hàng tồn kho đầu kỳ

+ Hàng mua về trong kỳ

Hàng tồn kho cuối kỳ

-= Giá vốn hàng bán

Doanh thu = Tiền nhận từ khách hàng – Nợ phải thu đầu kỳ

+ Nợ phải thu cuối kỳ Hàng mua = Tiền chi trả nhà c.cấp – Nợ phải trả đầu kỳ + Nợ phải

trả cuối kỳ

CÁC PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ

HÀNG TỒN KHO

• FIFO (Nhập trước – xuất trước)

• LIFO (Nhập sau – xuất trước)

• AVCO (Giá đơn vị bình quân)

– Bình quân cả kỳ

– Bình quân sau mỗi lần nhập, xuất

• Giá thực tế đích danh

CÁC PHƯƠNG PHÁP ĐỊNH GIÁ HÀNG

TỒN KHO (Áp dụng trong các công ty lớn của Mỹ)

19%

AV CO 41%

TÁC ĐỘNG CỦA CÁC P.PHÁP ĐỊNH GIÁ

01/02 10@30$/đ.vị 300 14/02 8@50$/đ.vị 400 08/02 10@34$/đ.vị 340 28/02 24@60$/đ.vị 1.440 21/02 20@40$/đ.vị 800

40 1.440 32 1.840

Số dư hàng tồn kho là 8 đơn vị

Lợi nhuận (gộp) = Doanh thu – Giá vốn hàng bán

= 1.840 – (0 + (1.440 - ?))

(8 đ.vị × ?$) 30$US

34$US 40$US

Lô hàng nào trong kho đã được tiêu thụ? Là hàng “cũ”, “mới” hay “ở

PHƯ ƠNG PHÁP LIFO

(Last in fist out)

• Hàng nhập sau sẽ được xuất trước

300$

68$ 368$ 21/02 20@40$/đ.vị 10@30$/đ.vị

2@34$/đ.vị 20@40$/đ.vị

Giá trị hàng tồn kho vào ngày 28/2/2005 là 240$

SỬ DỤNG

(First in First out)

• Hàng nhập vào trước sẽ được xuất ra trước.

$60

$340 $400 21/02 20@40$/đ.vị 2@30$/đ.vị

10@34$/đ.vị 20@40$/đ.vị

Giá trị hàng tồn kho vào ngày 28/2/2005 là 320$

PHƯƠNG PHÁP GIÁ ĐƠN VỊ BÌNH QUÂN

• Sau mỗi lần nhập hàng, giá bình quân của hàng tồn kho được tính lại

• Các lần xuất kho sau được tính theo giá bình

quân đó cho đến khi có một lần nhập mới, khi đó giá bình quân sẽ được tính lại

Ví dụ:

Nhập Xuất Giá đ.vị b.quân

hàng tồn kho

Số lượng tồn kho

Giá trị hàng tồn kho

Như vậy, giá trị hàng tồn kho vào 28/2/05 = 296 $

* Ngày 8/2, giá b.quân = 10×30$ + 10×34$ = 640$; có 20 đ.vị hàng tồn trong kho -> giá bình quân là 640/20 = 32 $

* Ngày 21/2, giá b.quân được tính= tồn kho 12×32$ = 384$ + hàng nhập kho

(20×40$) 800 $ = 1.184$; có 32 đ.vị hàng tồn kho nên giá bình quân là 1.184/32 =

37 $

LIFO US$

AVCO US$

FIFO US$

LIFO US$

AVCO US$ Mua vào 1.440 1.440 1.440 DT

bán hàng

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KIỂM KÊ THƯỜNG XUYÊN (1)

Rất nhiều công ty lớn duy trì những theo dõi rất chi tiết về hàng tồn kho bao gồm những thông tin về số lượng, và đôi khi cả giá trị của rất nhiều loại hàng tồn kho Lợi thế của việc ghi chép đó là:

1 Là một công cụ kiểm soát hàng tồn kho, qua đó theo dõi số lượng

hàng tồn kho vào bất kỳ một thời điểm nhất định nào Nếu có bất cứ sự khác biệt nào với lượng hàng tồn kho thực tế, công tác điều tra sẽ được tiến hành.

2 Đảm bảo việc nhập hàng kịp thời khi hàng trong kho giảm xuống

gần mức tối thiểu đã qui định.

3 Giá trị của các loại hàng tồn kho luôn sẵn sàng cho mục đích quản

lý tài khoản mà có thể được báo cáo theo tháng, và báo cáo năm sẽ được công bố ra bên ngoài Tuy nhiên, việc kiểm kê hàng tồn kho vẫn cần được duy trì thường xuyên, ít nhât là một lần trong một năm

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KIỂM KÊ THƯỜNG XUYÊN (2)

Khi có sẵn các số liệu hạch toán hàng tồn kho chi

tiết̀, thông tin luôn sẵn sàng để các số liệu mua hàng và bán hàng sẽ ăn khớp với nhau.

– Hàng nhập và hàng xuất được hạch toán trực

tiếp vào tài khoản Hàng tồn kho

– Giá của hàng xuất sẽ được hạch toán vào thời

điểm giao hàng (hoặc bán hàng)

– Việc kiểm kê được tiến hành mỗi năm một lần

nhằm kiểm tra xem có "hao hụt" hay không.

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN

KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ (1)

• Tài khoản mua hàng được dùng để hạch toán Không có sự

chỉnh sửa nào cho tài khoản Hàng tồn kho cho đến tận cuối kỳ khi mà việc kiểm kê xác định số dư cuối kỳ của hàng tồn kho.

• Giá vốn hàng bán giữa kỳ được tính bằng cách dùng tỷ suất Lãi gộp hoặc cách tính hàng tồn kho bán lẻ khác

• Nếu chúng ta phải làm 2 bút toán cho mỗi giao dịch bán hàng, đặc biệt là cho doanh nghiệp bán lẻ thì việc đó sẽ cần rất nhiều nhân công và mất rất nhiều thời gian.

• Kế toán viên vì thế đã phát triển ra một phương pháp rút gọn gọi là "PHƯƠNG PHÁP ĐỊNH KỲ" Với phương pháp này Giá vốn hàng bán chỉ được tính khi cần thiết, và thường là vào cuối kỳ kế toán.

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN

KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ (2)

GIÁ VỐN HÀNG BÁN (GVHB)

HÀNG TỒN KHO ĐẦU KỲ + MUA HÀNG - (GVHB) = HÀNG TỒN

KHO CUỐI KỲ

Nếu chúng ta sắp xếp lại đẳng thức này thì có thể biết được bao nhiêu hàng tồn kho đã được bán, hay là Giá vốn hàng bán:

HÀNG TỒN KHO ĐẦU KỲ + MUA HÀNG - HÀNG TỒN KHO CUỐI KỲ =

GÍA VỐN HÀNG BÁN

Chúng ta sử dụng mối quan hệ này cho PHƯƠNG PHÁP ĐỊNH KỲ để giảm số bút toán kế toán phải làm (Phương pháp định kỳ có thể được dùng nhiều trong thực tế vì phương pháp liên tục không khả thi, đặc biệt là khi chúng ta dùng hệ thống kế toán ghi sổ thủ công)

CHÍNH SÁCH KHẤU HAO

• Phương pháp khấu hao theo đường thẳng

• Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần

• Phương pháp khấu hao theo sản lượng

KẾ TOÁN CHO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH

Khấu hao theo đường thẳng: 78%

KH th

eo số dư

giả m

dầ n 4

%

KH th eo s.lư ợn

g 7 %

Ph p

há p

kh ác 11%

PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO THEO ĐƯỜNG THẲNG

• Theo phương pháp này, còn được gọi là phương pháp khấu hao đều,

số năm sử dụng của tài sản được ước tính trước Sau đó, lấy nguyên giá TSCĐ chia cho số năm sử dụng để có chi phí khấu hao hàng

năm.

• VD, nếu một chiếc xe tải được mua với giá 22.000 US$ và chúng ta ước tính sẽ sử dụng chiếc xe được trong 4 năm và giá thanh lý của

xe là 2.000 US$ thì chi phí khấu hao hàng năm sẽ là:

Nguyên giá (22.000$) – Giá trị thanh lý ước tính (2.000$)

20.000$

Số năm sử dụng ước tính (4) 4

= 5.000$, là chi phí khấu hao cho mỗi năm trong 4 năm

• Nếu sau 4 năm, giá trị thanh lý của chiếc xe bằng không thì chi phí khấu hao hàng năm sẽ là:

Nguyên giá (22.000$) 22.000$

=

=

PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO THEO SỐ DƯ GIẢM DẦN

• Theo phương pháp này, một tỷ lệ khấu hao cố định sẽ được nhân với giá trị còn lại của TSCĐ để xác định chi phí khấu hao hàng năm Số khấu hao sẽ giảm dần trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản.

• Ví dụ, một chiếc máy có nguyên giá là US$ 10.000 Tỷ lệ khấu hao là 20% thì chi phí khấu hao cho 3 năm đầu tiên sẽ được tính:

Diễn giải Giá trị (US$)

Nguyên giá 10.000 Khấu hao năm 1 (20%) 2.000 Giá trị còn lại 8.000 Khấu hao năm 2 1.600

Giá trị còn lại 6.400 Khấu hao năm 3 1.280

PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO

1$/1SP Trong 3 năm đầu tiên, mức trích khấu hao của máy đó như sau:

Năm thứ Sản lượng thực tế Khấu hao ($)

NHỮNG NHẬN XÉT

VỀ KHẤU HAO

Nhận xét phổ biến, thông thường Nhận xét đúng

1 Khấu hao không xét đến yếu tố

lỗi thời

Thời gian hữu ích của tài sản có tính đến sự lỗi thời cũng như là tốc độ hao mòn hữu hình của tài sản

2 Quỹ khấu hao luỹ kế (hay tích

luỹ) là một nguồn tiền mặt

Trích lập khấu hao chỉ là việc giảm

đi giá trị tài khoản tài sản Không hề

có sự dịch chuyển nào về tiền mặt

3 Chức năng chính của khấu hao

là cung cấp sự thay thế của Tài

sản.

Chức năng chính của khấu hao là phân bổ chi phí cho toàn bộ thời gian hữu ích của tài sản

4 Khấu hao là một nguồn vốn Nguồn vốn được tạo ra từ bán

hàng chứ không phải nhờ khấu hao

CHƯƠNG TRÌNH KHÓA HỌC

• Giới thiệu về kế toán

• Các nguyên tắc kế toán cơ bản

• Bản chất và cấu trúc của các báo cáo tài chính

• Những nguyên tắc phân tích báo cáo tài chính

cơ bản

• Những hạn chế của báo cáo tài chính

• Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và việc xây dựng lại báo cáo lưu chuyển tiền tệ

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

CẤU TRÚC CỦA MỘT BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN CHUẨN

TÀI SẢN

A TÀI SẢN LƯU ĐỘNG

i Tiền và các khoản tương đương tiền

ii Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn

iii Các khoản phải thu ngắn hạn

iv Hàng tồn kho

v Tài sản lưu động khác

B T SẢN CỐ ĐỊNH VÀ ĐẦU TƯ DÀI HẠN

i Các khoản phải thu dài hạn

ii Tài sản cố định

iii Đầu tư bất động sản

iv Các khoản đầu tư tài chính dài hạn

NHỮNG KHOẢN MỤC CẦN LƯU Ý

TRONG BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

• Các khoản phải thu

 Vốn đầu tư của chủ sở hữu

 Lợi nhuận giữ lại Câu hỏi

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN – NHỮNG VẤN ĐỀ THEN CHỐT

• Phản ánh chiến lược và cam kết tài chính của các cổ đông;

• Thể hiện chất lượng của tài sản và định hướng kinh doanh;

• Đo lường sự ổn định của nguồn vốn;

• Phản ánh trạng thái tiền mặt của doanh nghiệp;

• Đánh giá tiềm năng tăng vốn (nếu có) và khả năng rò rỉ vốn;

• Giá trị tài sản phải được thẩm tra

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG

KINH DOANH

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG

KINH DOANH

• Đánh giá hiệu quả của hoạt động kinh

doanh của DN trong một thời kỳ nhất định

• Phương trình lợi nhuận:

Lợi nhuận = Doanh thu - Chi phí

• Kế toán cho doanh thu và chi phí:

– Kế toán trên cơ sở dồn tích

– Kế toán trên cơ sở tiền mặt

CẤU TRÚC CỦA BÁO CÁO KẾT QUẢ

HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

– Các khoản giảm trừ doanh thu

1 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp DV

KIỂM TRA BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

• Công ty hoạt động trong một hay nhiều lĩnh vực khác nhau?

• Doanh thu được ghi nhận như thế nào và vào thời điểm nào? Doanh thu có bị thổi phồng trong báo cáo không? Những khoản phải thu có thật và có khả năng thu hồi được không?

• Chi phí đã được tính toán như thế nào và vào

thời điểm nào? Nó có được báo cáo thấp hơn chi phí thật không?

NHỮNG KHOẢN MỤC CẦN LƯU Ý

• Doanh thu thuần

• Các chi phí trực tiếp:

– Nguyên vật liệu

– Vận chuyển

– Nhân công

– Khấu hao

– …

• Các chi phí hoạt động

– Chi phí bán hàng – Chi phí quản lý

• Các khoản thu nhập và chi phí bất thường

• Lợi nhuận thuần

Câu hỏi